Jellemzõ kifizetések és juttatások adó- és járulékvonzatai 2009

Egészségbiztosítási járulék (6%) Természetbeni egészségbizt. jár. (4%) Pénzbeli egészségbizt. járulék (2%) Munkavállalói járulék (1,5%) Társasági adó (10%, 16%)

NYJ1 Nyugdíjjárulék2 (8% + 1,5% = 9,5%) MAJ Munkaadói járulék (1/3%) %-os EHO Egészségügyi hozzájárulás (általában 11%, kivételesen 14, 15,20 vagy 25%) EKHO Egyszerûsített közteherviselési hozzájárulás (20%+15% vagy 20%+11,1%)

8

t 2009/Különszám 1 2

A 9,5 %-os mértékû NYJ kötelezettségnek a felsõ határa 7 446 000 Ft, napi 20 400 Ft. Alapja – ha a kötelezettség fennáll – megegyezik a tb-járulék alapjával, kivéve az adóköteles természetbeni juttatásokat. A kizárólag a társadalombiztosítás nyugdíjrendszerébe tartozó személy esetében 9,5% a nyugdíjjárulék mértéke, magánnyugdíjpénztári tagok esetében 1,5% a társadalombiztosítás felé fizetendõ nyugdíjjárulék mértéke, 8% a magánnyugdíjpénztári tagdíj összege. A következõkben a kétféle fizetési kötelezettséget nem különítjük el, viszont a táblázatokban – figyelemfelhívásként – 8%+1,5% jelöli e kötelezettségeket.

Page 8

saldo p eriodika

A kötelezettség jelölésének módja: „X” jelöli azokat a kötelezettségeket, amelyek az adott kifizetésnél feltétel nélkül fennállnak. Pl. munkabérnél a 29% tb. kötelezettség. „B” jelöli a kötelezettséget akkor, ha az csak a biztosítási jogviszonyból származó kiffizetés esetén áll fenn (a hivatkozott jogcímû kifizetés elõfordulhat biztosítással járó jogviszonyban és anélkül is). Ilyen például a külföldi napidíj, ami nemcsak munkaviszony esetén fizethetõ, hanem megbízási jogviszonyban is, ha üzleti érdekbõl olyan személy részére fizetik ki, aki a kiküldõ részére munkát végez. „-B”(11%) jelöli a 11%-os EHO kötelezettséget akkor, ha az csak a nem biztosított személy részére adott juttatás után áll fenn. „-NY” jelöli azt a kötelezettséget, amely csak akkor áll fenn, ha a kifizetés tb-köteles és nem nyugdíjas kapja. (Pl. A szabadságmegváltás aktív és nyugdíjas keresõnél egyaránt elõfordulhat, ezért az NYJ kötelezettségnél a -NY megkülönböztetés adhat csak korrekt választ.) „K” a jelölés, ha költségelszzámolást, nyilatkozatot lehet/kell rá alkalmazni, és a „maradékra” vonatkozik a szabály. „20%” a jelölés, ha a magánszemélyt terheli a 20% szja. „25%” a jelölés, ha a magánszemélyt terheli a 25% szja. „44%” a jelölés, ha a juttatónak kell 44% szja-t fizetni. „54%” a jelölés, ha a juttatónak kell 54% szja-t fizetni „AE” a jelölés, ha az adózás utáni eredménybõl fizethetõ. „EK” a jelölés, ha elismerrt költség a TAO alapjának megállapításánál. „R” rá jutó adót nem kell megfizetni, adóelõleget nem kell levonni. „11%” a jelölés, ha a kifizetõnek vagy a magánszemélynek 11% EHO-t kell fizetnie. „14%” a jelölés, ha a magánszemély bevételét 14% EHO terheli „-36” jelöli a tb-köteles kifizetés PEBJ kötelezettségét. Ez egyetlen jogviszony esetén a heti foglalkoztatási óráktól függetlenül is fennáll. Több párhuzamos jogviszony esetében csak abban a jogviszonyban áll fenn a kötelezettség, amelyikben a foglalkoztatás eléri a heti 36 órát. A 4%-os természetbeni egészségbiztosítási járulékot minden jogviszonyban meg kell fizetni.

8:41

EBJ TEBJ PEBJ MVJ TAO

2009.09.22.

Társadalombiztosítási járulék (26/29%) Egészségügyi szolgáltatási járulék (4500 Ft/hó) Személyi jövedelemadó-elõleg, illetve adó Szakképzési hozzájárulás (1,5%) Vállalkozói járulék (2,5/4%)

K l nszÆm-2009.qxd

Alkalmazott jelölések TBJ ESZJ SZJA SZH VJ

Számvitel, pénzügy, adózás

Jellemzõ kifizetések és juttatások adó- és járulékvonzatai — 2009

26%

07.10-ig kifizetett aktív1

07.10-ét köv. kifiz.

X

143 000 Ft/hó-ig 143 000 Ft/hó felett

07.10-ig kifizetett nyugdíjas 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig kifiz. 143 000 Ft/hó felett

X


NYJ

1,5% MVJ

4% TEBJ

2% PEBJ

X

-36

X

X

-36

X

X

X

-36

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

MAJ 1%

X X

X


9

t

TAO

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X X

4

K X

-NY-36

X

-NY

X

EK

K4

X

EK

4

X

-NY-36

X

-NY

K

X

EK

X

X

-NY-36

X

-NY

X

K4

X

EK

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

4

K

X

EK

K4

X

EK

K4

X

EK

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X X

X

X X X X X

Alkalmi munkavállalás5

EK X X X X X X X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

-NY-36

X

NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X X

Figyelem! A magánszemélynek 4% különadó fizetési (a kifizetõnek levonási) kötelezettsége keletkezik az összevonandó jövedelmének a nyugdíjjárulék-alap felsõ határát (7 446 000 Ft) meghaladó része után. _________________ 1 Ugyanezeket 2 3 4 5 6 7

a szabályokat kell alkalmazni a közép- és felsõfokú oktatási intézmény nappali tagozatos hallgatójának munkaviszonyban való foglalkoztatása esetén. 2009. január hónapban 20 700 Ft, mert a tárgyhónapot megelõzõ hónapban (2008. december) a minimálbér 69 000 Ft volt. Alapját az Szja törvény szerinti költségnyilatkozat határozza meg. Költségelszámolás csak a költség- (rezsi-)térítéssel szemben alkalmazható, a munkadíjjal szemben nem. A közterheket (tb-járulék, nyugdíjjárulék, egészségügyi hozzájárulás, munkaadói és munkavállalói járulék, személyi jövedelemadó) a munkáltató teljesítheti a közteherjegy alkalmai munkavállalói könyvbe „ragasztásával”, a munkavállalónak külön közteher-fizetési kötelezettsége nincs. (1997. évi LXXIV. tv.) A START, START PLUSSZ, START EXTRA kártyával történõ foglalkoztatás esetén a minimálbér kétszereséig (START kártya esetén alap- vagy középfokú végzettség esetén a minimálbér 150%-áig, azaz 107 250 Ft-ig) a munkáltatónak TB, a MAJ és az SZH helyett csak a 2004. évi CXXIII. Tv-ben meghatározott kedvezményezett járulékot kell fizetni. E jövedelem fölött az általános szabályokat kell alkalmazni. Figyelem, a munkabér, e juttatás és egyéb jogviszonyra tekintettel kifizetett együttes összegek adóelõleg alapjából kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni.


143 000 Ft/hó-ig6 START 07.10-ig kifizetett kártyával történõ 07.10-ét de legfeljebb 286 000 Ft/hó-ig foglalkoztatás köv. kifiz. 286 000 Ft/hó felett 07.10-ig kifizetett Betegszabadság 143 000 Ft/hó-ig7 07.10-ét köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett7

143 000 Ft/hó fölött

2009/Különszám

07.10-ig kifizetett költségtérítése3 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig kifiz. 143 000 Ft/hó felett

SZH

X

11%

07.10-ig kifizetett 143 000 Ft/hó-ig 143 000 Ft/hó felett

SZJA

3%

Page 9

munkadíja

1,5+8%

X

21 450 Ft alatt2 adóelõleg alapja3 21 450 Ft-tól

6% EBJ

X X

07.10-ig kifizetett

Távmunka

29%

%-os EHO

8:41

Munkabér, prémium, jutalom (fõfoglalkozás, ill. további munkaviszony)

TBJ

2009.09.22.

saldo p eriodika

Bedolgozó munkadíja (költségtérítéssel)

ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd

Munkáltatói juttatások – 1. Kifizetés, juttatás jogcíme

TBJ 26%


143 000 Ft/hó-ig1 143 000 Ft/hó felett1



X

X

10

t 2009/Különszám

07.10-ig juttatott nem 1 kedvezményes5 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig kifizetett 143 000 Ft/hó felett1 30 napon belüli elszámolásra Elszámolásra 07.10-ig kifizetett kiadott összeg 30 napon túli 1 különbözete elszámolásra7 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig kifiz. 143 000 Ft/hó felett1 07.10-ig kifizetett Prémiumévek program különleges foglalkoztatási 143 000 Ft/hó-ig1 07.10-ét köv. állomány keretében járó díj8 kifiz. 143 000 Ft/hó felett1

SZH

TAO

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

X

X

X

X

X X

X

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

EK

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

EK6

X

-NY-36

X

-NY

X

X

EK6

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

EK6

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

EK6

X

-NY-36

X

-NY

X

X

EK6

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

EK6

X

X

X

X

X

X

EK

X

X

X

X

EK

X

X

X

X

EK

X

X

Kedvezményes4 Munkabérelõleg kamatkedvezménye

SZJA

3%

X

X

07.10-ig kifizetett

MAJ 1%

X

X

X X

1,5% MVJ

X X


NYJ

– X

X

– X

X X

X

X X

Figyelem! A magánszemélynek 4% különadó fizetési (a kifizetõnek levonási) kötelezettsége keletkezik az összevonandó jövedelmének a nyugdíjjárulék-alap felsõ határát (7 446 000 Ft) meghaladó része után. ______________________________ 1 Figyelem, a munkabér, 2 3 4 5 6 7 8

a jogviszonyra tekintettel kifizetett összeg és e juttatás együttes összegének adóelõleg alapjából kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. A törvényi kötelezettség (pl. a közalkalmazotti vagy köztisztviselõi törvény) alapján fizetett jubileumi jutalom esetén. Pl. az Mt. szerinti munkáltató által juttatott. Kedvezményes: ha a munkáltató a dolgozójának a juttatás idõpontjában érvényes minimálbér 5-szörösét fizeti legfeljebb 6 hónapos futamidõre (2009. január 1-jétõl a minimálbér 71 500 Ft). Nem kedvezményes: ha a munkáltató többhavi munkabért elõre kifizet, kivéve az elõzõ lábjegyzet szerinti esetet. A kamatkülönbözet utáni járulékok költségként érvényesíthetõ. Az Szja tv. 72. § (4) bek. c) pontja szerint a 30 napot meghaladó elszámolásnál olyan kamatmentes kölcsönnek minõsül, amely munkaviszonyból származó jövedelem. Jövedelemnek a mindenkori jegybanki alapkamat plusz 5%-ot kell tekinteni. Külszolgálatnál, külföldi kiküldetésénél a visszaérkezést követõ 30 napon túli elszámolás esetén merül fel. A 2004. évi CXXII. tv. alapján jutatott.

Page 10

saldo p eriodika

Munkaszüneti nap (fizetett ünnep) díja


1,5+8%

X

X

143 000 Ft/hó felett1

07.10-ig kifizetett egyéb esetben3

2% PEBJ

8:41

Jubileumi jutalom

6% EBJ 4% TEBJ

X

143 000 Ft/hó-ig1

07.10-ig kifizetett

jogszab. alapján 07.10-ét köv. köt. juttatott2 kifiz.

%-os EHO

2009.09.22.

07.10-ig kifizetett Szabadságmegváltás

29%

K l nszÆm-2009.qxd

ESZJ



adóköteles

Hitel, kölcsön kamatkedvezménye Lakáscélú támogatás

29%

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA

SZH

TAO

3%

– 11% X X X

–3

44% X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X X X

X

X

–5

X

X

–5

X

X

–5

– X X X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X X X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK EK

X X X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X X X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

11

t

– X

2009/Különszám

X X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X X X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

– X X X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X X X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

3 4 5 6 7 8 9 10 11

kell teljesíteni, ha a kamatláb kisebb az év utolsó napján, illetõleg a visszafizetés vagy átvállalás idõpontjában érvényes jegybanki alapkamat mértékénél. A személyi jövedelemadó és az egészségügyi hozzájárulás költségként érvényesíthetõ a társasági adóalanyoknál. Ha a kamatláb kisebb a mindenkor érvényes jegybanki alapkamatláb 5 százalékponttal növelt mértékénél. A kamatkülönbözet utáni társadalombiztosítási járulékok költségként érvényesíthetõ a társasági adóalanyoknál. Figyelem, a munkabér, a jogviszonyra tekintettel kifizetett összeg és e juttatás együttes érétkének adóelõleg alapjából kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. Szja tv. 1. sz. melléklet 2. pont alapján juttatott. Kedvezményes: ha kormányrendelet, vagy törvény határozza meg a költségtérítés mértékét, akkor a jogszabály szerinti összeg igazolás nélkül levonható, vagy helyette tételes elszámolás alkalmazható, de akkor már a költségtérítés teljes összegére (Szja 3. sz. m. II.). Az Szja tv. 3. sz. melléklet II/6. pontja alapján kifizetett összeg. Alapját az Szja törvény szerinti költségnyilatkozat határozza meg. A munkaviszonyban, illetve közalkalmazotti jogviszonyban állók esetében 500 Ft/nap a 278/2005. (XII. 20.) Korm.r. értelmében. A köztisztviselõk esetében 460 Ft/nap a Ktv. 49/C. § alapján.


Figyelem! A magánszemélynek 4% különadó fizetési (a kifizetõnek levonási) kötelezettsége keletkezik az összevonandó jövedelmének a nyugdíjjárulék-alap felsõ határát (7 446 000 Ft) meghaladó része után. ______________________________ 1 Kedvezményes: az Szja tv. 72. § (4) bekezdése szerint. 2 Az Szja tv. 2003. XII. 31-én hatályos rendelkezései szerint

Page 11

Költségtérítés

26%

%-os EHO

8:41

saldo p eriodika

Belföldi napidíj

TBJ

2009.09.22.

adómentes1 2003.11.30. elõtt kötött szerz.2 2003.11.30. 07.10-ig megszerzett után kötött 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig6 szerz.4 megszerzett 143 000 Ft/hó felett6 kedvezményes7 07.10-ig kifizetett nem kedvezményes 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig6 köv. kifizetett 143 000 Ft/hó felett6 kedvezményes8 07.10-ig kifizetett nem kedvezményes 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig6 köv. kifizetett 143 000 Ft/hó felett6 Saját üzemanyag + 9 Ft/km összegig9 személy07.10-ig kifizetett gépkocsi ü.ag. + 9 Ft/km össze143 000 Ft/hó-ig6 költségget meghaladó rész10 07.10-ét köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett6 térítése 500 Ft/nap vagy 460 Ft/nap11 07.10-ig kifizetett jogszabályi összegen 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig6 felüli rész köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett6

ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd


-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

MAJ 1%

felette

07.10-ét köv. kifizetett

X


143 000 Ft/hó-ig2 143 000 Ft/hó felett2 utazási bérlettel, jeggyel történõ elszámolás5 07.10-ét köv. kifizetett

X X

X X

SZH

TAO

felette

felette

2009/Különszám

9 Ft/km összegig6 07.10-ig kifizetett 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig2 kifizetett 143 000 Ft/hó felett2 6 9 Ft/km összegig 07.10-ig kifizetett 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig2 kifizetett 143 000 Ft/hó felett2

X X

X

X –

X X X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X X X

munkáltató nevére szóló számla alapján

saját tulajdonú személygépjármû használatkor

12

t

egyéb módon

SZJA

3%

–

07.10-ig kifizetett

30%-a, de max. 15 euro/nap 07.10-ig kifizetett

felette

költségvetési forrásból1

1,5% MVJ

2% PEBJ

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

–

EK

–

EK

– X X

X

-NY-36

X

-NY

X X

EK

X

X

EK

X

-NY-36

X

-NY

X

X

EK

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

EK

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

EK

X

-NY-36

X

-NY

X

X

EK

X

-NY-36

X

-NY

X

X

EK

– X X

Csoportos személyszállítás7 Helyi utazási bérlet ingyenes vagy kedvezményes juttatása8

X X

EK

–

EK

–

EK

Figyelem! A magánszemélynek 4% különadó fizetési (a kifizetõnek levonási) kötelezettsége keletkezik az összevonandó jövedelmének a nyugdíjjárulék-alap felsõ határát (7 446 000 Ft) meghaladó része után.

______________________________ 1 A költségvetési forrásból történõ kifizetés az Szja tv. 83. § (4) bekezdése, valamint a 104/2003. (VII. 18.) Korm.r. alapján. 2 Figyelem, a munkabér a jogviszonyra tekintettel kifizetett egyéb összeg és e juttatás együttes értékének adóelõleg alapjából 3 A 168/1995. (XII. 27.) Korm.r. és az Szja tv. 27. § c) pontja alapján. 4 A 78/1993. (V. 12.) Korm.r. 2. §-a szerinti munkábajárás (napi vagy hétvégi hazautazás). 5 6 7 8

kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni.

A munkáltató köteles a munkavállalónak a munkába járást szolgáló bérlettel vagy teljesáru menetjeggyel való elszámolás ellenében azok díjának 86%-át, ha országos közforgalmú vasút 2. kocsiosztályán, 80%-át, ha elõvárosi vasúton, valamint helyközi díjszabással közlekedõ helyi és távolsági autóbuszon utazik. A munkavállaló részére 9 Ft/km költségtérítés fizethetõ [Szja tv. 25. § (2) bek. bb) pont]. Ha a munkáltató a munkavégzés érdekében legalább négy munkavállaló szállításáról gondoskodik (Szja tv. 3. § 63). A juttatás az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.34. pontja alapján adómentes.

Page 12

egyéb forrásból3

NYJ

4% TEBJ

8:41

saldo p eriodika

költségtérítés

29%

1,5+8%

6% EBJ

2009.09.22.

Külszolgálat

26%

%-os EHO

50%-áig

bizonylattal történõ elszámolás

Munkábajárás4

TBJ

K l nszÆm-2009.qxd

ESZJ



felette

követõen kötött szerzõdés

X

4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X X

MAJ 1%

SZJA

SZH

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X X

X

–

EK

–

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

–2

X

X

–2

X

X

–2

X

X X

EK

X

X

–2

X

X

–2

X

X

X

–2

X

X

X

EK

X X

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X3

54%

X3

EK

3

– X3 3

3

X

X X3

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X3

54%

X

EK

X3

54%

X3

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X3

X

X

X

EK

X3

54%

X3

EK

54%

X3

EK

54%

3

EK

X3 3

X

EK

3

X

X

Figyelem! A magánszemélynek 4% különadó fizetési (a kifizetõnek levonási) kötelezettsége keletkezik az összevonandó jövedelmének a nyugdíjjárulék-alap felsõ határát (7 446 000 Ft) meghaladó része után. ______________________________ 1 Figyelem, a munkabér, 2 3

a jogviszonyra tekintettel kifizetett egyéb összeg és e juttatás együttes értékének adóelõleg alapjából kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. A Tao. tv. 3. sz. melléklet B/14. pontja szerint csak a tevékenységhez szükséges oktatásra, továbbképzésre fordított összeg minõsül vállalkozás érdekében felmerülõ költségnek. A munkáltató által fizetendõ járulékoknak és hozzájárulásoknak az 54% adóval növelt juttatás az alapja.


X X

TAO

3%

–

felette

iskola rendszerû nem iskola rendszerû pénzben

2009/Különszám

természetben

29%

6% EBJ

Page 13

Oktatás, továbbképzés

26%

%-os EHO

8:41

13

t Étkezés

TBJ

2009.09.22.

saldo p eriodika

munkakör 2008.12.31-éig megkötött szerzõdés betöltésé- alapján hez és 178 750 Ft/év összegig a munkál07.10-ig juttatott tató tevé143 000 Ft/hó-ig1 kenységé 07.10-ét hez szükköv. jutt. 143 000 Ft/hó felett1 séges 07.10-ig juttatott egyéb 143 000 Ft/hó-ig1 07.10-ét követõen esetben juttatott 143 000 Ft/hó felett1 munkakör betöltéséhez és a munkáltató tevékenységéhez szükséges 07.10-ig juttatott egyéb 143 000 Ft/hó-ig1 07.10-ét követõen esetben juttatott 143 000 Ft/hó felett1 07.10-ig kifizetett 143 000 Ft/hó-ig1 07.10-ét követõen kifizetett 143 000 Ft/hó felett1 havi 6000 Ft vagy 12 000 Ft/hó értékig mindenkinek 07.10-ig juttatott vagy szabály- 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig1 zat alapján köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett1 07.10-ig juttatott egyéb esetben 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig1 köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett1 07.10-ig juttatott hivatali, üzleti utazáshoz 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig1 kapcsolódó köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett1

ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd


pénzben természetben pénzben

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

4% TEBJ

2% PEBJ

X

X

X

MAJ 1%

SZJA

SZH

TAO

X

X

EK

3%

– X

X X

X

X

EK

X

X

X

EK

X4

54%

X4

EK

4

– X4 4

4

X

X X4 X

EK

54%

X

EK

X4

54%

X4

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

EK

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X

EK

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

– X X

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X4

54%

X4

EK

4

– X4 4

4

X

X X4 X

X X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

EK

54%

X

EK

X4

54%

X4

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X X


______________________________ 1 Bírónak, igazságügyi, 2 3 4 5 6

ügyészségi alkalmazottnak, illetve a köztisztviselõnek törvény alapján adott adómentes ruházati költségtérítés. Figyelem, a munkabér, a jogviszonyra tekintettel kifizetett egyéb összeg és e juttatás együttes értékének adóelõleg alapjából kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. Amennyiben a juttatás megfelel az Szja tv. 1. sz. melléklet 9.2. pontjának. A munkáltató által fizetendõ járulékoknak és hozzájárulásnak az 54% adóval növelt juttatás az alapja. A 6/1994. (IV. 30.) HM rendelet alapján folyósított lakhatási költségtérítés. Az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.6. pontja alapján.

Page 14

2009/Különszám

természetben

29%

6% EBJ

8:41

Munkaruha

26%

%-os EHO

2009.09.22.

14

t Lakhatás

TBJ

K l nszÆm-2009.qxd

saldo p eriodika

jogszabályi kötelezettséggel juttatott1 07.10-ig kifizetett egyéb esetben 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett2 3 adómentes munkaruházati termék 07.10-ig juttatott mindenkinek vagy szabályzat 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 alapján köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett2 07.10-ig juttatott egyéb esetben 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett2 5 fegyveres testület által 07.10-ig kifizetett egyéb esetben 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett2 6 munkásszállás, szolgálati lakás 07.10-ig juttatott mindenkinek vagy szabályzat 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 alapján köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett2 07.10-ig juttatott egyéb esetben 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett2

ESZJ



TBJ 26%

07.10-ig kifizetett

29%

X

07.10-ét követõen kifizetett

143 000 Ft/hó-ig1

X


X

%-os EHO

6% EBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

4% TEBJ

2% PEBJ

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

MAJ 1%

X X

fölötte fölötte

saját tulajdonú üdülõben egyéb esetben

143 000 Ft/hó-ig1

3


X

EK

X

X

EK

X3

54%

X3

EK

54%

3

X

EK

54%

X3

EK

X X3

X3

EK

– 3

3

143 000 Ft/hó-ig1

54%

X

EK

54%

X3

EK

X

3

X

54%

3

X

EK

X3

X3

54%

X3

EK

3

X3 3

3

3

X

X X3 X

143 000 Ft/hó-ig1

X

X3

143 000 Ft/hó felett1 X

X

21 450 Ft/év-ig 07.10-ig kifizetett

EK 3

X




EK

X

3

X


07.10-ig kifizetett

fölötte

Üdültetés

természetben pénzben természetben

2009/Különszám

Iskolakezdési támogatás

07.10-ét köv. juttatott

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

54%

X

EK

X3

54%

X3

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X X

– X


X X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X X X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

______________________________

3 4

Figyelem, a munkabér, a jogviszonyra tekintettel kifizetett összeg és e juttatás együttes értékébõl kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. Adómentes a kifizetõ által a magánszemélynek a Magyar Nemzeti üdülési Alapítvány által kibocsátott névre szóló üdülési csekk ellenértékébõl – több kifizetõ esetén is – legfeljebb évente az adóév elsõ napján érvényes havi minimálbérig (2009-ben 71 500 Ft-ig) terjedõ rész. Üdülési szolgáltatást és üdülési csekket a munkáltató együttesen nem adhat adómentesen. A munkáltató által fizetendõ járuléknak és hozzájárulásnak az 54% adóval növelt juttatás az alapja. Amennyiben a juttatás megfelel az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.33. pont szerinti feltételeknek, üdülési szolgáltatást és üdülési csekket a munkáltató együttesen nem adhat adómentesen.



1 2

Page 15

15

t

07.10-ig juttatott

07.10-ét köv. juttatott

X

8:41

saldo p eriodika

71 500 Ft/fõ/év-ig4 07.10-ig juttatott

TAO

– X3

07.10-ig juttatott 07.10-ét köv. juttatott

SZH

X

71 500 Ft/fõ/év-ig2 üdülési csekk

SZJA

3%

2009.09.22.

pénzben

ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd


havonta a minimálbér 50%-áig

havonta a minimálbér 30%-áig

nyugdíjpénztári

4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA

SZH

– X X X

X

-36

X

X

X

-36

X

X

X

-36

X

X

X X X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

– X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X X

– X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

X X

TAO

3%

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X X

5

X

–6

Figyelem! A magánszemélynek 4% különadó fizetési (a kifizetõnek levonási) kötelezettsége keletkezik az összevonandó jövedelmének a nyugdíjjárulék-alap felsõ határát (7 446 000 Ft) meghaladó része után. ______________________________ 1 A munkáltató (és/vagy 2 3 4 5 6

a magánszemély) legfeljebb 10%-ig kiegészítheti a magánnyugdíjpénztári tagdíjat. E pont szerint munkáltatónak kell tekinteni az Szja tv. 7. § (2) bek. a) pontjában meghatározott munkáltatót. Figyelem, a munkabér a jogviszonyra tekintettel kifizetett/juttatott összeg és e juttatás együttes értékébõl kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. Amennyiben a munkáltató önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárba és egészségpénztárba vagy önsegélyezõ pénztárba is befizeti a bevételnek nem minõsülõ maximális tagdíjat, hozzájárulást, akkor a magánszemélynek a minimálbér havi összegének 80%-áig nem kell adót fizetni. [Szja tv. 7. § (1) bek. k) pont és (2) bek. c) pont, Tbj. 21. § b) pont, valamint Eho tv. 5. § (1) bek. d) pont] Kifizetõnek a pénztár minõsül az egyéni számlán való jóváírás idõpontjában. Az adomány utáni adófizetési kötelezettséget a magánszemély az éves adóbevallásában rendezi. Az Szja tv. 44/A. §-a értelmében a támogatói adomány egyéb jövedelemnek minõsülõ összeg 30%-át a magánszemély nyilatkozata szerint az APEH átutalja az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárnál vezetett egyéni számlájára. A Tao. tv. 4. § 1/a. pontja értelmében adománynak minõsül.

Page 16

egészségpénztár és/vagy önsegélyezõ pénztár

29%

6% EBJ

8:41

2009/Különszám

havonta a minimálbér 50+30%-áig4

26%

%-os EHO

2009.09.22.

16

t

Munkáltatói hozzájárulás az önkéntes kölcsönös biztosító pénztári tagdíjhoz

TBJ

K l nszÆm-2009.qxd

saldo p eriodika

magánsz. nyilatk. szerinti munkáltató2 07.10-ig kifizetett Magánnyugdíjpénztári más 143 000 Ft/hó-ig3 munkáltató 07.10-ét tagdíjkiegészítés1 köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett3 a magánszemély nyilatkozata szerinti munkáltató2 07.10-ig kifizetett más munkál- 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig3 tató köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett3 havonta a mini- 07.10-ig kifizetett málbér 50%-át 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig3 megh. rész után köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett3 a magánszemély nyilatkozata szerinti munkáltató2 más 07.10-ig kifizetett mun- 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig3 káltató köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett3 havonta a 07.10-ig kifizetett minimálbér 143 000 Ft/hó-ig3 30%-át meg- 07.10-ét haladó rész köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett3 után havonta a minimálbér 50+30%- 07.10-ig kifizetett át meghaladó rész után, ha 143 000 Ft/hó-ig3 07.10-ét ugyanazon munkavállaló köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett3 mindkét pénztártípus tagja Támogatói adomány jóváírása

ESZJ



TBJ 26%

29%

%-os EHO

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

temetési1

SZH

– X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X

X X

X

X

X X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

11%

X

Page 17

X

TAO

8:41

saldo p eriodika 17

t 2009/Különszám

07.10-ig kifizetett 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett2 Gyermek születése esetén az apát 07.10-ig kifizetett megilletõ munkaidõkedvezmény 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 idejére fizetett díj (apaszabadság)3 köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett2 07.10-ig kifizetett 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 Végkielégítés köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett2 4 Késedelmi kamat Pedagógusok szakirodalom, közmûvelõdési dolgozók dokumentum-vásárlási hozzájárulása5 Titoktartási díj6 07.10-ig kifizetett 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig2 Hallgatói munkadíj7 köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett2 egyéb

SZJA

3%

2009.09.22.

Munkáltató által adott segély (dolgozónak, hozzátartozónak, gyermekének)

ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd


EK

– 11% X X X

X X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X X x

EK

R

X

EK

R

X

EK

R

X

EK


5 6 7

nem járulékalap. Az Szja tv. 1. sz. melléklet 5.3. pont szerint adómentes a jogszabályokban meghatározott mértékig. Pedagógusok esetén az 1993. évi LXXIX. tv. 19. § (6) bekezdés, a 20/1997. (II. 13.) Korm.r., a 2006. évi CXXVII. tv. 60. § (2) bek.; közmûvelõdési dolgozók esetén az 1997. évi CXL. tv. 94. § (5) bekezdés, 2006.- évi CXXVII. tv. 57. § (3) bekezdés. Az Mt. 3. § (6) bekezdése alapján juttatott. Az Szja tv. 3. § 62., illetve 72/i pontja értelmében a minimálbér összegéig adóterhet nem viselõ járandóságnak minõsül, a járulékokat azonban a teljes összeg után kell megfizetni.


______________________________ 1 Az Szja tv. 1. sz. melléklet 1.3. pontja szerint az elhunyt házastársa vagy egyeneságbeli rokona részére folyósított temetési segély adómentes. 2 Figyelem, a munkabér a jogviszonyra tekintettel kifizetett/juttatott egyéb összeg és e juttatás együttes értékébõl kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. 3 Az Mt. 138/A. §-a alapján juttatott. 4 A munkáltató által késedelmesen fizetett juttatással kapcsolatban fizetett késedelmi kamat a juttatással azonos módon adózik. A Tbj. tv. 21. § e) pont szerint

21 450 Ft-tól1 21 450 Ft-tól1 21 450 Ft-tól1

21 450 Ft-tól1

személyes munkavégzés díja3

2009/Különszám

vagyoni jog felhasználásának ellenértéke4

1%

SZJA

SZH

TAO

3%

-NY-36

X

X

X

EK

X

EK

X

X

X

X

EK

X

X

-NY-36

X

X

X

EK

X

X

-NY-36

X

-NY

X

X

EK

X

-NY-36

X

-NY

X

X

EK

X

-NY-36

X

-NY

X

X

EK

X

X

-NY-36

X

X

X

EK

X

-NY-36

X

X

X

EK

X

X

-NY-36

X

X

X

EK

X X 11% X 11%

X

X2

X2 X2

X2

X2

-NY2 -362 2

-NY -362

2

-NY -362

2

X

X2

EK

K

2

X

EK

X2

K

X2

EK

X2

K

X2

EK

K X2

X2

EK

X 2

X

X

X

2

2

X X

2

-NY -362

2

EK

X2

K

X2

EK

X2

-NY -362

X2

K

X2

EK

X2

-NY2 -362

X2

K

X2

EK

2

11%

K

EK


______________________________ 1 2 3 4

2009. január hónapban 20 700 Ft, mert a tárgyhónapot megelõzõ hónapban (2008. december) a minimálbér 69 000 Ft. Alapja az adóelõleg-levonásnál meghatározott szja-köteles jövedelem (általában 90%, nyilatkozat esetében a bevétel 50%-áig csökkenthetõ). Lásd a 195/1997. (XI. 5.) Korm.r. 3. §-át. Lásd az 1997. évi LXXX. tv. 21. § d) pontját.

Page 18

Gazdasági társaság vezetõ tisztségviselõ díja

X

07.10-ig kifizetett

143 000 Ft/hó felett

MAJ

X

11%

143 000 Ft/hó-ig

1,5% MVJ

2% PEBJ

-NY-36

21 450 Ft alatt 1


NYJ

4% TEBJ

11% X

07.10-ig kifizetett 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig kifiz. 143 000 Ft/hó felett

29%

1,5+8%

6% EBJ

8:41

18

t

Felhasználási szerzõdés alapján fizetett díj (találmányi díj)

26%

%-os EHO

2009.09.22.

saldo p eriodika

Megbízási, vállalkozási jogviszonyban fizetett díj

TBJ

K l nszÆm-2009.qxd

21 450 Ft alatt 1 07.10-ig kifizetett 143 000 Ft/hó-ig 07.10-ét köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett 07.10-ig kifizetett munkaviszony 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig kifiz. 143 000 Ft/hó felett 1 21 450 Ft alatt megbízási 07.10-ig kifizetett díj teljes 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig összege kifiz. 143 000 Ft/hó felett 1 21 450 Ft alatt

Választott tisztségviselõk tiszteletdíja

ESZJ


Kifizetõi juttatások – 1. Kifizetés, juttatás jogcíme

forrásból7 az adó alapja napi

26%

4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA

SZH

TAO

3%

11%

–

EK

11%

X

EK

11%

X3

EK

X

B B

3

X

-NY-36

X

X

X

EK

X

-NY-36

X

X3

X

EK

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X5

B(X)

EK6

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X5

B(X)

EK6

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X5

B(X)

EK6

X B

X

Page 19

saldo p eriodika

07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig kifiz. 143 000 Ft/hó felett

6% EBJ

–

07.10-ig kifizetett Kifizetõ (de nem munkáltató4) által adott segély (temetési, szociális, egyéb)

29%

%-os EHO

8:41

Kisösszegû kifizetések1

napidíj 50%-a felette napidíj 30%-a, max. napi 15 euró felette 715 Ft alatt2 07. 10-ig kifizetett 715 Ft-tól2 07. 10. köv. kifizetett

TBJ

2009.09.22.

költségvetési Külföldi kiküldetés forrásból díja (napidíj) egyéb

ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd

Kifizetõi juttatások – 2. Kifizetés, juttatás jogcíme


19

t

______________________________

2009/Különszám 2 3 4 5 6 7

Abban az esetben, ha a magánszemély egy szerzõdésbõl származó bevétele a 15 000 Ft-ot nem haladja meg és azt – nyilatkozata szerint – nem kívánja összevonni az összevont adóalapjával. Ellenkezõ esetben a megbízási jogviszonyból származó jövedelmekre vonatkozó szabály érvényesül. 2009. január hónapban 690 Ft, mert a tárgyhónapot megelõzõ hónapban (2008. december) a minimálbér 69 000 Ft volt. A kifizetés bruttó összegébõl kell 36% szja-t levonni. A munkáltató által adott segélyeket lásd a Munkáltatói juttatások 9. táblán. Az adómentes temetési és szociális segélyekre vonatkozóan lásd az Szja tv. 1. sz. mellékletének 1.3 pontját, valamint az 1. sz. melléklet 3. pontját. A Tao. tv. 3. sz. melléklet B/1. pontban meghatározott személyi kör részére adott segély elismert költségnek minõsül. Lásd a 168/1995. (XII. 27.) Korm.r. és az szja tv. 28. § (2)-(4) bekezdéseit.


1

kifizetõ tevékenységéhez szüks.

felette

követõen kötött szerz.

nem szükséges

ha az e feladat ellátásához

egyéb esetben

iskola rendszerû nem iskola rendszerû

GT személyesen közremûködõ tagjának képzése

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA

SZH

X

TAO

3%

EK EK

-NY-36

X

X

X

EK

X

-NY-36

X

X

X

EK

X

X

-NY-36

X

X

X

EK

X

X

-NY-36

X

X

X

–2

X

-NY-36

X

X

X

–2

X

-NY-36

X

X

X

–2

X X

–

EK

X

-NY-36

X

X

X

–2

X

-NY-36

X

X

X

–2

X

-NY-36

X

X

X

–2

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

B(X)

–2

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

B(X)

–2

B

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

B(X)

–2

B

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

B(X)

–2

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

B(X)

–2

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

B(X)

–2

X X X

– B B

B B

EK

Figyelem! A magánszemélynek 4% különadó fizetési (a kifizetõnek levonási) kötelezettsége keletkezik az összevonandó jövedelmének a nyugdíjjárulék-alap felsõ határát (7 446 000 Ft) meghaladó része után. ______________________________

1 2

Figyelem! ! A munkabér, a jogviszonyra tekintettel kifizetett egyéb összeg, és e juttatás együttes értékének adóelõleg alapjából kell a143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. A Tao. tv. 3. sz. melléklet B/14. pontja szerint csak a tevékenységhez szükséges oktatásra, továbbképzésre fordított összeg minõsül vállalkozás érdekében felmerülõ költségnek.

Page 20

egyéb esetben

NYJ

X

07.10-ét követõen juttatott 143 000 Ft/hófelett1

2% PEBJ

– X

07.10-ig juttatott 143 000 Ft/hó-ig1

4% TEBJ

1,5+8%

–

07.10-ig juttatott 1 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. jutt. 143 000 Ft/hófelett1

29%

6% EBJ

8:41

2009/Különszám

Oktatás, továbbképzés (nem munkáltatói)

26%

%-os EHO

2009.09.22.

20

t

tevékenységben közremûködõ más magánszemély képzése

TBJ

K l nszÆm-2009.qxd

saldo p eriodika

2008.12.31-éig megkötött szerzõdés alapján 178 750 Ft/év összegig 07.10-ig juttatott 143 000 Ft/hó-ig1 07.10-ét 143 000 Ft/hófelett1 köv.jutt. 07.10-ig juttatott 143 000 Ft/hó-ig1 07.10-ét követõen 143 000 Ft/hófelett1 juttatott kifizetõ tevékenységéhez szükséges 07.10-ig juttatott egyéb 1 esetben 07.10-ét követõen 143 000 Ft/hó-ig juttatott 143 000 Ft/hófelett1 szükséges

ESZJ


Oktatás, továbbképzés Kifizetés, juttatás jogcíme

határozott idõre

26%

29%

%-os EHO

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA SZH

TAO

3%

21

t 2009/Különszám

EK

25%

EK

–

EK

25%

EK

25%

EK

K/25%

EK

K/25%

EK

11%4

K

EK

14%1

25%

EK

1

14%

25%

EK

14%1

25%

EK

10%

AE

25%

AE

–

EK

14%1,2

1,2

14%

14%1

14%1

Page 21

saldo p eriodika

25%

8:41

Termõföld bérbeadás

TBJ

2009.09.22.

1 mFt-ot meg nem haladó jövedelemig 1 mFt-ot meghaladó jövedelem esetén a teljes összeg 5 éves vagy annál hosszabb 1 mFt-ot meg nem haladó jövedelemig határozatlan idõre 1 mFt-ot meghaladó jövedelem esetén a teljes összeg 1 mFt-ot meg nem haladó jövedelemig Ingatlan (egyéb) bérbeadás3 1 mFt-ot meghaladó jövedelem esetén a teljes összeg Ingóság bérbeadás Árfolyamnyereség Vállalkozásból kivont jövedelem Értékpapír kölcsönzésbõl származó jövedelem tõzsdére bevezetett értékpapír osztaléka Osztalék osztalék 5 Üzemanyag megtakarítás kifizetése 5 évnél rövidebb

ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd

Egyéb kifizetõi juttatások Kifizetés, juttatás jogcíme


1

2

3

4 5

A 14% mértékû eho-t a magánszemély részére kifizetett, az eho törvényben meghatározott jövedelmekbõl a kifizetõnek kell levonnia. Ha a jövedelem nem kifizetõtõl származik, akkor a magánszemély maga köteles megfizetni. A 14% eho mindaddig terheli a magánszemély jövedelmét, míg a foglalkoztatója által fizetett 5% (2009. július 10-e utáni kifizetés esetén 143 000 Ft járulékalapig 2%) eb-járulék, valamint a biztosítottnak nem minõsülõ magánszemély által fizetendõ, egészségügyi szolgáltatási járulék, a kiegészítõ tevékenységû vállalkozók után, illetve a vállalkozó által megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulék, továbbá a 14% eho együttes összege nem éri el a tárgyévben a 450 000 Ft-ot. A magánszemély nyilatkozhat arról, hogy az egészségbiztosítási járulék [Eho tv. 3. § (3) bek.] összege várhatóan eléri a 450 000 Ft-ot. Nyilatkozat esetén nem kell a kifizetõnek levonni a 14% eho-t. Nem kell a termõföld bérbeadásából származó jövedelem adójáról a magánszemélynek bevallást tenni, ha a termõföld bérbeadásából kizárólag kifizetõtõl származik jövedelme és az adót a kifizetõ levonta, vagy ha a jövedelme mentes az adó alól. [Art. 176. § (6) bek.] A magánszemélyt eho-kötelezettség az adóévben megszerzett, bevallási kötelezettség alá tartozó ingatlan bérbeadásából származó jövedelem esetén terheli. [Eho tv. 3. § (3) bek.] Két adózási mód közül lehet választani. Az elsõ módszer szerint a bevétel egésze jövedelem, amely után az adó mértéke 25%. [Szja tv. 74. § (1) bek.] A másik választási lehetõség szerint az önálló tevékenység költségelszámolási szabályai alkalmazhatóak (ideértve az ún. „90%-os szabályt” is). Ezzel a választási lehetõségével a bérbeadó magánszemély már a juttatást megelõzõen nyilatkozatot tehet a kifizetõje felé. Az Szja tv. 74/A. §-a szerint adómentes a lakás önkormányzatnak történõ bérbeadásából származó jövedelem. Alapja az adóelõleg levonásánál meghatározott szja-köteles jövedelem. Az üzemanyag megtakarításról az Szja tv. 25. § (2) bek. a) pontja rendelkezik.


_____________________________

29% TBJ

%-os EHO

Minden más reprezentáció

1,5% MVJ

3% MAJ

SZJA

SZH

TAO

11%

4

11%

54% –

EK

54%

EK

–6

11%4

–

EK

54%

EK

– 11%8

X8

2009/Különszám

______________________________ 1 A köztársasági elnök, az Országgyûlés elnöke, a miniszterelnök, a külügyminiszter és a honvédelmi miniszter által az államközi és az államok feletti szervezetekkel kapcsolatos diplomáciai esemény alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és az ahhoz kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidõprogram stb.), adott ajándék; a külügyminiszter és a honvédelmi miniszter esetében ide kell érteni azt az esetet is, amikor az elõzõeket külképviselet által közvetve nyújtja [Szja tv. 1. sz. m. 8.19 b) pont]. 2 Társadalmi szervezet, köztestület, egyházi jogi személy, alapítvány (ideértve a közalapítványt is) [Szja tv. 69. § (7) bekezdés b) pont]. 3 Értékhatár: a reprezentáció és a 10 ezer forint egyedi értéket meg nem haladó üzleti ajándékok együttes értéke, de legfeljebb a szervezet közhasznú, illetve cél szerinti tevékenysége érdekében felmerült, az adóévre vonatkozó beszámolóban kimutatott összes ráfordítás 10 százaléka, de legfeljebb az adóévre elszámolt éves összes bevétele 10 százaléka [Szja tv. 69. § (7) bekezdés b) pont]. 4 Nem kell megfizetni, a Tbj. szerint külföldinek minõsülõ magánszemélynek juttatott üzleti ajándék és reprezentáció után (Eho tv. 2. §). 5 Értékhatár: az adóévre elszámolt éves összes – konszolidálás nélküli – bevétel 1 százaléka, de legfeljebb 25 millió forint [Szja tv. 69. § (7) bekezdés aa) pont]. 6 A Szja tv. 7. § (1) bek. s) pontja szerint a külfölditõl kapott reprezentációt nem kell bevételként figyelembe venni. 7 Az adóévben adott, a 10 ezer forint egyedi értéket meg nem haladó üzleti ajándékok együttes értéke, de legfeljebb a Szja törvény 69. § (9) bekezdésben meghatározott létszámmal számolva 5 000 forint/fõ érték. Létszám alatt az adóévi statisztikai átlagos állományi létszám és az adóév során a kifizetõ tevékenységében személyesen közremûködõ tagok (egyéni vállalkozó kifizetõ esetében ideértve az egyéni vállalkozót is) számának együttes összegét kell érteni [Szja tv. 69. § (7) bekezdés ab) pont]. 8 Az ajándék teljes összege a magánszemély egyéb összevonandó jövedelme, mely után az adót és az eho-t a magánszemélynek kell bevallania és megfizetnie [Szja tv. 2. § (6) bekezdés, 7. § (1) bekezdés s) pont, Eho tv. 2. §].

Page 22

22

t

Minden más üzleti ajándék

NYJ

8:41

saldo p eriodika

10 000 Ft egyedi értéket meg külföldi jogi személy jogi személyiség nélküli nem haladó szervezet által adott 10 000 Ft egyedi értéket elérõ

1,5+8%

– 4

külföldi jogi személy jogi személyiség nélküli szervezet által adott 7 Belföldi kifizetõ által értékhatárt meg nem haladó rész adott értékhatárt7 meghaladó rész

2% PEBJ

2009.09.22.

5 Belföldi kifizetõ által értékhatárt meg nem haladó rész adott értékhatárt5 meghaladó rész

4% TEBJ

–1

Diplomáciai reprezentáció, üzleti ajándék 3 Reprezentáció, üzleti ajándék értékhatárt meg nem haladó rész 2 non-profit szervezetnél értékhatárt3 meghaladó rész

6% EBJ

K l nszÆm-2009.qxd

ESZJ


Reprezentáció, üzleti ajándék Kifizetés, juttatás jogcíme

Tbj. sz. bizt.

felette felette

munkavállalónak kedvezményezettnek6

más magánszemélynek

saját üdülõben2

23

t 2009/Különszám

nem saját üdülõben

4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ SZJA SZH 1%

– X4

X4

4,5

4,5

X

X X4,5

X4,5

EK

54%

X4

EK

54%

4

X

EK

54%

X4

EK EK7

– 4

X X4,5

X4,5 11% X4 4,5

X

X4,5 11% X

X X4,5,8

4,5

4,5,8

X

X 11%

X

EK7

54%

X4

EK7

54%

X4

EK7 EK7

54%

X4

EK7

54%

4

X

EK7

54%

X4

EK7 EK7

54% 4,8

X4,5

54%

4

54%

4

TAO

3%

54%

4

X

EK7

54%

X4

EK7

54%

4

EK7

54%

X

EK7

8

alkalmazni. A természetbeni juttatások adószabályai igen különbözõek, van adómentes, nem bevételként figyelembe veendõ, összevonandó adóköteles, és olyan, ami után – ez az általános szabály – a juttatót terheli 54% szja, a természetbeni juttatás pénzbeli megváltása mindig a magánszemély összevonandó adóköteles jövedelme (kivéve ez utóbbi alól az egyenruha pénzbeli megváltását: az adómentes). Az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.33. pontjában felsorolt személyek tulajdonában, vagy vagyonkezelésben lévõ üdülõben. Amennyiben a munkáltató által nyújtott üdülési szolgáltatás adómentes, úgy üdülési csekket adómentesen már nem nyújthat. A járulékoknak és a hozzájárulásnak az 54% adóval növelt juttatás az alapja. A munkabért, a jogviszonyra tekintettel adott egyéb összeg és e juttatás együttes mértékébõl kell a magánszemélynek a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. Az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.33. pontjában felsorolt magánszemélyek részére. A Tao. tv. 3. sz. melléklet B/3 pontjában felsorolt magányszemélyek részére történõ juttatás a vállalkozás érdekében felmerülõ költségnek minõsül. Csak munkavállalónak történõ juttatás esetén kell fizetni.


______________________________ 1 Ha munkavégzés, önálló tevékenység vagy vállalkozás „ellenértékeként” adják, akkor az nem minõsül természetbeni juttatatásnak, arra az adott jogviszonyra vonatkozó adó-, tb-, MVJ, MAJ és SZH szabályokat kell

2 3 4 5 6 7

Page 23

üdülési szolgáltatás

29%

6% EBJ

8:41

saldo p eriodika

Üdülés

26%

%-os EHO

2009.09.22.

71 500 Ft/fõ/év-ig3 07.10-ig juttatott 143 000 Ft/hó-ig 07.10-ét köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett 71 500 Ft/fõ/év-ig3 07.10-ig juttatott 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. 143 000 Ft/hó juttatott felett nem biztosítottnak Tbj. 07.10-ig juttatott sz. 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig bizt. köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak 07.10-ig juttatott Tbj. szerint 143 000 Ft/hó-ig biztosítottnak 07.10-ét köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak

TBJ ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd

„Természetbeni” juttatások1 – 1. Kifizetés, juttatás jogcíme

Tbj. sz. bizt.

felette

2% PEBJ

NYJ

1,5% MVJ

MAJ SZJA SZH 1%

– X4

X4

4,5

4,5

X

X X4

X4

EK

54%

X4

EK

54%

4

X

EK

54%

X4

EK EK6

– 4

X X4

X4 11% X4 X

X4

24

t

11%

2009/Különszám

X X

X4

EK6

54%

X4

EK6 EK6

54%

X4

EK6

54%

4

X

EK6

54%

X4

EK6 EK6

X

X

X

EK6

X

-NY-36

X

X

X

EK6

X

-NY-36

X

X

X

EK6 EK6

54%

X

X X4,9,10

4,10

X 11%

54%

-NY-36

4,10

X

EK6

X

11%

4

X

54%

4

X4,9

54%

4

54%

4

X

TAO

3%

545

4

X

EK6

54%

X4

EK6

54%

4

EK6

54%

X

EK6


2 3 4 5 6 7 8 9 10

alkalmazni. A természetbeni juttatások adószabályai igen különbözõek, van adómentes, nem bevételként figyelembe veendõ, összevonandó adóköteles, és olyan, ami után – ez az általános szabály – a juttatót terheli 54% szja, a természetbeni juttatás pénzbeli megváltása mindig a magánszemély összevonandó adóköteles jövedelme (kivéve ez utóbbi alól az egyenruha pénzbeli megváltását: az adómentes). Amennyiben a munkáltató által nyújtott üdülési szolgáltatás adómentes, úgy üdülési csekket adómentesen már nem nyújthat. Az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.33. pontjában felsorolt magánszemélyek. A járulékoknak és a hozzájárulásnak az 54% adóval növelt juttatás az alapja. A munkabér, a jogviszonyra tekintettel fizetett/juttatott egyéb összeg és e juttatás együttes értékébõl kell a magánszemélynél a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. A Tao. tv. 3. sz. melléklet B/3 pontjában felsorolt magányszemélyek részére történõ juttatás a vállalkozás érdekében felmerülõ költségnek minõsül. Az Szja tv. 69. § (1) bekezdés l) pontja alapján. Az Szja tv. 69. § (1) bekezdés mb) pont és (12) bekezdés szerint az adó alapja a magáncélú beszélgetés összegének meg nem térített része vagy a forgalmi érték 20%-a. Az adott hónapban a magánszemélyhez nem köthetõ természetbeni juttatások együttes értékének 54% szja-val növelt összegébõl 143 000 Ft után 26% tb-járulékot és 1% munkaadói járulékot kell fizetni. Csak munkaviszony alapján adott juttatás után kell fizetni.

Page 24

felette

4% TEBJ

1,5+8%

8:41

üdülési csekk

29%

6% EBJ

2009.09.22.

saldo p eriodika

Üdülés

26%

%-os EHO

K l nszÆm-2009.qxd

71 500 Ft/fõ/év-ig2 munka07.10-ig juttatott vállalónak 143 000 Ft/hó-ig 07.10-ét köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett 71 500 Ft/fõ/év-ig3 07.10-ig juttatott kedvezmé07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig nyezettnek3 köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak Tbj. 07.10-ig juttatott 143 000 Ft/hó-ig más magán- sz. 07.10-ét személynek bizt. köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak 07.10-ig juttatott Tbj. szerint 143 000 Ft/hó-ig Munkaruha biztosítottnak 07.10-ét köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett (nem munkáltatói) nem biztosítottnak7 07.10-ig juttatott Tbj. szerint Cégtelefon 143 000 Ft/hó-ig biztosítottnak 07.10-ét magáncélú köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett 8 használata nem biztosítottnak6

TBJ ESZJ



adóköteles

4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ SZJA SZH 1%

X2

X2,3

X2,5

X2,3,5 2,5

2,3,5

X

X 11%

X2

X2,3

2,5

2,3,5

X

X X2,5

X2,3,5 11%

X2

X2,3

2,5

2,3,5

X

X

2009/Különszám

X2,5

X2,3,5 11%

TAO

3%

54%

X2

EK4

54%

X2

EK4

54%

2

EK4

X

54%

EK4

–

EK4

54%

X2

EK4

54%

2

X

EK4

54%

X2

EK4

54%

EK4

–

EK4

–

EK4

–

EK4

54%

X2

EK4

54%

2

X

EK4

54%

X2

EK4

54%

Page 25

25

t

egyéb esetben

29%

6% EBJ

8:41

saldo p eriodika

Sportszolgáltatás

26%

%-os EHO

2009.09.22.

07.10-ig juttatott Személyszállítási 143 000 Ft/hó-ig 07.10-ét szolgáltatás köv. juttatott 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak6 Adómentes7 Üzleti utazáshoz, Tbj. szerint 07.10-ig juttatott szálláshoz biztosított- 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig kapcsolódó étkezés nak köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak Reklámcélú termékjuttatás, szolgáltatásnyújtás8 Áruminta9 kifizetõ által fenntartott intézményben szervezett sportrendezvény10 07.10-ig juttatott Tbj, szerint biztosítottnak 07.10-ét követõen 143 000 Ft/hó-ig juttatott 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak6 Tbj. szerint biztosítottnak

TBJ ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd


EK4


3 4 5 6 7 8

9

10

alkalmazni. A természetbeni juttatások adószabályai igen különbözõek, van adómentes, nem bevételként figyelembe veendõ, összevonandó adóköteles, és olyan, ami után – ez az általános szabály – a juttatót terheli 54% szja, a természetbeni juttatás pénzbeli megváltása mindig a magánszemély összevonandó adóköteles jövedelme (kivéve ez utóbbi alól az egyenruha pénzbeli megváltását: az adómentes). A járulékoknak és a hozzájárulásnak az 54% adóval növelt juttatás az alapja. Csak munkaviszony alapján adott juttatás után kell fizetni. A Tao. tv. 3. sz. melléklet B/3 pontjában felsorolt magányszemélyek részére történõ juttatás a vállalkozás érdekében felmerülõ költségnek minõsül. A jogviszonyra tekintettel fizetett díjak és e juttatás együttes értékébõl kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. Az Szja tv. 69. § (1) bekezdés l) pontja alapján. Az Szja tv. 7. § (1) bekezdés g) pontja szerint adómentes a hivatali utazáshoz kapcsolódó utazási jegy árában felszámított és a szálláshely árában felszámított reggeli ellenértéke. A kifizetõ által üzletpolitikai (reklám) célból, magánszemélyek széles körében nyilvánosan meghirdetett kampány keretében megfelelõ magánszemély számára adott árengedmény, visszatérítés vagy áru, szolgáltatás vásárlásához kapcsolódó más kedvezmény, ide értve ha az megjelenési formától függetlenül – árura vagy szolgáltatásra váltható érték, ha az nem tartozik a nyereménybõl származó jövedelemre vonatkozó rendelkezések hatálya alá, valamint nem vetélkedõ és nem verseny díja (Szja tv. 1. sz. melléklet 8.14.). A termék megismerése, forgalmának növelése érdekében valamely termék megismertetése céljából adott nem tartós használatra rendelt dolog, és a mennyisége nem éri el a kereskedelemben forgalmazott, forgalmazható legkisebb mennyiséget (Szja tv. 1. sz. melléklet 8.14.). További feltétel, hogy az áruminta a képviselt termék bemutatására szolgál, és amely fizikai állapotánál, vagyoni értékénél fogva tartós használatra és más cél elérésére nem alkalmas. Szja tv. 1. sz. melléklet 8.7. pontja szerint juttatott.


2

1,5+8%

NYJ 2% PEBJ

1,5% MVJ

MAJ SZJA SZH 1%

07.10-ig juttatott 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak 07.10-ig juttatott Tbj. szerint 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig biztosítottnak juttatott 143 000 Ft/hó felett 8 nem biztosítottnak

X5

X5,6

5,7

5,6,7

X

X 5,7

5,6,7

X

X 11%

X X7 7

X

EK3

–

EK3

54%

X5

EK3

54%

5

EK3

5

EK3

54%

X X

EK3

54% X

-NY-36

X

X

-NY-36

X

X 11%

–

-NY-36

X

6

X X6,7

6,7

X

X

X

EK3

X

X

EK3

X

X

EK3

54%

EK3


26

t 2009/Különszám ______________________________ 1 Ha munkavégzés, önálló tevékenység vagy vállalkozás „ellenértékeként” adják, akkor az nem minõsül természetbeni juttatatásnak, arra az adott jogviszonyra vonatkozó adó-, tb-, MVJ, MAJ és SZH szabályokat kell

2

3 4 5 6 7 8

alkalmazni. A természetbeni juttatások adószabályai igen különbözõek, van adómentes, nem bevételként figyelembe veendõ, összevonandó adóköteles, és olyan, ami után – ez az általános szabály – a juttatót terheli 54% szja, a természetbeni juttatás pénzbeli megváltása mindig a magánszemély összevonandó adóköteles jövedelme (kivéve ez utóbbi alól az egyenruha pénzbeli megváltását: az adómentes). Az Szja tv. 3. § 27. pontja szerint mûvelõdési intézményi szolgáltatásnak számít a könyvtári, leltári szolgáltatás (SZJ 92.51); múzeumi szolgáltatás, kulturális örökség védelme (SZJ 92.52); elõadómûvészet (SZJ 92.31.21); filmvetítés (SZJ 92.13.11); állat-, növénykert, védett természeti érték bemutatása (SZJ 92.53.1); közmûvelõdési intézmény által nyújtott felnõtt- és egyéb oktatás (SZJ 80.4). Csak a Tao. tv. 3. sz. melléklet B/3 pontja szerinti magánszemélyek részére történõ juttatás minõsül a vállalkozás érdekében felmerülõ költségnek. Az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.6/g pontjában meghatározott magánszemély részére. A járulék és hozzájárulás alapját képezi az adóköteles juttatás értékének az 54% személyi jövedelemadóval növelt összege. Csak munkaviszony keretében adott juttatás adóköteles része után. A jogviszonyra tekintettel kifizetett/juttatott összegek és e juttatás együttes értékébõl kell a magánszemélynél a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. Az Szja tv. 69. § (1) bekezdés l) pontja alapján.

Page 26

01.31-ét követõen juttatott nem kedvezményekedvezmézettnek4 nyezettnek 71 500 Ft /év fölött

01.31-éig juttatott 71 500 Ft/év-ig Tbj. szerint biztosítottnak

TAO

3%

8:41

saldo p eriodika

Mûvelõdési intézményi szolgáltatás2

29%

6% EBJ 4% TEBJ

2009.09.22.

26%

%-os EHO

K l nszÆm-2009.qxd

TBJ ESZJ



más esetben

2009/Különszám

legfeljebb évi három alkalommal harmadik alkalmat követõen

4% TEBJ

1,5+8%

NYJ 2% PEBJ

1,5% MVJ

MAJ SZJA SZH 1%

11% X 5

X

X5

EK

–

EK

–

EK

–

EK3

–

EK3

54%

EK3 X

EK3

X

-NY-36

X

X

X

EK3

X

-NY-36

X

X

X

EK3

7

X

X

X X5,7

11%

EK

–

X

5,7

X5

–

X

X

X

EK

-NY-36

5,7

X

–

X

7

5

TAO

3%

X

-NY-36

X

8

X

8

X

-NY-36

X

X

X

-NY-36

X

X8

54%

7

EK

7

X

54%

X

EK

X5,7

54%

X7

EK

X

X

X

EK3

X

X

EK3

X

X

EK3

5,8

X

X5,8

54%

Page 27

Ajándék

29%

6% EBJ

8:41

27

t

7150 Ft-ot meg nem haladó rész2

26%

%-os EHO

2009.09.22.

saldo p eriodika

munkavállalónak munkavállaló közeli hozzátartozójának elhunyt munkavállaló közeli hozzátartozójának saját jogú nyugdíjasnak saját jogú nyugdíjas közeli hozzátartozójának szakképzõ iskola tanulójának kötelezõ szakmai gyakorlatának ideje alatt a hallgatónak Tbj. tv. szerint nem biztosítottnak4 07.10-ig juttatott más biztosított magánszemélynek 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett valamennyi munka- 07.10-ig juttatott vállalónak vagy 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig szabályzat alapján6 köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett 07.10-ig juttatott Tbj. szerint 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig biztosítottnak köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett 4 nem biztosítottnak

TBJ ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd


EK3


2 3

4 5 6 7 8

alkalmazni. A természetbeni juttatások adószabályai igen különbözõek, van adómentes, nem bevételként figyelembe veendõ, összevonandó adóköteles, és olyan, ami után – ez az általános szabály – a juttatót terheli 54% szja, a természetbeni juttatás pénzbeli megváltása mindig a magánszemély összevonandó adóköteles jövedelme (kivéve ez utóbbi alól az egyenruha pénzbeli megváltását: az adómentes). Adómentes munkáltató (kifizetõ ideértve a szakszervezetet is) által a magánszemélynek legfeljebb évi három alkalommal adott termék, szolgáltatás, illetve ezekre szóló utalvány értékébõl alkalmanként a havi minimálbér 10%-át (2009-ben 7150 Ft-ot) meg nem haladó rész (Szja tv. 1. sz. melléklet 8.19. pont). A Tao. tv. 3. sz. melléklet B/3 pontja szerint az adózó által a vele munkaviszonyban álló magánszemély, illetve vezetõ tisztségviselõje, tevékenységében személyesen közremûködõ tagja, valamint az adózóval korábban munkaviszonyban álló, saját jogú nyugdíjas [Tbj. 4. § f) pont] magánszemély vagy az említett magánszemélyek közeli hozzátartozója részére személyi jellegû egyéb kifizetésként elszámolt összeg, és az ahhoz kapcsolódó, törvényen alapuló, az államháztartás valamely alrendszere számára történõ kötelezõ befizetés érvényesíthetõ a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülõ költségként, illetve ráfordításként. Szja tv. 69. § (1) bekezdés l) pont szerint. A jogviszonyra tekintettel kifizetett/juttatott összeg és e juttatás együttes értékébõl kell a magánszemélynél a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. Az Szja tv. 69. § (1) bekezdés d) vagy e) pontja alapján. A járulékok alapja az 54% szja-val növelt juttatási érték. Csak munkaviszony esetében.



Kedvezményezettnek5

munkáltató által Ajándék

7150 Ft-ot meghaladó rész nem munkáltató által

más magánszemélynek

2009/Különszám

07.10-ig juttatott 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak7 Tbj. szerint biztosítottnak

2% PEBJ

1,5% MVJ

MAJ SZJA SZH 1%

X3

X3,5 3,4

X

X X3,4

X3,4

X X4 4

X

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

4

EK

54%

3

X

EK

54%

X3

EK

X

X

EK

X

X

EK

X

X

EK

B(X)3

EK6

-B(11%)

54%

B(X)3

EK6

B(X)3,4 -B(11%)

54%

B(X)3

EK6

B (X)3,4

B(X) B (X)4 B(X)4

X

X

X3

54%

-NY-36

-NY

X X4

54%

-B(11%)

B(X)3

X

TAO

3%

-B(11%) B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

B(X)

EK6

-B(11%) B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

B(X)

EK6

-B(11%) B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

B(X)

EK6

X

-NY-36

X

X

X

EK6

X

-NY-36

X

X

X

EK6

X

-NY-36

X

X

X

EK6

X X4 4

X

11%

54%

EK6



2 3 4 5 6

7

alkalmazni. A természetbeni juttatások adószabályai igen különbözõek, van adómentes, nem bevételként figyelembe veendõ, összevonandó adóköteles, és olyan, ami után – ez az általános szabály – a juttatót terheli 54% szja, a természetbeni juttatás pénzbeli megváltása mindig a magánszemély összevonandó adóköteles jövedelme (kivéve ez utóbbi alól az egyenruha pénzbeli megváltását: az adómentes). Az Szja tv. 69. § (1) bekezdés d) vagy e) pontja alapján. A járulékok alapja az 54% szja-val növelt juttatási érték. A jogviszonyra tekintettel kifizetett/juttatott összegek és e juttatás együttes értékébõl kell a magánszemélynél a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. Az Szja tv. 69. § (1) bekezdés d) és e) pontja szerint e rendelkezés figyelembevételekor a munkavállalói körbe értendõ az Mt. szerint a munkáltatóhoz kirendelt munkavállaló, az elhunyt munkavállaló, illetve az elõzõk közeli hozzátartozója, a szakképzõ iskola tanulója és a munkáltatótól korábban nyugdíjba ment dolgozó. A Tao. tv. 3. sz. melléklet B/3 pontja szerint az adózó által a vele munkaviszonyban álló magánszemély, illetve vezetõ tisztségviselõje, tevékenységében személyesen közremûködõ tagja, valamint az adózóval korábban munkaviszonyban álló, saját jogú nyugdíjas [Tbj. 4. § f) pont] magánszemély vagy az említett magánszemélyek közeli hozzátartozója részére személyi jellegû egyéb kifizetésként elszámolt összeg, és az ahhoz kapcsolódó, törvényen alapuló, az államháztartás valamely alrendszere számára történõ kötelezõ befizetés érvényesíthetõ a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülõ költségként, illetve ráfordításként. Szja tv. 69. § (1) bekezdés l) pont szerint.

Page 28

28

t

07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett

NYJ

3,4

07.10-ig juttatott más módon

1,5+8%

8:41

saldo p eriodika

azonos feltétellel vagy szabályzat 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig alapján köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett

29%

6% EBJ 4% TEBJ

2009.09.22.

más esetben

07.10-ig juttatott 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett 07.10-ig juttatott 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. jutt. 143 000 Ft/hó felett 07.10-ig juttatott

26%

%-os EHO

K l nszÆm-2009.qxd

valamennyi munkavállalónak vagy szabályzat alapján2

TBJ ESZJ



26%

29%

%-os EHO

6% EBJ 4% TEBJ

1,5+8%

2% PEBJ

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

VJ

SZJA SZH

2,5%

3%

4%

2

– 3

3

3

X

X

X

X

X3

X3

X3

X

X3

X3

X3

X3

X

4

4

X

4

X

X

X4

X4

X

4

4

X3 X X4 4

X

X

X

X4

X4

X4

X4

X

4

4

4

4

X

X4 X

X

X

X

X

X4

X4

X4

X

6

X

X

X

Page 29

X

X X

8:41

Egyéni vállalkozó jövedelemkivétje

X

3

2009.09.22.

saldo p eriodika 29

t

Egyéni vállalkozónak történõ kifizetés 07.10-ig kivett „fõfoglalkozású” 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. kivett 143 000 Ft/hó felett 07.10-ig kivett heti 36 óra foglakoztatás mellett 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. kivett. 143 000 Ft/hó felett 07.10-ig kivett nappali tagozatos tanulói, hallgatói 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig jogviszony mellett köv. kivett 143 000 Ft/hó felett kiegészítõ tevékenységû5 Kieg. tev. egyéni vállalkozó vállalkozói kivét nélkül Vállalkozói osztalékalap

TBJ

ESZJ1

K l nszÆm-2009.qxd

Egyéni vállalkozás – 1. Kifizetés, juttatás jogcíme

X 14%

25%


2009/Különszám 3

4 5 6

kifizetõ 36% adóelõleget köteles levonni [Szja tv. 46. § (2) bekezdés]. Az ún, „fõfoglalkozású” egyéni vállalkozónak az elszámolt vállalkozói kivétje (átalányadózó egyéni vállalkozónak az átalányadó alapja) után, de legalább januárban 138 000 Ft, februártól 143 000 Ft minimum járulékalap, vagy január hónapban 69 000 Ft, február hótól legalább 71 500 Ft után kell járulékot fizetnie. A tevékenységet 2009. évben kezdõ egyéni vállalkozó egész évben a tárgyhót megelõzõ hó elsõ napján érvényes minimálbér után fizet járulékokat, ha azonban az elszámolt kivét, vagy az átalányadó alapja magasabb, mint a minimálbér, akkor járulékbevallásban nyilatkozhat arról, hogy ezek alapján fizet járulékot. A heti 36 órát elérõ, illetve a nappali tagozatos tanulói, hallgatói jogviszony mellett tevékenykedõ egyéni vállalkozó a tényleges vállalkozói kivét összege után fizet társadalombiztosítási járulékot, nyugdíjjárulékot és természetbeni egészségbiztosítási járulékot. A nappali tagozatos tanuló, hallgató 2% pénzbeli egészségbiztosítási járulékot is fizet. Csak saját jogú nyugdíjas lehet. A járulék alapja a vállalkozói kivét.


______________________________ 1 Az egészségügyi szolgáltatási járulék 2009. január 1-jétõl havi 4500 Ft, napi 150 Ft. 2 Az adóköteles bevétel a vállalkozónál, a kifizetõnek adóelõleget nem kell levonni. Ha azonban az egyéni vállalkozó a bevételérõl kiállított bizonylaton nem tünteti fel a vállalkozói igazolványának számát, akkor a

07.10-ig X

07.10-ig heti 36 óra foglakoztatás mellett 07.10-ét a járulékalap3 köv. kifiz.


X

30

t 2009/Különszám

nappali tagozatos 07.10-ig tanulói, hallgatói 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig jogviszony mellett a köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett járulékalap3 kiegészítõ tevékenységû4 7 nem nyugdí- 21 450 Ft alatt 07.10-ig kifizetett jas és az adóelõleg 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig alapja havi6 köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett nyugdíjas

NYJ

2% PEBJ

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X X

1,5% MVJ

MAJ 1%

VJ

SZJA SZH

2,5%

3%

4% X

X X

X

X5

X 11% X X X 11%

X X

-36

X

X

X

-36

X

X

X

-36

X

X X


_____________________________ 1 Az egészségügyi szolgáltatási járulék 2009. január 1-jétõl havi 4500 Ft, napi 150 Ft. 2 Az Eva-t választó „fõállású” egyéni vállalkozó legalább januárban 138 000 Ft, februártól 143 000 Ft vagy januárban 69 000 Ft, februártól 71 500 Ft, vagy bejelentése alapján ennél magasabb összeg után fizet 3 4 5 6 7

járulékokat. A járulékok alapja az Eva adóalap 4%-a. Csak saját jogú nyugdíjas lehet. A nyugdíjjárulék alapja az Eva adóalap 10%-a. A Tbj. tv. 4. § g) pontja szerint biztosított segítõ családtagnak az minõsül, aki saját jogán nem nyugdíjas. 2009. január hónapban 20 700 Ft.

Page 30


1,5+8%

4% TEBJ

X

07.10-ét követõen

21 450 Ft-tól7

29%

6% EBJ

8:41

Eva-s adózó egyéni vállalkozó

26%

%-os EHO

2009.09.22.

saldo p eriodika

Segítõ családtag

TBJ

K l nszÆm-2009.qxd

„fõfoglalkozású” járulékalapja2

ESZJ1


Egyéni vállalkozás – 2. Kifizetés, juttatás jogcíme

Személyesen közremûködõ tagnak kifizetett munkadíj Tao. adóalany és Eva adóalany társaság esetében egyarásnt2

21 450 Ft-tól12

2009/Különszám

Segítõ családtag10

31

t

nappali tagozatos tanulói, hallgatói jogv. mellett kiegészítõ tevékenységû5 kieg. tevékenységre tekintettel díj kifizetésre kerül Tao. adóalany társaság tagja Osztalékelõleg magánszemélynek Eva adóalany társaság tagja Tao. adóalany társaság tagja Osztalék részesedés magánszemélynek Eva adóalany társaság tagja nem nyug- 21 450 Ft alatt12 díjas és az 07.10-ig kifizetett adóelõleg 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig alapja köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett 11 havi nyugdíjas

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ

2,5% 4%

29%

4% TEBJ

2% PEBJ

X3

X3

X3

X3

3

3

3

X

X

EK

3

X

X

EK

X

4

X

X

X

EK

X4

X4

X

X

EK

4

4

3

X

X 3

3

X

X

4

X

3

X

4

X X4

4

1%

X X

3%

X

X

X

X

X

X

EK

X4

X4

X4

X4

X

X

EK

4

4

4

X

X

EK

4

X

X

EK

6

X

X

X 4

4

X

X

X

4

X

X

X X

X

X3

EK

X 4

VJ

SZJA SZH TAO

3

X

X3

Page 31

saldo p eriodika

07.10-ig kifizetett 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett 07.10-ig kifizetett 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett 07.10-ig kifizetett 07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett

6% EBJ

8:41

heti 36 óra foglakoztatás mellett

26%

%-os EHO

2009.09.22.

„fõfoglalkozású”

TBJ

ESZJ1

K l nszÆm-2009.qxd

Társas vállalkozás Kifizetés, juttatás jogcíme

EK EK7,8

X 25% –9 14%

25%

11% X X X

AE

9

–

AE

X

EK

X

-36

X

X

EK

X

-36

X

X

EK

X

-36

X

X

EK

X

EK

11%


3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Az ún. „fõfoglalkozású” társas vállalkozónak a személyes közremûködésre tekintettel juttatott díjazás után, de legalább januárban 138 000 Ft, februártól 143 000 Ft vagy január hónapban 69 000 Ft, február hótól 71 500 Ft után kell járulékot fizetnie. A heti 36 órás foglalkoztatást elérõ, illetve a nappali tagozatos tanulói, hallgatói jogviszony mellett tevékenykedõ társas vállalkozónak a személyes közremûködésre tekintettel ténylegesen elszámolt összeg után a társaság 26/29% társadalombiztosítási, a tag 9,5% nyugdíjjárulékot és 4% természetbeni egészségbiztosítási járulékot fizet. A nappali tagozatos tanuló, hallgató 2% pénzbeli egészségbiztosítási járulékot is fizet. Csak saját jogú nyugdíjas lehet A nyugdíjjárulék alapja a személyes közremûködésre tekintettel kifizetett összeg. A társas vállalkozás költségként számolhatja el az általa megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulékot. Amennyiben az Eva adóalany társaság az Szt. hatálya alá tartozik, úgy költségként elszámolható az egészségügyi szolgáltatási járulék. Az Eva kiváltja az osztalékadót is. A jogi személyiséggel nem rendelkezõ gazdasági társaság tagjának lehet segítõ családtagja. A Tbj. tv. 4. § g) pontja szerint biztosított segítõ családtagnak az minõsül, aki saját jogán nem nyugdíjas. 2009. január hónapban 20 700 Ft.


_____________________________ 1 Az egészségügyi szolgáltatási járulék 2009. január 1-jétõl havi 4500 Ft, napi 150 Ft. 2 Akkor kötelezõ a személyes közremûködésért munkadíjat fizetni, ha a társasági szerzõdés, illetve taggyûlési határozat így rendelkezik.

4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA SZH

TAO

3%

R X4

X4

X

X4

X4

R

4

4

R7

4

X

4

X

X

4

X

4

X

X X X

X

X

R

X16

X

X X15

X X

32

t

R X

2009/Különszám


______________________________ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Az Szja tv. 1. számú melléklete számos társadalombiztosítási és szociális kifizetést, juttatást (ide értve az ellátásokat is) mentesít az adózás alól. Ezek mentesek a táblázat fejlécében nevesített egyéb kötelezettségek alól is. Ezek részletes felsorolásától eltekintünk, csak azokat említjük, amelyeket egyéb összefüggések miatt szükségesnek tartunk. A nyugdíj adóterhet nem viselõ járandóság az Szja tv. 3. § 72/a pontja alapján. Az Flt. 25. §-a alapján juttatott. Lásd: a Tbj. 22. § (1) bekezdését és a Tbj. 26. § (2) bekezdését. A 2009. 07. 10. után folyósított ellátások esetében 143 000 Ft/hóig a társadalombiztosítási járulék mértéke 26%. Az Flt. 30. § 2005. október 31-én hatályos szabálya szerint juttatott. Az Ftt. 30. §-a alapján juttatott. Adóköteles bérjövedelemnek minõsül, ha megállapítása nem a magánszemélyre irányadó öregségi-nyugdíjkorhatár öt éven belüli betöltésére figyelemmel kerül sor. Az Flt. 14. §-a alapján juttatott. Az Flt. 44. §-a alapján juttatott. A Szoc. Tv. (1993. évi III. tv.) 45,46,38,32/B-E., illetve 37/B-G. §-ok alapján. A Szoc. tv. 40-44. §-a alapján juttatott. Csak a 24% nyugdíjbiztosítási járulékot kell fizetnie a folyósítónak. A kötelezõ egészségbiztosítás ellátásairól szóló 1997. évi LXXXIII. tv. (Eb. tv.) 40-42. §-a alapján juttatott. Az Eb. tv.42/A-D. §-a alapján juttatott. A foglalkoztatót terhelõ 24% nyugdíjbiztosítási járulékot a (egészségbiztosítási szerv) fizeti. [Tbj. 26. § (4)] Lásd a Tbj. 26. § (1) bekezdését. Az Eb. tv. 43-49. §-a alapján juttatott. Az Eb. tv. 55-56. §-a alapján juttatott. Az Eb. tv. 57-60. §-a alapján juttatott.

Page 32

– 4,12

8:41

Álláskeresési támogatások

6% EBJ

2009.09.22.

saldo p eriodika

Társadalombiztosítási, egészségbiztosítási pénzbeli ellátások

%-os EHO

K l nszÆm-2009.qxd

Nyugdíj (a külföldrõl származó is)2 álláskereséséi járadék3 nyugdíj elõtti munkanélküli segély5 álláskeresési segély6 keresetkiegészítés, keresetpótló juttatás8 vállalkozói járadék9 Átmeneti segély, temetési segély, lakásfenntartási támogatás, idõskorúak járadéka, rendszeres szociális segély10 Ápolási díj11 terhességi gyermekágyi segély13 gyermekgondozási díj14 táppénz17 baleseti táppénz18 nyugdíjban részesülõ baleseti járadék19 más magánszemély

TBJ 26/29%


Társadalombiztosítás, szociális ellátások1 – 1. ESZJ Kifizetés, juttatás jogcíme

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA SZH

TAO

3%

X4

X5

–

4

X5

R

X

2009.09.22.

–

gyermekgondozási segély8

9

X

X

R

gyermeknevelési támogatás10 2009. 08. 31-ig fizetett 2009. 08. 31. után fizetett

X9

X

R

8:41

–

Page 33

saldo p eriodika

Családi pótlék11

%-os EHO

–2

Gázár- és távhõtámogatás Munkarehabilitációs díj3 Rehabilitációs járadék6 Anyasági támogatás7 Gyermekgondozási támogatások

TBJ 26/29%

K l nszÆm-2009.qxd

Társadalombiztosítás, szociális ellátások1 – 2. ESZJ Kifizetés, juttatás jogcíme

R12

33

t 2009/Különszám

______________________________

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Az Szja tv. 1. számú melléklete számos társadalombiztosítási és szociális kifizetést, juttatást (ide értve az ellátásokat is) mentesít az adózás alól. Ezek mentesek a táblázat fejlécében nevesített egyéb kötelezettségek alól is. Ezek részletes felsorolásától eltekintünk, csak azokat említjük, amelyeket egyéb összefüggések miatt szükségesnek tartunk. Az Szja tv. 1. sz. melléklet 2.5 pontja szerint adómentes juttatás. A Szoc tv. 99/D. § alapján juttatott, mely adómentes bevétel az Szja tv. 1. sz. melléklet 4.13 pontja alapján. A foglalkoztatót terhelõ 24% nyugdíjbiztosítási járulékot a központi költségvetés fizeti. [Tbj. 26. § (4)] Lásd a Tbj. 26. § (1) bekezdését. A nyugdíj adóterhet nem viselõ járandóság az Szja tv. 3. § 72/a pontja alapján, a nyugdíjnak minõsülõ ellátásokat az Szja tv. 3. § 23. pontja tartalmazza. A családok támogatásáról szóló 1998. évi LXXXIV. tv. (CST tv.) 29-33. §-a alapján juttatott. A CST tv. 20-22. §-a alapján juttatott. A gyermekgondozási segély, gyermekgondozási díj, gyermeknevelési támogatás után a foglalkoztatót terhelõ 24% nyugdíjbiztosítási járulékot a központi költségvetés fizeti. A CST tv. 23-24. §-a alapján juttatott. A CST tv. 7-14. §-a alapján jutatott. Továbbra is mentes a családi pótlék az Szja tv. 28. § (19) bekezdése szerinti esetekben (pl. saját jogon jogosultként kapott, tartósan beteg, illetve súlyosan fogyatékos gyermek után magasabb összegben folyósított, stb.).


1

TBJ 26%

29%

%-os EHO

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

SZJA SZH

TAO

3%

R R –

X5 –6


34

t 2009/Különszám ______________________________ 1 2 3 4 5 6

Az Szja tv. 3. § 23/c pontja alapján nyugdíjnak minõsül. MPT tv. 29. § (9) bekezdése értelmében a magánszemélynek választási lehetõsége van. Az Eho tv. 5. § (1) bek. b) pontja szerint a jövedelem után nem kell százalékos mértékû eho-t fizetni. Az Szja tv. 7. § (1) bek. j) pontja értelmében bevételnek nem minõsülõ összeg. Az Szja tv. 28. § (1) bek. szerint egyéb jövedelem. Az Eho tv. 5. § (1) bek. b) pontja értelmében százalékos eho-t e jövedelem után nem kell fizetni. Az Szja tv. 7. § (1) bek. j) pontja alapján nem bevétel.

Page 34

saldo p eriodika

–4

8:41

X –4

2009.09.22.

járadékszolgáltatás egyösszegû kifizetés Egyéni számlán lévõ követelés más magánnyugdíjpénztárba való „átvitele” (önkéntes átlépés vagy a pénztár megszûnése miatt) egyösszegû kifizetés3 Mnyp-tól a pénztártag halálát követõen örökösként vagy nyugdíjbizt. alapba átutalás kedvezményezettként2 saját pénztárba átutalás Tagdíjkiegészítés a Mnyp-ból a tb. pénzbeli kifizetés rendszerbe történõ visszalépéskor átvezetés önkéntes pénztárba Nyugdíjszolgáltatás1

MAJ 1%

K l nszÆm-2009.qxd

ESZJ


Magánnyugdíjpénztárak Kifizetés, juttatás jogcíme

nem nyugdíjaskorú pénztártagnak1 nyugdíjaskorú pénztártagnak

Egészség- és önsegélyezõ pénztári szolgáltatás

29%

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA SZH

TAO

3%

–2 11%

X –

11%

X –

3

11%

X3 –

11%

Page 35

saldo p eriodika

Pénztártól pénztártagként vagy örökösként egyéb jogcímen felvett összeg

26%

%-os EHO

8:41

Nyugdíjpénztár járadékszolgáltatása

rokkanttá nyilvánítása után egyéb esetben van 3 éves tagsági viszonya nincs 3 éves tagsági viszonya van 3 éves tagsági viszonya nincs 3 éves tagsági viszonya örökségként4 minden más esetben5 kiegészítõ jóléti nem törvény szerinti

TBJ

2009.09.22.

Egyösszegû nyugdíjpénztári kifizetés

ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd

Önkéntes kölcsönös biztosítópénztárak Kifizetés, juttatás jogcíme

X – X

X6

X


35

t 2009/Különszám 1 2 3

4 5 6

A tag kilépése, illetve a várakozási idõ letelte után a tag részére teljesített adóköteles pénztári kifizetések tekintetében a pénztár nem minõsül kifizetõnek, ezért a személyi jövedelemadót és az egészségügyi hozzájárulást a magánszemélynek kell megfizetnie, figyelemmel az Szja tv. 28. § (8) bekezdésére. Ha a magánszemély rokkanttá nyilvánítása következtében válik a szolgáltatásra jogosulttá, akkor feltétel nélkül érvényesül az adó- és EHO-mentesség. Ha a magánszemély rokkanttá nyilvánítása következtében válik a szolgáltatásra jogosulttá, akkor feltétel nélkül érvényesül az adó- és EHO-mentesség. Egyébként az egyéni számlákon jóváírt összegbõl történõ szolgáltatások adó- és EHO-mentességének feltétele, hogy a járadék folyósításának elsõ három évében a járadék éves szinten az elõzõ évi összeg 15%-ánál nagyobb mértékben nem csökkenõ összegû. A pénztártag halála miatt a kedvezményezett részére történõ kifizetés. Például a pénztár megszûnése miatt. Az Eho tv. 11. § (11) bek. c) pontjából következõen a 11% EHO-t magánszemélynek kell megfizetnie.


_____________________________

29%

%-os EHO

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA SZH

TAO

3%

R2 R2 R2

X X X

X X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X X X

6

EK

R

7

X

EK7

R6

X7

EK7

6

7

EK7

R

X


36

t 2009/Különszám _____________________________ 1 2 3 4

5 6 7

Az Szja tv. 3. § 72. pont f) alpontja alapján juttatott. Az Szja tv. 3. § 72/fa pontja szerint. Az Szja tv. 3. § 72/g pontja szerint. A felsõoktatásról szóló törvény (2005. évi CXXXIX. tv.) 48. § (3) bekezdése szerint, ha az alap- és mesterképzésen részt vevõ hallgató gazdálkodó szervezetnél hat hétnél hosszabb összefüggõ gyakorlaton vesz részt, akkor hetente legalább a minimálbér (71 500 Ft) havi összege 15%-ának (heti 10 725 Ft) megfelelõ hallgatói munkadíjat köteles fizetni a gazdálkodó szervezet. A szakmai gyakorlat megszervezésére a felsõoktatási intézmény és a gazdálkodó szervezet megállapodást köthet, amely alapján a hallgatói munkadíjat a felsõoktatási intézmény folyósítja a hallgatónak. Az Szja tv. 3. § 72/fb pontja szerint adóterhet nem viselõ járandóságnak minõsül a gyakorlati képzés idejére kifizetett díjazás értékébõl havonta a hó elsõ napján érvényes minimálbér összegéig. (2009. évben havi 71 500 Ft-ig) Az Szja tv. 3. § 72. pont i) pontja alapján. Abban az esetben, ha a hallgatói munkadíjat gazdasági társaság fizeti ki.

Page 36

11%

EK

8:41

R2

2009.09.22.

R2

K l nszÆm-2009.qxd

saldo p eriodika

ösztöndíj A felsõoktatási törvény szerint adott juttatások tankönyv- és jegyzettámogatás teljes összege kollégiumi elhelyezést kiváltó lakhatási támogatás Oktatási intézménytõl, helyi önkormányzattól, egyháztól kapott összeg Együttmûködési megállapodás alapján a havi minimálbér összegéig nappali tagozatos diáknak a szakmai gyakorlat képzés idejére fizetett juttatás4 a havi minimálbér feletti rész 07.10-ig kifizetett Hallgatói munkadíj 143 000 Ft/hó-ig 07.10-ét követõen kifizetett 143 000 Ft/hó-tól

TBJ 26%


Felsõoktatási int. nap. tag. hallgatók juttatásai ESZJ Kifizetés, juttatás jogcíme1

szakképzéssel összefüggõ

%-os EHO

X2,3

tanulószerzõdés nélkül, a szakképzéssel összefüggõ szakmai gyakorlat idõtartamára juttatott (együttmûködési megállapodás)

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

X2

X2

1,5+8%

NYJ X2

11%5

oktatási intézménytõl, helyi önkormányzattól, egyháztól kapott összeg

MAJ SZJA SZH 1%

TAO

3%

R4

EK

R5

EK

R B(X)3,6

-B(11%) B(X) B(X)

B(X)

X –

3,6,8

B(X)

-B(11%)

B(X)3,6

-B(11%) B(X) B(X) -B(11%)

EK

54% B(X)

X –

B3,6,8

Page 37

37

t

pénzbeli hozzájárulás elsz. köt. nélkül Munkaruha Szja tv. 1. sz. mell. szerint munkaruházat természetben egyéb esetben7 pénzbeli Étkezési összegig természetben havi 6 000 Ft vagy hozzájárulás 12 000 Ft (melegétkeztetés) feletti rész7 9 Nevelési-oktatási intézmény szolgáltatás

1,5% MVJ

8:41

saldo p eriodika

Közoktatási intézmény tanulója részére fizetett juttatások

TBJ 26/29%

2009.09.22.

tanulószerzõdés alapján fizetett1

ESZJ

K l nszÆm-2009.qxd

Szakképzõ iskolai tanulók juttatásai Kifizetés, juttatás jogcíme

EK

54% –

2009/Különszám


1 2 3 4 5

6 7 8 9

A szakképzésrõl szóló 1993. évi LXXVI. tv. (Szt.) 44. §-a szerint a tanulónak kötelezõen fizetendõ díjazás. A tb- és egyéni járulékok alapját a tanulószerzõdésben meghatározott teljes összeg képezi. Tanulószerzõdéssel rendelkezõ diák esetében nem életszerû, hogy a részére kifizetett díj és egyéb juttatások együttes értéke meghaladja havonta a 143 000 Ft-ot, úgy a társadalombiztosítási járulék mértéke a 2009. július 10-ig befizetett összegek után 29%, a 2009. július 10-ét követõ befizetések esetén pedig jellemzõen 26%. Az Szja tv. 3. § 72/e pont alapján 2009. I. félévben a 2003. évi LXXXVI. tv. melléklete szerinti mérték (minimálbér 50%-a), 2009. július 1-jétõl az Szt-ben meghatározott kötelezõen fizetendõ mérték minõsül adóterhet nem viselõ járandóságnak. Az ezt meghaladó rész a magánszemély egyéb jövedelme. A 4/2002. (II. 26.) OM r. alapján kötelezõen kell fizetni. Mértékét az 1993. évi LXXVI. tv. 44. §-a határozza meg, amely a 2009. I. félévében havonta a minimálbér 20%-a, 2009. július 1-8-ig a minimálbér 30%-a, 2009. július 9-tõl ismét 20%-a. Az Szja tv. 3. § 72/e pontja szerint a szakmai gyakorlat idõtartamára fizetett díj a havi minimálbér 20%-ig adóterhet nem viselõ járandóságnak minõsül (havi 13 800 Ft). A felette levõ rész a magánszemély egyéb jövedelme, ami után a kifizetõt 11% eho terheli. Csak „tanulószerzõdéses” szakmunkástanulók biztosítottak, így csak utánuk kell tb-járulékot fizetni, illetve tõlük kell egészségbiztosítási és nyugdíjbiztosítási járulékot vonni. Az Szja tv. 69. § (1) bek. d)-e) pontja szerint. Egyéb esetben a tanuló összevonandó jövedelme. A tb-járulék alapját képezi az adóköteles juttatás értékének az 54% személyi jövedelemadóval növelt összege. Az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.6 pontja értelmében a közoktatásról szóló törvény szerint az ezen intézmények által nyújtott szolgáltatás adómentes.


_____________________________

névre szóló

X

4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY

X3

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X X

X3

3

X

X3

MAJ 1%

SZJA SZH

X

X

EK1

–

EK1

–

EK1

X

X

EK

X

EK

X

X

EK

X

X

X

EK1

-NY-36

X

X

X

EK1

-NY-36

X

X

X

EK1

X3

EK1

X X

X

–

X

X3

11% 3

TAO

3%

-NY-36

X

-NY

X 3

X

EK

4

X

X

EK

X4

X

EK

X

X

-NY-36

X

-NY

X3

X

-NY-36

X

-NY

X

X

-NY-36

X

X4

X

EK1

X

-NY-36

X

X4

X

EK1

X

4

X

EK1

X3 3

X

X

-NY-36

X

4

X3

X

X4

11% 6

6

X

X

X3,6

X3,6 3,6

3,6

X

X

X6 X3,6 3,6

X

11%

EK1

54%

6

X

EK

54%

X6

EK

54%

6

X

EK

54%

X6

EK1

54%

X6

EK1

54%

6

EK1

54%

X

EK1

Figyelem! A magánszemélynek 4% különadó fizetési (a kifizetõnek levonási) kötelezettsége keletkezik az összevonandó jövedelmének a nyugdíjjárulék-alap felsõ határát (7 446 000 Ft) meghaladó része után. ______________________________ 1 A Tao. tv. 3. sz. m. B/8. pontja szerint az adózó által a vele munkaviszonyban álló magánszemély, illetve vezetõ tisztségviselõje, tevékenységében személyesen közremûködõ tagja vagy az adózónál jogszabályban 2 3 4 5 6

meghatározott tanulószerzõdés alapján gyakorlati képzésben részt vevõ szakképzõ iskolai tanuló, mint biztosított javára kötött biztosítás díja a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülõ költség. Az Szja tv. 1. sz. melléklet 6.3. pontjában meghatározott célokra. A jogviszonyra tekintettel kifizetett/juttatott összegek és e juttatás együttes értékébõl kell a magánszemélynél a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni. A határozott idõre szóló hosszúlejáratú (10 év felett), nem adómentes élet- és nyugdíjbiztosításra adókedv. is igénybe vehetõ az összevont kedvezményalap részeként, de csak év végén a bevallásban (Szja tv. 35-42. § 7. sz. m.). Az Szja tv. 69. § (1) bekezdés k) pont szerinti feltételekkel kötött biztosítás esetében. A járuléknak és a hozzájárulásnak alapját képezi az adóköteles juttatás értékének az 54% személyi jövedelemadóval növelt összege.

Page 38

2009/Különszám

csoportos (nem névre szóló)5

29%

6% EBJ

8:41

Betegségbiztosítás díja

26%

%-os EHO

2009.09.22.

38

t

Magánszem., mint biztosított vagy kedvezményezett javára kötött, a kifizetõ által viselt, a táblázatban külön nem nevesített biztosítások díja

TBJ

K l nszÆm-2009.qxd

saldo p eriodika

Kifizetõ által viselt (kockázati) élet- és balesetbiztosítás díja (egyéni és csoportos is) Kifizetõ által viselt teljes és végleges munkaképtelenségre szóló betegbiztosítás díja Felelõsségbiztosítás díja2 07.10-ig kifizetett munkavállalónak 07.10-ét köv. 143 000 Ft/hó-ig kifiz. 143 000 Ft/hó felett 07.10-ig kifizetett Tbj. szerint 143 000 Ft/hó-ig 07.10-ét köv. biztosítottnak kifiz. 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak 07.10-ig kifizetett munka07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig vállalónak köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett Tbj. szerint 07.10-ig kifizetett biztosított07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig nak köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak 07.10-ig kifizetett munka07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig vállalónak köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett Tbj. szerint 07.10-ig kifizetett biztosított07.10-ét 143 000 Ft/hó-ig nak köv. kifiz. 143 000 Ft/hó felett nem biztosítottnak

ESZJ


Biztosítás, kártérítés – 1. Kifizetés, juttatás jogcíme

ESZJ

26%

29%

%-os EHO

11%3 4

11%

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA SZH

TAO

3%

–

EK2

X

EK2

2009.09.22.

4

X

EK

20%5

EK

20%

EK

20%

EK

Page 39

saldo p eriodika

–

8:41

nem jövedelmet pótló1 jövedelmet pótló Baleseti járadék az Eb. tv. (1997. évi LXXXIII. tv.) 57-60. §-ok szerint Kockázati (halál esetére szóló) életbiztosítási és balesetbiztosítási szolgáltatás (kifizetés) Bizt. szerzõdéshez fûzõdõ maradékjogból származó jövedelem 10 évnél rövidebb idejû életbiztosítás egyösszegû szolgáltatásból származó bevétel 3 évnél rövidebb lejáratú nyugdíjbiztosítás egyösszegû szolgáltatásából származó bevétel Kártérítés

TBJ

K l nszÆm-2009.qxd

Biztosítás, kártérítés – 2. Kifizetés, juttatás jogcíme


39

t 2009/Különszám 2 3 4 5

– a jogszabályban meghatározott kötelezettség alapján megállapított tartásdíj helyett fizetett összeg, – az olyan kártérítés, amelyet a károsult költségeinek fedezetére fizetnek ki, még akkor is, ha azok a költségek éppen a jövedelem megszerzése érdekében merültek fel, – a költségtérítés és a jövedelmet helyettesítõ kártérítést is tartalmazó járadék (vagy annak egyösszegû megváltása) esetén a költségtérítõ rész, – a Munka Törvénykönyvének 100. § (4) bek. lapján a munkaviszony jogellenes megszûnése alapján kiszabott kártérítés (39/2006. Adózási kérdés), – az 1988. január 1. napját megelõzõen megállapított baleseti és kártérítési járadék (ideértve annak egyösszegû megváltását is), kivéve, ha annak összegét utóbb a bruttósított átlagkereset alapulvételével emlegették. Bevétel az egyéni vállalkozónál, az önálló tevékenységet végzõ magánszemélynél a tevékenységgel kapcsolatban kapott kártérítés, ide értve a felelõsségbiztosítás alapján kapott összeget is, illetve a biztosítási szolgáltatás, ha a biztosítás díját a magánszemély költségként elszámolta (pl. a tevékenységhez kapcsolódó vagyonbiztosítások). Kivéve, ha a kártérítésre azért került sor, mert a foglalkoztató a munkavédelmi elõírásoknak nem tett eleget [Tao. tv. 8. § (1) bek. e) pont, illetve a 35/2000. Adózási kérdés]. A Tbj. 21. § c) pontja alapján járulékalapot nem képez. Kivéve az Szja tv. 1. sz. melléklet 6.2. pont szerinti juttatás. Kamatnak minõsül, kivéve, ha az Szja tv. 28. § (10)-(11) bekezdései szerint egyéb jövedelemnek számít.


______________________________ 1 Adómentes (kivéve, ha a biztosítási díjat a magánszemély költségként elszámolta)

TBJ 26%

29%

%-os EHO

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

MAJ 1%

SZJA SZH

6

X

-NY-36

X

-NY

X

-NY-36

X

-NY5

X

5

X

-NY-36

-NY

X X5,6

5,6

X

20%

EK

20%

EK

20%

EK

20%

EK

X

EK4

X

X

EK4

X

X

EK4

X

X

EK4

40

t

11%

X

EK4

11%

X

EK4

11%

X

EK4

2009/Különszám


______________________________ 1 Kamatnak minõsül az Szja tv. 65. § (1) bek. d) pontja alapján.

2 3 4

5 6

Figyelem! A 2006. augusztus 31-éig megkötött szerzõdés lapján 2006. augusztus 31-ét követõen elsõként megszerzett bevételre az Szja tv. 65. 7-ának 2006. augusztus 31-én hatályos rendelkezéseit kell alkalmazni. Az adott kölcsönügylet kamata a jegybanki alapkamat 105%-áig (figyelemmel a jegybanki alapkamat idõközbeni változásaira is) 20%-kal adózik. Az Szja tv. 65. § (1) bekezdés e) pontban meghatározott feltételek „nemteljesülése” esetében a szövetkezeti tagi kölcsön, a szövetkezeti célrészjegy kamata. A Tao. tv. 3. sz. mellékletének B/3. pontja szerint az adózó által a vele munkaviszonyban álló magánszemély, illetve vezetõ tisztségviselõje, tevékenységében személyesen közremûködõ tagja, valamint az adózóval korábban munkaviszonyban álló, saját jogú nyugdíja [Tbj. 4. § f) pont] magánszemély vagy az említett magánszemélyek közeli hozzátartozója részére személyi jellegû egyéb kifizetésként elszámolt összeg és az ahhoz kapcsolódó, törvényen alapuló, az államháztartás valamely alrendszere számára történõ kötelezõ befizetés érvényesíthetõ a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülõ költségként, illetve ráfordításként. Csak munkavállaló részére történõ kifizetés esetén kell fizetni. A jogviszonyra tekintettel kifizetett összeg, egyéb juttatás és ez a kamat kifizetés együttes értékébõl kell a 143 000 Ft/hó járulékalapot vizsgálni.

Page 40

X6

X

EK

8:41

X

5

20%

2009.09.22.

11% 5

TAO

3%

K l nszÆm-2009.qxd

saldo p eriodika

Hitelintézeti betét (takarékbetét) folyószámla, bakszámla követelés egyenlegének kamata Nyilvánosan forgalomba kamata, hozama hozott hitelviszonyt beváltáskor, visszaváltáskor, megtestesítõ értékpapír átruházáskor az árfolyamnyereség Biztosítási szerzõdéshez fûzõdõ ügylet keretében megszerzett kamatnak minõsülõ bevétel [Szja tv. 65. § (1) bek. d) pont] Szövetkezeti tagi kölcsön, törvény szerinti kamat szövetkezeti célrészjegy [Szja tv. 65. § (1) bek. e) pont]2 utáni kamat egyéb esetben3 07.10-ig kifizetett Tbj. szerint Kifizetõnek 143 000 Ft/hó-ig 07.10-ét köv. nyújtott kölcsön biztosítottnak kifizetett 143 000 Ft/hó-tól kamata nem biztosítottnak Késedelmesen fizetett juttatáshoz kapcsolódó kamat Egyéb kamat (pl. magánszemélyek közötti hitelnyújtás kamata)

ESZJ


Kamat Kifizetés, juttatás jogcíme1

ESZJ

TBJ 26/29%

%-os EHO

6% EBJ 4% TEBJ

2% PEBJ

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

1/3% MAJ

SZJA

SZH

TAO

EK3

–5

EK3

Egyéb nyeremények

6

–

EK3

Ajándéksorsolásból7, fogadásból8 származó pénzbeli jövedelem más vagyoni érték 500 Ft-ig Sportrendezvény résztvevõjének díjazása 500 Ft feletti rész

X2

EK3

4

EK3

9

–

EK3

saldo p eriodika

Mérkõzésvezetõ díjazása amatõr vagy vegyes versenyrendszerû mérkõzésen Tanulmányi verseny díja10

X

B

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

EK3

B

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

B(X)

X

EK3

Page 41

X

Sorsolásos

8:41

EK3

4

pénzbeli más vagyoni érték engedélyhez nem kötött engedélyhez kötött

2009.09.22.

X2

játék1

K l nszÆm-2009.qxd

Nyeremény, verseny, vetélkedõ Kifizetés, juttatás jogcíme

–

41

t 2009/Különszám Számvitel, pénzügy, adózás

______________________________ 1 A szerencsejátékok szervezésérõl szóló 1991. évi XXXIV. tv. szerint. 2 Az adó mértéke 25%, melyet a kifizetõnek kell levonnia és befizetnie [Szja tv. 76. § (2)]. 3 A sportrendezvényre fordított összeg, valamint a vetélkedõ, verseny díjaként kifizetett összeg elismert költség, ha a rendezvény illetve kifizetés üzletpolitikai vagy reklámcélú. A Tao tv. 3.sz. melléklet B/12. pontja szerint a szerencsejáték szervezésérõl szóló törvényben meghatározott sorsolásos játék, ajándéksorsolás keretében átadott, nyújtott nyeremény ráfordításként elszámolt értéke a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségként elszámolható. 4 Az adó mértéke 33%, melyet a nyeremény áfa nélküli forgalmi értéke után a kifizetõnek kell megfizetni [Szja tv. 76. § (3)]. 5 Az Szja törvény 76. § (4) bekezdésében meghatározottak szerint a szerencsejátékok szervezésérõl szóló 1991. évi XXXIV. tv 16. §-a alapján. 6 Az Szja tv. 76. § (4) bekezdése szerint nem számít jövedelemnek a szerencsejátékok szervezésérõl szóló törvény 16. §-a alapján engedélyhez nem kötött sorsolásos játékból, a sorsjátékból, a pénznyerõ-automatából, a játékkaszinóból, a bukmékeri rendszerû fogadásból, a lóversenyfogadásból származó nyeremény. 7 Az 1991. évi XXXIV. tv. 23. §-a szerint az ajándéksorsolás esetén a nyeremény csak áru vagy szolgáltatás lehet. 8 Kivéve a bukmékeri rendszerû fogadásból, lóversenyfogadásból származó nyereményt. 9 Az Szja törvény 1. sz. m. 3.1 pontja szerint adómentes a diák- és szabadidõsport résztvevõjének alkalmanként legfeljebb az 500 forintot meg nem haladóan folyósított összeg. 10 Ha az államháztartás valamely alrendszerébõl, egyházi forrásból, illetõleg a közoktatási intézmény saját bevételébõl kapja a tanuló (Szja tv. 1. sz.m. 8.22 pont).

tárgyjutalom

5 000 Ft-ig 5 000 Ft feletti rész

%-os EHO

4% TEBJ

2% PEBJ

B

-B(11%)

B(X)

B(-NY -36)

TBJ

B14

1,5+8%

NYJ

1,5% MVJ

1/3% MAJ

B(X)

X15

-B(11%)

42

t 2009/Különszám

aktív keresõ és a nyugdíjjárulékot a járulékfizetés felsõ határáig nyugdíjas aktív keresõ és a Megbízási, nyugdíjjárulékot a vállalkozási járulékfizetés felsõ szerzõdés alapján határáig fizetett teljes összeg nyugdíjas Munkaviszonyból származó jövedelem

20% foglalkoztatót terhelõ ekho

Magánszemélyt terhelõ ekho 9,5%

nem fizette meg

X

X

megfizette

X

X

X

X

nem fizette meg

X

X

megfizette

X

X

X

X

2

3

0,1+3,8%

1,6%

X

X

4

1,5% MVJ

TAO

X12

EK13

–

EK13

54%16

EK13

–

EK13

1/3% MAJ

SZH

TAO

EK EK

X

X

EK

X

EK EK

X

EK

___________________ 11 Az Szja törvény 1. sz. m. 8.18 pontja szerint adómentes a vetélkedõ és a verseny díjaként kapott tárgyjutalom értékébõl az 5 000 forintot meg nem haladó összeg, továbbá összeghatártól függetlenül a versenyeken és vetélkedõkön nyert érmek és trófeák értéke. Nem minõsül tárgyjutalomnak az értékpapír. 12 Önálló tevékenységbõl származó jövedelemnek minõsül. 13 Elismert költség, ha a kedvezményezett az adózó által a vele munkaviszonyban álló magánszemély, illetve vezetõ tisztségviselõje, tevékenységében személyesen közremûködõ tagja, valamint az adózóval korábban munkaviszonyban álló, saját jogú nyugdíjas [Tbj. 4. § f) pont] magánszemély vagy az említett magánszemélyek közeli hozzátartozója (Tao tv. 3. sz. mell. B/3. pont). 14 A tb-járulék alapját képezi az adóköteles juttatás értékének az 54% személyi jövedelemadóval növelt összege. 15 Csak munkaviszony alapján adott juttatások után kell fizetni. 16 Az Szja tv. 69. § (1) bek. ja) pontja szerint. ______________________________ 1 E táblázat kizárólag az Ekho törvény 3. § (3) bekezdésében felsorolt foglalkozásra (tevékenységre) tekintettel fizetett és a magánszemély ekho választására tett nyilatkozata szerinti – legfeljebb 25 millió bevételéig – jövedelem adózását tartalmazza. Munkaviszony esetében akkor alkalmazható az ekho szerinti adózás, ha az adott hónapban legalább a minimálbér után az általános szabályok szerint megfizetik az adót és a járulékokat. 2 Az ekho szja-t kiváltó része. 3 Az ekho nyugdíjjárulék része. Ha a magánszemély kizárólag a társadalombiztosítási nyugdíjrendszerbe tartozik, a 3,9% ekho a Nyugdíjbiztosítási Alapot illeti meg. Magánnyugdíjpénztár tagja esetében a tagdíj 3,8% és a 0,1%-ot kell a Nyugdíjbiztosítási Alapba befizetni. 4 Az ekho természetbeni egészségbiztosítási járulékot kiváltó része.

Page 42

saldo p eriodika

EKHO-s jövedelem Kifizetés, juttatás jogcíme1

SZH

8:41

érmék, trófeák

SZJA

2009.09.22.

Egyéb vetélkedõ, verseny díja11

6% EBJ

26/29%

K l nszÆm-2009.qxd

pénzbeli

ESZJ


Nyeremény, verseny, vetélkedõ Kifizetés, juttatás jogcíme1

Jellemzõ kifizetések és juttatások adó- és járulékvonzatai 2009

Recommend Documents