Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása

Adótanácsadók Egyesülete jegyzet

Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása Jancsa-Pék Judit LL.M. 2015. Adókamara, Budapest

Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása

Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása Esetfelvetés

I. rész: áfa kezelés, áfa regisztráció, illetve telephely kezelése II. rész: társasági adózás, telephely problémák III. rész: magyarok a világban – személyi jövedelemadózási és társadalombiztosítási szempontból

2

2015.03.17.

1


Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása I. rész: áfa kezelés, áfa regisztráció, illetve telephely kezelése II. rész: társasági adózás, telephely problémák

I. rész: áfa kezelés, áfa regisztráció, illetve telephely keletkezése

III. rész: magyarok a világban – személyi jövedelemadózási és társadalombiztosítási szempontból

3

2015.03.17.

Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása I. rész: áfa kezelés, áfa regisztráció, illetve telephely kezelése II. rész: társasági adózás, telephely problémák III. rész: magyarok a világban – személyi jövedelemadózási és társadalombiztosítási szempontból

4

Áfa kezelés, áfa regisztráció, illetve telephely keletkezése

¬ A határon átnyúló munkák egyik első következménye lehet, hogy a kint dolgozó magyar adóalanynak külföldön is áfát kell fizetnie, illetve bevallania, adminisztrálnia. Az előadás első részében ennek eseteit és fokozatait tekintjük át.

¬ Áfa regisztráció szükségessége, ügyintézése, határidő ¬ Milyen esetekben mikor keletkezhet áfa szerinti telephely ¬ Tipikus esetek kezelése ¬ Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés kapcsán ¬ Bérmunka esetén ¬ Vevői készlettel kapcsolatban ¬ Termékértékesítési vonatkozásokban ¬ Kapcsolódó kérdések megválaszolása

2015.03.17.

2



5

Áfa regisztráció szükségessége, ügyintézése, határidő

1. Teljesítés helye – termék értékesítése esetén (25.-36. §) / szolgáltatás nyújtásakor (37.-49.§)

¬ Jelentőség: a teljesítési hely határozza meg az ügylet adóztatására jogosult államot és az alkalmazandó szabályokat ¬ Ahol a teljesítési hely található, azt az Áfa törvényt kell alkalmazni; ¬ A teljesítési hely áfa szabályai alapján kell meghatározni:

¬ ¬ ¬ ¬

Az egyes adózási kötelezettségek teljesítését Áfa-regisztráció szükségességét Számlázási kérdéseket Áfa-adminisztrációt

2015.03.17.


Áfa regisztráció szükségessége, ügyintézése, határidő

2. Az adó fizetésére kötelezett személye (137/A.-152. §) ¬ Jelentőség: az adó fizetésére kötelezett személye határozza meg, hogy a külföldi országban található vevő/megrendelő, vagy a magyar szolgáltatást nyújtó, termékértékesítő fizeti-e az áfát ¬ Ha a külföldi vevő/ megrendelő fizeti az áfát, a magyarnak nincs további adminisztrációs kötelezettsége ¬ Ha a magyar szolgáltatást nyújtó / termékértékesítő adóalany az áfa fizetésre kötelezett, akkor Áfa regisztrációra van szükség a külföldi fogadó országban ¬ Áfa regisztráció:

¬ Az adott ország szabályai határozzák meg a teendőket, a szükséges dokumentumok körét, stb.

¬ Az EU tagországokban jövedelemadós letelepedés nélkül és jellemzően a tevékenység megkezdésére visszamenőleges hatállyal lehet/kell regisztrálni ¬ Áfa-adminisztráció a külföldi országban

6

2015.03.17.

3



Milyen esetekben mikor keletkezhet áfa szerinti telephely

¬ Telephely: „A székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység - székhelyhez képesti - önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak”

¬ Általában törvényileg nem szabályozott az az időtartam, melytől már telephely keletkezik, gyakorlatban 3 hónap

¬ Az áfa szerinti telephely jelentősége ¬ Meghatározza a teljesítés helyét – szolgáltatásoknál, illetve felvagy összeszereléssel járó termékértékesítéseknél

¬ A nemzeti Áfa törvények alapján vizsgálni kell, hogy telephely fennállta esetén ki az adó megfizetésére kötelezett

¬ Múlhat rajta a számlázás és az áfa-adminisztráció is ¬ Magyar adóalany külföldi telephelyének fennállását az adott ország szabályai szerint kell megítélni

7

2015.03.17.


Tipikus esetek kezelése – Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés

¬ Tipikus esete annak, amikor nem egy egyszerű termékértékesítés történik másik tagállamba, hanem ott egy meghatározott ideig tartó tevékenység (szerelés) is kapcsolódik hozzá

¬ Elhatárolása a bérmunkától Termékértékesítés

Bérmunka

¬ Az értékesített termék

¬ A termék inkább

gazdasági jelentősége meghatározó

segédanyagnak minősül;

¬ Szerződés meghatározó eleme: értékesítés (szerelés másodlagos)

¬ A szerződés elsősorban a megrendelő által biztosított anyag megmunkálására irányul

Meghatározó a termék, illetve szolgáltatás értékének aránya is, de ennek szerepe nem lehet kizárólagos! 8

2015.02.24.

4



9


¬ Termékértékesítés, speciális szabályok: teljesítési hely és adófizetésre kötelezett személye

¬ Def.: A fuvarozással/küldeménykénti feladással értékesített termék felvagy összeszerelés tárgyául is szolgál (ezt végezheti az értékesítő vagy más is) ¬ Próbaüzem kísérheti, a fuvarozást lebonyolíthatja az értékesítő, a beszerző és javukra más is ¬ Teljesítési hely: ahol a felvagy összeszerelés/üzembe helyezés történik (Áfa törvény 32. §) ¬ A magyar Áfa törvény tehát csak akkor alkalmazható, ha a felvagy összeszerelés Magyarországon történik ¬ Külföldre történő, felvagy összeszereléssel járó termékértékesítés területi hatályon kívüli (tájékoztató adat a magyar áfa bevallásban)

2015.02.24.



¬ Amennyiben a felvagy összeszerelés Magyarországon történne – magyar Áfa törvény szabályai

¬ Adófizetésre kötelezett (139.§): fordított adó, azaz a belföldi adóalany (legalább regisztrált) fizeti, ha az értékesítő nincs letelepedve Magyarországon (azaz regisztrált lehet, de telephely kizárt) ¬ Ha a feltételek nem teljesülnek, egyenes adózás ¬ Figyelem! Ha Eladó tevékenysége tartós, helyhez kötött és ott önállóan gazdasági tevékenységet tud végezni (eszközök, személyzet), akkor állandó telephelye keletkezhet!

¬ Amennyiben a fel – vagy összeszerelés külföldön történik ¬ Áfa törvény területi hatályán kívül ¬ A teljesítés helyének szabályai döntenek az adó fizetésére kötelezett személyéről, számlázásról, adminisztrációról

¬ Külföldi adótanácsadó bevonása válhat szükségessé

10

2015.02.24.

5



Tipikus esetek kezelése – Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés HU

EU

HU Eladó

EU Vevő

számla HU Alvállalkozó

EU Alvállalkozó

árumozgás

HU Eladó felvagy összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít EU Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Magyarországról, illetve más EU-s tagállamból szállítja az EU-s Vevőhöz. Munkájához alvállalkozókat vesz igénybe.

11

2015.02.24.


12

Tipikus esetek kezelése – Bérmunka

¬ Bérmunka ¬ A bérmunka szolgáltatás, és nem termékértékesítés ¬ 2010 előtt szoros kapcsolatban állt a megmunkálásra behozott termékek kezelésével a bérmunka szolgáltatás számlázása is (befolyásolta a saját áru mozgatás megléte) ¬ 2010-től az általános szabályok szerinti B2B szolgáltatás (Áfa törvény 37. §), ha a megrendelő adóalany

¬ Bérmunkához kapcsolódó árumozgás ¬ Készterméket visszaszállítja: az árumozgás áfa körön kívüli (Áfa törvény 22.§ (2), 12.§ (2) f))

¬ Egyéb esetben: saját áru mozgatás ¬ Megrendelt alap- és segédanyagok: termékbeszerzés

2015.02.24.

6



Tipikus esetek kezelése – Bérmunka

HU

EU

HU Megrendelő

EU Bérmunkás

számla HU Alvállalkozó

EU Alvállalkozó

árumozgás

EU Megrendelő bérmunka keretében összeszerelést végeztet EU Bérmunkással. HU Megrendelő biztosítja a termék elkészítéséhez szükséges alapanyagokat és alkatrészeket Magyarországról, illetve más EU-s tagállamból. Ezeket leszállítja, leszállítatja az EU-s Bérmunkáshoz. A bérmunkát követően a késztermékeket visszaszállítják Magyarországra 13

2015.02.24.


Tipikus esetek kezelése – Vevői készlet

¬ Vevői készlet külföldön ¬ A termékértékesítéshez fűződő joghatás nem áll be, ha az adóalany a terméket a Közösség más tagállamában fenntartott vevői készlete céljára továbbítja, amíg a feltételek fennállnak (Áfa törvény 12.§ (2)-(3)). ¬ Az adót a vevői készletből terméket beszerző fizeti, ha erre a saját tagállamának szabályai lehetőséget adnak!

¬ Vevői készlet belföldön ¬ Nem minősül a termék közösségen belüli beszerzésének, a termék magyar vevői készletre való továbbítása (Áfa törvény 21.§), feltételekkel:

¬ a termék továbbítóját ezzel összefüggésben belföldön adóalanyként nem vették nyilvántartásba, valamint

¬ a vevői készletből terméket beszerző képes az áfát felszámítani ¬ ha a feltételek bármelyike nem teljesül, a joghatás haladéktalanul beáll.

¬ Az adót a vevői készletből terméket beszerző fizeti (Áfa törvény 144.§). 14

2015.02.24.

7



15

¬ Vevői készlet (Áfa törvény 259.§ 26. pont): ¬ Belföldön a termék leendő beszerzőjének saját raktárába vagy általa bérelt raktárba készletezésre fizikailag betárolt olyan termék, amely a tárolás tartama alatt a termék leendő értékesítőjének tulajdonosi rendelkezése alatt áll, anélkül, hogy ez idő alatt a termék használatára, egyéb módon történő hasznosítására - ide nem értve a kipróbálást és a próbagyártást - bárki jogosult lenne, továbbá a termékértékesítés teljesítésével egyúttal, amelyet a termék leendő beszerzője kezdeményez, a termék fizikai kitárolása is megtörténik; ¬ a Közösség más tagállamában azt a jogintézményt jelenti, amely a tagállam joga szerint a belföldről továbbított termékhez a lényeges szabályozási tartalmat illetően ugyanolyan vagy ahhoz hasonló joghatásokat fűz, mint amelyeket a magyar Áfa törvény a belföldi esetre rendel.

2015.02.24.


16



¬ Külföldi vevői készlet nyilvántartása: a vevői készlet céljára továbbított termékekről folyamatos mennyiségi nyilvántartást kell vezetni, vevőnként és tagállamonként egymástól elkülönülten, tételes leltárral alátámasztva (Áfa törvény 182.§) ¬ a nyitó vevői készleten levő termékek mennyisége; ¬ a vevői készletre beraktározott termékek mennyisége adómegállapítási időszakonként; ¬ a vevői készletből kiraktározott termékek mennyisége adómegállapítási időszakonként; ¬ a záró vevői készleten levő termékek mennyisége.

¬ Belföldi vevői készlet: a beszerző köteles a vevői készletből beszerzett termékekről folyamatos mennyiségi nyilvántartást vezetni(Áfa törvény 183. §).

2015.02.24.

8


Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása I. rész: áfa kezelés, áfa regisztráció, illetve telephely kezelése


HU

EU

HU Eladó

EU Vevő Vevői készlet

II. rész: társasági adózás, telephely problémák

számla árumozgás


EU Eladó értékesít EU Vevő számára, vevői készletre.

17

2015.02.24.

Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása I. rész: áfa kezelés, áfa regisztráció, illetve telephely kezelése II. rész: társasági adózás, telephely problémák

Tipikus esetek kezelése – Termékértékesítések

HU HU Eladó

EU1 EU1 Vevő

EU2 EU2 Vevő

számla árumozgás


18

2015.02.24.

9


Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása I.

rész: áfa kezelés, áfa regisztráció, illetve telephely kezelése




19

2015.03.17.



II. rész: társasági adózás, telephely problémák III. rész: magyarok a világban – személyi jövedelemadózási és társadalombiztosítási szempontból

20

2015.03.17.

Társasági adózás, telephely problémák

¬ A külföldön végzett munka időbeni tartóssága esetén társasági adó bejelentkezési és fizetési kötelezettség is felmerülhet. Az előadás kitér ezen helyzetek ismérveire, amely alapján a „veszély” felismerhető, valamint a megfelelő kezelés gyakorlatára.

¬ Nemzetközi ügyletek telephely megítélése: teljes körű adókötelezettség vs. korlátozott adókötelezettség

¬ A társasági adóról szóló törvény telephely fogalma

¬ OECD modellegyezmény 5. cikke szerinti telephely fogalom ¬ A telephely fogalom értelmezése ¬ A telephely fogalom értelmezése példákon keresztül ¬ 2. bekezdés – telephely kifejezés értelmezése ¬ 3. bekezdés – építési telephely ¬ 4. bekezdés – kivételek ¬ 5. bekezdés – ügynöki telephely, nem független ügynök ¬ 6. bekezdés – ügynöki telephely, független ügynök ¬ 7. bekezdés – leányvállalat ¬ Gyakorlati útmutató ¬ Kapcsolódó kérdések megválaszolása

10





Társasági adózás, telephely problémák

¬ Teljes körű adókötelezettség vs. korlátozott adókötelezettség

¬ Külföldi vállalkozó (Tao törvény 2.§ (4)): Adóalany a külföldi személy, illetve az üzletvezetése helye alapján külföldi illetőségű, ha belföldi telephelyen végez vállalkozási tevékenységet, feltéve, hogy az üzletvezetésének helyére tekintettel nem tekinthető belföldi illetőségű adózónak ¬ Korlátozott adókötelezettség (Tao törvény 3. § (1)): a külföldi vállalkozó adókötelezettsége a belföldi telephelyen végzett vállalkozási tevékenységből származó jövedelmére terjed ki

¬ OECD ME 7. Cikk, 5. cikk

21

2015.03.17.


A társasági adóról szóló törvény telephely fogalma

¬ Állandó üzleti létesítmény, berendezés, ahol/amellyel az adózó vállalkozási tevékenységet folytat, a használat jogcímétől függetlenül

¬ különösen ide tartozik: üzletvezetés helye, belföldi



képviselet, iroda, gyár, üzem, műhely, bánya, kőolaj- és földgázkút, természeti erőforrás feltárásának helye

¬ Építkezés, vagy összeszerelés helye, ha az összesen ¬ ¬ ¬ ¬

legalább 3 hónapig tart (vö. OECD); függetlenül a szerződésektől vagy a megrendelőktől Külföldi személy ingatlant, vagy természeti erőforrást térítés ellenében hasznosít Ha a külföldi személy nevében más személy szerződéseket köt belföldön, illetve áru vagy termékkészletet tart fent Akinek nevében belföldi kockázatra biztosítást kötnek Fióktelep

¬ Nem: tárolás, készletezés, áru és termékbeszerzési célra fenntartott létesítmény, előkészítő vagy kisegítő tevékenységre történő fenntartás, független ügynök 22

2015.03.17.

11





A telephely fogalom értelmezése

¬ Telephely meghatározásának jelentősége: ¬ van-e joga az egyik szerződő államnak adót kivetni a másik szerződő állam vállalkozása által elért nyereségre

¬ Állandó: pontosan meghatározott, relatíve tartós ¬ átmeneti megszakítás nem szünteti meg ¬ rövid, de rendszeres tevékenység is megalapozhatja ¬ Üzleti hely: helyiség, épület, felszerelés, berendezés, saját, bérelt ¬ elég akár egy bizonyos nagyságú terület is - pl. bányászat, piaci stand, íróasztal, vagy akár annak egy fiókja

¬ Amelyen keresztül vállalkozási, gazdasági tevékenységet végez: rendelkezési jog, rendelkezés lehetősége

¬ nem kell folyamatosnak lennie, de legyen rendszeres

23

2015.03.17.




A telephely fogalom értelmezése – telephely kifejezés értelmezése

¬ Példák telephelyre ¬ anyavállalat képviselője számára irodát létesítenek a leányvállalatnál annak üzleti tevékenységével összefüggésben – tartósságot vizsgálni ¬ szobafestő 2 éven át heti 3 napot festi az ügyfele irodaházát rendszeresség ¬ kereskedő adott város piacán mindig más-más helyen állítja fel standját – üzleti tevékenység kizárólagos helyszíne ¬ játékgépek beállítása, üzemeltetése és karbantartása

¬ Nem telephely ¬ kereskedő rendszeresen felkeresi egyik fontos ügyfelét, akinek az irodájában tárgyalásokat folytatnak – a helyiségek nem állnak a kereskedő rendelkezésére ¬ egy irodaházban 10 irodahelyiséget adnak bérbe, a bérlők pedig ugyanazt a festőt bízzák meg – nem összefüggő, nincs kizárólagos helyszín ¬ játékgépek beállítása majd bérbeadása

24

2015.03.17.

12





A telephely fogalom értelmezése – építési telephely

¬ Ha időtartama a 12 hónapot meghaladja, ez alatt akkor sem, ha az egyéb feltételek teljesülnek

¬ Példa ¬ adott egy iroda, melyet több, egyenként 12 hónapot meg nem haladó építkezési projekthez használnak – telephely lesz

¬ DE: csak az irodán keresztül ellátott tevékenységből, az ellátott feladatokból és a vállalt kockázatokból származó nyereség tudható be a telephelynek – elválik magától az építkezéstől, mert azok közül egyik sem keletkeztet telephelyet


¬ Ide tartozik: felújítás, vezetékfektetés, ásás, utak, gép szerelése, helyszíni tervezés, felügyeleti tevékenység

25

2015.03.17.



A telephely fogalom értelmezése – építési telephely

¬ A 12 hónapos kritériumot minden helyszínnek/munkának ¬

teljesítenie kell, az egyes egyezmények hosszabb időtartamot állapíthatnak meg: AT 24, FR 18 Építési terület egyetlen egységnek, ha összefügg (akkor is ha több szerződésen alapul) – pl. lakópark Előkészítés és leállás beleszámít az időtartamba Alvállalkozók idejét a kivitelezőnek kell betudni Egységet képez, ha közben haladnak – pl. autópálya építés


¬ ¬ ¬


¬ Példa ¬ építkezés január 1-jén kezdődik, de a nagy nyári hőség miatt

26

július 1-je és 31-e között áll a munka, majd augusztus 1-től következő év január 31-éig tart ¬ a munkálatok végét kell nézni – 13 hónap miatt telephely lesz

2015.03.17.

13





A telephely fogalom értelmezése – kivételek

¬ Nem: tárolás, készletezés, áru és termékbeszerzési célra fenntartott létesítmény, előkészítő vagy kisegítő tevékenységre

¬ Példa ¬ Raktár ¬ Kereskedelmi képviselet


27

2015.03.17.




A telephely fogalom értelmezése – ügynöki telephely, nem független ügynök

¬ Egy vállalkozás érdekében tevékenykedik ÉS felhatalmazása van szerződést kötni amivel rendszeresen él

¬ alkalmazása alternatív – ha egyéb okból telephely van, nincs szükség annak bizonyítására, hogy az ügynöki telephely feltételei teljesülnek-e ¬ nem szükséges az állandó üzleti hely ¬ nem feltétel, hogy alkalmazásban álljon ¬ lehet magánszemély, vagy akár társaság is ¬ nem szükséges a belföldi illetőség ¬ szükséges, hogy felhatalmazása legyen – kötelezi a vállalkozást az adott államban folytatott üzleti tevékenységben való részvételre – több, mint átmeneti ¬ nem szükséges a közvetlen szerződéskötés, elég, ha megrendelést gyűjt ¬ A szerződéskötésnek a tényleges tevékenységre kell vonatkozni – ne legyen kisegítő

¬ Példa ¬ az ügynök nem zárja le a szerződéseket, csupán összegyűjti a megrendelést, majd azokat továbbítja – telephely, mert a külföldi vállalkozás rutinszerűen hagyja jóvá azokat 28

2015.03.17.

14





A telephely fogalom értelmezése – ügynöki telephely, független ügynök

¬ Alkusz, bizományos, más független képviselő általi tevékenységek nem adóztathatóak, ha az ügynök szokásos üzleti tevékenysége keretében jár el – független ügynök nem telephely ¬ Feltételek: jogilag és gazdaságilag független, szokásos üzletmenete keretében tevékenykedik

¬ Függetlenség a kötelezettségek mértéke alapján mérhető ¬ nem független ha részletes utasítások és ellenőrzés mellett jár el ¬ kockázatot az ügynök viseli ¬ az információszolgáltatás (pl. termékről) nem teszi függővé ¬ megbízók száma ¬ Példa ¬ az ügynök olyan tevékenységeket is végez, amely gazdaságilag a vállalkozás hatáskörébe tartozik és nem saját üzleti tevékenységi körébe – nem csak saját nevében értékesít, hanem szerződéskötési joggal bíró ügynökként ¬ tevékenysége telephelyet keletkeztet

29

2015.03.17.



A telephely fogalom értelmezése – leányvállalat

¬ Önmagában a tény, hogy egy vállalkozásnak leányvállalata van egy másik országban még nem jelent automatikusan telephelyet számára ¬ Elkülönült gazdasági egység elve ¬ Transzferárazás!


30

2015.03.17.

15





Gyakorlati útmutató

¬ Egy magyar vállalkozó (HU) egy Németországban újonnan létesített irodaházban minden belső munkálatot (szerelési munkálatok, padlózat, burkolatok, közfalak, álmennyezet) elvégez

¬ Vállalkozó megszakításokkal összesen 24 hónapnál többet tölt az építkezésen Németországban


HU HU Vállalkozó

DE DE Megrendelő

Belső építési munkálatok

31

2015.03.17.




Gyakorlati útmutató

¬ Alapvetően HU az adófizetésre kötelezett, amennyiben telephelye keletkezik

¬ A feltételek teljesülésének vizsgálata szükséges – fix hely, eszközök, személyzet alkalmassá teszik tevékenység székhelytől elkülönült folytatására

a

gazdasági

¬ Áfa regisztráció szükségessége, esetleges áfa telephely létrejötte

¬ Teljesítés helye: ahol az ingatlan fekszik ¬ Az adó fizetésére kötelezett személye: a külföldi áfa szabályok szerint (bejelentkezés, fordított vagy egyenes adózás?)

¬ Jövedelemadó telephely vizsgálata ¬ Telephely keletkezik a kettős adóztatást elkerülő DE-HU egyezmény alapján 12 hónap elteltével ¬ Jövedelemadók: társasági adó + iparűzési adó + stb. ¬ Kiküldött munkavállalók esetén szja, tb

32

2015.03.17.

16





33

2015.03.17.




34

III. rész: magyarok a világban – személyi jövedelemadózás és társadalombiztosítási szempontból

Magyarok a világban – személyi jövedelemadózás és társadalombiztosítási szempontból

¬ A külföldön végzett munka végül együtt jár az ott dolgozó munkavállalók adózásával és társadalombiztosítási ügyeinek kezelésével is. Az előadás végén ezeket a kérdéseket foglaljuk össze.

¬ Kiküldetésben külföldön ¬ A tényállás – Mi számít kiküldetésnek? ¬ Személyi jövedelemadó kötelezettség – Példamegoldás ¬ Társadalombiztosítási kötelezettség – Példamegoldás ¬ Speciális esetkörök ¬ Határ menti ingázók adózása ¬ A tényállás ¬ Személyi jövedelemadó kötelezettség – Példamegoldás ¬ Társadalombiztosítási kötelezettség – Példamegoldás ¬ Kapcsolódó kérdések megválaszolása

2015.03.17.

17


Személyi jövedelemadó – elméleti háttér

Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása

¬ Magyar Szja törvény és a kettős adóztatás elkerüléséről szóló

I.

¬ Illetőség meghatározása



egyezmény („Egyezmény”) együttes vizsgálata

¬ Illetőség => korlátlan adófizetési kötelezettség

¬ Szja tv.: ¬ Magyar állampolgár ¬ Szabad tartózkodás jogát legalább 183 napig a Magyar Köztársaság területén gyakorló személy

¬ Letelepedett vagy hontalan személy ¬ Állandó lakhely, a létérdek központja, szokásos tartózkodási hely Létérdek: személyes, családi és gazdasági kapcsolatok alapján

¬ Egyezmény: ¬ ¬ ¬ ¬ 35

2015.03.17.


Állandó lakóhely A létérdek központja Szokásos tartózkodási hely Állampolgárság


Személyi jövedelemadó – elméleti háttér

¬ Jövedelem adóztatási helyének meghatározása az Egyezmény 15. cikke alapján: 1) Illetőség államában


2) Ha a tevékenységet másik államban végzik -> tevékenységvégzés államában


3) Illetőség államában, ha az alábbi 3 feltétel együttesen teljesül („3-as szabály”): a) a vonatkozó adó-/naptári/pénzügyi évben vagy bármely 12 hónapos időszakban nem tartózkodik 183 napnál tovább a tevékenységvégzés államában és b) a térítést fizető személy nem bír illetőséggel a tevékenységvégzés államában, ill. nem az ő nevében fizetik a juttatást és c) a térítést nem az azt kifizető személy tevékenységvégzés államában levő telephelye viseli Figyelemfelhívás: német-magyar egyezmény

36

2015.03.17.

18





37

¬ A 883/2004/EK Rendelet a 987/2009/EK végrehajtási rendelettel együtt 2010. május 1-től alkalmazandó

¬ Mit koordinál? (lefedett szociális biztonsági kockázatok) ¬ Egészségügyi, anyasági valamint apasági ellátás ¬ Öregségi ellátás (nyugdíj) ¬ Rokkantsági ellátás ¬ Munkanélküli ellátás ¬ Családi ellátás ¬ Munkahelyi baleset és foglalkozási megbetegedés miatti ellátás ¬ Túlélő hozzátartozó számára nyújtott ellátás ¬ Haláleseti juttatás

2015.03.17.


TB – elméleti háttér


A 883/2004 EK Rendelet alapelvei

¬ Egy ország jogrendszerének alkalmazása ¬ Csak egy országban kell járulékokat fizetni ¬ Több érintett ország esetén az alkalmazandó jogrendszer nem választás kérdése, hanem a szabályozás dönti el.


¬ Egyenlő bánásmód ¬ Minden, adott tagállamban biztosított ugyanolyan jogokkal és


¬ Biztosítási idők összeszámítása ¬ Ellátás igénylése esetén a korábban más tagállamban eltöltött

kötelezettségekkel rendelkezik, mint az adott tagállam állampolgárai (akkor is ha ő nem az)

biztosítási, munkavégzési, illetve tartózkodási időszakokat is figyelembe kell venni.

¬ A szerzett jogok megtartása ¬ Az egyik tagállamban szerzett jogokat a másik tagállamban élő biztosított magával viheti a másik tagállamba (ellátások „exportálhatósága”, azaz átvitele, átutalása a másik tagállamba) 38

2015.03.17.

19





39

¬ Mely országok vonatkozásában alkalmazandó? ¬ EU (28) tagállamai ¬ 2012.04.01-től Svájc (2012/195/EU határozat) ¬ 2012.07.01-től Izland, Liechtenstein és Norvégia (76/2011 határozat) A továbbiakban együtt tagállamok

¬ A Rendelet alkalmazandó ¬ A tagállamok állampolgárai esetében akik a tagállamok valamelyikében biztosítással rendelkeznek és azok családtagjaira; ¬ A feltételek teljesülése esetén a hontalan személyekre, menekültekre valamint a nem uniós országbeli állampolgárokra is

2015.03.17.


A 883/2004/EK Rendelet személyi hatálya



Mely tagállam szabályait kell alkalmazni?

¬ ÁLTALÁNOS szabály a munkavégzés helyének elve: a munkavállaló az alkalmazása szerinti tagállam jogszabályai szerint biztosított, még abban az esetben is, ha a másik tagállamban rendelkezik lakóhellyel. Eset

Alkalmazott szabály

Munkavégzés huzamosan egy tagállamban, lakóhely egy másik tagállamban, ahol nincs munkavégzés

Munkavégzés helye szerint

Munkavégzés egy tagállamban, lakóhely egy másikban, ahová hetente legalább egyszer visszatér („határ menti ingázó”)

Munkavégzés helye szerint Speciális szabályok alkalmazandók egészségügyi és munkanélküli ellátásoknál

¬ KIVÉTEL szabályok ¬ Kiküldetés ¬ Párhuzamos munkavégzés 40

2015.03.17.

20





Kitekintés: Gyakorlati útmutató a munkajövedelmek adózása szempontjából

¬ HU Vállalkozó megszakításokkal összesen 24 hónapnál többet tölt az építkezésen Németországban: újonnan létesített irodaházban minden belső munkálatot (szerelési munkálatok, padlózat, burkolatok, közfalak, álmennyezet) elvégez ¬ A szerelést végző magyar munkavállalók adózása ¬ Személyi jövedelemadózás / Társadalombiztosítás ¬ Ha van TAO telephely / Ha nincs TAO telephely


HU HU Vállalkozó

DE DE Megrendelő

Belső építési munkálatok

41

2015.03.17.




Kiküldetések

¬ Kiküldetés esetén: a munkavállaló továbbra is a kiküldő tagállamban marad biztosított, ha

¬ a kiküldő vállalkozás nevében végzi a munkáját a fogadó államban

¬ a kiküldő vállalkozás a tevékenységét szokásosan a kiküldő államban végzi

¬ a munka várható ideje nem haladja meg a 24 hónapot ¬ nem olyan munkavállaló felváltására küldték ki, akinek kiküldetési ideje lejárt

¬ További feltételek az A2 határozat alapján ¬ A1-es (korábbi E101 ill. E102) nyomtatvány ¬ Amennyiben a fenti feltételek nem teljesülnek, az általános szabály alkalmazandó (kivéve egyéb esetek, pl. egyidejűleg két tagállam területén történő munkavégzés)

¬ Kivételes szabály: ha a munkavégzés a 24 hónapot meghaladja, a 16. cikk alapján lehetőség van arra, hogy a tagállamok megállapodása alapján a munkavállaló továbbra is a kiküldő tagállamban maradjon biztosított (kérelem) 42

2015.03.17.

21



Kiküldetésben külföldön - tényállás

¬ Szlovák nyelvismerettel rendelkező magyar munkavállalót (K. Péter)



¬

¬

munkaadója (HU3 Kft) autóipari alkatrészeket gyártó szlovákiai leányvállalatához (SK s.r.o) küldi minőségbiztosítási, rendszerellenőrzési és karbantartási feladatok ellátása céljából (kvázi próbaidőre). SK s.r.o továbbkölcsönözheti a munkavállalót a Szlovákiában lévő üzleti partnereinek. K. Péter teljesen integrálódik SK s.r.o. munkaszervezetébe ¬ SK s.r.o. viseli munkájával járó felelősséget, kockázatot ¬ SK s.r.o. gyakorolja az utasítási, ellenőrzési jogot Munkaszerződés HU3 Kft-vel a kiküldetés ideje alatt is él. K. Péter a kiküldetés lejárta után SK s.r.o munkavállalója lesz.

¬ A kiküldetés időtartama: 2014.01.01. – 2015.08.30. (20 hónap) ¬ K. Péter állandó lakóhelye, családja Magyarországon marad ¬ Munkabérét a kiküldetés időtartama alatt HU3 Kft folyósítja. SK s.r.o. is biztosít havi 500 EUR-t felmerülő költségeinek fedezésére.

Jövedelem Munkabér Devizaellátmány 43

Költségviselő

300.000 HUF / hó

HU3 Kft

500 EUR / hó

SK s.r.o

2015.03.17.


Összege



Személyi jövedelemadó – Példamegoldás

¬ K. Péter illetősége Magyarországon marad. Adókötelezettség

Magyarországon korlátlan

Szlovákiában korlátozott

¬ Szlovák szja-kötelezettség – munkabér ¬ HU-SK Egyezmény 15. cikk: ¬ munkabér a munkavégzés államában (Szlovákiában) adózik ¬ ezt Magyarországon mentesítik az szja alól ¬ Szja-kötelezettség teljesítése a szlovák szabályok szerint

¬ K. Péter éves szja-bevallási kötelezettsége ¬ Szlovákiában a szlovák szabályok szerint ¬ Magyarországon: Kizárólag Magyarországon mentesített jövedelem szerzése esetén főszabály szerint nincs adóbevallási kötelezettség (Szja tv 11. § (3) a)) 44

2015.03.17.

22





Társadalombiztosítás – Példamegoldás

¬ K. Péter biztosítási jogviszonya ¬ Átminősítési kockázat A2 határozat alapján!: ¬ Munkaadó és munkavállaló közötti szerves kapcsolat? ¬ (SK s.r.o viseli a munka eredményével kapcsolatos

¬

felelősséget, kockázatot, gyakorolja az utasítási, ellenőrzési jogot, bocsátja rendelkezésre a munkavégzéshez szükséges eszközöket, anyagokat) K. Péter teljesen integrálódott SK. s.r.o munkaszervezetébe

¬ A2 határozat szerinti munkaerő kölcsönzés?

¬ Nem teljesülnek a kiküldetés feltételei ¬ A társadalombiztosítási kötelezettség fő szabály szerint átkerülhet Szlovákiába

¬ A biztosítási jogviszony külön kérelemmel 5 évig maradhat csak Magyarországon

45

2015.03.17.




Kiküldetésben külföldön – Speciális esetkörök

¬ Devizaellátmány ¬ Amennyiben a társadalombiztosítás Magyarországon marad. ¬ A törzsbéren felül SK s.r.o-tól kapott devizaellátmány főszabály szerint nem képez járulékalapot, azaz sem egyéni járulékokat, sem szociális hozzájárulási adót nem kell fizetni Magyarországon.

¬ Átminősítési kockázat! Ha azonban a körülmények alapján megállapítható, hogy a devizaellátmány nem a kiküldetés költségeire fizetett költségtérítés, hanem a munkaszerződés részét képező munkafolyamatokra kifizetett bér (közvetlenül függ a munkaidőtől, vagy a munkavállaló teljesítményétől), akkor mind egyéni járulékokat, mind a munkáltatói közterheket meg kell utána fizetni.

¬ Szlovák biztosítási jogviszony esetén a szlovák szabályok vizsgálandóak. 46

2015.03.17.

23





Határ menti ingázók adózása - tényállás

¬ Tényállás ¬ Magyar munkavállaló (N. János) tapasztalt gépészmérnök. 2013.10.01. óta Ausztriában dolgozik egy tűzvédelmi berendezéseket gyártó vállalatnál (AT GmbH) osztrák munkaszerződéssel, mely nem tér el a többi, hasonló pozícióban dolgozó osztrák munkavállalóétól.

¬ Állandó lakóhelye (és családja) Sopronban (Magyarországon) marad, ahová családjához hetente legalább egyszer visszatér („határ menti munkavállaló”) ¬ Ideiglenes lakhellyel rendelkezik Ausztriában

¬ N. János Magyarországon nem végez munkát Jövedelem Összege szerez: Költségviselő ¬ Jövedelmet egyedül AT GmbH-tól

47

3.000 EUR / hó

AT GmbH

Prémium

10.000 EUR / év

AT GmbH

2015.03.17.


Munkabér



Személyi jövedelemadó – Példamegoldás

¬ N. János adójogi illetősége Magyarországon van Adókötelezettség

Magyarországon korlátlan

Ausztriában korlátozott

¬ AT-HU Egyezmény 15. cikk: ¬ Munkabér a munkavégzés államában (Ausztriában) adózik ¬ ezt Magyarországon mentesítik az szja alól ¬ Szja-kötelezettség teljesítése az osztrák szabályok szerint ¬ N. János éves szja-bevallási kötelezettsége ¬ Ausztriában az osztrák szabályok szerint ¬ Magyarországon: Kizárólag Magyarországon mentesített jövedelem szerzése esetén főszabály szerint nincs adóbevallási kötelezettség (Szja tv 11. § (3) a))

48

2015.03.17.

24


Társadalombiztosítás – Példamegoldás


¬ N. János biztosítási jogviszonya ¬ Főszabály szerint a munkavégzés államában, Ausztriában biztosított


¬ Járulékfizetés Ausztriában az osztrák szabályok szerint ¬ Igénybe vehető tb ellátások ¬ Ausztria: teljes körű ¬ Magyarország: ¬ Teljes körű egészségbiztosítási ellátások vehetőek igénybe a


lakóhely államában is, ehhez szükséges az S1 nyomtatvány kiváltása a munkavégzés államának illetékes pénztáránál ¬ Több állam (pl UK, IT) máshogy értelmezte a lakóhely fogalmát és megtagadta az S1 kiadását.

¬ Megoldást nyújthat az EU Bizottság 2013. végén kiadott útmutatója a szokásos (állandó) tartózkodási hely szociális biztonsági szempontból történő megállapításához. 49

2015.03.17.

Köszönöm a figyelmet! Kérdés esetén állok szíves rendelkezésükre!

Jancsa-Pék Judit LL.M. H T E

1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74 [email protected]

25


Irodáink

beograd bratislava brno budapest linz ljubljana praha salzburg sarajevo wien zagreb zürich bucuresti * praha * sofia * warszawa *

51

* kooperation

2015.03.17.

LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Knez Mihailova Street 1-3 t +381 11 655 51 05 f +381 11 655 51 06 e [email protected]

Irodáink

BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 t +421 2 591 018-00 f +421 2 591 018-50 e [email protected] LeitnerLeitner CZ, s.r.o. CZ 120 00 PRAHA, Římská 12 CZ 639 00 BRNO, Vídeňská 995/63 t +420 773 511 879 t +421 903 482 702 e [email protected] Leitner + Leitner Tax Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12 Viziváros Office Center B/IV t +36 1 279 29-30 f +36 1 209 48-74 e [email protected] LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 t +43 732 70 93-0 f +43 732 70 93-156 e [email protected] Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 t +386 1 563 67-50 f +386 1 563 67-89 e [email protected]

52

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 t +43 1 718 98 90 f +43 1 718 98 90-804 e [email protected] Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10 000 ZAGREB, Heinzelova ulica 70 t +385 1 60 64-400 f +385 1 60 64-411 e [email protected] LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZüRICH, Bahnhofstrasse 69a t +41 44 226 36 10 f +41 44 226 36 19 e [email protected]

kooperationen Stalfort Legal. Tax. Audit. RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 t +40 21 301 03 53 f +40 21 315 78 36 e [email protected] Fučík & partneři, s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Klimentská 1207/10 t +420 296 578 300 f +420 296 578 301 e [email protected] Tascheva & Partner BG 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 t +359 2 939 89 60 f +359 2 981 75 93 e [email protected]

LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 t +43 662 847 093-0 f +43 662 847 093-825 e [email protected]

MDDP PL 00-542 WARSZAWA, 49 Mokotowska Street t +48 22 322 68 88 f +48 22 322 68 89 e [email protected]

Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Ul. Džemala Bijedića 162 t +387 33 465-793 e [email protected]

www.leitnerleitner.com

2015.03.17.

26

Magyar vállalkozások és magánszemélyek külföldön végzett tevékenységének adózása

Recommend Documents