Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg (GRZ) 2013
- Nacalculatie DBC’s GRZ - Oude parameters - vaststelling verrekenbedrag 2013
Ten behoeve van de uit te voeren controle door externe accountant
20 februari 2014
Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg 2013
Inhoud
1.
Inleiding
3
2.
Doel van het onderzoek
4
3. Inhoud van het onderzoek 3.1 Object van onderzoek 3.2 Algemeen 3.3 Beleidskader 3.4 Toetsingscriteria 3.5 Materialiteit (controletolerantie) en betrouwbaarheid 3.6 Fouten en de correctie daarvan
5 5 5 5 5 6 6
Bijlage 1: Voorbeeldtekst controleverklaring
8
2
Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg 2013
1. Inleiding
Het Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg bevat het toetsingskader voor de door de externe accountant uit te voeren controle van de juistheid van de omzet in oude parameters en de omzet in DBC’s van de geriatrische revalidatiezorg (GRZ) in het werkblad ‘Transitie GRZ’ van het formulier ‘Nacalculatie AWBZ 2013’ en de verdeling van de DBC GRZ omzet per verzekeraar. Bij het formulier ‘Nacalculatie AWBZ 2013’ hoort tevens het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’, waarin de omzet in DBC’s verdeeld wordt over de verschillende verzekeraars. Dit formulier dient niet voorgelegd te worden aan de representerende verzekeraar. De representerende verzekeraar(s) kan geen inzage krijgen in de marktaandelen van de verzekeraars die zij representeert. De marktaandelen worden beschouwd als concurrentiegevoelige en vertrouwelijke informatie. Daarom wordt via een apart formulier door de zorgaanbieder de totale DBC omzet verdeeld over de verzekeraars. Het aparte formulier wordt door de zorgaanbieder zonder tussenkomst van de (representerende) verzekeraar(s) naar de NZa gestuurd. De zorgaanbieder moet het door de externe accountant gewaarmerkte formulier ‘Nacalculatie AWBZ 2013’, ondertekend door het bestuur van de zorgaanbieder en het bestuur van de representerende zorgverzekeraar, voorzien van een controleverklaring voor 1 juni 2014 indienen bij de Nederlandse Zorgautoriteit (NZa). Het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’ dient door het bestuur van de zorgaanbieder getekend te worden en gewaarmerkt te worden door de externe accountant. Voor 1 juni 2014 dient het formulier te worden ingediend bij de Nederlandse Zorgautoriteit (NZa). Er kan sprake zijn van één controleverklaring. In de controleverklaring bij nacalculatieopgave 2013 kan de verklaring met betrekking tot de GRZ productie opgenomen worden. Het is aan de accountant en/of de zorgaanbieder om te bepalen of de controleverklaring GRZ gecombineerd kan worden met de controleverklaring bij de nacalculatie-opgave 2013. Het bestuur van de zorgaanbieder verklaart dat het werkblad ‘Transitie GRZ’ van het formulier ‘Nacalculatie AWBZ 2013’ en het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’ naar waarheid en in overeenstemming met de voor het jaar 2013 vigerende beleidsregels en nadere regels van de Nederlandse Zorgautoriteit (NZa) zijn ingevuld. De accountant als bedoeld in artikel 393 van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek controleert de nacalculatie-opgave 2013 van de zorgaanbieder en geeft de uitkomst van zijn onderzoek weer in een controleverklaring bij de nacalculatie-opgave 2013. In − − − −
de controleverklaring wordt opgenomen: De omzet in oude parameters ten bedrage van € (bedrag); De omzet in DBC’s GRZ ten bedrage van € (bedrag); Het verrekenbedrag ten bedrage van € (bedrag); De uitkomst van de beoordeling van de verdeling van de DBC omzet per verzekeraar in het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’.
Voor 1 juni 2014 moet door de zorgaanbieder en representerende verzekeraar(s) bij de NZa worden ingediend: − Een ondertekend voorblad van de nacalculatie-opgave 2013. Het voorblad van de nacalculatie-opgave 2013 dient voorzien te zijn van zowel een handtekening van of namens het bestuur van de zorgaanbieder als een handtekening van of namens het bestuur van de representerende verzekeraar(s) (in uitzonderingsgevallen bij eenzijdige indiening door de zorgaanbieder of de representerende 3
Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg 2013
−
−
verzekeraar(s) is dit zonder de handtekening van de zorgaanbieder of de representerende verzekeraar(s)). Het voorblad van de nacalculatie-opgave 2013 dient door de controlerend accountant gewaarmerkt te zijn. Met waarmerking wordt in dit verband bedoeld: een stempel van het controlerend accountantskantoor; Een Excel-versie van de nacalculatie-opgave 2013, waarbij geldt dat het controlegetal op het Excel-voorblad van de nacalculatie-opgave 2013 dient overeen te komen met het controlegetal van het ondertekende gewaarmerkte voorblad van de nacalculatie-opgave 2013; De bij de nacalculatie-opgave 2013 behorende en door de accountant ondertekende controleverklaring.
Vóór 1 juni 2014 moet door de zorgaanbieder bij de NZa worden ingediend: − Een ondertekend voorblad van het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’. Het voorblad van het formulier dient voorzien te zijn van een handtekening van of namens het bestuur van de zorgaanbieder. Het voorblad van het formulier dient door de controlerend accountant gewaarmerkt te zijn. Met waarmerking wordt in dit verband bedoeld: een stempel van het controlerend accountantskantoor; − Een Excel-versie van het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’, waarbij geldt dat het controlegetal op het Excelvoorblad van het formulier dient overeen te komen met het controlegetal van het ondertekende gewaarmerkte voorblad van het formulier; − De bij het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’ behorende en door de accountant ondertekende controleverklaring. Deze controleverklaring kan gecombineerd worden met de controleverklaring van de nacalculatie-opgave 2013.
2.
Doel van het onderzoek
Het bestuur van de zorgaanbieder dient zich in het werkblad ‘Transitie GRZ’ van het formulier ‘Nacalculatie AWBZ 2013’ te verantwoorden over de omzet in oude parameters en de omzet in DBC’s van de GRZ. Door middel van accountantsonderzoek stelt de externe accountant vast dat het door de zorgaanbieder verantwoorde omzet in oude parameters en de omzet in DBC’s van de GRZ in het werkblad ‘Transitie GRZ’ van het formulier ‘Nacalculatie AWBZ 2013’ op juiste wijze zijn ontleend aan het registratiesysteem van de instelling en juist zijn berekend met inachtneming van de geldende NZa beleidsregels en nadere regels. Bovenstaande geldt ook voor de opgaven in het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’. De onderzoeksaanpak is de primaire verantwoordelijkheid van de accountant. Het doel van dit controleprotocol is niet om de aanpak van de controleopdracht voor te schrijven. De accountant betrekt bij zijn controle onder andere de risicoanalyse, de Administratieve Organisatie (AO) en de Interne Controle (IC) van de zorgaanbieder en bepaalt zelfstandig de in te zetten controlemiddelen. De accountant hanteert dit controleprotocol als kader voor zijn werkzaamheden. Daarnaast voert de accountant zijn controle uit in overeenstemming met het Nederlands recht, waaronder de Verordening gedragscode (VGC); de geldende beroepsvoorschriften van de Nederlandse Beroeporganisatie van Accountants (NBA), de Nadere Voorschriften Controle- en Overige Standaarden (NV COS) en dit controleprotocol. De controle van de nacalculatie-opgave is een controleopdracht (NV COS 800). 4
Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg 2013
De accountant is zelfstandig verantwoordelijk voor het uitvoeren van voldoende werkzaamheden ter verkrijging van controle-informatie dat de financiële realisatie productie 2013, zoals vermeld in genoemde formulieren, juist zijn.
3.
Inhoud van het onderzoek
3.1 Object van onderzoek Het object van onderzoek is de door de zorgaanbieder opgestelde opgave van de GRZ omzet in het werkblad ‘Transitie GRZ’ van het formulier ‘Nacalculatie AWBZ 2013’ en de verdeling van de DBC GRZ omzet per verzekeraar in het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’.
3.2 Algemeen Voor de controle van de juistheid van de opgaven in het werkblad ‘Transitie GRZ’ van het formulier ‘Nacalculatie AWBZ 2013’ en de opgaven in het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’ baseert de externe accountant zich op het registratiesysteem van de instelling. De externe accountant kiest een zodanige controleaanpak dat een redelijke mate van zekerheid wordt verkregen dat de omzet in oude parameters en de omzet in DBC’s GRZ op juiste wijze zijn ontleend aan het registratiesysteem van de instelling en juist zijn berekend met inachtneming van de geldende NZa beleidsregels en nadere regels.
3.3 Beleidskader Het beleidskader voor de controle wordt gevormd door de op de zorgaanbieders van toepassing zijnde NZa beleidsregels en nadere regels. Een overzicht hiervan is op de website van de NZa te vinden onder ‘Wet- en regelgeving’, onder ‘Beleidsregels’ en ‘nadere regels’. In het dossier geriatrische revalidatiezorg op de website van de NZa zijn de belangrijkste beleidsregels en nadere regels vermeld. (www.nza.nl/zorgonderwerpen/dossiers/Revalidatiezorg1/) De volgende beleidsregels en nadere regels dienen in acht te worden genomen: − BR/CU-2091 'Transitie geriatrische revalidatie van AWBZ naar Zvw'; − BR/CU-5082 ‘Tariefprincipes tweedelijns curatieve zorg’; − BR/CU-2081/2102/2104 ‘Beleidsregel Prestaties en tarieven medisch specialistische zorg’; − NR/CU-222/227/228 ‘Regeling medisch specialistische zorg’; − NR/CU-226 'Informatieverstrekking geriatrische revalidatiezorg'.
3.4 Toetsingscriteria Om de juistheid van de omzet in oude parameters en de omzet in DBC’s GRZ vast te stellen moet de externe accountant in ieder geval vaststellen dat: − Het formulier juist en volledig is ingevuld, rekening houdend met de toelichting/invulinstructie die onderdeel van het formulier vormt; − De in het formulier opgenomen cijfermatige gegevens op juiste wijze zijn ontleend aan de intern beschikbare registraties; 5
Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg 2013
−
− −
De in het formulier opgenomen cijfermatige gegevens zijn opgenomen in overeenstemming met de van toepassing zijnde de NZa beleidsregels en nadere regels; De in het formulier verantwoorde gerealiseerde omzet aansluit met de intern beschikbare registraties; De in het formulier opgegeven verdeling van DBC omzet per verzekeraar overeenstemt met de in 2013 afgesloten DBC’s die gefactureerd zijn (of worden) aan de verzekeraar(s).
Wanneer afspraken tussen de representerende verzekeraar en de zorgaanbieder niet overeenkomstig de vigerende NZa-regelgeving 2013 zijn, moet de accountant hierover in zijn controleverklaring een paragraaf op nemen ter benadrukking van deze aangelegenheid.
3.5 Materialiteit (controletolerantie) en betrouwbaarheid De accountant dient zijn controle zodanig in te richten dat een redelijke mate van zekerheid wordt verkregen dat de (1) omzet in oude parameters en (2) omzet in DBC’s van de geriatrische zorg (GRZ) in het werkblad ‘Transitie GRZ’ van het formulier ‘Nacalculatie AWBZ 2013’ en (3) verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar in het formulier ‘Verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar’ juist is verantwoord. Onder het begrip redelijke mate van zekerheid wordt verstaan dat het onderzoek met een betrouwbaarheid van 95% en een nauwkeurigheid van 97% moet worden uitgevoerd. Dit betekent dat de controle zodanig moet worden ingericht dat met een betrouwbaarheid van 95% kan worden vastgesteld dat niet meer dan 3% van het totaalbedrag van de GRZ productie over 2013 niet juist is. Voor de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar houdt dit in dat niet meer dan 3% van het totaal te verdelen bedrag DBC GRZ omzet over 2013 niet juist verdeeld wordt. De NZa benadrukt dat de nauwkeurigheidstolerantie, die de accountant hanteert voor de controle c.q. onderzoek van de nacalculatie-opgave, alleen bedoeld is voor de opzet, uitvoering en evaluatie van de controlewerkzaamheden van de accountant. Het is niet toegestaan om de nauwkeurigheidstolerantie te gebruiken als acceptabele foutmarge voor het opstellen van de nacalculatie-opgave. Het bestuur van de zorgaanbieder is verantwoordelijk voor de juistheid van de opmaak van de nacalculatie-opgave en een adequate interne beheersing die hiertoe moeten leiden. Voor de bepaling van de materialiteit wordt uitgegaan van de totale financiële realisatie van de productie. Dit houdt in dat productie gerealiseerd boven de productieafspraak, ondanks het feit dat deze productie niet voor vergoeding in aanmerking komt, wordt meegenomen bij de bepaling van de materialiteit.
3.6 Fouten en de correctie daarvan Ten aanzien van de in het controleprotocol opgenomen werkzaamheden rapporteert de externe accountant aan de zorgaanbieder alle tijdens de controle gevonden fouten voor zover een fout boven het belang van 0,1 % van het absolute financieel belang van de omzet in oude parameters, respectievelijk de omzet in DBC’s van de geriatrische revalidatiezorg (GRZ) liggen. De zorgaanbieder corrigeert alle door de externe accountant gerapporteerde fouten. Hierbij maakt hij onderscheid in structurele en incidentele fouten. Structurele fouten worden in de gehele massa gecorrigeerd. Incidentele fouten worden voor de gevonden post gecorrigeerd. Daarnaast wordt voor fouten beoordeeld welke consequenties hieraan moeten worden verbonden voor de gehele massa. 6
Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg 2013
De benoemde rapportagetolerantie van 0,1% heeft geen gevolgen voor de controleaanpak en te verstrekken controleverklaring. Er is sprake van een fout in de opgave van het formulier wanneer uit het verrichte controlewerk is gebleken dat (een gedeelte van) de gegevensopgave over 2013 niet in overeenstemming is met één of meer van de voorschriften. Er is sprake van een onzekerheid in de controle wanneer er onvoldoende controle-informatie aanwezig is om te bepalen of (een gedeelte van) een de gegevensopgave wel of niet in overeenstemming is met de voorschriften. De zorgaanbieder corrigeert in de nacalculatie-opgave 2013 alle tijdens de controle gevonden fouten (zowel structurele als incidentele fouten). Structurele fouten worden in de gehele massa gecorrigeerd. Bij incidentele fouten wordt onderzocht of deze fout éénmalig voorkomt of op meerdere momenten in het jaar (totale controleperiode). Het totaalbedrag van de fout wordt gecorrigeerd. Indien geconstateerde fouten niet zijn gecorrigeerd, dient de accountant er op toe te zien dat de zorgaanbieder de niet gecorrigeerde fouten kwantificeert in een toelichting bij de nacalculatie-opgave 2013. De accountant beoordeelt wat de gevolgen van niet gecorrigeerde fouten zijn voor de strekking van zijn controleverklaring.
7
Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg 2013
Bijlage 1: Voorbeeldtekst controleverklaring
In deze bijlage is de door de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA) vastgestelde voorbeeldtekst van de goedkeurende controleverklaring aangepast voor de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar. De strekking van het oordeel kan behalve goedkeurend of goedkeurend met beperking, ook met oordeelonthouding of afkeurend zijn. Voor de teksten van deze verklaringen wordt verwezen naar de desbetreffende NBA voorbeeldteksten.
Voorbeeldtekst goedkeurende controleverklaring CONTROLEVERKLARING VAN DE ONAFHANKELIJKE ACCOUNTANT Aan: opdrachtgever Afgegeven ten behoeve van het zorgkantoor en de Nederlandse Zorgautoriteit (NZa). Wij hebben de bijgevoegde, door ons gewaarmerkte, nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar van (naam Zvwzorgaanbieder) te (statutaire vestigingsplaats) gecontroleerd. Verantwoordelijkheid van het bestuur Het bestuur van de entiteit is verantwoordelijk voor het opstellen van de nacalculatie-opgave in overeenstemming met de voor 2013 geldende beleidsregels en nadere regels van de NZa zoals deze in het onderdeel 3.3 van het controleprotocol geriatrische revalidatiezorg (GRZ) zijn vermeld. Het bestuur is tevens verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing als het noodzakelijk acht, om het opstellen van de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar mogelijk te maken zonder afwijkingen van materieel belang als gevolg van fraude of fouten. Verantwoordelijkheid van de accountant Onze verantwoordelijkheid is het geven van een oordeel over de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar op basis van onze controle. Wij hebben onze controle verricht in overeenstemming met Nederlands recht, waaronder de Nederlandse controlestandaarden en het Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg (GRZ) van (meest recente versiedatum noemen). Dit vereist dat wij voldoen aan de voor ons geldende ethische voorschriften en dat wij onze controle zodanig plannen en uitvoeren dat een redelijke mate van zekerheid wordt verkregen dat de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar geen afwijkingen van materieel belang bevat. Een controle omvat het uitvoeren van werkzaamheden ter verkrijging van controle-informatie over de bedragen in en de toelichtingen bij de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar. De geselecteerde werkzaamheden zijn afhankelijk van de door de accountant toegepaste professionele oordeelsvorming, met inbegrip van het schatten van de risico’s dat de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar een afwijking van materieel belang bevat als gevolg van fraude of fouten. Bij het maken van deze risico-inschattingen neemt de accountant de interne beheersing in aanmerking die relevant is voor het opstellen van 8
Controleprotocol geriatrische revalidatiezorg 2013
de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar door de entiteit, gericht op het opzetten van controlewerkzaamheden die passend zijn in de omstandigheden. Deze risico-inschattingen hebben echter niet tot doel een oordeel tot uitdrukking te brengen over de effectiviteit van de interne beheersing van de entiteit. Een controle omvat tevens het evalueren van de toepassing van de gebruikte grondslagen voor de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar, alsmede een evaluatie van het algemene beeld van de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar. Wij zijn van mening dat de door ons verkregen controle-informatie voldoende en geschikt is om een onderbouwing voor ons oordeel te bieden. Oordeel Naar ons oordeel geeft het werkblad ‘Transitie GRZ’ dat is opgenomen in de nacalculatie-opgave 2013 en het werkblad ‘Verdeling GRZ’ dat is opgenomen in de opgave verdeling van de DBC omzet per verzekeraar: - de omzet in oude parameters ten bedrage van € (bedrag); - de omzet in DBC’s GRZ ten bedrage van € (bedrag); - het verrekenbedrag ten bedrage van € (bedrag); - verdeling van de DBC omzet per verzekeraar, in alle van materieel belang zijnde aspecten juist weer in overeenstemming met de geldende beleidsregels en nadere regels van de NZa conform onderdeel 3.3 van het controleprotocol geriatrische revalidatiezorg (GRZ) (meeste recente versiedatum noemen). Beperking in gebruik en verspreidingskring De nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar zijn opgesteld voor de NZa met als doel de Raad van Bestuur van (naam Zvw-zorgaanbieder) in staat te stellen te voldoen aan de beleidsregels en nadere regels van de NZa. Hierdoor is de nacalculatie-opgave 2013 en de verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar mogelijk niet geschikt voor andere doeleinden. De nacalculatie-opgave 2013 met onze controleverklaring is derhalve uitsluitend bestemd voor de Raad van Bestuur van (naam Zvwzorgaanbieder), het zorgkantoor, de representerende verzekeraar(s) en de Nederlandse Zorgautoriteit en dient niet te worden verspreid aan of te worden gebruikt door anderen. De verdeling DBC GRZ omzet per verzekeraar met onze controleverklaring is uitsluitend bestemd voor de Raad van Bestuur van (naam Zvw-zorgaanbieder) en de Nederlandse Zorgautoriteit en dient niet te worden verspreid aan of te worden gebruikt door anderen. Plaats, datum (naam accountantsorganisatie) Naam accountant en ondertekening met die naam
9
