Cash flow-kimutatás Az éves beszámoló kiegészítő mellékletének tartalmaznia kell legalább a számviteli törvény által előírt, a 7. számú melléklet szerinti tartalmú cash flow-kimutatást is. Az egyszerűsített éves beszámolót készítők is sok esetben elkészítik a cash flowkimutatást, annak ellenére, hogy annak összeállítása nem kötelező számukra. A cash flow-kimutatás elkészítéséhez nem elegendőek a mérleg és az eredménykimutatás adatai. Olyan korrekciós tételeket is kell alkalmazni, amelyek segítségével a halmozódások kiszűrésre kerülnek.
A Cash flow-kimutatás tartalma A cash flow-kimutatásban a vállalkozó – választásának függvényében – a tervezett és a tényadatokat, illetve az előző év és a tárgyév adatait köteles feltüntetni. A cash flow-kimutatás elkészítéséhez nem elegendőek a mérleg és az eredménykimutatás adatai. Elkészítésénél abból kell kiindulni, hogy a cash flow-kimutatás fő sorai az elnevezéseknek megfelelő pénzeszköz-változásokat tartalmazzák. Ehhez olyan korrekciós tételeket kell alkalmazni, amelyek segítségével – a levezetés alapján mutatkozó – halmozódások kiszűrésre kerülnek. Ha valamely tétel a befektetési cash flow-ba tartozik (mint a kapott osztalék, a tárgyi eszközök eladásának bevétele), akkor azt a tételt a működési cash flow nem tartalmazhatja, az eredmény hatását ki kell szűrni. A véglegesen kapott pénzeszköz a finanszírozási cash flow-ba tartozik, és így annak időbelileg elhatárolt összegét a működési cash flow passzív időbeli elhatárolások változása nem tartalmazhatja. Kiemelt krrekciós tételek, amelyeket figyelembe kell venni: 1. Az ,,1. Adózás előtti eredmény'' sorban a tulajdoni részesedések után kapott osztalékkal, részesedéssel az adózás előtti eredményt csökkenteni kell. 2. A ,,3. Elszámolt értékvesztés'' sorban az adott időszakban elszámolt értékvesztéseket, terven felüli értékcsökkenési leírásokat pozitív előjellel, azok visszaírását negatív előjellel kell figyelembe venni. 3. A ,,4. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete'' soron az adott időszaki céltartalék képzés többletét pozitív előjellel, a céltartalék felhasználás többletét negatív előjellel kell figyelembe venni. 4. Az ,,5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye'' sorban a befektetett eszközök eladási ára (kamatozó értékpapír esetén a felhalmozott kamattal csökkentett eladási ára) és könyv szerinti értéke közötti nyereséget negatív előjellel, a veszteséget pedig pozitív előjellel kell figyelembe venni. 5. A ,,7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása'' sorban a vevőktől kapott előlegek, a váltótartozások és az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek állomány növekedését pozitív előjellel, állomány csökkenését negatív előjellel kell figyelembe venni.
1
6. Az egyéb sorokon kimutatott eszköz állományváltozásokat (a befektetési cash flowval, a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével) növekedés esetén negatív előjellel, csökkenés esetén pozitív előjellel kell figyelembe venni, a forrás állományváltozásokat (a befektetési cash flow-val, a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével) pedig növekedés esetén pozitív előjellel, csökkenés esetén negatív előjellel kell beállítani. 7. A ,,13. Fizetett (fizetendő) osztalék, részesedés'' sorban az adott időszak után fizetett (fizetendő, a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált) osztalék, részesedés és a kamatozó részvények után fizetett (fizetendő) kamat összegét kell kimutatni. 8. A ,,14. Befektetett eszközök beszerzése'' sorban az adott időszakban beszerzett befektetett eszközök pénzügyileg rendezett beszerzési értékét kell kimutatni. 9. A ,,15. Befektetett eszközök eladása'' sorban az adott időszakban eladott befektetett eszközök eladási árának pénzügyileg is rendezett értékét kell kimutatni, a kamatozó értékpapírok esetében az eladási árban lévő – felhalmozott – kamattal csökkentett összegben. Itt kell továbbá kimutatni a befektetett eszközök közé tartozó, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok beváltása miatt kapott, ténylegesen befolyt névérték összegét. 10. A ,,17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele'' soron az adott időszakban jegyzett tőke emelésből ténylegesen befolyt pénzösszeget kell kimutatni. 11. A ,,18. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele'' soron az adott időszakban rövid és hosszú lejáratú kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásából származó, befolyt pénzösszeget kell kimutatni. 12. A ,,19. Hitel és kölcsön felvétele'' soron az adott időszakban felvett hitelből és igénybe vett kölcsönből befolyt pénzösszeget kell kimutatni. 13. A ,,20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása'' soron a hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, illetve elhelyezett bankbetétek adott időszakban való törlesztéséből, illetve beváltásából, megszüntetéséből befolyt pénzösszeget kell kimutatni. 14. A ,,21. Véglegesen kapott pénzeszközök'' soron az adott időszakban jogszabály alapján, a tőke-, illetve eredménytartalék javára véglegesen vagy az eredmény javára fejlesztési célból kapott (befolyt) pénzösszeget kell kimutatni. 15. A ,,22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás)'' soron az adott időszakban jegyzett tőke leszállítás miatt a tulajdonosok részére kifizetett pénzösszeget kell kimutatni, valamint a bevont saját részvény, üzletrész névértékét. 16. A ,,23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok visszafizetése'' soron a kibocsátott kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok adott időszakban beváltott, törlesztett összegét kell kimutatni. 17. A ,,24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése'' soron az igénybe vett hitel, kölcsön adott időszakban törlesztett összegét kell kimutatni. 18. A ,,25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek'' soron az adott időszakban hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek összegét kell kimutatni.
2
19. A ,,26. Véglegesen átadott pénzeszközök'' soron az adott időszakban, jogszabály alapján, a tőke-, illetve eredménytartalék vagy az eredmény terhére véglegesen átadott pénzeszközöket kell kimutatni. A konszolidált éves beszámoló kiegészítő mellékletének részét képező cash flowkimutatást a jelen melléklet szerinti szerkezetben is el lehet készíteni a konszolidált éves beszámoló mérlege és eredménykimutatása adatainak felhasználásával. A konszolidációs különbözeteket, illetve azok állományváltozását a cash-flow azon soránál kell figyelembe venni, amelyikben szereplő tételhez a konszolidált beszámolóba tartoznak. A 14–27. sorokban kizárólag azokkal a vállalkozásokkal szembeni gazdasági eseményekből eredő adatokat kell feltüntetni, amely vállalkozások nem tartoznak a konszolidálásba bevont vállalkozások közé. Valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén további korrekciós tételeket kell figyelembe venni a valós értéken történő értékelés eredményt érintő hatásainak kiszűrésére.
3
PÉLDA CASH FLOW-KIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSÁRA ÉVES BESZÁMOLÓ MÉRLEGE Eszközök „A” változat adatok E Ft-ban A tétel megnevezése
Előző év
Előző év(ek) korrekciója
Tárgyév
a
b
c
d
e
01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52.
A. Befektetett eszközök (02.+10.+18. sor) I. IMMATERIÁLIS JAVAK (03–09. sorok) I / 1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke I / 2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke I / 3. Vagyoni értékű jogok I / 4. Szellemi termékek I / 5. Üzleti vagy cégérték I / 6. Immateriális javakra adott előlegek I / 7. Immateriális javak értékhelyesbítése II. TÁRGYI ESZKÖZÖK (11–17. sorok) II / 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok II / 2. Műszaki berendezések, gépek, járművek II / 3. Egyéb berendezések, felszerelések és járművek II / 4. Tenyészállatok II / 5. Beruházások, felújítások II / 6. Beruházásokra adott előlegek II / 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK (19–25. sorok) III / 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban III / 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban III / 3. Egyéb tartós részesedés III / 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban III / 5. Egyéb tartósan adott kölcsön III / 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír III / 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése B. Forgóeszközök (27.+34.+40.+45. sor) I. KÉSZLETEK (28–33. sorok) I / 1. Anyagok I / 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek I / 3. Növendék-, hízó-, és egyéb állatok I / 4. Késztermékek I / 5. Áruk I / 6. Készletekre adott előlegek II. KÖVETELÉSEK (35–39. sorok) II / 1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásokból (vevők) II / 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben II / 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben II / 4. Váltókövetelések II / 5. Egyéb követelések III. ÉRTÉKPAPÍROK (41–44. sorok) III / 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban III / 2. Egyéb részesedés III / 3. Saját részvények, saját üzletrészek III / 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok IV. PÉNZESZKÖZÖK (46–47. sorok) IV / 1. Pénztár, csekkek IV / 2. Bankbetétek C. Aktív időbeli elhatárolások (49–51. sorok) C / 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása C / 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása C / 3. Halasztott ráfordítások ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN (01.+26.+48. sor)
Sorszám
4
240.000 43.000 2.000 6.000 22.000 11.000 1.000 1.000 ——— 170.000 100.000 25.000 20.000 5.000 20.000 ——— ——— 27.000 ——— ——— 10.000 ——— 5.000 12.000 ——— 210.000 100.000 10.000 19.000 11.000 30.000 24.000 6.000 50.000 30.000 ——— ——— 7.000 13.000 13.500 ——— 8.500 4.000 1.000 46.500 8.500 38.000 16.000 4.000 6.000 6.000 466.000
400.000 40.000 1.500 5.500 21.500 9.000 500 1.000 1.000 300.000 98.000 76.000 16.000 4.000 6.000 ——— 100.000 60.000 ——— ——— 20.000 ——— 22.000 10.000 8.000 299.800 47.000 15.000 3.000 6.000 14.000 7.000 2.000 83.000 56.000 ——— ——— 2.000 25.000 62.000 ——— 40.500 4.000 17.500 107.800 9.000 98.800 21.000 4.000 6.000 11.000 720.800
ÉVES BESZÁMOLÓ MÉRLEGE
Források
„A” változat
adatok E Ft-ban A tétel megnevezése
Előző év
Előző év(ek) korrekciója
Tárgyév
a
b
c
d
e
53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68.
89. 90. 91. 92. 93.
D. Saját tőke (54.– 56.+ 57.± 58. + 59.+ 60.± 61. sor) I. JEGYZETT TŐKE ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (–) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY E. Céltartalékok (63–65. sorok) E / 1. Céltartalék a várható kötelezettségekre E / 2. Céltartalék a jövőbeni költségekre E / 3. Egyéb céltartalékok F. Kötelezettségek (67.+71.+80. sor) I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK (68–70. sorok) I / 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben I / 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben I / 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK (72–79. sorok) II / 1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök II / 2. Átváltoztatható kötvények II / 3. Tartozások kötvénykibocsátásból II / 4. Beruházási és fejlesztési hitelek II / 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek II / 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben II / 7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben II / 8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK (81, 83–89. sorok) III / 1. Rövid lejáratú kölcsönök ebből: az átváltoztatható kötvények III / 2. Rövid lejáratú hitelek III / 3. Vevőktől kapott előlegek III / 4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) III / 5. Váltótartozások III / 6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben III / 7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben III / 8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek G. Passzív időbeli elhatárolások (91–93. sorok) G / 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása G / 2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása G / 3. Halasztott bevételek
94.
FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN (53.+62.+66.+90. sor)
Sorszám
69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88.
5
237.000 99.000 5.000 3.800 60.000 1.800 30.000 ——— 50.000 6.500 3.000 2.000 1.500 219.000 ——— ———
450.800 100.000 5.000 ——— 60.000 69.800 12.000 109.000 100.000 10.000 2.000 4.000 4.000 245.000 ——— ———
———
———
——— 100.000 17.000 ——— 8.000 25.000 50.000 ———
——— 143.000 35.000 ——— ——— 71.000 37.000 ———
———
———
——— 119.000 ——— ——— 5.000 ——— 47.000 1.000 ———
——— 102.000 ——— ——— 5.000 2.500 72.500 ——— ———
———
———
66.000 3.500 500 1.000 2.000
22.000 15.000 2.000 5.000 8.000
466.000
720.800
Kiegészítő információk a tárgyévhez kapcsolódóan: Sorszám 1. 2. 3. 4.
5. 6. 7. 8.
9. 10.
11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.
Megnevezés
adatok E Ft-ban Kapcsolat CASH-FLOW sorral 150.000 01. 13.000 02. 500 03.; 09.
Adatok
Az adózás előtti eredmény Elszámolt értékcsökkenési leírás A vevőkövetelésekre elszámolt értékvesztés Készpénzért értékesített tárgyi eszköz • eladási ára: 4.000 • könyv szerinti értéke: 3.000 • értékesítésből származó nyereség:1.000 Tárgyi eszköz beszerzése 42.000 Ebből ki nem egyenlített beruházási szállító: 15.000 Egyéb tartós részesedés beszerzése átutalással Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír eladás készpénzért • eladási ár: 2.500 • könyv szerinti érték: 2.000 • eladási árban lévő kamat: 400 • árfolyamnyereség: 100 Áru hiánya Átutalással történő teljesítések: • jegyzett, de még be nem fizetett tőke • jegyzett tőke emelése átutalással Hosszú lejáratra kapott kölcsön Kötvénytartozás visszafizetése Beruházási hitel felvétele Beruházási hitel törlesztése Egyéb hosszú lejáratú hitel törlesztése Fizetendő társasági adó és különadó Fizetendő osztalék Kapott osztalék Értékhelyesbítés
6
4.000 - 3.000 +1.000 42.000 - 15.000 27.000 10.000 17.000
15. 05. 06. 14. 14. 25.
2.500 - 2.000 - 400 + 100
05.;15.
300
01.;10.
3.800 1.000 18.000 8.000 53.000 7.000 13.000 30.000 20.000 3.000 109.000
17. 19. 23. 19. 24. 24. 12. 13. 01.;16. Nincs CASH FLOW hatása
CASH FLOW-KIMUTATÁS Sorszám
a I. 01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. 12. 13. II. 14. 15. 16. III. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. IV.
A tétel megnevezése b
adatok E Ft-ban Tárgyév c
SZOKÁSOS TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (Működési cash flow 1–13. sorok) Adózás előtti eredmény ± 1./150.000+9./300-18./3.000 Elszámolt amortizáció + 2./13.000 Elszámolt értékvesztés és visszaírás ± 3./500 Céltartalék képzés és felhasználás különbözete ± mérlegből:10.000-6.500 Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ± 4./-1.000+8./-100 Szállítói kötelezettség változása ± mérlegből:72.500-47.000+5./-15.000 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása ± mérlegből:5.000+2.500+22.000-5.000-1.000-66.000 Passzív időbeli elhatárolások változása ± mérlegből:15.000-3.500 Vevőkövetelés változása ± mérlegből:56.000-30.000+3./500 Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása ± mérlegből:299.800-56.000-107.800-(210.000-30.000-46.500)+9./300 Aktív időbeli elhatárolások változása ± mérlegből: 21.000-16.000 Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) – 16./30.000 Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés – 17./20.000 BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZVÁLTOZÁS (Befektetési cash flow, 14–16. sorok) Befektetett eszközök beszerzése – 5./27.000+6./10.000 Befektetett eszközök eladása + 4./4.000+8./2.100 Kapott osztalék, részesedés + 18./3.000 PÉNZÜGYI MŰVELETEKBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (Finanszírozási cash flow, 17–27. sorok) Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele + 10./1.000+3.800 Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele + Hitel és kölcsön felvétele + 11./18.000+13./53.000 Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása + Véglegesen kapott pénzeszköz + Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) – Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése – 12./-8.000 Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése – 14./-7.000+15./-13.000 Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek – 7./-17.000 Véglegesen átadott pénzeszköz – Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása ± PÉNZESZKÖZÖK VÁLTOZÁSA (±I±II±III. sorok) ± mérlegből:107.800-46.500
7
+ 58.400 + 147.300 + 13.000 + 500 + 3.500 – 1.100 + 10.500 – 42.500 + 11.500 – 26.500 – 2.800 – 5.000 – 30.000 – 20.000 – 27.900 – 37.000 + 6.100 + 3.000 + 30.800 + 4.800 ——— + 71.000 ——— ——— ——— – 8.000 – 20.000 – 17.000 ——— ——— + 61.300
