Dopady zavedení C(C)CTB na rozpočet České republiky Danuše Nerudová, Veronika Solilová Mendel University Brno Praha, 2.11. 2016
The project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and 1 innovation programme 2014-2018, grant agreement No. FairTax 649439
Agenda Základní východiska analýzy Teoretické problémy Analýza alokovaných základů daně v ČR Výsledky Aktuální vývoj The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No FairTax 649439
2
Základní východiska analýzy dopadů
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
•
Definice: Společný konsolidovaný korporátní základ daně (tzn. společná jednotná pravidla pro konstrukci ZD, sazba daně ponechána nadále v rukou členských států)
•
Účel:
•
původně – nastolení „spravedlivé“ daňové soutěže na jednotném trhu
•
nově (od 2015) – nástroj pro boj s daňovými úniky a vyhýbání se daním (tj. nástroj pro boj s erozí daňových základů)
•
Předpoklad: analýza rozložení daňových základů skupin společností (splňující dvouvrstvé kumulativní kritérium) v 3 současnosti
Základní východiska analýzy dopadů
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
•
existence 28 odlišných národních systémů korporátního zdaňování a mezery mezi nimi umožňují agresivní daňové plánování (50-70 mld. EUR)
•
nadnárodní společnosti využívající techniky daňového plánování podléhají daňové sazbě o 3,5 % nižší než obdobné domácí společnosti
•
nominální sazba vs. reálné daňové zatížení společností
•
snížení vyvolaných nákladů zdanění u společností a administrativních nákladů na správu daně (one stop shop) 4
Teoretické problémy Existence dvou přístupů k tvorbě ZD MNEs: Koncept samostatné entity (každá entita stanovuje ZD samostatně, koncept tržního odstupu) např. Kumpf (1976); Oestreicher (2000); Jacobs (2002); Djanani a Brahler (2007); Solilová a Nerudová (2013) Koncept jediné entity (teorie jediné entity a alokační mechanismus)
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
např. McDaniel (1994); Weiner (1999); Weiner a Mintz (2002); Sorensen (2004); Devereux (2004); Nerudová (2011) 5
Současná situace rozdělení daňových základů
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
6
Alokace základů daně skupin v současné situaci – CZ matky a jejich EU dcery
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
7
Alokace základů daně v současné situaci – EU matky
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
8
Alokace skupinových základů daně po implementaci CCCTB – CZ matky
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
9
Alokace skupinových základů daně po implementaci CCCTB – EU matky
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
10
Implementace CCCTB – generování daňových základů
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
11
Výsledky • Dopady výrazně závisí na formě implementace(povinná ve formě směrnice x dobrovolná prostřednictvím zesílené spolupráce) • Povinná implementace v EU28 by ČR vedla ke zvýšení daně z příjmů právnických osob o 3,39 % tj. 153 mil. EUR • Dobrovolná implementace (bez účasti ČR) by v závislosti na definovaných premisách vedla k poklesu daně z příjmů právnických osob o 0,20 – 13,17 % The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
• Umožnění přeshraničního zápočtu ztrát by vedlo k poklesu daně z příjmů právnických osob o 0,78 % 12
C(C)TB versus udržitelnost • Existující sustainability gaps The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
rostoucí váha zdanění práce intenzivní daňová soutěž problémy s tax compliance problémy s daňovými podvody klesající progrese daňových systémů klesající význam pigoviánských daní
13
Aktuální vývoj • Nový návrh zveřejněn 25.10.2016 -CCTB COM(2016) 685 final - CCCTB COM(2016) 683 final -
The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439
povinný systém – hranice 750 mil EUR super odpočet nákladů na výzkum a vývoj (20 mil EUR) zvýšený super odpočet pro inovativní SME (20 mil EUR) velká vazba na ATAD - limitace odpočtu úroků (EBITDA) - GAAR - CFC
14
Děkuji vám za pozornost! Danuše Nerudová, Veronika Solilová Mendel University Brno Praha, 2.11. 2016
The project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and 15 innovation programme 2014-2018, grant agreement No. FairTax 649439
