14/10/2014
DE BELANGIJKSTE BOEKHOUDKUNDIGE EN FISCALE CONTROLES BIJ AFSLUITING VAN DE REKENINGEN YVES VERDINGH Belastingconsulent IAB Head of Tax BNP Paribas Fortis 2
INLEIDING: NOODZAKELIJK VERBAND TUSSEN FISCAAL RECHT EN BOEKHOUDRECHT • • • • •
Moet, onder het mom van het streven naar meer vereenvoudiging, het fiscaal recht losgekoppeld worden van het boekhoudrecht? Standpunt van het IAB: NEEN Het samenvallen van de fiscale en de handelsbalans is de enige beveiliging tegen het gevaar op willekeur vanwege de fiscale wetgever De interactie tussen het fiscaal recht en het boekhoudrecht waarborgt een juist evenwicht tussen de belangen van de Staat, de stockholders en de stakeholders Zonder band met het fiscaal recht zou een autonoom boekhoudrecht aanleiding kunnen geven tot uitwassen en tot een gevaarlijke boekhoudkundige benadering gebaseerd op de marktinformatie 3
1
14/10/2014
1. CONTROLE VAN DE OPRICHTINGSKOSTEN • Definitie: kosten i.v.m. de oprichting of de verhoging van het kapitaal, de herstructureringskosten, de kosten wegens het uitgeven van leningen, enz. die in een vennootschap in vereffening geen actief vormen • Om het resultaat van het boekjaar waarin die kosten werden gemaakt niet aanzienlijk te bezwaren, bestaat de mogelijkheid om die kosten te activeren • Boekhoudrecht: wanneer de onderneming haar bedrijvigheid voortzet, kunnen ze worden, of wel ineens tijdens het belastbare tijdperk waarin de kosten zijn afgeschreven over vijf boekjaren maximum • Fiscaal recht: afgeschrevengemaakt, ofwel bij gelijke fracties zonder onderbreking gespreid over het aantal jaren dat de belastingplichtige bepaalt 4
2. CONTROLE VAN DE IMMATERIËLE VASTE ACTIVA • •
•
Definitie: kosten van onderzoek en ontwikkeling, concessies, octrooien, licenties, knowhow, merken en soortgelijke rechten, goodwill, vooruitbetalingen op immateriële vaste activa Boekhoudrecht: slechts op het actief geboekt tegen vervaardigingsprijs, voor zover die niet hoger is dan een voorzichtige raming van de gebruikswaarde voor de onderneming (art. 60 KB/W,Ven) Fiscaal recht: – Over het algemeen: naleving van de boekhoudkundige beginselen – Maar om in aanmerking te komen voor de verhoogde investeringsaftrek (14,5%) is het soms interessant om de kosten voor onderzoek en ontwikkeling te activeren
•
Goodwill bij fusie: ofwel in resultaat genomen, ofwel afgeschreven (maar geen fiscale aftrek toegestaan)
5
2
14/10/2014
3. CONTROLE VAN DE AFSCHRIJVINGEN FISCAAL RECHT • Naakte eigendom: geen afschrijving mogelijk • Vruchtgebruik gebouw: afschrijvingen toegepast op een aanschaffingswaarde, bepaald op basis van de verdiscontering van de huurprijs over de duur van het vruchtgebruik • Kunstwerken (beeldhouwwerken, schilderijen, antiek): in principe niet afschrijfbaar, aangezien ze geen waardevermindering ondergaan (behalve indien ingebouwd in op te richten of te herbouwen beroepsmatige gebouwen) • Bijkomende kosten: KMO’s (art. 15 VennW) : ofwel volledig afgeschreven, ofwel met vaste annuïteiten over het door de belastingplichtige bepaald aantal jaren (artikel 62 WIB); niet-KMO : mee afschrijven met de hoofdsom • Auto’s: afschrijvingen toegestaan tot 50-120% (naargelang CO²uitstoot van het voertuig) 7
4. CONTROLE VAN DE WAARDEVERMINDERINGEN BOEKHOUDRECHT – Voor materiële en immateriële vaste activa waarvan de gebruiksduur niet beperkt is, wordt slechts tot waardeverminderingen overgegaan in geval van duurzame minderwaarde of ontwaarding (art. 61 § 2 en 64 § 2, KB/W.Ven) – Op deelnemingen en aandelen opgenomen onder de financiële vaste activa worden waardeverminderingen toegepast in geval van duurzame minderwaarde of ontwaarding, gerechtvaardigd door de situatie, de rendabiliteit of de vooruitzichten van de onderneming waarin de deelneming of de aandelen worden aangehouden 8
3
14/10/2014
4. CONTROLE VAN DE WAARDEVERMINDERINGEN FISCAAL RECHT
1. Aandelen • • •
Waardeverminderingen -> nooit aftrekbaar : VU (art. 198, lid 1, 7°, WIB) of onzichtbare reserves, indien niet verantwoord Ongeacht of geboekt onder Financieel Vast Actief of Geldbeleggingen Terugnemingen van waardeverminderingen -> vermijding dubbele belasting via verhoging van de begintoestand van de belaste reserves
2. Bijkomende kosten op gronden •
Waardevermindering aanvaard : principe van getrouw beeld van de jaarrekening
9
4. CONTROLE VAN DE WAARDEVERMINDERINGEN FISCAAL RECHT 3.
Vorderingen – Waardevermindering aanvaard wanneer het verlies zeker en vaststaand is of waarschijnlijk is. – Fiscus stelt dat zeker en vaststaand karakter slechts plaatsvindt bij de afsluiting van de vereffening, of op datum van geïndividualiseerd attest van de curator stellende dat de vordering definitief verloren is (de rechtspraak is evenwel soepeler) – In geval van aftrek als waarschijnlijk verlies moet de waarschijnlijkheid scherp omschreven zijn. De waarschijnlijkheid moet voortvloeien uit omstandigheden die zich tijdens het belastbare tijdperk hebben voorgedaan. – De onderneming moet een omstandige opgave van haar dubieuze vorderingen opstellen. Aan de hand van die opgave (nr. 204.3) kan de administratie de evolutie van de dubieuze vorderingen opvolgen – De waardevermindering moet op een afzonderlijke rekening van het passief worden geboekt 9
4
14/10/2014
5: CONTROLE VAN DE MEER- EN MINDERWAARDEN A. GESPREIDE BELASTING VAN MEERWAARDEN
• •
Na boeking van de boekhoudkundige meerwaarde moet de voor gespreide belasting fiscaal aanvaarde meerwaarde naar het passief worden overgeboekt (uitgestelde belastingen en vrijgestelde reserves) Bedoelde meerwaarden: • vrijwillige meerwaarden op materiële of immateriële activa, bij de vervreemding ervan, al meer dan vijf jaar de aard van vast actief hebben bij de vennootschap • gedwongen meerwaarden, verwezenlijkt naar aanleiding van een schadegeval, een onteigening, een opeising in eigendom of een andere “gelijkaardige gebeurtenis” (hier is de bezitsduur van het betrokken actiefbestanddeel zonder belang)
• •
Uitsluiting voor de immateriële vaste activa die de vennootschap niet heeft kunnen afschrijven (bv zelf tot stand heeft gebracht cliënteel), de financiële vaste activa en de voorraden of bestellingen in uitvoering Herbelegging: een bedrag gelijk aan de verkoopprijs of de ontvangen vergoeding (en niet noodzakelijk de meerwaarde) moet volledig worden herbelegd in afschrijfbare immateriële of materiële vaste activa die in de EER voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt 10
5. CONTROLE VAN DE MEER- EN MINDERWAARDEN A.
• • •
• • •
GESPREIDE BELASTING VAN DE MEERWAARDEN (VERVOLG)
Terreinen en financiële vaste activa zijn dus geen geldige herbelegging, want die activa kunnen niet worden afgeschreven Herbelegging kan in nieuwe of tweedehandse activa. Termijn – maximum drie jaar volgend op het einde van het belastbare tijdperk waarin de schadeloosstelling is ontvangen voor gedwongen meerwaarden – drie jaar vanaf de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de meerwaarden zijn verwezenlijkt voor vrijwillige meerwaarden Wanneer herbelegd wordt in een gebouwd onroerend goed, een vaartuig of een vliegtuig, wordt de herbeleggingstermijn op vijf jaar gebracht (die termijn van vijf jaar geldt enkel voor vrijwillige meerwaarden) Gebouwd onroerend goed wordt ruim geïnterpreteerd : vruchtgebruik, vooruitbetaalde erfpacht, geleaste activa… Opgave 276 K indienen 11
5
14/10/2014
5. CONTROLE VAN DE MEEREN MINDERWAARDEN B. MEERWAARDEN OP AANDELEN • Vrijstelling via verhoging van de begintoestand van de belaste reserves, behalve in drie gevallen: – 0,412 % op de meerwaarden op aandelen van vennootschappen die geen kmo zijn – 25 % op de meerwaarden op aandelen die niet een ononderbroken periode van een jaar in volle eigendom in het bezit van de onderneming zijn of geweest zijn (kmo of geen kmo) – 33,99 % of het verlaagd tarief, op de meerwaarden afkomstig van transacties die tradingvennootschappen realiseren op aandelen die in hun handelsportefeuille zitten en meerwaarden op aandelen waarvan de eventuele inkomsten niet in aanmerking komen voor de DBI-aftrek • Conclusie : enkel kmo-vennootschappen kunnen verwezenlijkte meerwaarden op aandelen vrijstellen, wanneer ze de aandelen ononderbroken één jaar in volle eigendom in bezit hebben gehad • Opmerking : fiscale definitie van meerwaarde (art 43 WIB92) is netto-begrip (na kostenaftrek)
12
5. CONTROLE VAN DE MEEREN MINDERWAARDEN C. MINDERWAARDEN OP AANDELEN
• •
•
In principe niet aftrekbaar : VU (artikel 198, lid 1, 7°, WIB) Maar, aftrekbaar in geval van gehele verdeling vermogen dochtervennootschap: aftrek tot beloop van het verlies aan gestort kapitaal Voorbeeld: – – – –
• •
Gestort kapitaal vennootschap A = 100 Aankoop door B van 100% A = 150 Liquidatiebonus A = 70 Aftrekbare minderwaarde bij B = 100 - 70 = 30
Stelling fiscus : moment van aftrek = afsluiting van de vereffening van de dochtervennootschap Geen VU bij vervreemding als geen verlies aan gestort kapitaal, noch bij andere gebeurtenis dan liquidatie dochtervennootschap (bv. verkoop)
13
6
14/10/2014
5. CONTROLE VAN DE MEEREN MINDERWAARDEN D. MEER- EN MINDERWAARDEN BIJ FUSIE • Fusiemeerwaarde – Hypothese: Verkrijgende vennootschap heeft aandelen van overgenomen vennootschap in bezit en boekwaarde van de aandelen is lager dan het aandeel in het eigen vermogen van de overgenomen vennootschap – Volledige vrijstelling van de aandelen die de moedervennootschap verkrijgt bij de vernietiging van deze effecten (mits naleving van artikel 183bis WIB) – Het verschil zal bij de overgenomen vennootschap als een dividend worden beschouwd en is bij de verkrijgende vennootschap 100% aftrekbaar (en niet 95% zoals bij “gewone” DBI-aftrek)
• Fusieminderwaarde – Hypothese: Verkrijgende vennootschap heeft aandelen van over-genomen vennootschap in bezit: boekwaarde van die aandelen is hoger dan het aandeel in het eigen vermogen van de overgenomen vennootschap – Alvorens een minderwaarde op te nemen, zal de vennootschap het verschil moeten toerekenen aan de actiefbestanddelen waarvan de werkelijke waarde hoger is dan de boekwaarde 14
6. CONTROLE VAN DE VOORRAADWAARDERING BOEKHOUDRECHT • Aanvullende waardevermindering = om rekening te houden met veroudering, trage rotatie, van de voorraden • Waardevermindering op goederen in bewerking en bestellingen in uitvoering – Indien hun vervaardigingsprijs, vermeerderd met het geraamd bedrag van de nog te maken kosten hoger is dan de nettoverkoopprijs op de datum van de jaarafsluiting of de in de overeenkomst bedongen prijs – Afzonderlijke rekeningen in de balans om de in waarde verminderde voorraden te kunnen opvolgen
15
7
14/10/2014
6. CONTROLE VAN DE VOORRAADWAARDERING
FISCAAL RECHT • Een waardevermindering op voorraden kan worden aanvaard wanneer ze bijvoorbeeld betrekking heeft op beschadigde, bedorven, of minderwaardige of gedemodeerde bestanddelen, waarvoor het niet mogelijk is om rekening te houden met de marktwaarde of de verkoopprijs • Twee regels moeten alleszins worden gerespecteerd: – Onderwaarderingen van de voorraad door schendig van boekhoudrechtelijke bepalingen wordt belast als onderschatting van actief (geen verjaringstermijn : art. 361 WIB 92); – de waardeverminderingen mogen niet worden gehandhaafd, als ze niet meer verantwoord zijn (wanneer de voorraden opnieuw in waarde gestegen zijn) 16
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VEMOGEN (RUBRIEK KAPITAAL) A. DE VERSCHILLENDE MOGELIJKE FISCALE COMPONENTEN
• Gestort kapitaal (met inbegrip van het gedeelte afkomstig van een kapitaalverhoging (art. 537 WIB) • Uitgiftepremies worden gelijkgesteld met kapitaal (mits onbeschikbaar gemaakt) • Belastbare reserves in het kapitaal • Vrijgestelde reserves in het kapitaal (bv. herwaarderingsmeerwaarde in het kapitaal) • Opgenomen negatieve reserve (bij inbreng van een bedrijfstak, bv.) 17
8
14/10/2014
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN (RUBRIEK KAPITAAL) B. KAPITAALVERHOGING • Externe inbrengen: in natura, in geld = gestort kapitaal • Opneming van reserves: handhaving van de aard van de reserves • Kapitaalverhoging vanaf 1 juli 2013: verlaagde roerende voorheffing op dividenden, uitgekeerd door een kmo (art. 15 W.Ven), die voortkomen uit nieuwe aandelen op naam gecreëerd met nieuwe inbrengen in geld (artikel 269, § 2 WIB 92) – De roerende voorheffing wordt verlaagd: • tot 20% voor de dividenden verleend of toegekend uit de winstverdeling voor het tweede boekjaar na dat van de inbreng, en • tot 15% voor de dividenden verleend of toegekend uit de winstverdeling voor het derde boekjaar en volgende na dat van de inbreng
– De dividenden verleend of toegekend vóór de winstverdeling voor het tweede boekjaar na dat van de inbreng, blijven evenwel onderworpen aan een roerende voorheffing van 25% 18
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN (RUBRIEK KAPITAAL) C. KAPITAALVERMINDERINGEN Voorziene aanrekening volgens de akte inzake de vermindering
Fiscale gevolgen bij vennootschap
Fiscale gevolgen bij aandeelhouder
Op het gestort kapitaal
Geen
Geen
Op de belaste reserves
Vermindering van de belaste reserves gecompenseerd door terugneming in dividenden
Roerende voorheffing van 25%
Vermindering van de belastingvrije reserves leidt belasting (als dividenden) Op de belastingvrije reserves tot wegens niet-naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaar de
Roerende voorheffing van 25%
Geen aanduiding in de akte tot vermindering
Proportionele vermindering op alle kapitaalcomponenten volgens de overeenkomstige regels
Roerende voorheffing van 25% op het gedeelte van het kapitaal samengesteld door belaste en belastingvrije reserves 19
9
14/10/2014
CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN (RUBRIEK KAPITAAL) D. BELANG VAN HET BEGRIP GESTORT KAPITAAL • • • • •
•
Kan belastingvrij uitgekeerd worden op eender welk moment voor de herkwalificatie van interest tot dividenden voor het begrip “financiële vennootschap”, die uit het verlaagd tarief gesloten is voor het maximum van de aftrekbaarheid van interesten van leningen bij verbonden vennootschappen/kredietverstrekkers in belastingparadijzen worden als gestort kapitaal beschouwd, de kapitaalverminderingen eerder doorgevoerd ter aanzuivering van een geleden verlies of om een reserve te vormen tot dekking van een voorzienbaar verlies en aangewend ter aanzuivering van het geleden verlies bij vereffening of terugbetaling van het kapitaal van een vennootschap, kan enkel het gedeelte van het (eventueel gerevaloriseerd) gestort kapitaal met vrijstelling van belasting aan de aandeelhouders worden terugbetaald 20
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN (RUBRIEKEN: RESERVES) A. BELASTBARE RESERVES • Wettelijke reserve • Investeringsreserve (die niet meer verantwoord is) • Beschikbare reserve • Overgedragen resultaat • Reserves opgenomen in het kapitaal (behalve de reserves bedoeld in artikel 537 WIB) • Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden • Vrijgestelde reserves (belast wegens niet-naleving van bepaalde voorwaarden) • Verborgen reserves (afschrijvingsexcedenten, onderschattingen van activa zoals niet geactiveerde zekere en vaststaande vordering, niet verantwoorde voorziening) 21
10
14/10/2014
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN (RUBRIEKEN RESERVES) B. BELASTINGVRIJE RESERVES • Voornaamste belastingvrije reserves: – Herwaarderingsmeerwaarden, – Verwezenlijkte meerwaarden: gespreide belasting op bepaalde meerwaarden (mits wederbelegging : art. 47 WIB 92), – Meerwaarden op bedrijfswagens, boten, schepen, – Investeringsreserve, – Tax shelter reserve, enz. 22
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN (RUBRIEKEN RESERVES) B. BELASTINGVRIJE RESERVES •
“Andere vrijgestelde bestanddelen” – het gedeelte van 20% van de kosten gemaakt in het kader van het door de werkgever ingericht gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling – het gedeelte van 20% van bepaalde gedane of gedragen kosten inzake beveiliging door binnenlandse vennootschappen (enkel voor kmo’s (art. 15 VennW.) of voor binnenlandse vennootschappen waarvan de aandelen voor meer dan 50% in handen zijn van natuurlijke personen) – het gedeelte van 20% van de kosten, specifiek gedaan of gedragen om het gebruik van de fiets door de personeelsleden aan te moedigen voor hun verplaatsingen tussen hun woonplaats en hun plaats van tewerkstelling – het gedeelte van 20% van gedane of gedragen kosten dat werd aanvaard boven het bedrag van de werkelijk gedane of gedragen kosten voor de voertuigen die 0 gram CO² per kilometer uitstoten (elektrische voertuigen) 22
11
14/10/2014
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN(AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL) A. BEREKENING VAN DE ARK • Fase 1: Boekhoudkundig eigen vermogen eind vorig belastbaar tijdperk • Aan te brengen correcties (situatie einde vorig belastbaar tijdperk): – eigen aandelen en aandelen waarvan de dividenden recht geven op DBI-aftrek – activa waarvan de kosten de beroepsbehoeften op onredelijke wijze overtreffen – niet-productieve activa (“beleggingen”) – privé-gebruikte onroerende goederen – subsidies – herwaarderingsmeerwaarden (het nog niet afgeschreven gedeelte) 23
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN (AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL) A. BEREKENING VAN DE ARK
Fase 2 : +/- de schommelingen van al deze elementen tijdens het belastbare tijdperk • Gewogen gemiddelde vanaf de 1ste dag van de daaropvolgende maand • Resultaat van het belastbare tijdperk zelve is géén wijziging
23
12
14/10/2014
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN (AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL) B. BEDRAG VAN DE ARK (aj. 2014) • Basis ARK x 2,742 % • Basis ARK x 3,242 % voor de kmo’s • Correctie aan de aftrek door te voeren in geval van buitenlandse onroerende goederen of vaste inrichtingen (in EU) • Sinds aanslagjaar 2013 is de notionele interestaftrek niet meer overdraagbaar • Hoe kan het fiscaal resultaat opgevoerd worden? Onmiddellijke belasting van wegens herbelegging tijdelijk vrijgestelde meerwaarden, overboeking van voorzieningen voor risico’s en kosten of vrijgestelde meerwaarden naar verborgen reserves, terugneming van afschrijvingen, enz. 24
8. CONTROLE VAN DE VOORZIENINGEN VOOR RISICO’S EN KOSTEN A. VOORWAARDEN VAN HET BOEKHOUDRECHT • Verliezen of kosten dekken die duidelijk omschreven zijn naar hun aard • Die waarschijnlijk of zeker zijn • Maar waarvan het bedrag niet vaststaat • Die het gevolg zijn van gebeurtenissen die zich in hetzelfde boekjaar hebben voorgedaan of voortvloeien uit de uitgeoefende bedrijvigheid • Met opvolging van de gebeurtenissen na balansdatum die de uitgevoerde ramingen kunnen bevestigen of ontkrachten
25
13
14/10/2014
8. CONTROLE VAN DE VOORZIENINGEN VOOR RISICO’S EN KOSTEN B. VOORWAARDEN VAN HET FISCAAL RECHT
• De toekomstige kost moet aftrekbaar zijn: naleving van de aftrekvoorwaarden van artikel 49 WIB 92 • De voorziening moet per einde boekjaar op één of meer afzonderlijke rekeningen van het passief zijn geboekt • Zij moet verantwoord worden door een opgave 204.3 (administratief formulier dat niet meer verplicht bij de aangifte moet worden gevoegd, maar dat, op vraag van de fiscale administratie, moet kunnen voorgelegd worden) • Indien het behoud van de voorziening niet meer gerechtvaardigd is -> overschatting van passief (géén verjaringstermijn: art. 361 WIB 92) 26
8. CONTROLE VAN DE VOORZIENINGEN VOOR RISICO’S EN KOSTEN • Voorzieningen voor geschillen: belang van de beoordeling en waardering van het risico (raming door het bestuursorgaan op basis van interne (ervaring uit het verleden, enz.) en externe informatie (advies van advocaten, enz.) • Voorzieningen voor technische waarborg-verplichtingen: voorziening aftrekbaar voor zover de voorziening steunt op gegevens uit het verleden (een voorziening tot dekking van een algemeen risico is alleszins uitgesloten) 27
14
14/10/2014
8. CONTROLE VAN DE VOORZIENINGEN VOOR RISICO’S EN KOSTEN • Belasting van de interne pensioenvoorziening: – Ofwel eenmalige belasting tegen de afzonderlijke aanslagvoet van 1,75% – Ofwel kan de vennootschap, onder bepaalde voorwaarden, ervoor opteren om de bijdrage te spreiden over 3 aanslagjaren (2013, 2014 en 2015) - In dat geval bedraagt het tarief 0,60% per aanslagjaar 2013, 2014 en 2015
• Interne pensioenvoorzieningen mogen nu niet meer aangelegd worden (verplichte externalisatie) 27
9. CONTROLE VAN DE SCHULDEN M.B.T. BELASTINGEN, BEZOLDIGINGEN EN SOCIALE LASTEN SOCIALE VOORDELEN • • • • • • • •
Bedrijfsfiets: aftrekbaar 120% Huwelijkspremie: aftrekbaar 100% (max 200 EUR) (ook bij verklaring wettelijke samenwoning) Maaltijdcheques: tussenkomst aftrekbaar tot 1 EUR/cheque Geschenk-, cultuur-, ecocheques: niet aftrekbaar Geschenken aan het personeel (Kerstmis, Sint-Elooi, nieuwjaar): aftrekbaar tot max 35 EUR (+ 35 EUR per kind ten laste) Geschenk naar aanleiding van pensionering of een onderscheiding: aftrekbaar tot max 105 EUR Hospitalisatieverzekering: niet aftrekbaar In geval van uitzonderlijke gebeurtenis : max 500 EUR in speciën of natura (niet aftrekbaar) 28
15
14/10/2014
9. CONTROLE VAN DE SCHULDEN M.B.T. BELASTINGEN, BEZOLDIGINGEN EN SOCIALE LASTEN RESULTAATGEBONDEN BONUS (OVERIGE SOCIALE SCHULDEN)
•
• • • •
Doelstellingen i.v.m. de winst of de omzet, maar ook op het vlak van klantenbinding, het behalen van een kwaliteitslabel, innovatieinspanningen, vermindering energieverbruik, ecologische aanpassingen, enz. Eén essentiële voorwaarde: al deze doelstellingen moet objectief controleerbaar zijn Bonus vrijgesteld van belasting tot een maximumbedrag van 3.131 euro bruto per kalenderjaar en per werknemer (in 2014) De werkelijk toegekende voordelen worden bij de werkgever onderworpen aan een bijzondere socialezekerheidsbijdrage van 33% Bij de werknemer wordt van de werkelijk toegekende voordelen een solidariteitsbijdrage van 13,07% afgehouden 29
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE BELASTINGSCHULD DE VERSCHILLENDE FASEN VAN DE BEREKENING VAN DE BELASTING 1. Berekening van de basisbelasting: in de eerste fase berekent men de basisbelasting, met name door toepassing van de verschillende tarieven van de vennootschapsbelasting op de belastbare inkomsten van de vennootschap 2. Verrekening van de niet-terugbetaalbare voorheffingen: op deze basisbelasting (maar niet op de afzonderlijke aanslag) worden eerst de verrekenbare en niet terugbetaalbare voorheffingen en bestanddelen aangerekend. Het betreft hoofdzakelijk de FBB en het belastingkrediet 3. Verrekening van de terugbetaalbare voorheffingen: vervolgens worden de terugbetaalbare voorheffingen afgetrokken, namelijk hoofdzakelijk de (werkelijke of fictieve) roerende voorheffing op dividenden of interesten 30
16
14/10/2014
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE BELASTINGSCHULD DE VERSCHILLENDE FASEN VAN DE BEREKENING VAN DE BELASTING 4. Berekening van de globale vermeerdering wegens gebrek aan of ontoereikende voorafbetalingen 5. Berekening van de voordelen verbonden aan de verschillende voorafbetalingen: de globale vermeerdering wordt verminderd met de bonificaties i.v.m. de voorafbetalingen 6. Berekening van het bedrag van de effectieve vermeerdering: hier wordt het verschil berekend tussen de globale vermeerdering en de voordelen wegens de gedane voorafbetalingen 7. Bepaling van de belasting: uiteindelijk wordt de eventuele vermeerdering bij de belasting opgeteld en worden de gedane voorafbetalingen afgetrokken 30
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE BELASTINGSCHULD VERLAAGD TARIEF • •
Wanneer het belastbaar inkomen van een vennootschap niet meer bedraagt dan 322.500 EUR, wordt het tarief verlaagd en progressief berekend Uitsluitingsgevallen : • de vennootschappen die aandelen aanhouden in Belgische of buitenlandse vennootschappen waarvan de beleggingswaarde meer bedraagt dan 50% van het hoogste bedrag van: • de gerevaloriseerde waarde van het gestort kapitaal • hetzij het gestort (niet gerevaloriseerd) kapitaal verhoogd met de belaste reserves en de geboekte (vrijgestelde en belaste) meerwaarden op het einde van het boekjaar • uitkering van dividenden die meer bedragen dan 13% van het gestort kapitaal bij het begin van het belastbaar tijdperk • de vennootschappen waarvan het kapitaal voor minstens 50% in het bezit is van andere vennootschappen. • geen toereikende bezoldiging aan de bedrijfsleiders : 36.000 EUR of het belastbare inkomen van de vennootschap 31
17
14/10/2014
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE BELASTINGSCHULD AFZONDERLIJKE AANSLAGEN • Aanslag geheime commissielonen en verdoken meerwinsten (309%) (art. 219 WIB 92): • Van toepassing in 4 gevallen: Kosten bedoeld in art. 57 WIB 92 (erelonen, bezoldigingen etc) niet verantwoord door fiches Voordelen van alle aard niet verantwoord door fiches Verdoken meerwinsten (uitgebreide interpretatie !) Steekpenningen Tenzij : spontane aangifte door genieter of belasting bij genieter binnen normale aanslagtermijn, of wederopname van de verdoken meerwinst in boekhouding 31
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE BELASTINGSCHULD AFZONDERLIJKE AANSLAGEN •
Fairness Tax :
•
Van toepassing indien dividenden uitgekeerd worden die niet daadwerkelijk aan de vennootschapsbelasting onderworpen werden door neutralisatie door notionele interestaftrek en/of overgedragen fiscale verliezen : – Tarief van 5,15% – Niet van toepassing voor kmo’s
• •
Moet mee op voorafbetaald worden Voorheffingen en belastingkredieten kunnen ermee verrekend worden (itt aanslag geheime commissielonen) 31
18
14/10/2014
11. FISCALE VOORDELEN VOOR KMO’s Art 15 Venn.W. : §1 : Voorlaatst + laatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één van volgende criteria overschreden – Balanstotaal 3.650.000 EUR – Omzet (excl BTW) 7.300.000 EUR – Aantal werknemers : 50 • Tenzij meer dan 100 wn
§2 : Startende ondernemingen : de in §1 vermelde criteria ter goeder trouw inschatten bij begin boekjaar §3 : Boekjaar meer of minder dan 12 maanden => omzet prorateren en elke begonnen maand is een volle maand §4 : Berekening gemiddeld aantal werknemers, omzet en balanstotaal §5 : Igv verbonden vennootschappen : omzet en balanstotaal op geconsolideerde wijze berekenen en optellen jaarlijks gemiddelde werknemers §6 : Koning kan criteria en hun berekeningswijze wijzigen 31
11. FISCALE VOORDELEN VOOR KMO’s Overzicht van de fiscale voordelen 1° Afschrijving naar wens van bij de aankoop horende kosten (art 196, §2 WIB 1992) 2° Géén (prorata) beperking van de eerste afschrijvingsannuiteit (art 196, §2 WIB 1992 ) 3° Percentage Aftrek voor Risicokapitaal verhoogd met een half procentpunt (art 205quater, §6 WIB 1992) 4° 120% aftrek kosten van beveiliging (art 185quater WIB 1992) 5° Investeringsaftrek voor beveiliging (art. 201, vierde lid WIB 1992) 6° Aanleg belastingvrije investeringsreserve (art 194quater, §1 WIB 1992) 7° Geen vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen gedurende de eerste drie boekjaren (art. 218, §2 WIB 1992) 8° Geen heffing van 0,4% op bepaalde verwezenlijkte meerwaarden op aandelen (art. 217, 3° WIB 92) 31
19
14/10/2014
11. FISCALE VOORDELEN VOOR KMO’s Overzicht van de fiscale voordelen 9° Mogelijkheid tot 15% RV op dividenden (art. 269, §2 WIB 92) 10° Geen eigen “onderzoekscentrum” voor octrooi-aftrek (art. 2052 WIB 92) 11° Geen “fairness-tax” (art. 219ter, §7 WIB 92) 12° Kortere “sperperiode” kapitaal igv “vastklikken” reserves (art. 537 WIB 92) 13° Gewone investeringsaftrek (vanaf 2014) (art. 201, tweede lid WIB 92)
31
SYNTHESE: CONTROLE VAN DE VOLLEDIGHEID VAN DE BIJLAGEN • • • • • • • • • • •
JAARREKENING (balans NBB, interne balans of balans van de rekeningen) VERSLAGEN AAN EN NOTULEN VAN DE AV OPGAVE 275 U (investeringsaftrek + bijlagen berekening) OPGAVE 204.3 (waardeverminderingen op vorderingen en voorzieningen voor risico’s en kosten) OPGAVE 276 K (gespreide belasting van meerwaarden) OPGAVE 276 N (vrijstelling meerwaarden op bedrijfsvoertuigen) OPGAVE 275 B (vrijstelling meerwaarden op zeeschepen) OPGAVE 276 P (vrijstelling meerwaarden op binnenschepen) OPGAVE 275 C (berekening van de ARK + bijlage met schommelingen en eventuele overdrachten) OPGAVE 328 K (optie voor degressieve afschrijving) OPGAVE 275 F (aangifte van gedane betalingen naar staten die niet effectief of substantieel de OESO-standaard op het gebied van uitwisseling van inlichtingen toepassen of naar staten zonder of met een lage belasting) 32
20
14/10/2014
SYNTHESE: CONTROLE VAN DE VOLLEDIGHEID VAN DE BIJLAGEN • • • •
OPGAVE 275 N (belastingkrediet) OPGAVE 275 W (belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling) Opgave 275 R (investeringsreserve) TAX SHELTER REGELING (kaderovereenkomst, dubbel attest (aanvang), vervolgens dubbel attest einde) VRIJSTELLING VOOR AANVULLEND PERSONEEL (opgaven 276 t, W1, W2, W3 en W4) OPGAVE 275 P (aftrek voor octrooi-inkomsten) OPNEMINGEN VAN BEPAALDE BELASTINGVRIJE RESERVES AFSCHRIJVINGSTABEL TABEL VAN DE VU PERIODIEKE FINANCIËLE OPBRENGSTEN (belastbare dividenden, als DBI aftrekbare dividenden en interesten + overeenstemming met RV in rekening 67, Opvolgingstabel overdrachten DBI)
• • • • • •
33
SYNTHESE: CONTROLE VAN DE VOLLEDIGHEID VAN DE BIJLAGEN • • •
• • •
OVEREENSTEMMING OMZET - BTW OVEREENSTEMMING BEZOLDIGINGEN UITEENZETTING VAN DE VAA (fictieve interest op debetstand rekening courant, bedrijfsvoertuigen, gsm, pc, iPad, kosteloze terbeschikkingstelling van een gebouw, elektriciteit en verwarming) OVEREENSTEMMING ERELONEN, COMMISSIELONEN, enz. (in de boekhouding en aangegeven op opgaven en fiches 30 EN 50) UITEENZETTING VAN DE BETAALDE HUUR (+ huurlasten, met identificatie van de eigenaar) OPGAVE VAN DE RESERVES BIJ DE AANVANG VAN HET TIJDPERK
34
21
14/10/2014
Met dank aan onze partners
22
