First sale, royalty s en andere ontwikkelingen in het douanerecht. Erik Scheer en Gooike van Slooten

First sale, royalty’s en andere ontwikkelingen in het douanerecht Erik Scheer en Gooike van Slooten

First sale, royalty’s en andere ontwikkelingen in het douanerecht Agenda: – First sale, royalty’s en verbondenheid – Discussie – Het voorstel voor een nieuwe TCDW Afsluiting

© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

First sale, royalty’s en verbondenheid


First sale, royalty's en verbondenheid – Douanerechten worden geheven ter zake van de invoer van goederen; – Maatstaf van heffing is de “douanewaarde”; – Douanewaarde is gebaseerd op unierecht, waarmee uitvoering wordt gegeven aan internationale verdragen (GATT / WTO).


First sale, royalty's en verbondenheid Bij de douanewaarde is de (subjectieve) prijs die tussen partijen is overeengekomen (de “transactiewaarde”) het uitgangspunt:

–

–

De transactiewaarde is de “werkelijk betaalde of te betalen prijs”: 

Transactiewaarde kan aansluiten bij de TP;



Behandeling van prijsaanpassingen achteraf voor TP (compliance!);

Indien geen transactie, dan alternatieve waarderingsmethode, toe te passen in een vaste volgorde.


First sale, royalty's en verbondenheid

Methoden opnieuw toepassen maar nu minder strikt

Transactiewaarde

Identieke goederen

Soortgelijke goederen

Eenheidsprijzen methode (resale-)

Volgorde draait om op verzoek

Berekende waarde (computed value)

Alternatieve waarderingsmethoden

Redelijke middelen

6 © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

First sale, royalty's en verbondenheid In een supply chain zijn vaak meerdere opvolgende transacties:

Onder omstandigheden kan een eerdere transactie worden gekozen als basis voor het bepalen van de douanewaarde (“first sale” / “earlier sale”); – TP en douane kunnen uiteen gaan lopen; – Concept van de first sale ligt politiek gevoelig: 

Bevestiging door HvJ reeds in 1990;



Toepassing wordt heroverwogen.


First sale, royalty's en verbondenheid Tarief douanerechten: 10%

EU Buitengrens $100

Casus 1

Verkoper A

Koper C

Goederen bestemd voor land C (EU)

$80 Casus 2

Verkoper A

$100 Koper/verkoper B

Koper C


Casus 3

Verkoper A

$80

$100 Koper/verkoper B

Goederen bestemd voor land B (EU of non-EU?)

Casus 4

Verkoper A

$80



Verkoop- / inkoopcommissionair

Goederen bestemd voor land B (EU of non-EU?)

Koper C

$100


Koper C

First sale, royalty's en verbondenheid – Uitzondering mogelijk in geval van “verbondenheid” (“arms length principle” is een belangrijke indicator);

– Situaties van verbondenheid zijn limitatief, maar niet altijd welbepaald: 

Direct of indirect “in zaken verbonden”;



Uitoefenen van “controle” door de ene partij over de andere;

– Verbondenheid niet alleen van belang voor toepassing van de transactiewaarde, maar ook voor bijtelling van royalty's. © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

First sale, royalty's en verbondenheid Overzicht toepassing transactiewaardemethode Is sprake van een verkooptransactie?

Nee

Douanewaarde bepalen obv andere waarderingsmethode

nee

Douanewaarde op basis van de (subjectieve) transactiewaarde

Ja

Douanewaarde bepalen obv andere waarderingsmethode

Ja

Is sprake van verbondenheid?

Ja

Heeft de verbondenheid de prijs beinvloed?

Nee


Douanewaarde op basis van de (subjectieve) transactiewaarde

10

First sale, royalty's en verbondenheid

Holding A

IP Co

Verbondenheid (art. 143, lid 1, sub d TCDW)

100% Dochter B (non-EU)

Goederen

Betaling royalty

100% Dochter C (EU)

Transactieprijs

Vraag: moet de betaalde royalty in de douanewaarde begrepen worden? 11 © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

Het voorstel voor een nieuw TCDW


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Oude wijn in nieuwe zakken? Naast het CDW geldt thans ook het DWU (Vo 952/2013; – – –

Opvolger van het GDW (Vo 450/2008; sinds 2008); Nog geen uitvoeringsbepalingen (ook niet van het GDW!); Recent is een concept verschenen;

–

Toepassing volgens plan per 1 juni 2016:  Stroperig politiek proces;  Veel nieuwe automatisering (m.n. voor de lidstaten); Gefaseerde invoering lijkt onvermijdelijk (ingevoerd uiterlijk per december 2020).


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Om het proces te stroomlijnen: – Bevoegdheidsdelegatie aan de Commissie (“Delegated Acts”):  “Wat moet er gebeuren” (bijv. oorsprong, tariefindeling, douaneschuld, etc)?;  Geen:  verplichte consulatie Comité Douanewetboek;  stemrecht voor de lidstaten;  –

Delegatie is voorwaardelijk (tijd / intrekking door Raad of EP);

Uitvoeringsbepalingen (“Implementing Acts”):  “Hoe moet het gebeuren” (bijv. douaneregelingen, waarde, etc.)?; 

Raadpleging Comité Douanewetboek en stemrecht voor de lidstaten.


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Nieuwe wetgeving bestaat uit verschillende delen: 1. Werkprogramma: welke veranderingen en wanneer worden deze van kracht; 2. Verordening(-en) met: a)

De algemene “uitvoeringsbepalingen”;

b)

De definitieve “delegatiebepalingen” (de uiteindelijke bepalingen – waarschijnlijk per 2020);

c)

De tijdelijke delegatiebepalingen (periode 2016-2020)

3. EU Guidelines – toelichting op de wettelijke bepalingen (recht?).


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) De op 13 januari 2014 gepubliceerde teksten (DA en IA) zijn werkdocumenten: –

Regeling zijn vaak voorstellen van de Commissie, waar (nog) niet altijd politieke overeenstemming aan ten grondslag ligt;

–

Bepaalde regelingen ontbreken nog (douanewaarde – “first sale” / “last sale”).


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Doelstelling van de nieuwe wetgeving is vereenvoudiging en efficiëntere toepassing (“more with less”): – Automatisering; – Vereenvoudigingen, bijvoorbeeld door (geautoriseerde) importeurs meer in het aangifteproces te betrekken (zelfaangifte!). Let op: vereenvoudigingen zijn veelal bedoeld als vereenvoudiging ten behoeve van de douaneautoriteiten en niet zozeer voor de importeurs (risicoverdeling!).


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Nieuwe regelingen thans voorzien: – Tijdelijke opslag; – Centralized clearance; – Self assessment; – Zekerheidstelling; en – Vereenvoudigingen.


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Nieuwe regeling: tijdelijke opslag: – – –

Werking blijft vergelijkbaar; Gebruik van commerciële documenten, processen en procedures; Mogelijkheid van transfer binnen tijdelijke opslag (naar andere locatie of zelfs naar andere lidstaat);


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Nieuwe regeling: centralized clearance: – – –

Nog (steeds) niet duidelijk hoe dit er uit moet gaan zien; Nieuwe regeling zal veel automatisering gaan vereisen (invoering per 2020!); Centralized Clearance wordt alleen opengesteld voor AEO.


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Nieuwe regeling: self assessment: –

Alleen opengesteld voor AEO;


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Nieuwe regeling: zekerheidsstelling: –

– –

Verplicht voor gebruik voor alle douaneregelingen en tijdelijke opslag; Uitzondering in geval van AEO: In geval van uitstel van betaling: mogelijkheid van matiging voor AEO(c).


De nieuwe douanewetgeving (TCDW) Nieuwe regeling: vereenvoudigingen: –

Single Transport Contract (export);

–

Level II simplifications (transit);

De douaneautoriteiten en de Commissie zijn op zoek en staan open voor input uit het bedrijfsleven!


Dank voor uw aandacht © 2012 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

Contact

Gooike van Slooten Senior Associate Indirecte belastingen (douane en accijnzen)

Erik Scheer Partner Indirecte Belastingen

[email protected] +31 20 551 7181

[email protected] +31 20 551 7538


www.bakermckenzie.nl © 2014 Baker & McKenzie. All rights reserved. Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in professional service organizations, reference to a “partner” means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an “office” means an office of any such law firm. © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

First sale, royalty s en andere ontwikkelingen in het douanerecht. Erik Scheer en Gooike van Slooten

Recommend Documents