IFRS 9 A pénzügyi eszközök új számviteli modellje

nz

Pé és

A pénzügyi eszközök új számviteli modellje

de zv én ye i

ep ia 20 ci 10 Ta .1 go 0. za 28 t . ren

Tő k

IFRS 9

de zv én ye i

Bemutatkozás – Könczöl Enikő

Pé

nz

és

Tő k


 Okleveles könyvvizsgáló  PricewaterhouseCoopers – 1998 óta  Fő területek: pénzügyi szektor társaságainak könyvvizsgálata, IFRS tanácsadás

PwC

2010. október 2

de zv én ye i

Jelenleg érvényben lévő sztenderdek


 IAS 32 – pénzügyi instrumentumok definíciója,

Pé

nz

és

Tő k

beszámolóbeli bemutatása (besorolása), tőke- és hitelinstrumentumok szétválasztása  IAS 39 – pénzügyi instrumentumok értékelése, értékvesztés elszámolása, fedezeti elszámolás  IFRS 7 – pénzügyi instrumentumokra vonatkozó bemutatási kötelezettségek

PwC

2010. október 3

de zv én ye i

IAS39 – A Szabványalkotók véleménye

Sir David Tweedie - IASB elnöke, egy, a London Business School-on tartott előadásán, 2005

Pé

nz

és

Tő k


„Azok, akik olvasták a pénzügyi instrumentumokról szóló szabványt (IAS39), és úgy gondolják, értik azt, nem olvasták elég alaposan.„

PwC

2010. október 4

de zv én ye i

Kiindulás


Nyomás (Európa és G20) a számviteli szabályozás fejlesztésére és egyszerűsítésére

Pé

nz

és

Tő k

„A Tanács sürgeti az IASB-t az IAS39 mielőbbi módosítására, azért, hogy a módosításokat még a 2009-es évről készítendő beszámolók is figyelembe vehessék. Emellett második lépésként szükséges egy átfogó áttekintése az IAS 39-nek, amely a globális, a pénzügyi instrumentumok számviteli elszámolásának harmonizációját szolgálja.” ECOFIN, 2009. július 7.

PwC

2010. október 5


Alapvető, és súlyos következményekkel bíró lesz a pénzügyi eszközök/kötelezettségek elszámolását módosító standard

de zv én ye i

Kiindulás

Változás fő ösztönzői:

Pé

nz

és

Tő k

Egyszerűsítés Részletes szabályok helyett elvek meghatározása a cél US GAAP-hez való igazodás

PwC

2010. október 6

Projekt fázis Besorolás és értékelés


Felgyorsított projekt – 3 fázis

de zv én ye i

IASB válasza

Tervezet (ED) Véglegesítés Besorolás és értékelés: 2009. IFRS 9 – 2009. július 14. november Pénzügyi kötelezettségek: újragondolás: 2010Q1, vélemények gyűjtése: 2010. június

ED várható: 2010Q1

Standard: 2010Q4 Standard: 2010Q4

Tő k

2009. November, véleményezés: 2010. júniusáig

Pénzügyi kötelezettségek: 2010Q4 Tesztelés és szakértői panel: 2009. 112010.06.

Pé

nz

és

Értékvesztés

Fedezeti elszámolás

PwC

2010. október 7

Besorolás IFRS 9 szerint


Besorolás IAS 39 szerint

de zv én ye i

Az IAS 39 és az IFRS 9 összehasonlítása - Besorolás • Lejáratig tartott pénzügyi eszközök

(HTM)

• Amortizált költség • Tőke instrumentumok – Valós értéken

• Hitelek és követelések (LAR)

• Kereskedési célú pénzügyi eszközök

(FVTPL)

egyéb átfogó eredményen (OCI) keresztül

• Valós értéken eredménykimutatáson

Pé

nz

Minden egyéb:

és

Tő k

keresztül értékelésre sorolt (FVTPL)

• Értékesíthető pénzügyi eszközök (AFS)

Minden egyéb: • Valós értéken eredménykimutatáson

keresztül PwC

2010. október 8

2. Tőkeinstrumentumok valós értéken egyéb átfogó eredményen keresztül

Tő k


1. Pénzügyi eszközök amortizált költségen

de zv én ye i

Áttekintés

3. Hatályba lépés és átmeneti szabályok

Pé

nz

és

4.Amit a Társaságoknak tudni érdemes

PwC

2010. október 9

de zv én ye i

IFRS9: Besorolás és értékelés Hitelinstrumentumok Igen


A célból tartja-e a Társaság a pénzügyi instrumentumot, hogy annak pénzáramlásait realizálja?

Az instrumentum pénzáramai tőke- és kamatfizetést testesítenek meg?

Igen

Nem

Igen

nz

Nem

és

Tő k

Választja-e a Társaság a számviteli meg nem felelés elkerülése miatt a valós értéken történő bemutatást?

Nem

Pé

Amortizált bekerülési érték

PwC

Valós érték eredménykimutatáson keresztül

2010. október 10

de zv én ye i



A célból tartja-e a Társaság a pénzügyi instrumentumot, Magyarország hogy annak pénzáramlásait realizálja?


Igen

Nem

Igen

nz

Nem

és

Tő k


Nem

Pé


PwC


2010. október 11

de zv én ye i

Pénzügyi eszközök – Üzleti modell teszt ep ia 20 ci 10 Ta .1 go 0. za 28 t . ren

1. lépés

Az üzleti modell meghatározása

Pé

nz

és

Tő k

Az alábbiak megfontolása: • A társaság pénzügyi eszközök kezelésére vonatkozó politikája • Az üzleti modell meghatározása nem függ az egyes instrumentumok felhasználási módjától • A besorolás nem választás kérdése • „nem rendszeres” értékesítések elfogadhatóak PwC

2010. október 12

de zv én ye i





Igen

Nem

Igen

nz

Nem

és

Tő k


Nem

Pé


PwC


2010. október 13

2. lépés


de zv én ye i

Pénzügyi eszközök – Üzleti modell teszt A szerződéses cash-flow-k jellegének meghatározása Mit tartalmaznak a szerződéses cash flow-k? Elfogadható Kamat

Tőkeáttétel Nem pénzügyi változók Átváltási opciók

Pé

nz

A pénz időértéke

és

Tő k

Tőketörlesztés

Nem elfogadható

Hitelezési kockázat

PwC

2010. október 14

de zv én ye i

Szerződéses cash flow-k elemzése – Átváltható kötvény

Pé

nz

és

Tő k


A Társaság egy átváltható kötvénnyel rendelkezik amely kockázatmentes hozammal rendelkezik és 2010. december 31-ig átváltható a kibocsátó törzsrészvényeire. A kötvény 2011. december 31-én jár le és 5% kamatot fizet.

PwC

2010. október 15

de zv én ye i

Szerződéses cash flow-k elemzése – Inflációkövető kötvény

Pé

nz

és

Tő k


A Társaság számos infláció követő német államkötvényt tart a portfoliójában. A kötvények 2011. december 31-n járnak le. A kötvények kamata 5%+ a németországi infláció (CPI)

PwC

2010. október 16

de zv én ye i





Igen

Nem

Igen

nz

Nem

és

Tő k


Nem

Pé


PwC


2010. október 17

de zv én ye i

IAS 39 és IFRS 9 összehasonlítása


Valós értéken eredménykimutatáson keresztül besorolt Besorolás IAS 39 szerint

Besorolás IFRS 9 szerint

Egy pénzügyi eszközt akkor lehet valós Egy pénzügyi eszközt akkor lehet valós érték kategóriába sorolni, ha: érték kategóriába sorolni, ha: • számviteli értékelési különbséget

szüntet meg

Tő k

szüntet meg; vagy

• számviteli értékelési különbséget

• valós érték alapon menedzselik; vagy

nz

Pé

tartalmaznak

és

• egy vagy több beágyazott derivatívát

PwC

2010. október 18

de zv én ye i

Pénzügyi eszközök – Átsorolás


Átsorolás

Akkor, és csak akkor lehetséges, ha a Társaság megváltoztatja az üzlet modelljét. Ebben az esetben az összes érintett pénzügyi eszközt át kell sorolni. Nem lehetséges átsorolás, ha:

Tő k

A menedzsment szándéka megvátozik

és

„Váratlan” értékesítések

Pé

nz

„Toxikus” feltételek lejárnak

PwC

2010. október 19


Tő k



de zv én ye i

Áttekintés


Pé

nz

és


PwC

2010. október 20

de zv én ye i

IFRS9: Besorolás és értékelés Tőkeinstrumentumok Igen


Kereskedési céllal tartott instrumentum?

Nem

Választotta a társaság a tőkén (OCI) keresztüli valós értékelést?

és

Tő k

Igen

Nem

Pé

nz

Valós érték a tőkén keresztül (OCI); nem sorolható át; nincs értékvesztés; osztalék is tőkén (OCI) keresztül


A nem jegyzett tőkeinstrumentumokra vonatkozóan ritkán a bekerülési érték használható PwC

2010. október 21

de zv én ye i

Tőkeinstrumentumok valós értéken egyéb átfogó eredményen keresztül (FVTOCI) értékelve

Tő k


Mit jelent a FVTOCI értékelés választása? • Minden valós érték változás egyéb átfogó eredményen keresztül • Minden nyereség/veszteség értekesítéskor az egyéb átfogó eredményben marad • Minden tőketörlesztés az egyéb átfogó jövedelemben • Osztalékok az eredménykimutatásban • Nincsen többé értékvesztés

Pé

nz

és

Mit érdemes tudni a FVTOCI opcióról? • A kezdeti besoroláskor lehet választani • A választás visszavonhatatlan • Előírt közzétételek PwC

2010. október 22


Nem jegyzett tőkeinstrumentumok

de zv én ye i

Az IAS 39 és az IFRS 9 összehasonlítása

Bekerülési költség használata IAS 39 szerint

Ha a lehetséges valós értékek jelentősen eltérnek egymástól

Tő k

+ Az egyes becslések bekövetkezésének valószínűsége nem becsülhető megbízhatóan

Pé

nz

és

= Nem kell valós értéken értékelni

PwC

Költség használata IFRS 9 alatt Ha nincs megfelelő, jelenleg elérhető információ a valós érték meghatározására vagy több, egymástól jelentősen eltérő becslés létezik a valós értékre amelyek közül a költség jelenti a legjobb becslést a valós értékre. A szabvány felsorol néhány indikátort, amelyek arra utalhatnak, hogy a költség nem megfelelő közelítése a valós értéknek. Nem elérhető pénzügyi vállalkozások részére! 2010. október 23

de zv én ye i

Nem jegyzett tőkeinstrumentumok


Nagyon ritka esetekben, a bekerülési költség a valós érték elfogadható megközelítése lehet. Arra utaló indikátorok, hogy a költség nem fogadható el megközelítő valós értéknek • Jelentős különbségek a tervekhez képest • Jelentős változások a termékek piacán

• Jelentős változások a nemzetközi gazdasági környezetben

Pé

nz

és

Tő k

• Belső indikátorok (kereskedelmi viták, jogi ügyek)

PwC

2010. október 24


Tő k



de zv én ye i

Áttekintés


Pé

nz

és


PwC

2010. október 25


de zv én ye i

Hatályba lépés és átmeneti szabályok – Kezdeti alkalmazás Összehasonlító adatok nem kötelezőek

Tő k

Előzetes bevezetés

2011. December

2012. December

2013. December

Pé

nz

és

2010. December

Kötelező bevezetés

PwC

2010. október 26


Az átállás napján:

de zv én ye i

Hatályba lépés és átmeneti szabályok – Kezdeti alkalmazás 1. Pénzügyi eszközök beazonosítása (azoknak a pénzügyi eszközöknek a kizárásával, amelyek az átállás napja előtt kivezetésre kerültek) 2. A besorolás és értékelés meghatározása

Pé

nz

és

Tő k

3. A pénzügyi eszközök értékelésének módosítása az összes bemutatott időszakra amennyiben összehasonlító adatok szükségesek

PwC

2010. október 27

de zv én ye i

Hatályba lépés és átmeneti szabályok – Kezdeti alkalmazás


Ha 2013. január 1-jén alkalmazzák a szabványt…

2012. január 1-jén a társaság egy infláció követő és egy átváltható kötvényt vásárolt. 2013. június 30-án a társaság eladta az átváltható kötvényt

és

Tő k

2012. június 30-án a társaság eladta az inflációkövető kötvényt

2012 Június

2012 December

2013 Június

Pé

nz

2011 December

Kérdés: Mely pénzügyi eszközökre kell átállási módosítást elvégezni?

PwC

2010. október 28

de zv én ye i

Hatályba lépés és átmeneti szabályok – Kezdeti alkalmazás


Ha 2013. január 1-jén alkalmazzák a szabványt…

2013. június 30-án a társaság eladta az átváltható kötvényt

és

Tő k

2012. június 30-n a társaság eladta az inflációkövető kötvényt

2012 Június

2012 December

2013 Június

Pé

nz

2011 December

Megoldás: Csak az átváltható kötvényt

PwC

2010. október 29


Tő k



de zv én ye i

Áttekintés


Pé

nz

és


PwC

2010. október 30

A Folyamatokra és a rendszerekre vonatkozó hatás


Mire érdemes már előre gondolni?

de zv én ye i

IFRS9 – Pénzügyi eszközök besorolása és értékelése

• A szabvány az összes pénzügyi eszköz

teljes áttekintését követeli meg

• Az üzleti modell és a szerződéses cash

Pé

nz

és

Tő k

flow-k elemzésének gyakorlati problémái

PwC

• A valós értékelésre vonatkozó részletes

szabályozás kidolgozása szükséges, különös tekintettel az eddig bekerülési költségen értékelt tőkeinstrumentumokra

2010. október 31


Mire érdemes már előre gondolni?

de zv én ye i

IFRS9 – Pénzügyi eszközök besorolása és értékelése

A pénzügyi eszközök besorolása és értékelése leegyszerűsödik

•

Néhány pénzügyi eszközt valósan kell értékelni, néhányat pedig nem

•

A pénzügyi eszközökben beágyazott derivatívak különválasztása nem szükséges

•

A tőkeinstrumentumok értékvesztése nem szükséges

•

Az értékesítés eredménye nem jelenik meg az eredménykimutatásban az OCI-on keresztült tőkeinstrumentumoknál

•

Tőkeinstrumentumok költségen való értékelésének eltörlése

Pé

nz

és

Tő k

A beszámolóra és pénzügyi mutatókra gyakorolt hatás

•

PwC

2010. október 32

nz

Pé és

Kérdések?

de zv én ye i


Tő k

www.pwc.com/hu


Enikő Könczöl

de zv én ye i

Köszönöm a figyelmet!

Tő k

+36 30 922 63 59 [email protected]

Pé

nz

és

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No republication or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers LLP, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. © 2010 PricewaterhouseCoopers LLP. All rights reserved. 'PricewaterhouseCoopers' refers to PricewaterhouseCoopers LLP (a limited liability partnership in the United Kingdom) or, as the context requires, the PricewaterhouseCoopers global network or other member firms of the network, each of which is a separate and independent legal entity. PwC

2010. október 34

IFRS 9 A pénzügyi eszközök új számviteli modellje

Recommend Documents