BTW: een update in 45 minuten Erik Scheer & Casper Evers
Onderwerpen 1. Inleiding 2. De BTW-verordening (1 juli 2011) 3. Ontwikkelingen Hof van Justitie
2
Inleiding 3
Inleiding − Talloze ontwikkelingen die aandacht van de Tax / VAT manager vergen: -
Horizontaal toezicht / Tax Control Framework: is de afdeling fiscale zaken “in control”? Toename administratieve verplichtingen (VAT Package) EU-BTW-tarieven, boetes en rentetarieven nemen toe Meer boekenonderzoeken – kans op procedures neemt toe Europese ontwikkelingen: de BTW-verordening, Samenwerking Lidstaten, BTW Groenboek Commissie en overige voorstellen Jurisprudentie Hof van Justitie en nationale rechters 4
De BTW-verordening 5
BTW-verordening; Waarom? − − − − −
BTW-richtlijn is verouderd; kans op wijzigingen klein BTW-verordening is gestoeld op afspraken BTW-Comité Beoogt ondernemers meer rechtszekerheid te verschaffen omtrent de invulling van de BTW-richtlijn BTW-richtlijn i.p.v. Verdrag is basis voor BTW-verordening Tevens Recast Vo. 1777/2005
6
BTW-verordening − − − −
Veel aandacht voor vestigingsplaats, vaste inrichting, afnemerschap en “betrokkenheid” Praktijk lidstaten loopt uiteen; aantal lidstaten haakt aan bij v.i.begrip directe belastingen (OESO Modelverdrag) Gecombineerde boekenonderzoeken direct / indirect Budgettaire belangen lidstaten: sinds wijziging regels “plaats van dienst” in 2010 kunnen lidstaten moeilijker btw naar zich “toetrekken” met BTW-kwalificatie van diensten
7
Vestigingsplaats De plaats waar de centrale bestuurstaken worden uitgeoefend: – – –
de plaats waar de voornaamste beslissingen betreffende de algemene leiding van het bedrijf worden genomen; de plaats van de statutaire zetel van het bedrijf; en de plaats waar de bestuurders van het bedrijf bijeenkomen
Hof van Justitie Planzer
8
Vaste inrichting Een inrichting met: – voldoende mate van duurzaamheid en een - wat personeel en technische middelen betreft – geschikte structuur om desbetreffende diensten te kunnen verlenen of diensten te kunnen verlenen of afnemen en deze ter plaatse kan gebruiken Een BTW-registratie als zodanig is niet voldoende Hof van Justitie, o.a. Berkholz, DFDS, ARO Lease
9
Plaats van dienst “B2C” dienstverlening Lidstaat A
EU + Non-EU Leveranciers content
(Digitale) TVdiensten 1. Management 2. Inkoop 3. (Door)verkoop:
+ BTW (verlaagd tarief)
Lidstaat B Branch Vragen? – Vaste inrichting in lidstaat B? – “Key triggers”, activiteit 1-3? – Uiteenlopende benadering lidstaten – Is aansluiten bij v.i. “rationeel”?
Werkzaamheden branch 1. Call center (inbound en outbound) 2. Marketing 3. Operations support
Leverancier netwerkcapaciteit 10
Vestigingsplaats
Investment Committee Ltd Partner
Managing Partner
Partnership (CV)
Ltd Partner
Admin. Partner
NL BTW-nr. Aankoop deelneming
Target
Due diligence
Factuur
Law Firm 11
Force of Attraction (1) Betrokkenheid / Verleggen? −
− −
Vaste inrichting niet betrokken bij dienstverlening tenzij: v.i. handelingen verricht die inherent zijn aan het verrichten van de levering of dienst in die lidstaat, voor of tijdens die verrichting Administratieve ondersteunende taken niet relevant Gebruik BTW-nummer v.i.
12
Force of Attraction (2) Betrokkenheid / Verleggen? Hoofdvestiging – “Lead advisor“ – Contract met afnemer – Hoofdteam M&A
UK Bank Head Office
– Contract: M&A advisory services
Lidstaat B Branch Vragen 1. Is de Branch “betrokken”? 2. Practische aspecten / risico’s? – Boetes? – Equivalent artikel 37 Wet OB?
Branch: 1) Sales and marketing; 2) Relationship management; 3) Support / advice
Afnemer
13
Global Contracts Afnemer met vestigingen in meerdere landen Hoe te bepalen wie de afnemer is? − − − − − − −
Aan de hand van de aard en het gebruik van de diensten De overeenkomst “Bestelbon” / order form Betaling BTW-nummer verstrekt door de afnemer / v.i. Alternatief: hoofdvestiging van de afnemer !! “Misbruik”
14
Ontwikkelingen Hof van Justitie 15
RBS Deutschland Holdings GmbH – German subsidiary van RBS RBS Deutschland Holdings GmbH (Germany)
Sale plus UK VAT
Lease
no UK or German VAT
– Aankoop vervoermiddelen in UK + BTW – Lease vervoermiddelen in UK – Lease niet belast in UK (diensten) of Duitsland (leveringen) – mismatch – Terruggaafverzoek BTW in UK
UK customer
16
Overige ontwikkelingen −
− − − −
Verdere ontwikkeling toepassing neutraliteitsbeginsel: − Rank Group C-259/10 − Verzoek Duits BFH over BTW-vrijstelling vermogensbeheer Lopende procedures over toepassing nultarief bij intra-EU leveringen Rangorde Europese rechtsbeginselen en Nederlandse beginselen Staatssteun (Umicore) Lopende inbreukprocedures (o.a. fiscale eenheid)
17
Contact
Erik Scheer Partner, VAT
[email protected] +31 20 551 7538
Casper Evers Tax advisor, VAT
[email protected] +31 20 551 7563
18
© 2011 Baker & McKenzie. All rights reserved. Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in professional service organizations, reference to a “partner” means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an “office” means an office of any such law firm.
19
