Dopady změn měnových kurzů

Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu

Dopady změn měnových kurzů

Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <[email protected]>

IAS 21

1

Definice  Funkční měna:

 Cizí měna:

 Měna vykazování:

 Peněžní položky:

Slide 2/14

© David Procházka

IAS 21

2 2.1

Východiska Funkční měna

 Primární ekonomické prostředí je takové, ve kterém účetní jednotka ……………………………………………  Při určení funkční měny vzít v potaz: - měnu, která ovlivňuje prodejní ceny - měnu státu, jehož regulatorní rámec určuje prodejní ceny - měnu, která ovlivňuje mzdové, materiálové a ostatní náklady produkce  Pomocná kritéria pro určení funkční měny: - měna, ve které jsou získávány zdroje financování - měna, ve které jsou drženy příjmy z provozní činnosti

2.2

Peněžní vs. nepeněžní položky

 Peněžní položka znamená právo obdržet pevný anebo určitelný počet peněžních jednotek, např.: - mzdové závazky - pohledávky z obchodních styků

Slide 3/14

© David Procházka

IAS 21 - rezervy na vratky (vrácení zboží oproti vrácení peněz)  Nepeněžní položka uvedené právo neobsahuje, např.: - nehmotná aktiva, PPE - poskytnuté zálohy - záruční rezervy (oprava či výměna výrobků)

Slide 4/14

© David Procházka

IAS 21

3

Požadavky standardu  Obecný postup při přípravě účetní závěrky: - určení funkční měny jednotky - převedení transakcí v cizí měně na měnu funkční a jejich vykázání v souladu s požadavky standardu - výběr měny vykazování a převedení transakcí v souladu s požadavky standardu

3.1

Vykázání transakcí v cizí měně

 Při prvotním uznání se transakce v cizí měně převedou …………… kurzem ke dni transakce na funkční měnu  Ke konci účetního období: - peněžní položky v cizí měně se převedou …………………… kurzem - nepeněžní položky v cizí měně oceněné pořizovacími náklady se převedou směnným kurzem k ……………………… (tj. žádné další úpravy ocenění) - nepeněžní položky v cizí měně oceněné fair value se převedou směnným kurzem k datu ……………………  Test na snížení hodnoty nepeněžní položky se provede porovnáním: - účetní hodnoty v kurzu k datu určení této účetní hodnoty - zpětně získatelné částky v kurzu k datu určení této zpětně získatelné částky

Slide 5/14

© David Procházka

IAS 21  Test na snížení hodnoty může vést k situaci, kdy by ztráta ze snížení hodnoty měla být vykázána v …………… měně, ale není vykázána ve ………………… měně, a naopak  Vykázání kurzových rozdílů: - realizované i nerealizované kurzové rozdíly z peněžních položek se vykážou v zisku/ztrátě za období, ve kterém vzniknou - kurzové rozdíly z nepeněžních položek se vykážou ve stejné části výkazu úplného výsledku hospodaření, ve které se vykazují změny fair value (rozdíly např. IAS 40 a alternativní řešení dle IAS 16)  Jestliže účetní jednotka účtuje v jiné než funkční měně, k datu účetní závěrky je nejprve nutné převést všechny transakce na funkční měnu

3.2

Změna funkční měny

 Při změně funkční měny účetní jednotka mění postupy pro převody transakcí v cizí měně prospektivně od data změny  Částky se převedou na novou funkční měnu kurzem k datu změny funkční měny => výsledné částky u nepeněžních aktiv jsou považovány za pořizovací náklady

Slide 6/14

© David Procházka

IAS 21

3.3

Měna vykazování odlišná od funkční měny

 Jednotky mohou zvolit libovolnou měnu, kterou použijí pro zveřejnění účetní závěrky  Jestliže se pro vykázání užije jiná než funkční měna, potom: - aktiva a dluhy (včetně srovnávacích informací) se přecení příslušným ……………………… kurzem - výnosy a náklady se převedou kurzem k ………………………… - veškeré kurzové rozdíly z uvedených přepočtů se vykážou v ……………………………………  Z praktických důvodů lze užít průměrného kurzu pro výnosy a náklady, ovšem pouze za předpokladu, že měnové kurzy se během období významně nemění  Důvody pro vznik kurzových rozdílů při převodu na měnu vykazování: - aktiva a dluhy závěrkový kurz vs. výnosy a náklady kurz data transakce - čistá aktiva na počátku období se převádějí na konci období jiným kurzem

Slide 7/14

© David Procházka

Aplikační příklady

4

Aplikační příklady

Příklad 1:

Funkční měna vs. měna pro vedení účetnictví

Jednotka uskutečnila během období několik transakcí:  Nákup zboží za 800 € na fakturu (kurz 25 Kč/€)  Prodej poloviny zboží za 1 000 € na fakturu (kurz 26 Kč/€)  Inkaso odběratelské a úhrada dodavatelské faktury v kurzu 28 Kč/€ (k datu účetní závěrky) Připravte výkazy za předpokladu, že účetní jednotka vede účetnictví v Kč a funkční měna je Kč. Aktiva Kč Pasiva Kč Zboží P&L Peníze OCI Celkem

Celkem

Úplný výsledek hospodaření Tržby Náklady na prodané zboží Kurzové rozdíly Zisk/ztráta za období Kurzové rozdíly Ostatní výsledek hospodaření Slide 8/14

Kč

© David Procházka

Aplikační příklady Příklad 2:


Jednotka uskutečnila během období několik transakcí:  Nákup zboží za 800 € na fakturu (kurz 25 Kč/€)  Prodej poloviny zboží za 1 000 € na fakturu (kurz 26 Kč/€)  Inkaso odběratelské a úhrada dodavatelské faktury v kurzu 28 Kč/€ (k datu účetní závěrky) Připravte výkazy za předpokladu, že účetní jednotka vede účetnictví v Kč a funkční měna je €. Aktiva

€

Pasiva

Zboží Peníze

P&L OCI

Celkem

Celkem


€

€

© David Procházka



Jednotka uskutečnila během období několik transakcí:  Nákup zboží za 800 € na fakturu (kurz 25 Kč/€)  Prodej poloviny zboží za 1 000 € na fakturu (kurz 26 Kč/€)  Inkaso odběratelské a úhrada dodavatelské faktury v kurzu 28 Kč/€ (k datu účetní závěrky) Připravte výkazy za předpokladu, že účetní jednotka vede účetnictví v Kč, funkční měna je Kč a měna vykazování €. Aktiva

€

Pasiva

Zboží Peníze

P&L OCI

Celkem

Celkem


€

€

© David Procházka



Jednotka uskutečnila během období několik transakcí:  Nákup zboží za 800 € na fakturu (kurz 25 Kč/€)  Prodej poloviny zboží za 1 000 € na fakturu (kurz 26 Kč/€)  Inkaso odběratelské a úhrada dodavatelské faktury v kurzu 28 Kč/€ (k datu účetní závěrky) Připravte výkazy za předpokladu, že účetní jednotka vede účetnictví v Kč, funkční měna je € a měna vykazování Kč. Aktiva

Kč

Pasiva

Zboží Peníze

P&L OCI

Celkem

Celkem


Kč

Kč

© David Procházka


Nepeněžní položky přeceňované na fair value

Český podnik má organizační složku na Slovensku, která pořídila pozemek za 1 000 000 € (kurz 25 Kč/€). Připravte variantní řešení účetní závěrky, jestliže pozemek je klasifikován dle IAS 40, přičemž  fair value je 1 100 000 € a - kurz činí 22 Kč/€ - kurz činí 24 Kč/€  fair value je 900 000 € a - kurz činí 26 Kč/€ - kurz činí 28 Kč/€

Slide 12/14

© David Procházka


Nepeněžní položky přeceňované na fair value

Český podnik má organizační složku na Slovensku, která pořídila pozemek za 1 000 000 € (kurz 25 Kč/€). Připravte variantní řešení účetní závěrky, jestliže pozemek je klasifikován dle IAS 16 a vykazován ve fair value, přičemž:  fair value je 1 100 000 € a - kurz činí 22 Kč/€ - kurz činí 24 Kč/€  fair value je 900 000 € a - kurz činí 26 Kč/€ - kurz činí 28 Kč/€

Slide 13/14

© David Procházka


Snížení hodnoty zásob

Účetní jednotka nakoupila 1 000 ks zboží za 10 €/ks (kurz 25 Kč/€). Cena fakturovaná zákazníkům za prodané zboží je výhradně denominována v €. Ke konci období je na skladě 600 ks zboží. Určete jeho ocenění v rozvaze, jestliže:  čistá realizační hodnota je 6 250 € a kurz je 26 Kč/€  čistá realizační hodnota je 6 250 € a kurz je 24 Kč/€  čistá realizační hodnota je 6 250 € a kurz je 22 Kč/€  čistá realizační hodnota je 5 750 € a kurz je 28 Kč/€  čistá realizační hodnota je 5 750 € a kurz je 26 Kč/€

Slide 14/14

© David Procházka

Dopady změn měnových kurzů

Recommend Documents