ESJ Accountants & Belastingadviseurs
Vorm en vormgeving van vermogen voor (Neder)belgen anno 2012 Maurice de Clercq
Inhoudsopgave 1. Inleiding 2. De emigratie 3. De bevrijding van de vorm na emigratie 4. Vormgeving na bevrijding 5. De exit uit de vormgeving 6. De vormgeving over je sterfbed heen 7. De vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later 8. Conclusie 04/26/2012
1. Inleiding
- Als je werkt en verstand van zaken hebt (geluk, gave of discipline) verdien je geld - Als je aan voorgaande voorwaarden voldoet heb je geen tijd over om al je geld op te maken - Je houdt geld over en start met het vormen van vermogen 04/26/2012
1. Inleiding
- Het verdiende vermogen wil je niet kwijtraken en moet zelfs geld opleveren - Het vermogen dient vorm te worden gegeven - Risico’s dienen juridisch te worden uitgesloten - Voorkomen dient te worden dat de belastingen het vermogen wegeroderen door middel van structurering
- En zo ontstaat de behoefte om het vermogen te verpakken en wordt dit minder transparant 04/26/2012
1. Inleiding - De vormgeving zegt niets over de inhoud van het vermogen - Doordat het vermogen minder transparant wordt zou men de inhoud van het vermogen vergeten - Hillewaere Family Office hebben zicht op de inhoud, zij analyseren de kern van de zaak - Hillewaere Family Office zorgen ervoor dat het vermogen gezond blijft door het aan vergelijkings 04/26/2012
1. Inleiding - ESJ zorgt voor de optimale vormgeving van het vermogen - Het is een genoegen om bij Axel Vervoordt te staan, waar de vormgeving van het interieur een hoogtepunt bereikt - Inmiddels hebben wij gezien dat Axel Vervoordt zich meester maakt van de vormgeving van het exterieur en daar letterlijk het hoogste punt bereikt 04/26/2012
2. De emigratie De behoefte om te emigreren naar België heeft 3 fiscale oorzaken 1. België heft niet over vermogen en weinig over vermogensinkomsten. Het is zelfs mogelijk heffing over vermogensinkomsten te voorkomen 2. België heft in beginsel niet over vermogenswinsten 3. In België kan vermogen onbelast van de ene naar de andere generatie overgaan (of tegen een zeer gering 04/26/2012
2. De emigratie Voor een vennootschap is België ook een aangenaam land om gevestigd te zijn.
- Notionele interestaftrek: over eigen vermogen een fictieve renteaftrek - Een deelnemingsvrijstelling die aanknoopt bij een percentage maar ook bij de omvang van een investering 04/26/2012
2. De emigratie De bagage van de emigratie
- Arbeidscontract met pensioentoezegging - Onderneming die wordt gedreven in een besloten vennootschap - Spaar- en effectenrekening - (Een huis dat te koop staat)
04/26/2012
2. De emigratie Rond Nederland staat een hek: fiscaal gaat dit hek pas open als je tien jaar weg bent
- Pensioentoezegging: tien jaar lang conserverende aanslag, emigratie is fictieve afkoop - Besloten vennootschap: tien jaar lang conserverende aanslag, emigratie is fictieve verkoop - Jezelf: indien je binnen tien jaar na emigratie uit Nederland overlijdt en je de Nederlandse nationaliteit
04/26/2012
2. De emigratie Belastingverdragen regelen veel tussen twee landen
- Na emigratie in Nederland blijven werken. Nederland mag over arbeidsinkomsten heffen - Spaar- en effectenrekening. België mag over rente en dividendinkomsten heffen (muv bronbelastingen) - Eigen woning in België: In Nederland hypotheekrenteaftrek 04/26/2012
3. De bevrijding van de vorm na emigratie Na 10 jaar vervallen de conserverende aanslagen
- Pensioen - Uitkering belast in België, als België te weinig heft, dan mag Nederland soms bijheffen - Afkoop belast in Nederland
04/26/2012
3. De bevrijding van de vorm na emigratie - De aandelen van besloten vennootschap
- De aandelen kunnen in beginsel belastingvrij verkocht worden - In beginsel onbelast, maar belast kan ook. België is niet wat het lijkt
04/26/2012
3. De bevrijding van de vorm na emigratie Verkoop aandelen kan gekwalificeerd worden als:
- Een liquidatie 10% - Een inkoop van aandelen 25% was 10% - Een dividenduitdeling 25% - Een verkoop die niet kadert binnen het normaal beheer van het vermogen 33 1/3 %
04/26/2012
3. De bevrijding van de vorm na emigratie Wanneer kadert een verkoop binnen het normaal beheer van het vermogen? Belgische rulingdienst heeft randvoorwaarden onbelaste verkoop geformuleerd
1. Het al dan niet aanwezig zijn van economische motieven 2. Complex karakter of spitsvondig feitencomplex 3. De betrokkenheid van pas opgerichte vennootschappen bij de verrichtingen 04/26/2012
3. De bevrijding van de vorm na emigratie
5. De wijze van financiering en borgstelling 6. De financiële draagkracht van de kopende vennootschap 7. Het uitkeren van dividend in de periode tussen verwerving aandelen en verkoop daarvan 8. Wijze van beheer van het privé patrimonium 9. De waardering van aandelen
04/26/2012
3. De bevrijding van de vorm na emigratie
- Het bereiken van het fiscale voordeel vereist een grote mate van zorgvuldigheid
- Iedere casus staat op zich
- De bevrijding voelt als een narrow escape 04/26/2012
4. Vormgeving na de bevrijding
- Recht toe recht aan
- Individuele oplossingen
- Collectieve oplossingen
04/26/2012
4. Vormgeving na de bevrijding Recht toe recht aan - Spaarboekje; vrijgesteld € 1.770 pp per jaar daarboven 15% - Rente 21% bij > € 20.000 pp per jaar 25% - Dividend 25% - Liquidatiebonus 10% - Inkoop eigen aandelen 21% bij >€ 20.000 pp per jaar 25% 04/26/2012
4. Vormgeving na de bevrijding - Individuele oplossingen
Een laagbelaste vennootschap in een overzees gebiedsdeel
0%
Een Belgische vennootschap kan ook een aantrekkelijk 04/26/2012
4. Vormgeving na de bevrijding Voor emigratie vermogen in een Stichting Particulier Fonds of een trust inbrengen Begunstigde
Oprichter
SPF Trust
04/26/2012
4. Vormgeving na de bevrijding
Collectieve oplossingen
- Een kapitaliserend beleggingsfonds (een fonds dat geen dividend uitkeert) - Een verzekeringscontract: Tak 21, 23, 26
04/26/2012
5. De exit uit de vormgeving na de bevrijding
- Een déjà vu: kadert de verkoop van de beleggingsvennootschap binnen het normaal beheer van het vermogen
- De aandachtspunten van de rulingcommissie dienen te worden doorlopen
04/26/2012
5. De exit uit de vormgeving na de bevrijding
Het gevaar komt van de anti-misbruikbepaling (art. 344 §1 WIB): de vorm is niet meer wat je ziet
Huidig: - Economische werkelijkheid prevaleert boven de juridische werkelijkheid
- Rechtshandelingen die louter om fiscale motieven zijn 04/26/2012
5. De exit uit de vormgeving na de bevrijding
Voorstel - Voortaan volstaat dat de fiscus aantoont dat er fiscaal misbruik in het spel is. De fiscus hoeft niet meer aan te tonen dat de rechtshandelingen zijn ingegeven door fiscale motieven
04/26/2012
5. De exit uit de vormgeving na de bevrijding
- De antimisbruikmaatregel wil 2 courante vormen van belastingontwijking via juridische vormgeving aanpakken 1. Zich buiten toepassing van bepaalde belasting plaatsen 2. Zich binnen toepassing van bepaalde belastingvoordelen plaatsen
- Belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat zijn keuze voor een bepaalde rechtshandeling verantwoord is door andere motieven dan het ontwijken van belastingen
04/26/2012
5. De exit uit de vormgeving na de bevrijding
- Het risico is dat vormgeving je in een grijs gebied brengt - Dit risico is te vermijden doordat je in het leven ook anderen motieven hebt dan alleen fiscale - Dan is het nu de tijd om motieven toe te voegen
04/26/2012
6. Vormgeving over je sterfbed heen - Een belastingvrije overgang van vermogen is een zegen bij wonen in België die ook Nederlanders ten deel valt die al meer dan 10 jaar in België wonen
- Familiemotieven: -‐ Schenken kan met behoud zeggenschap -‐ Schenken met uitsluiting van anderen 04/26/2012
6. Vormgeving over je sterfbed heen Schenken met behoud van zeggenschap K1
K2
K3 Certificaten
Stichting Pa en Ma
04/26/2012
K4
6. De vormgeving over je sterfbed heen Burgerlijke maatschap Ma
K1
Pa
K2 K3 K4
Bestuur Pa en ma voor het leven
04/26/2012
6. De vormgeving over je sterfbed heen Schenken met uitsluiten van anderen
- Privé clausule: alles alleen voor de eigen bloedjes
Pa
K 04/26/2012
(x Z)
6. Vormgeving over je sterfbed heen - Fidei commis de residuo (het blijft binnen de familie)
Pa
K2
Alternatief 2
K1
X
(Z)
Alternatief 1
KK 04/26/2012
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Verzorgingsmotieven:
- Schenken eigendom met behoud inkomsten
- Schenken met een last van lijfrente
- Bedingen van een lijfrente bij een Stichting Particulier Fonds 04/26/2012
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Schenken van eigendom met behoud inkomsten
Vader Vruchtgebruik
Bloot eigendom
Zoon 04/26/2012
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Vader †
Vol eigendom
04/26/2012
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Fiscale aspecten van vruchtgebruik
- Vruchtgebruiker wordt belast voor inkomsten uit het vermogen in de personenbelasting - Blooteigenaar niet belast - Indien begiftigde/ houder kapitaal in Nederland woont, dan Box 3 heffing over bloot eigendomswaarde - Sterftewinst onbelast als over hoofdsom 3% 04/26/2012
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Schenken met een last van een lijfrente
Vermogen
V
Z
Verplichting tot betalen lijfrente
04/26/2012
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Vader†
Zoon Vermogen
04/26/2012
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Fiscale aspecten lijfrente van natuurlijk persoon
- Lijfrenteuitkering onbelast in de personenbelasting - Begiftigde / houder van kapitaal wordt belast - Indien begiftigde / houder kapitaal in Nederland woont: zo goed als geen belasting over kapitaal - Sterftewinst onbelast
04/26/2012
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Bedingen van een lijfrente bij een Stichting Particulier Fonds V
Storting koopsom
Begunstigde
Recht op lijfrenteuitkeringen
Stichting Particulier Fonds
04/26/2012
Z
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Vader†
Zoon Begunstigde
Stichting Particulier Fonds Sterftewinst
04/26/2012
7. Vormgeving tot aan je sterfbed of niet veel later
Fiscale aspecten van lijfrenteuitkeringen
- Lijfrenteuitkering belast in de personenbelasting: koopsom x 3% = inkomen x 15% belasting. Dit tarief wordt niet verhoogd - Kapitaal niet belast in stichting - Sterftewinst onbelast in stichting - Uitkering uit stichting in beginsel onbelast als niet in 04/26/2012
8. Conclusie
De vorm heeft een motief nodig, dan houdt de vorm stand
Vragen? 04/26/2012
Voor vragen en/of opmerkingen kunt u altijd contact opnemen met:
ESJ Accountants & Belastingadviseurs Maurice de Clercq 088- 0320600
04/26/2012
