Fiscale Handboeken
HANDBOEK PERSONENBELASTING 2015-2016
Prof. Dr. I. Van De Woesteyne
Volledig geactualiseerd tot 17 augustus 2015 (geïndexeerde bedragen aanslagjaar 2016 zie p. 785 e.v.)
Antwerpen – Cambridge
Eerste druk: 2003 Tweede druk: 2004 Derde druk: 2005 Vierde druk: 2006 Vijfde druk: 2007 Zesde druk: 2008 Zevende druk: 2009 Achtste druk: 2010 Negende druk: 2011 Tiende druk: 2012 Elfde druk: 2013 Twaalfde druk: 2014 Dertiende druk: 2015
Handboek personenbelasting 2015-2016 I. Van De Woesteyne
©
2015 Intersentia Antwerpen – Cambridge www.intersentia.be
ISBN 978-94-000-0622-5 D/2015/7849/118 NUR 826
Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever. Ondanks alle aan de samenstelling van de tekst bestede zorg, kunnen noch de auteurs, noch de uitgever aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele schade, die zou kunnen voortvloeien uit enige fout, die in deze uitgave zou kunnen voorkomen.
DE AUTEUR
Prof. Dr. Inge Van De Woesteyne Hoofddocent Universiteit Gent
Intersentia
v
INHOUD Hoofdstuk 1. Het toepassingsgebied van de personenbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 I. II.
III. IV.
Bevoegdheid om belastingen te heffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Het begrip ‘rijksinwoner’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 A. Woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 B. Zetel van fortuin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 C. Overleden rijksinwoner. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 D. Dubbele fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 A. Op grond van het WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 B. Op grond van internationale verdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 C. Op grond van administratieve onderrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1. Werknemers in een land zonder dubbelbelastingverdrag . . . . 10 2. Buitenlandse kaderleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Hoofdstuk 2. De berekening van de personenbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 I. II. III.
IV. V. VI.
Soorten inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Globalisatie van inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belasting als alleenstaande of gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . A. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitbreiding naar gehuwden en wettelijk samenwonenden . . . . 3. Overlijden van de echtgenoot/wettelijk samenwonende. . . . . . 4. Feitelijke scheiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decumul bij een gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Indexering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedragen andere dan onder B tot D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Te indexeren bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Eerste opschorting van indexering (aanslagjaren 19941999) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
15 16 17 17 17 17 17 19 19 20 21 23 23 23 24 vii
Inhoud
3.
B. C. D.
Tweede opschorting van indexering (aanslagjaren 20152018) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Afrondingsregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Minimumbedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forfaitaire onkostenvergoeding kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26 26 27 27 27 28
Hoofdstuk 3. Inkomsten van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 I. II.
III.
IV.
V.
viii
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Goederen die onroerende inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerend uit hun aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Onroerend door bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onroerende inkomsten met beroepskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vaststelling van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schatting, herschatting en herziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Schatting en herschatting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Buitengewone en speciale herziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststelling van het netto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vaststelling van het bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Niet verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland. . . . . . . . 2. Verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland. . . . . . . . 3. Combinatie van onroerende en roerende verhuur. . . . . . . . . . . 4. Vestiging of overdracht van erfpacht, opstal of gelijkaardige onroerende rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vergoedingen en voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verdeling tussen opstalgever en opstalhouder . . . . . . . . . 5. Bijzonderheden bij het vaststellen van het bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
29 30 30 30 30 31 32 33 33 33 34 34 36 36 36 37 37 37 37 37 38 38 47 48 48 48 49 50 52
Intersentia
Inhoud
a.
VI.
Vaststelling of wijziging van het kadastraal inkomen tijdens het belastbare tijdperk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Wijziging van belastingplichtige tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Wijziging van de bestemming van een onroerend goed. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Goederen in onverdeeldheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Vrijstellingen en verminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verhuring onder loopbaanpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Onproductieve en vernielde onroerende goederen . . . . . . B. Van het bruto-onroerend inkomen aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . 1. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Federale bevoegdheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Aftrek door erfpachter of opstalhouder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Overdracht gedurende het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . 3. Ontbinding van de koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Grondslag van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aandeel van het gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aandeel van de provincies, agglomeraties en gemeenten. . . . . E. Vrijstellingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . 2. Onroerende goederen van vreemde Staten . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Onproductief zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Gebruik voor een openbare dienst of voor een dienst van algemeen nut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Materieel of outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Bosdecreet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bestrijding van leegstand en verkrotting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Monumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Vrijstelling krachtens bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
52 52 53 53 53 53 55 62 62 70 70 71 71 72 77 78 78 78 79 80 80 80 81 81 82 82 83 83 84 84 85 85 86 87 87 88 88
ix
Inhoud
F.
G.
Verminderingen van onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bescheiden woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Begrenzing van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . c. Overschrijden van de grens inzake kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vermindering voor kinderen en gehandicapte personen . . . . . a. Vermindering ten voordele van een gezin met kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vermindering ten voordele van gehandicapte personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Vermindering in functie van de bewoner-huurder . . . . . . 3. Energiezuinige gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onproductieve of vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . 5. Samenvoeging van verschillende verminderingen . . . . . . . . . . Belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
89 89 90 90 91 91 91 92 93 93 94 97 97
Hoofdstuk 4. Inkomsten van roerende goederen en kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 I. II.
x
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Belastbare roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 A. Belastbare materie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 B. Opbrengsten uit te sluiten als roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . 100 1. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 2. Roerende inkomsten met beroepskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . 100 C. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 1. Belastbare dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 a. Eigenlijke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 b. Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . 103 c. Aflossing van het maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . 106 d. Terugbetaling van uitgiftepremies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 e. Gehele of gedeeltelijke verdeling van een vennootschap of verkrijging van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . 107 f. Interesten van voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 g. Juridische constructies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 3. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 a. Tarief van 25%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 b. Tarieven van 15%, 10% of 5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 c. Tarieven van 20% of 15%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 d. Tarief van 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 Intersentia
Inhoud
e. Tarieven van 15% of 5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verkrijging van eigen aandelen en gedeeltelijke verdeling van het vennootschapsvermogen . . . . . . . . . . . b. Toekenningen uit definitief belaste reserves of uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . c. Inkomsten toegekend door een beleggingsfonds . . . . . . Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten van leningen en van elke andere schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inkomsten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Instellingen voor Collectieve Belegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Tarief van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kapitalen uit individuele levensverzekeringscontracten . . . . a. Belastbare kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vrijgestelde kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Tarief van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Tarief van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten. . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Tarief van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . Auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.
D.
E.
F.
G.
Intersentia
120 121 121 122 122 123 123 123 129 130 131 131 132 133 133 133 137 137 137 139 139 140 140 140 142 142 143 143 144 144 145 145 146
xi
Inhoud
3.
Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Schuldenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Vrijstelling of verzaking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Aangifte in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Roerende inkomsten waarvoor roerende voorheffing is ingehouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Roerende inkomsten waarvoor geen roerende voorheffing werd ingehouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Grondslag in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bruto roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Van het bruto roerend inkomen aftrekbare kosten . . . . . . . . . a. Innings- en bewaringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen en auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . .
146 147 148 148 148 148 149 149 149 149 150 151 151 152 152 152 152
Hoofdstuk 5. Beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 I. II. III. IV.
Categorieën beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomsten uit een beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sociale en culturele vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbaar nettoberoepsinkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
153 154 155 157
Hoofdstuk 6. Winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 I.
II.
III. xii
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Handelsonderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nijverheidsonderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Landbouwonderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitbreiding naar vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het winstbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Nettoactiefbenadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verhouding met het boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Boekhoudverplichtingen van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . Belastbare winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
161 161 162 162 163 164 164 165 167 168
Intersentia
Inhoud
A. B.
C.
D.
Intersentia
Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Zekere en vaststaande schuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Overlopende rekeningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Disconto in vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Boekhoudkundig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Fiscaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Subsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Boekhoudkundig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Fiscaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Verkrijging van activa om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-gerealiseerde winsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Begrip ‘abnormale of goedgunstige voordelen’ . . . . . . . . . . . . 3. In aanmerking komen voor het bepalen van de belastbare inkomsten van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Art. 26, tweede lid WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verhouding met art. 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Toepassing van art. 54 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Exploitatiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Het loon van de ondernemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Vermindering van beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Voordeel aan zichzelf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Inkomsten uit speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Terugbetaling van ontleende kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Sommen gebruikt voor de uitbreiding van de onderneming of om de waarde van activa te verhogen . . . . . . . . . . . . . a. Boekhoudkundig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Fiscaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Reserves, voorzorgsfondsen of voorzieningen . . . . . . . . . . . . . a. Reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Waardeverminderingen op vorderingen . . . . . . . . . . . . . 8. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
168 169 169 170 170 170 171 172 172 172 172 172 173 175 175 175 176 176 177 177 178 179 179 179 180 180 181 181 182 182 182 183 183 184 184 184 185 189 193
xiii
Inhoud
IV.
xiv
a. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Steun aan de landbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Waardevermeerderingen van bedrijfsactiva en waardeverminderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Waardevermeerderingen van bedrijfsactiva . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare waardevermeerderingen van bedrijfsactiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vrijgestelde waardevermeerderingen van bedrijfsactiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Uitgestelde en gespreide taxatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afzonderlijke aanslagvoet van 16,5% . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Waardeverminderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Uitgedrukte niet-verwezenlijkte waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Winst uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord . . . . . . F. Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Onderwaardering van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Overwaardering van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Bijzondere aanslagtermijn van art. 361 WIB . . . . . . . . . . . . . . G. Reconstitutiemeerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . b. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. De echtheid en het bedrag van de kost moet worden bewezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kosten uit waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
193 194 195 195 196 196 197 197 197 197 202 208 210 211 211 211 212 212 213 214 214 214 215 215 215 215 216 217 220 221 222 225
Intersentia
Inhoud
c. Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kosten met betrekking tot onroerende goederen . . . . . . . . . . Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. In de onderneming aangewende kapitalen. . . . . . . . . . . . b. Beperking van de aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Lasten, renten en soortgelijke uitkeringen betreffende de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Commissies, erelonen en vergoedingen toegekend aan niet-personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bedoelde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Individuele fiches en samenvattende opgaven . . . . . . . . . c. Landen met aanzienlijk gunstigere belastingregeling . . 8. Bezoldigingen van het personeel, met inbegrip van de ermee verband houdende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bezoldigingen van het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten die verband houden met de bezoldigingen . . . . . 9. Door de werkgever uitgekeerde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . 10. Persoonlijke socialezekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gewoon sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aanvullend pensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid wegens ziekte en invaliditeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Creëren kinderopvang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten aftrekbaar voor 120% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gemeenschappelijk vervoer van werknemers . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten van beveiliging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kosten ter bevordering van het fietsgebruik . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten waarvan de aftrek wordt beperkt . . . . . . . . . . . . . . . 1. Restaurantkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Doorgerekende restaurantkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Maaltijdcheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verplaatsingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrek beperkt tot 75% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Forfaitaire berekening van € 0,15 per km . . . . . . . . . . . . . Niet-aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Kosten van persoonlijke aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. 5.
B.
C.
D.
Intersentia
225 239 240 240 241 242 243 243 244 247 248 248 251 255 257 257 258 260 260 261 261 262 263 264 264 264 264 266 267 269 270 270 270 275 280 280 281 282
xv
Inhoud
4.
V.
Kledijkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Kosten m.b.t. jacht, visvangst, jachten en lusthuizen . . . . . . . 6. Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten die niet in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Kosten die in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . 10. Omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aftrekken van de nettowinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bijkomend personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Art. 67 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wet van 10 februari 1998 – art. 67ter WIB . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. In aanmerking komende investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . b. Nieuwe vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Uitsluitend voor beroepsdoeleinden gebruikt . . . . . . . . . 2. Categorieën van investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Berekening van de investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Eenmalige aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Gespreide aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Overdracht van de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . .
285 285 286 287 287 288 288 290 291 293 294 294 295 295 295 296 297 298 299 299 299 301 302 302 303 305 305 305 306 306
Hoofdstuk 7. Baten van vrije beroepen, ambten, posten en winstgevende bezigheden . . . 307 I.
xvi
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrije beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ambten of posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Winstgevende bezigheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitbreiding naar vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
307 307 308 308 310
Intersentia
Inhoud
II.
III.
IV.
Belastbare baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Ontvangst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Zekere en vaststaande vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen van alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verwezenlijkte meerwaarden op bedrijfsactiva . . . . . . . . . . . . . . . . E. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vergoedingen van parlementaire mandatarissen . . . . . . . . . . . . . . . H. Vergoedingen van provincieraadsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Collectieve akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gerechtsdeurwaarders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Zelfstandige kinderopvang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Meerdere beroepsactiviteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aftrekken van de nettobaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
310 310 310 311 311 312 312 312 312 313 314 315 317 317 318 318 318 319 319 320 320 321 321 322 323 324
Hoofdstuk 8. Winsten en baten i.v.m. een voorheen uitgeoefende werkzaamheid . . . . . . . 325 I. II.
III.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Volledige of gedeeltelijke stopzetting van de activiteit . . . . . . . . . . 1. Volledige stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gedeeltelijke stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkrimping van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Retroactieve inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beroepsvermogen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting. . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
325 325 325 326 326 326 327 327 328 328 329 xvii
Inhoud
IV.
V.
xviii
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Desaffectatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verkregen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . b. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarde . . . . . . . . . . . . . 2. Overdracht tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Overdracht tegen betaling van een lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . D. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastbaar bedrag van de stopzettingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . F. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Materiële vaste activa, financiële vaste activa en aandelen . . . 2. Immateriële activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorraden, bestellingen in uitvoering, vorderingen, geldbeleggingen en liquide middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Uitsplitsing van de prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Monetaire meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het voortzettingsstelsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de persoon die de beroepsactiviteit voortzet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Tak van werkzaamheid/algemeenheid van goederen . . . b. Inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Inbreng overeenkomstig het Wetboek van Vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Antirechtsmisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . D. De inbreng in een landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Fiscale gevolgen voor de inbrenger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Latere optie voor de toepassing van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nawinsten en nabaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toepassingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
329 329 331 331 331 332 332 332 333 334 334 334 335 336 336 337 337 337 337 338 339 339 340 340 340 340 341 341 341 343 343 343 344 344 344 344 344
Intersentia
Inhoud
C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Na de stopzetting verkregen compensatievergoedingen . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdstip van aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI.
345 345 345 346 346 346 348
Hoofdstuk 9. Bezoldigingen van loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 I.
II.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Dienstbetrekkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onder gezag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Opbrengst van arbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Betekenis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Opleidingsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Vrijwilligerswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Eigenlijke bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . c. Eenmalige innovatiepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Forfaitaire vergoedingen aan kunstenaars . . . . . . . . . . . . f. Forfaitaire vergoedingen voogdij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gemiddelde aanslagvoet van laatste vorige jaar met normale beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gemiddelde aanslagvoet m.b.t. het geheel van de andere belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 33% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5% of 33% . . . . . . . . . . . . . e. Afzonderlijke taxatie tegen 10,38% . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen van alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbare voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
349 349 350 351 351 351 352 352 355 355 355 356 357 357 358 358 366 368 369 373 374 374 374 376 377 378 379 379 379 380
xix
Inhoud
III.
xx
a. Voordelen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Ten laste nemen van eigen kosten van de werknemer . . 3. Waardering van de anders dan in geld behaalde voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Werkelijke waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Forfaitaire waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Vrijgestelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. PC-Privé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Maaltijdcheques, sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . e. Verwerven van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . h. Verzekering medische kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i. Verzekering afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Morele schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Ontslagcompensatievergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Ontslaguitkering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Oud art. 38, § 1, al. 1, 27° WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Wettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Extrawettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Bezoldigingen verkregen na stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
380 382 384 384 386 405 405 410 413 416 418 420 422 423 425 427 427 429 429 430 431 431 433 433 433 434 435 436 436 436 437 437 437 437 438 438 440
Intersentia
Inhoud
B.
c. Studiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Vakbondsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Syndicaal afgevaardigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Afscheidsdrink . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Niet-aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid . . . . . . . . . b. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Bijdragen politieke partij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forfaitaire beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gewone forfaitaire beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aanvullende forfaits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Lange woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bezoldigden tewerkgesteld in een land buiten Europa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bijzonder forfait voor burgemeesters, schepenen en OCMW-voorzitters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
440 442 442 442 442 443 443 443 444 444 444 445 445 446 446
Hoofdstuk 10. Bezoldigingen van bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 I.
II.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Art. 32, al. 1, 1° WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Art. 31, al. 1, 2° WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vennootschap in fiscale zin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tantièmes en andere bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen van alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Maaltijdcheques, sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . d. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
449 449 451 452 452 452 452 453 453 453 454 455 455 455 458 458 458 458 459 461
xxi
Inhoud
f.
III.
Verzekering van medische kosten/afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de arbeid . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Bezoldigingen verkregen na stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Geherkwalificeerde huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Dragen van verliezen geleden door de vennootschap. . . c. Borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
462 462 462 462 463 463 463 464 464 464 464 465 465 465 466 466 468 471 473
Hoofdstuk 11. Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 I. II. III.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
475 476 477 477 477
Hoofdstuk 12. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 I. II.
xxii
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen die betrekking hebben op de beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . 1. Wettelijke pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Eigenlijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
479 480 480 481 482 482 482
Intersentia
Inhoud
b. Arbeidsongevallen en beroepsziekten . . . . . . . . . . . . . . . . Extrawettelijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Individuele pensioentoezegging zonder externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afzonderlijke taxatie tegen 33% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aanvullende pensioenen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . 2. Professionele pensioenkassen – RIZIV-contracten . . . . . . . . . 3. Vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Omzetting in een fictieve rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vergoedingen tot herstel van een bestendige inkomstenderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verzekering “arbeidsongeschiktheid” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Collectieve en individuele pensioentoezeggingen met externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Winstdeelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Renten gevormd door afstand van kapitaal . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 10%, 16,5%, 18%, 20% of 33% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Individuele levensverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vrijgestelde individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Personenbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Taks op het langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Pensioensparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.
Intersentia
483 485 485 485 486 487 487 487 488 489 490 490 491 492 492 492 494 494 494 495 496 497 497 498 498 498 498 499 499 499 501 505 505 506 507 508 508 510 512 xxiii
Inhoud
1. 2. 3. 4. 5.
Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Personenbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Taks op het langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
512 513 514 514 515 515 517
Hoofdstuk 13. Huwelijksquotiënt en toekenning meewerkende echtgenoot . . . . . . . . . . . . . . 521 I.
Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Huwelijksquotiënt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gezinnen met één beroepsinkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gezinnen met twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Behoud van de oorspronkelijke kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . 4. Huwelijksquotiënt: enkel wanneer in het voordeel van de belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Internationale ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toekenning aan de meewerkende echtgenoot als bedoeld in art. 86 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bedrag van de toekenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
521 521 521 522 522 523 523 524 524 525
Hoofdstuk 14. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 I. II. III.
IV. xxiv
Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kenmerken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inhouding van bedrijfsvoorheffing: verplichting en recht . . . . . . . B. Verrekening van niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . 1. Volledige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gedeeltelijke vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Overwerk (art. 2751 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Onderzoekers (art. 2753 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Zeevisserij (art. 2754 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Ploegen- of nachtarbeid (art. 2755 WIB) . . . . . . . . . . . . . . e. Sportbeoefenaars (art. 2756 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Algemene vrijstelling (art. 2757 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . g. Steunzones (art. 2758 en 2759 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . h. Kleine startende ondernemingen (art. 27510 WIB) . . . . . Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
527 530 531 531 532 533 533 533 534 535 536 537 537 538 539 539
Intersentia
Inhoud
V. VI.
Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 Berekening van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
Hoofdstuk 15. Diverse inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 I.
II.
III.
IV.
Occasionele winsten of baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten behaald buiten een beroepswerkzaamheid . . . . . . 2. Speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Enige prestatie, verrichting of dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Inkomsten behaald uit het normale beheer van het privévermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prijzen, subsidies, renten en pensioenen toegekend aan geleerden, schrijvers of kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Prijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Subsidies ontvangen gedurende twee jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Subsidies ontvangen gedurende meer dan twee jaar, renten en pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitkeringen tot onderhoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Persoon aan wie de betaling plaatsvindt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Regelmatige betaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Periodieke betaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Retroactieve vaststelling of verhoging door een gerechtelijke beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomsten uit onroerende rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomsten uit onderverhuring of de overdracht van huur van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
543 543 543 543 544 545 547 547 547 548 548 548 548 549 549 549 550 550 550 551 551 551 552 552 553 553 553 553 553 554 554 554 xxv
Inhoud
1. 2.
Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bruto-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Voordelen of kosten bestaande uit een eenmalige ontvangst of uitgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten uit concessie van het recht om een onroerend goed te gebruiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. Loten van effecten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI. Opbrengsten van verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrechten. . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. In België gelegen ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . a. Gronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Met gronden gelijkgestelde gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . 4. Vervreemding onder bezwarende titel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verkrijging onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Minimum bezitsduur van de overgedragen goederen . . . . . . B. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verkoopprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Verkoopwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Verkrijgingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xxvi
554 555 555 556 556 557 557 558 558 558 559 559 559 559 559 560 560 560 560 561 561 561 561 562 562 563 563 563 564 565 565 566 566 566 566 567 567 567 567
Intersentia
Inhoud
c. Forfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Vergoeding voor planschade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. Meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Abnormaal beheer van het privévermogen/speculatie . . . . . . 2. Meerwaarden op belangrijke deelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . a. Behoren tot een belangrijke deelneming . . . . . . . . . . . . . b. Overdracht onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Overdracht aan een buitenlandse rechtspersoon . . . . . . e. Onrechtstreekse overdrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Meerwaarden gerealiseerd bij een eerdere overdracht . . . . . . B. Belastingvrije meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Ontvangen prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Prijs van verkrijging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geen compensatie met verliezen van gelijke aard . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX. Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. In België gelegen gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . 4. Vervreemding onder bezwarende titel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verkrijging onder bezwarende titel en minimum bezitsduur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Kosten van werken en vergoedingen voor schade . . . . . . . . . . C. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
568
5.
Intersentia
568 568 568 569 569 570 570 570 572 573 573 574 574 574 574 575 576 576 577 577 577 578 578 578 578 578 578 580 580 580 581 581 581 582 582 582 583
xxvii
Inhoud
X.
XI.
E. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar nettobedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Ogenblik van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergoedingen voor uitvindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583 583 583 583 584 584 584
Hoofdstuk 16. Totaal netto-inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 I. II. III. IV. V.
Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Volledige decumul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gehuwden/wettelijk samenwonenden belast als alleenstaanden . . . . . . Inkomsten van kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
587 587 587 589 589
Hoofdstuk 17. Van het totale netto-inkomen aftrekbare bestedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591 I. II.
Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Onderhoudsgelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Wettelijke verplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Regelmatige storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geen gezinslid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitkeringen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onderhoudsgeld bij compensatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Terugwerkend gedeelte van onderhoudsuitkeringen . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Maand waarin beslissing wordt genomen . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Betaald na het belastbare tijdperk waarop zij betrekking hebben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verschillende behandeling in hoofde van onderhoudsplichtige en onderhoudsgerechtigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Co-ouderschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Verdeling van de onderhoudsgelden over verschillende belastingplichtigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
591 591 591 591 592 593 594 596 597 598 598 598 599 599 600 600
Hoofdstuk 18. Toepassen van de belastingtarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
xxviii
Intersentia
Inhoud
I. II.
Progressieve aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bestaande tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Enkel wanneer voordelig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Berekening van de gemiddelde aanslagvoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
603 604 604 604 605
Hoofdstuk 19. Berekening van de hoofdsom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607 I. II.
III.
Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vermindering voor de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastingplichtige die als alleenstaande wordt belast . . . . . . . 2. Belastingplichtigen waarvoor een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Lage en middelgrote inkomens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verhoging van de belastingvrije som voor kinderen en andere personen ten laste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Personen die ten laste kunnen worden genomen . . . . . . . . . . . a. Kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Andere personen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorwaarden om als ten laste van de belastingplichtige te worden beschouwd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Begrenzing bestaansmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Geen bezoldigingen genieten die voor de belastingplichtige aftrekbare beroepskosten zijn. . . . . . . . . . . . . . . 4. Overheveling van kinderen en andere personen ten laste . . . 5. Verhoging van het basisbedrag van de belastingvrije som. . . a. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gehandicapte kinderen en andere personen ten laste . . c. Toevoeging aan het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verhoging van de belastingvrije som omwille van de gezinssituatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belast als alleenstaande met kinderlast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Handicap van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning . . . . . . . . . . . . . . Vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten (art. 146-154 WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
607 607 607 607 608 608 609 609 609 609 611 611 611 619 624 624 625 625 626 627 628 628 629 630 630
xxix
Inhoud
A.
IV.
V.
Pensioenen, werkloosheidsuitkeringen en andere vervangingsinkomsten (andere dan onder B) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Volledige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vermindering voor inkomsten uit het buitenland (art. 155-156 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijgesteld krachtens een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . B. Niet vrijgesteld krachtens een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . C. Opdeling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vermindering voor personeel van internationale organisaties / Europese parlementsleden (art. 155 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vermindering voor personeel van internationale organisaties . . . B. Vermindering voor Europese parlementsleden . . . . . . . . . . . . . . . .
631 635 636 637 637 640 641 642 642 643
Hoofdstuk 20. Federale en gewestelijke personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645 I. II.
III.
xxx
Berekening van de gereduceerde belasting staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gewestelijke personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bevoegdheden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gewestelijke opcentiemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastingvermeerderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Kortingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastingverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastingverminderingen in het Vlaamse Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Volgorde van aanrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastingverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vermindering voor uitgaven voor het verwerven of het behouden van de eigen woning (art. 14537- 14546 WIB) . . . . . a. Definitie eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitgaven voor het verwerven of het behouden van de eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Vermindering voor de woonbonus (art. 14537 en 14538 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Vermindering in het langetermijnsparen voor kapitaalaflossingen en premies levensverzekering (art. 14539 en 14540 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vermindering in het bouwsparen voor kapitaalaflossingen en premies levensverzekering (art. 14541 en 14542 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Vermindering voor de gewone interestaftrek en de aftrek van erfpacht- en opstalvergoedingen (art. 14543 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
645 646 646 648 649 649 649 650 650 651 651 651 653 653
665
672
678
Intersentia
Inhoud
g.
IV.
Vermindering voor de verrekening van onroerende voorheffing (art. 14544 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . h. Vermindering voor de bijkomende interestaftrek (art. 14545 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vermindering voor positief grootstedelijk beleid (art. 14525 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vermindering voor vernieuwing van huurwoningen (art. 14530 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Vermindering voor beveiliging tegen inbraak of brand (art. 14531 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Vermindering voor onderhoud en restauratie van beschermde monumenten en landschappen (art. 14536 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Vermindering voor energiebesparende uitgaven (art. 14547 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Berekening van de belastingvermindering . . . . . . . . . . . c. Meerdere eigenaars belast als alleenstaanden . . . . . . . . . d. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Vermindering voor renovatieovereenkomst (art. 3.1.33.1.9 decreet 27 maart 2009) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Vermindering voor PWA- en dienstencheques (art. 1452114523 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aanrekening op saldo van federale personenbelasting en terugbetaalbaar belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . C. Overflowmechanisme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Federale personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Volgorde van aanrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastingverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vermindering voor ingehouden bijdragen voor een aanvullend pensioen (art. 1451, 1° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . 2. Uitgaven voor het verwerven of behouden van een woning andere dan de eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Vermindering voor de bijkomende interestaftrek (art. 526, § 1 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vermindering voor de woonbonus (art. 539 WIB) . . . . . c. Federale belastingvermindering in het langetermijnsparen voor kapitaalaflossingen (art. 1451, 3° WIB) . . . .
Intersentia
679 681 687 689 690
691 693 693 694 695 696 697 698 698 699 700 700 701 702 702 702 703 703 712 713 714 715
xxxi
Inhoud
d.
C.
Vermindering in het bouwsparen voor kapitaalaflossingen en premies individuele levensverzekering (art. 526, § 2 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Overgedragen vermindering energiebesparende uitgaven (art. 14524, § 1 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Overdracht van belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . b. Terugbetaalbaar belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Vermindering voor energiezuinige woningen (art. 535, al. 1 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Vermindering voor interesten van groene leningen (art. 14524, § 3 WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Vermindering voor elektrische voertuigen (art. 14528 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Vermindering voor giften (art. 14533 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Vermindering voor bezoldigingen van een huisbediende (art. 14534 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Vermindering voor kinderoppas (art. 14535 WIB) . . . . . . . . . . 10. Vermindering inzake overwerk (art. 154bis WIB) . . . . . . . . . . 11. Vermindering voor premies voor individuele levensverzekeringscontracten (art. 1451, 2° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . b. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . c. Tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Vermindering voor werkgeversaandelen (art. 1451, 4° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . b. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. Vermindering voor pensioensparen (art. 1451, 5° WIB) . . . . . a. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . b. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14. Vermindering voor nieuwe aandelen van startende ondernemingen (art. 14526 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. Vermindering voor aandelen van een ontwikkelingsfonds (art. 14532 WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overflowmechanisme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
716 719 719 720 721 722 723 724 725 726 729 731 731 733 733 733 733 734 735 735 735 736 737 737 739 740
Hoofdstuk 21. Verdere berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741 I.
xxxii
Federale belastingvermeerderingen van de totale belasting . . . . . . . . . . 741 A. Terugname belastingvoordeel werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . 741 Intersentia
Inhoud
B.
II.
III.
IV.
V.
Terugname belastingvoordeel nieuwe aandelen van startende ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugname belastingvoordeel ontwikkelingsfonds . . . . . . . . . . . . . D. Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vooraf te betalen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Federale verrekenbare niet terugbetaalbare bestanddelen. . . . . . . . . . . . A. Bonificatie voor voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Grondslag waarop de bonificatie wordt berekend . . . . . . . . . . 3. Bonificatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . Federale en gewestelijke terugbetaalbare belastingkredieten . . . . . . . . . A. Federale belastingkredieten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastingkrediet voor kinderen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingkrediet omwille van investeringen met eigen middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten . . . . . . . . . . . a. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter WIB . . . . . . . b. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter/1 WIB . . . . . B. Gewestelijke belastingkredieten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. PWA- en dienstencheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Woonbonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Win-winlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Federale verrekenbare en terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . A. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Roerende voorheffing en fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . C. Woonstaatheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aanvullende gemeente- en agglomeratiebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . .
741 742 742 742 743 744 745 745 745 746 747 747 749 749 749 751 752 752 755 755 756 756 756 759 759 759 760 761
Oefening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765 Oplossing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769 Geïndexeerde bedragen aanslagjaar 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
Intersentia
xxxiii
