Eindejaarsseminar 26 november 2014

Eindejaarsseminar

26 november 2014

Sprekers: Sirik Goeman accountant/partner

Wendy Wijgers-Boenders belastingadviseur

Govert Vorstenbosch belastingadviseur

1

Sirik Goeman Accountant en partner bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs

Accountantscontrole

1

www.inventivecontrol.com

Soorten opdrachten Non-assurance opdrachten

Assurance-opdrachten

Opdrachten tot controle van historische financiële informatie

Opdrachten tot beoordeling van historische financiële informatie

Andere assuranceopdrachten

2

Aan assurance verwante opdrachten: a) Samenstellen b) Specifiek overeengekomen werkzaamheden

Overige opdrachten: transactie gerelateerde adviesdiensten


Soorten verklaringen Soort verklaring

Mate van zekerheid

Controleverklaring

Redelijke mate van zekerheid

Beoordelingsverklaring

Beperkte mate van zekerheid

Samenstellingsverklaring

Geen zekerheid

3


Wettelijke controle  Artikel 2:393 BW.  Wet Toezicht Accountantsorganisaties (WTA). Artikel 393 BW lid 3: 1. De jaarrekening moet het in artikel 2:362, lid 1 BW vereiste inzicht geven en voldoen aan de voorschriften bij en krachtens Titel 9 van Boek 2 BW. 2. Het directieverslag moet, voor zover de accountant kan beoordelen, voldoen aan Titel 9 van Boek 2 BW en met de jaarrekening verenigbaar zijn. 3. Aan de jaarrekening moeten de in artikel 2:392, lid 1 (onderdelen b t/m g) BW genoemde ‘Overige Gegevens’ zijn toegevoegd.

4


Agency theorie

5


Toekomst accountantscontrole (1)

6


Toekomst accountantscontrole (2)

Werkgroep Toekomst Accountantsberoep: Rapport ‘In het publiek belang’.

7


Toekomst accountantscontrole (3) Overzicht maatregelen uit het rapport:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Normeren en meten van cultuur. Governance. Belonen en beoordelen. Verhouding tot opdrachtgever. Kwaliteit meten en verbeteren. Verbeteren lerend vermogen. Succesfactoren. Implementatie. Monitoring.

8


Wendy Wijgers-Boenders Belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs

Onderwerpen

1. Het pensioen van de directeur-groot aandeelhouder (DGA) in eigen beheer. 2. De wijzigingen in de gebruikelijkloonregeling voor DGA’s.

1


Het pensioen Waar gaat het over?

70%

3e pijler loon

2e pijler

1ste pijler pensioendatum 2


Het pensioen in eigen beheer Pensioenregimes: 1. Pre-Witteveen……………………………….... tot 01-06-2004 2. Witteveen……………………………………….tot 01-01-2006 3. Wet aanpassing fiscale behandeling VUT/prepensioen en introductie levensloopregeling (VPL)…………………….. tot 01-01-2014 4. Wet verhoging AOW- en pensioenrichtleeftijd (VAP)........................... tot 01-01-2015 5. Witteveen 2015……………………………….. tot 01-01-2016 ? 6. Toekomst………………………………………. tot ?

3


VPL-regime VPL-regime:

 Pensioenleeftijd: 65 jaar.  Opbouwpercentages:  Eindloonregeling: 2,00%.  Middelloonregeling: 2,25%  AOW-franchise:  Eindloonregeling: 100/70e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden).  Middelloonregeling: 100/70e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden).

4


VAP-regime VAP-regime:

 Pensioenleeftijd: 67 jaar.  Opbouwpercentages:  Eindloonregeling: 1,90%.  Middelloonregeling: 2,15%  AOW-franchise:  Eindloonregeling: 100/70e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden).  Middelloonregeling: 100/70e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden).

5


Witteveen 2015-regime Witteveen 2015-regime:

 Pensioenleeftijd: 67 jaar.  Opbouwpercentages:  Eindloonregeling: 1,657%.  Middelloonregeling: 1,875%  AOW-franchise:  Eindloonregeling: 100/66,28e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden).  Middelloonregeling: 100/75e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden).  Maximum pensioengevend salaris: € 100.000 6


Overzicht

Pensioenleeftijd

AOW- Opbouw Opbouw franchise eindloon middelloon

VPL

65

100/70

2,00%

2,25%

VAP

67

100/70

1,90%

2,15%

Witteveen 2015

100/66,28 1,657% 67 100/75

1,875%

7


Maximering pensioengevend salaris (1) Gevolgen maximum pensioengevend salaris:

 Lager pensioen voor uzelf.  Oude pensioenrechten blijven in stand.  Lager op te bouwen nabestaandenpensioen.  Directe werking! Let op: € 100.000 als maximum pensioengevend salaris: bij deeltijdwerk (pro rata) lager.

8


Rekenvoorbeeld Gevolgen wijzigingen 2014-2015 (eindloonregeling): 2014

2015

Salaris DGA:

150.000

150.000

Pensioengevend salaris:

150.000

100.000

-/- 19.619

-/- 20.921

130.381

79.079

1,9%

1,657%

O.P. bij 30 dienstjaren:

74.317

39.310

N.P. bij 30 dienstjaren:

52.022

27.517

AOW-franchise: Pensioengrondslag: Pensioenopbouw per jaar:

9


Reeds opgebouwde pensioenrechten 1. Laten staan.  Let op indexatie. of 2. ‘Invaren’ in de nieuwe regeling.  Actuarieel herrekenen op commerciële grondslagen.

10


Vervroegen/uitstellen ingang pensioen  Actuarieel herrekenen.  Onder voorwaarden: Vervroegen:  Kan onbeperkt, zolang pensioendatum > 60 jaar.  Kan alleen in combinatie met afname werkzaam arbeidsleven indien pensioendatum < 60 jaar. Uitstellen:  Kan alleen op pensioendatum.  Dan moet DGA wel blijven werken.  Pensioen wordt hoger, echter maximaal 100% laatstverdiend salaris. 11


Premievrij pensioen Bent u al gestopt met opbouw van pensioen?  Oude pensioenrechten blijven in stand.  Let op indexatie.

Wilt u profiteren van het nieuwe regime?

12


Kansen in 2015 Uitbreiden pensioenregeling:  Middelloonregeling is vanaf 2015 fiscaal gunstiger dan de eindloonregeling.  Let op risicodekkingen die in eigen beheer zijn verzekerd. Versoberen pensioenregeling:  risicodekkingen schrappen of beperken.  vóór- en na-indexatie schrappen (voor toekomstige opbouw).  overstappen op de beschikbare premieregeling. Stoppen pensioenregeling:  Nog wel gebruik maken van uitstel pensioendatum.  Let op vóór-indexatie.  Risicodekkingen vervallen: in privé regelen? 13


Waardering pensioenaanspraken

Rekenrente

Fiscaal

Commercieel

marktrente ten minste 4%

Marktrente U-rend. + 0,5%

nee

ja

Kosten Sterftekans Indexatie

N.P.

meest recente sterftetafel meest recente sterftetafel zonder leeftijdsterugstelling met leeftijdsterugstelling meenemen

meenemen

uitgesteld

direct ingaand

14


Dividenduitkeringen Ook na een dividenduitkering moet de vennootschap aan haar pensioenverplichtingen kunnen blijven voldoen:  de commerciële waarde van de pensioenverplichting inclusief de waarde van risicodekkingen in eigen beheer moet worden afgezet tegen  de waarde in het economisch verkeer van de activa minus passiva van de vennootschap.

15


Toekomst

 Afschaffen pensioen in eigen beheer?  Idee: pensioenopbouw (mede) afhankelijk van de fiscale winst (soort F.O.R.-systeem)  Hoe oude pensioenrechten te behandelen?

16


Tot slot

Laat u adviseren door uw adviseur!

17


De gebruikelijkloonregeling (1) Volgens de huidige regeling is het gebruikelijk loon van een directeur-groot aandeelhouder (DGA): Het hoogste van: 1. 70% van het loon van een soortgelijke dienstbetrekking. 2. Het hoogste loon van de werknemers in dienst van de werkgever of een verbonden lichaam. 3. € 44.000.  Een soortgelijke dienstbetrekking blijkt in de praktijk moeilijk aan te wijzen  bewijsprobleem belastingdienst.  Een werkgever kan eenvoudigweg stellen dat een soortgelijke dienstbetrekking niet bestaat (andere verantwoordelijkheden, andere bedrijfsgrootte, andere regio of branche etc). 18


De gebruikelijkloonregeling (2) Per 1-1-2015 is het gebruikelijk loon:

Het hoogste van: 1. 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking. 2. Het hoogste loon van de werknemers in dienst van de werkgever of een verbonden lichaam. 3. € 44.000.  De meest vergelijkbare dienstbetrekking is altijd te vinden!  Als een werkgever een door de belastingdienst aangedragen vergelijkbare dienstbetrekking verwerpt, is hij verplicht zelf een beter alternatief aan te dragen.

19


De gebruikelijkloonregeling (3) Doel wijziging:

1. Verschil verkleinen tussen een DGA en een gewone werknemer voor wat betreft belastingheffing en (inkomensafhankelijke) regelingen. 2. Meer actieve houding van belastingplichtigen bij de vaststelling van het gebruikelijk loon. 3. Realisatie opbrengst van € 150 mln. (Begrotingsafspraken 2014). ‘Overgangsrecht’: Gemaakte afspraken blijven gelden, mits het loon wordt verhoogd tot 75/70e van het loon in 2014.

20


De gebruikelijkloonregeling (4) Wat behoort tot het gebruikelijk loon?

Het totale beloningspakket dat op een marktconforme wijze tot stand is gekomen, zoals: 1. 2. 3. 4.

Loon in geld. Auto van de zaak. Vergoedingen en verstrekkingen. Pensioenaanspraken.

21


Tot slot

Laat u adviseren door uw adviseur!

22


Govert Vorstenbosch Belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs

Onderwerpen 1. Verlaagd aanmerkelijkbelang tarief (2014).

2. Afschaffing stamrechtvrijstelling (2014). 3. Tijdelijk verhoogde schenkvrijstelling (2014). 4. Buitenlandse boetes niet meer aftrekbaar (2015). 5. Beschikking geen loonheffing (2015). 6. 80%-regeling in levensloop (2015).

7. Afschaffing aftrek kinderalimentatie (2015). 8. Spaargeld-B.V. versus box 3 bij de huidige rentestand.

1


Verlaagd tarief AB-heffing Tot 31 december 2014:

 Belastingtarief over inkomen uit aanmerkelijk belang 22%.  Tot maximaal € 250.000 per fiscaal partner.  Voordeel bij € 250.000 dividend: 3% * € 250.000 = € 7.500  Voorlopige aanslag aanvragen in verband met heffingsrente en box 3.  In het verzoek voorlopige aanslag mag u uitgaan van 22/25ste deel. Dus 22/25ste * € 250.000 = € 220.000.

2


(Loon)stamrecht  Tijdelijke maatregel 2014: 80%-regeling.

 Alléén bij volledige vrijval in 2014 wordt slechts 80% belast met loonheffingen.  Wat wilt u met uw stamrecht?

Dit is afhankelijk van onder meer:     

De vermogenspositie van uw B.V. Uw andere inkomsten. Uw bestedingswensen. Het te verwachten rendement op het vermogen. Uw levensverwachting.

3


Vrijstelling schenkbelasting (1) Alleen in 2014: verruiming vrijstelling.  Alleen in 2014 € 100.000 belastingvrij te schenken.  Voorwaarden:  Bestemd voor aankoop eigen woning.  Bestemd voor kosten van verbetering of onderhoud.  Afkoop rechten van erfpacht, opstal.  Aflossing restschulden.

 Niet beperkt tot kinderen tussen 18 en 40 jaar oud.

4


Vrijstelling schenkbelasting (2) Mogelijkheden in 2014: Aflossing eigenwoningschuld:  Dit kan nog tot 31 december 2014.

Aankoop woning:  Let op termijn financieringsaanvraag.  Goedkeuring voor woning in aanbouw (eerste termijn in 2014, laatste termijn in 2015). Onderhoud en verbetering van de woning:  Bij een schenking in 2014 mag het bedrag nog in 2015 en 2016 worden besteed voor verbetering of onderhoud. 5


Vrijstelling schenkbelasting (3) Oplossing Netwerk notarissen:  Schenken in 2014 voor verbouwing of onderhoud.  In 2015 of 2016 een woning kopen die flink wordt verbouwd. Reactie Minister voor Wonen en Rijksdienst:  Nee dat mag niet. De begiftigde moet in 2014 al een eigen woning bezitten.

6


Buitenlandse boetes niet meer aftrekbaar Met ingang van 1 januari 2015:  Buitenlandse geldboetes zijn niet meer aftrekbaar in de inkomsten- en vennootschapsbelasting.  Onderscheid tussen binnenlandse en buitenlandse boetes is hiermee geheel verdwenen. Reden: “Het kabinet is van mening dat Nederlandse ondernemingen zich in elk land aan de regels moeten houden en dat er geen verschil in de fiscale behandeling moet bestaan (…)’’.

 Uitzondering: beroep op de hardheidsclausule voor boetes die “het Nederlandse rechtsstelsel niet kent (…) of waarbij geen sprake is geweest van een behoorlijke rechtspleging (…)”.

7


Beschikking geen loonheffing (1) Huidige systeem: Verklaring arbeidsrelatie (VAR):  VAR loon.  VAR resultaat overige werkzaamheden (ROW).  VAR winst uit onderneming (WUO).  VAR directeur grootaandeelhouder (DGA). Alleen de VAR WUO en DGA vrijwaren de opdrachtgever van aansprakelijkheid voor loonheffingen, tenzij kwader trouw van de opdrachtgever.

8


Beschikking geen loonheffing (2) Met ingang van 2015: de beschikking geen loonheffingen (BGL)  Digitale aanvraagmodule.  De opdrachtgever wordt medeverantwoordelijk voor de BGL.  Alleen vrijwaring voor loonheffingen als de werkzaamheden overeenkomen met de condities die op de BGL zijn vermeld.

9


80%-regeling voor de levensloop Met ingang van 2015 nieuwe kans voor 80%-regeling.  De 80%-regeling geldt in 2015 tot maximaal het bedrag van het tegoed op 31 december 2013.  Het meerdere wordt volledig in de belastingheffing betrokken.  De regeling vervalt per 1 januari 2016 en geldt dus slechts voor één jaar.

10


Afschaffing aftrek kinderalimentatie

Met ingang van 2015:

 Afschaffing aftrek kinderalimentatie.  Gevolgen berekeningsmethode kinderalimentatie?

11


Spaargeld-B.V. versus box 3 (1) Huidige rentestand maakt sparen in B.V. aantrekkelijker dan sparen in box 3.  Huidige rentestand ongeveer 1,5%. Box 3:  Forfaitair rendement box 3 is 4%, hierover is 30% belasting verschuldigd: 30% van 4% = 1,2% Box 2:  In een B.V. wordt het daadwerkelijk behaalde rendement belast.

12


Spaargeld-B.V. versus box 3 (2) Rekenvoorbeeld: Uitgaande van een belastbaar vermogen van € 1.000.000 (na aftrek van het heffingvrije vermogen). Vermogen in box 3

€ 1.000.000

Rendement op spaarrekening 1,5%

€ 15.000

Fictief rendement 4%

€ 40.000

Belasting 30%

€ 12.000

Vermogen in een B.V.

€ 1.000.000

Rendement op spaarrekening 1,5%

€ 15.000

Vennootschapsbelasting 20%

€ 3.000

Bij uitkering inkomstenbelasting 25%

€ 3.000

Totale belasting

€ 6.000

13

(12.000/15.000) = 80%

( 6.000/15.000) = 40%


Spaargeld-B.V. versus box 3 (3) Factoren waarmee rekening dient te worden gehouden:    

Grootte van het vermogen. Kosten van oprichten en instandhouding spaargeld-B.V. Lagere spaarrente op zakelijke rekeningen. Fiscale anti-misbruikbepaling tegen ‘boxhoppen’.

Let op:  Vermogen in de B.V. telt niet mee voor de berekening van de eigen bijdrage AWBZ.

14


W.M.M. (Wendy) Wijgers-Boenders MB RB e-mail [email protected]

Mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch e-mail [email protected]

Accountants

Drs. L.S. (Sirik) Goeman RA e-mail [email protected]

Belastingadviseurs

Voor meer informatie kunt u terecht bij:

Postbus 114 5260 AC Vught Vughterweg 47 m 5211 CK ‘s-Hertogenbosch Tel 073 – 6 12 88 99

Data vermelden wij binnenkort op onze website: www.inventivecontrol.com

Accountants

Ook in 2015 organiseren wij seminars over interessante onderwerpen.

Belastingadviseurs

aankomende seminars:

Wij hopen u ook volgend jaar te mogen verwelkomen! Postbus 114 5260 AC Vught Vughterweg 47 m 5211 CK ‘s-Hertogenbosch Tel 073 – 6 12 88 99

Eindejaarsseminar 26 november 2014

Recommend Documents