Az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER)
EKAER jogi környezet Adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény: csak a keretszabály, ehhez kapcsolódó alapfogalmak, intézkedések, szankciók 51/2014. (XII.31.) NGM rendelet: a kockázatos termékekről (nem változott) 5/2015. (II.27.) NGM rendelet: az EKAER részletes szabályairól (egyben hatályon kívül helyezi a korábbi 50/2014. (XII.31.) NGM rendeletet) Mivel az összes lényeges szabályt miniszteri szintű rendelet tartalmazza, ezért bármikor egyszerűen módosítható.
Bejelentési kötelezettség: (Nem kockázatos élelmiszer vagy termék esetén) Útdíj-köteles gépjárművel végzett, közúti fuvarozással járó a.) EU-ból belföldre történő termékbeszerzést, és egyéb behozatal b.) Belföldről EU-ba irányuló termékértékesítés és egyéb kivitel c.) Belföldön nem közvetlen végfelhasználó részére történő első áfa köteles termékértékesítés (a továbbiakban együtt: közúti fuvarozással járó tevékenység) esetén EKAER számot kell kérni.
Egyes fogalmi elemek jelentése: Útdíj-köteles gépjármű: az autópályák, autóutak és főutak használatáért fizetendő, megtett úttal arányos díjról szóló törvény szerinti útdíj köteles gépjármű: a 3,5 tonnánál nagyobb megengedett legnagyobb össztömegű tehergépkocsi, vontató - ideértve a nyerges vontatót is -, valamint az ilyen gépjárműből és az általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvény; Gépjármű: az útdíj-köteles gépjármű és az annál kisebb össztömegű gépjármű, ideértve tehergépkocsit, vontatót - nyerges vontatót is -, valamint az ilyen gépjárműből és az általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvényt. Azaz 3,5 tonna össztömeget meghaladó gépjármű, amely nem útdíj köteles (pl. egy nagyobb autóbusz), a fogalom szerint nem gépjármű. Amelyik jármű egyáltalán nem is gépjármű, értelemszerűen az EKAER szerint sem gépjármű. A témánk szempontjából fontos, hogy nem gépjármű a mezőgazdasági vontató (traktor) (fekete vagy zöld betűs rendszám) és a lassú jármű (piros betűs rendszám).
Közút: állami vagy önkormányzati tulajdonú út. Létezik még a közforgalom elől el nem zárt magánút is. Fuvarozással járó tevékenység: mindegy, hogy a közúti fuvarozást a terméket értékesítő, a terméket beszerző, az egyéb célú behozatalt, egyéb célú kivitelt megvalósító személy, szervezet vagy bármelyikük megbízásából más végzi. Nem számít a paritás, hogy mikor szállítja el a terméket, hogy mikor száll át a tulajdonjog vagy a rendelkezési jog a termék felett. Ha az a.), b.) c.) pont szerinti tevékenység történik, és az fuvarozással jár, EKAER köteles.
Végfelhasználó: a terméket személyes szükséglet kielégítését meg nem haladó mennyiségben magánszükséglete kielégítésére való felhasználás céljából vásárló természetes személy.
Végfelhasználó részére történő fuvarozásos értékesítés soha nem EKAER köteles. Pl. 800 kg tűzifát szállít az eladó annak a természetes személynek, aki a lakását fűti vele. Ha ezt egy vállalkozó telephelyére szállítja, már nem végfelhasználó részére történik az értékesítés. Elsősorban az alapján lehet dönteni, hogy vállalkozóként kért-e számlát, vagy természetes személyként nem, de vizsgálni kell az eset összes körülményeit is.
Végfelhasználó kérdése Eu-ból történő beszerzés esetén: a törvény első ránézésre csak a belföldi termékértékesítés esetére mondja ki, hogy nem végfelhasználó részére történő termékértékesítés esetére nem kell EKAER szám. Azonban a címzett fogalmába csak áfa adóalany tartozik bele, így fogalmilag kizárt, hogy végfelhasználó az EKAER szabályok szerinti címzettnek minősüljön. Egyéb célú termék behozatal esetén pedig a törvény kifejezetten kizárja a végfelhasználót a címzetti körből.
Végfelhasználó részére értékesítés az Eu-ba: EKAER köteles!
Belföldi első áfa köteles termékértékesítés: A termék előállítást vagy belföldre történő behozatalát követő első belföldi értékesítés, amely egyben áfa fizetési kötelezettséggel jár. Egyenes, fordított adós értékesítés igen, kompenzációs feláras, alanyi adómentes értékesítés nem jár áfa fizetési kötelezettséggel. Termékértékesítés: az áfa törvény szerinti termékértékesítés. Bizonyos esetekben az ingyenes termék átadás is termékértékesítés lehet, de pl. az adomány nem az! Belföldi fuvarozás esetén a saját termék mozgatása nem EKAER köteles, mivel nincs termékértékesítés!
Feladó: a) a terméknek belföldről az Európai Unió más tagállamába irányuló értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya vagy az általános forgalmi adó mentesség érvényesítése érdekében a belföldön nyilvántartásba nem vett adózó helyett eljáró közvetett vámjogi képviselő, adóraktár üzemeltetője, b) a terméknek belföldről az Európai Unió más tagállamában található átvételi címre történő értékesítéstől eltérő egyéb célú kivitel esetén az az általános forgalmi adóalany, akinek (amelynek) az érdekében a termék egyéb célú kivitele megvalósul, c) a belföldi feladási címről belföldi átvételi címre történő közúti fuvarozással járó termék értékesítését megvalósító általános forgalmi adóalany, d) a terméknek az Európai Unió más tagállamából belföldre irányuló értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya, értékesítéstől eltérő egyéb célból történő behozatal esetén az a személy, szervezet, akinek (amelynek) az érdekében a termék belföldre történő továbbítása megvalósul
Felrakodási cím: a) a termékegység közúti fuvarozásához használt gépjárműre történő felrakodás helyének pontos címe [ország, irányítószám, település neve, közterület neve és jellege, házszám, ennek hiányában helyrajzi szám, vagy globális helymeghatározó rendszer (GPS) koordináta], b) az Európai Unió más tagállamában történő felrakodás esetén a feladó által rendelkezésre bocsátott címadat,
Címzett: a) a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország (a továbbiakban: belföld) területére irányuló beszerzését megvalósító általános forgalmi adó alanya, b) a terméknek az Európai Unió más tagállamából belföldre irányuló beszerzésétől eltérő egyéb célból történő behozatala esetén a terméket a kirakodási (átvételi) helyen átvevő személy, szervezet, kivéve a végfelhasználót, c) belföldi feladási címről belföldi átvételi címre történő közúti fuvarozással járó termékértékesítés esetén a termék beszerzését megvalósító általános forgalmi adó alanya, d) a terméknek belföldről az Európai Unió más tagállamába irányuló értékesítése esetén a terméket beszerző személy, szervezet, értékesítéstől eltérő egyéb célból történő kivitel esetén a terméket átvevő személy, szervezet, e) kockázatos termék belföldre irányuló közúti fuvarozása esetén a kirakodási címen található ingatlant az adott jogügylet kapcsán jogszerűen használó adózó, amennyiben ezen adózó nem azonos az a)–d) pontokban meghatározott személlyel, szervezettel,
Kirakodás (átvétel) címe: a) a termékegység közúti fuvarozásához használt gépjárműről történő kirakodás helyének pontos címe [ország, irányítószám, település neve, közterület neve és jellege, házszám, ennek hiányában helyrajzi szám, vagy globális helymeghatározó rendszer (GPS) koordináta], b) az Európai Unió más tagállamában történő kirakodás esetén a címzett (átvevő) által rendelkezésre bocsátott címadat, c) belföldi feladási címről az Európai Unió más tagállamába található kirakodási (átvételi) címre irányuló kombinált (intermodális) fuvarozás esetén, a közúti fuvarozást végző gépjárműről történő kirakodás helyének címe,
Kockázatos termékek Kockázatos termékek esetén ugyanezek a szabályok, azzal a különbséggel, hogy nem csak az útdíjköteles, hanem bármilyen gépjárművel történő fuvarozás is EKAER köteles! A kockázatos élelmiszerek és egyéb termékek körét az 51/2014. (XII. 31.) NGM rendelet vtsz. számra hivatkozással határozza meg. Kiemelendő, hogy a kockázatos élelmiszerek körébe nem csak élelmiszerek kerültek bele, hanem élelmiszernek semmiképpen sem nevezhető növények is. (pl. 0602 Más élő növény (beleértve azok gyökereit is), dugvány és oltvány; gombacsíra)
Kockázatos termékek (nem teljes körű felsorolás!) Kockázatos élelmiszerek
Egyéb kockázatos termékek
Már nem élő állat húsa, Hal
Gyümölcs tartósítva
Állateledel
Kenőanyagok
Tej, tejszín
Rizs, hajdina
Homok
Hígítók
Méz
Liszt
Kavics, sóder, tört kő
Tűzifa, rőzse
Tojás
Étolajok
Kátrány
Gömbfa
Hagyma
Állati, növényi zsír Viasz
Élő növény
Margarin
Bitumenes keverék
Zöldségek
Kolbász
Trágyázó szerek
Zöldségek tartósítva Konzervált hús Gyümölcsök
Répacukor
Déli gyümölcsök
Másfajta cukor
Ruházat Lábbeli
Kockázatos termékek körének tervezett változása: Bár még rendelet tervezet sincs róla, de szinte bizonyosra vehető, hogy: a kockázatos élelmiszerek közül az élelmiszernek nem minősülő termékek a kockázatos egyéb termékek körébe fognak kerülni új termékek kerülnek a kockázatos élelmiszerek közé a kockázatos egyéb termékek köre kiegészül számos új termékkel, többek között az elektronikai és számítástechnikai termékekkel FIGYELEM! Ez az információ nem jogszabályon, és nem is jogszabály tervezeten alapul, csak előzetes figyelemfelhívás, tájékoztatás a célja!
Kockázatos termékek esetén további kötelezettség: Kockázatos élelmiszerek esetén EKAER számot az az adózó kaphat, amelyik: - A FELIR rendszerben bejelentett élelmiszer vállalkozó, ha olyan terméket forgalmaz, ami NÉBIH bejelentkezés köteles (a várható módosítás után már csak ilyenek lesznek) - Eu-ból történő behozatal esetén vállalkozóként az első magyarországi tárolási hely bejelentésének eleget tett - Kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette Kockázatos egyéb termékek esetén EKAER számot az az adózó kaphat, amelyik: - Kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette
Kinek kell adnia: belföldi kirakodási (átvételi) címre irányuló közúti fuvarozás esetén a Közösségen belüli termékbeszerzést, illetve az első belföldi általános forgalmi áfa köteles - nem közvetlenül végfelhasználó részére történő - termékértékesítést megvalósító adózó köteles nyújtani. Mentesül а biztosítékadási kötelezettség alól az az adózó, aki - az állami adóhatóság által vezetett minősített adózói adatbázisban szerepel, VAGY - legalább két éve működik ÉS az EKAER szám igénylése időpontjában szerepel a köztartozásmentes adózói adatbázisban, ÉS nem áll adószám felfüggesztés hatálya alatt. A két évbe a jogelőd is beleszámít! A biztosíték összege teljesíthető: - elkülönített letéti számlára történő befizetéssel, - pénzügyi intézmény, pénzforgalmi intézmény, befektetési vállalkozás által vállalt, az állami adóhatóság által nyilvántartásba vett garancia útján.
Kockázati biztosíték összege:
1. A bejelentés napja és az azt megelőző 45 napra történt bejelentésekben szereplő 2. kockázatos termékek értékének 15%-a 3. mindig ott kell legyen a letéti számlán (folyamatos igazítás) 4.A kockázati biztosíték rendelkezésre állása: a letéti számlán történő jóváírás napja. Mivel naponta 10-12-14-16 órakor kapunk a kincstárból adatot, akár az aznap reggeli utalás is megjelenhet délután aletéti számlán, és így az EKAER rendszerben is!
A kockázati biztosítékból minden hónap utolsó 5 napján az esetlegesen fennálló adótartozásokra átvezethet az adóhatóság, azaz így lecsökkenő biztosítékot fel kell tölteni. A kockázati biztosíték összegét a késedelmi pótlék számítása során nem veszik figyelembe. A biztosíték mikor kérhető vissza: - megszűnés - 45 napig nem folytat kockázati biztosítékkal érintett tevékenységet - mentességi feltételek valamelyike beáll - (csökkentési jogcím) 45 napon keresztül folyamatosan meghaladja a biztosíték az elvárt összeget 15 napos kiutalási határidő NAV EKAER szám kiadásához kapcsolódó biztosíték letéti számla száma: 10032000-01601202; adónemkódja:404
Súlyhatárok, értékhatárok amelyek meghaladása esetén VAN bejelentési kötelezettség:
Súly (kg) Nem kockázatos termék (útdíjköteles gépjármű) Nem kockázatos termék (nem útdíjköteles gépjármű)
Kockázatos élelmiszer, egyéb kockázatos termék (bármilyen gépjármű)
Érték (Ft)
2 500 És/vagy
5 millió
Nincs alsó értékhatár, azaz nincs EKAER kötelezettség
500
És/vagy
1 millió
20
EKAER szám: azon termékegységet azonosítja, amelyet egy feladótól egy címzett részére, egy gépjárművel fuvaroznak a gépjármű adott útvonalon történő egyszeri mozgása során. Egy termékegység több vámtarifaszámmal azonosított termékfajtát, valamint több terméktételt tartalmazhat. A gépjármű és a pótkocsija rendszámát is be kell jelenteni. Átrakodás esetén mindig az éppen használt gépjármű forgalmi rendszámának kell szerepelnie a rendszerben. Egy EKAER számot kell megállapítani akkor is, ha egy gépjárművel a) egy feladó több felrakodási címéről, b) egy címzett több kirakodási (átvételi) címére, történik a közúti fuvarozás. a) ponthoz: belföldről belföldre, vagy Eu-ba szállításkor valamennyi felrakodási címet be kell jelenteni, Eu-ból belföldre csak az utolsót b) ponthoz: belföldről belföldre, vagy Eu-ból szállításkor valamennyi kirakodási címet be kell jelenteni, belföldről Eu-ba csak az elsőt Az egymást követő felrakodási és kirakodási címre vonatkozó szabályok június 1. napjától léptek hatályba! .
Az EKAER szám tehát egy termékegységet azonosít. Másképpen: ugyanazon feladó, ugyanazon címzett részére adott útvonalon szállított áruk összessége. De ha ugyanaz a címzett, de több a kirakodási cím: egy EKAER szám. Ha tehát a feladó ugyanannak a címzettnek több telephelyére szállít egy útvonalon, egy egységet képez a fuvar. Ha ugyanaz a feladó, de több a felrakodási cím: egy EKAER szám. Ha tehát a feladó ugyanannak a címzettnek több telephelyéről szállít egy útvonalon, egy egységet képez a fuvar. Előnye: nem kell több EKAER szám, hátránya: a súly és értékhatár szempontjából is egynek minősül. Ez nem jelenti azt viszont, hogy ne kelljen valamennyi kirakodási illetve felrakodási címet bejelenteni! Fontos: ez a szabály június 1-jén lépett hatályba, addig ahány kiilletve felrakodási hely van, annyi EKAER számot kell kérni!
Az EKAER szám 15 napig érvényes, ezen időszak alatt érvényteleníthető, bármilyen indokkal, az indok megadása mellett. Ha a fuvar befejezése előtt lejár a 15 nap, új EKAER számot kell kérni. Kockázatos és nem kockázatos termék együtt: Külön kell értékelni a súly és értékhatárokat. Pl. 2000 kg nem kockázatos és 600 kg kockázatos termék esetén csak a kockázatost kell bejelenteni. 2600 kg nem kockázatos és 600 kg kockázatos esetén 3200 kg-ot kell bejelenteni. Április 1-től, ha a címzett fuvaroz, a nem kockázatos termékre a címzett, kockázatos termékre a feladó kéri az EKAER számot, azaz két EKAER szám lesz. Ha a feladó fuvaroztat, minden marad úgy, ahogy volt.
A bejelentés, változás-bejelentés eljárási szabályai A főkötelezett: a bejelentésre kötelezett és a bejelentésre jogosult adózó, törvényes képviselője vagy állandó meghatalmazottja az ügyfélkapun történő felhasználónév és jelszó igénylését követően az EKAER elektronikus felületen jelenti be a meghatározott adatokat. Az általános meghatalmazott: a bejelentést az adózó, törvényes képviselője vagy állandó meghatalmazottja helyett teljesítheti az a személy is, akinek részére az adózó, törvényes képviselője, vagy állandó meghatalmazottja az Art. szabályai szerint az EKAER elektronikus felületen a bejelentéshez szükséges felhasználónevet és jelszót igényelt.
Adott EAKER számhoz kapcsolódóan jogosított: az adózó megjelölhet olyan személyeket is, akik az adott EKAER számhoz kapcsolódóan kizárólag a termék súlyának, kockázatos termék esetén az értékének és a gépjármű rendszámának módosítására jogosultak, illetve kizárólag a gépjármű rendszámát jelenthetik be vagy módosíthatják.
A bejelentésre kötelezett belföldi termékértékesítés esetén Belföldről belföldre történő termékértékesítés esetén fő szabályként a feladó a bejelentésre kötelezett. Nem kockázatos termék esetén, ha a címzett fuvaroz, vagy fuvaroztat, akkor a címzett. Láncértékesítés esetén azt a címzettet terheli a bejelentési kötelezettség, aki a terméket elfuvarozza vagy elfuvaroztatja. Ez a szabály április 1. napjával lépett hatályba! Addig a feladó jelentett, akkor is, ha a címzett a fuvaros! Kockázatos termék esetén minden esetben a feladó köteles a bejelentésre. Láncértékesítés esetén azt a feladót terheli a bejelentési kötelezettség, aki a terméket elfuvarozza vagy elfuvaroztatja. Konkrét rendelkezés hiányában kérdéses, hogy kockázatos termék láncértékesítése esetén ha az utolsó címzett a fuvaros, ki köteles bejelentésre. Mivel ebben az esetben a címzett nem lehet a bejelentő, de erre az utolsó értékesítésre kell a bejelentést megtenni, így ennek az utolsó értékesítésnek a feladója lesz a bejelentésre kötelezett. Kockázatos és nem kockázatos termék esetén külön kell jelenteni! Kockázatos termék esetén címzettnek minősül az is, aki a kirakodás ingatlanának jogszerű használója, ha egyébként nem azonos a fő szabály szerinti címzettel. Ő nem köteles bejelentésre, ez csak egy bejelentendő adat!
Belföldi fuvar esetén Az előző dia szerinti kötelezett
A fuvar befejezéséig módosítható, haladéktalanul be kell jelenteni
A fuvar befejezéséig, de legkésőbb az azt követő harmadik munkanapon, de az EKAER szám érvényességi idején belül
Feladó neve, adószáma
Felrakodás címe Címzett neve adószáma Kirakodás címe, kockázatos termék esetén az ingatlant jogszerűen használó címzett Termék megnevezése, VTSZ, tömeg, cikkszám ha van (súly +/- 10%)
Termék tömege
Kockázatos termék esetén a termék értéke (érték +/- 10%)
A termék értéke
Rendszám (EKAER kérhető rendszám nélkül is, de a fuvarozás megkezdéséig legyen bejelentve!)
Rendszám
Gépjármű kirakodási, átvételi helyre érkezésének az időpontja, ha több ilyen van, akkor a sorban az utolsó címre érkezés időpontja Kombinált (intermodális) fuvarozás jelölése
Az érkezés időpontja
EU-ból belföldre irányuló termékbeszerzés, vagy egyéb célú árumozgatás esetén Címzett legkésőbb a termék belföldi útszakaszon történő fuvarozás megkezdéséig
A fuvar befejezéséig módosítható, haladéktalanul be kell jelenteni
A fuvar befejezéséig, de legkésőbb az azt követő harmadik munkanapon, de az EKAER szám érvényességi idején belül
Feladó neve, adószáma Felrakodás címe; a feladó által adott címadat Címzett neve adószáma Kirakodás címe, kockázatos termék esetén az ingatlant jogszerűen használó címzett
Termék megnevezése, VTSZ, tömeg, cikkszám ha van (súly +/- 10%)
Termék tömege
Kockázatos termék esetén a termék értéke (érték +/- 10%)
A termék értéke
Rendszám, EKAER kérhető rendszám nélkül (csak a belföldi útszakaszra kötelező)
Rendszám
Gépjármű belföldi kirakodási, átvételi helyre érkezésének az időpontja, ha több ilyen van, akkor a sorban az utolsó címre érkezés időpontja A fuvarozás indoka: termékbeszerzés, bérmunka, egyéb cél Kombinált (intermodális) fuvarozás jelölése
Az érkezés időpontja
Belföldről EU-ba irányuló termékértékesítés vagy egyéb célú áru mozgatás Feladó legkésőbb a fuvarozás megkezdéséig
A fuvar befejezéséig módosítható, haladéktalanul be kell jelenteni
Feladó neve, adószáma Felrakodás címe Címzett neve adószáma Kirakodás címe; a címzett által adott címadat Termék megnevezése, VTSZ, tömeg, cikkszám ha van (súly +/- 10%)
Termék tömege
Kockázatos termék esetén a termék értéke (érték +/- 10%)
A termék értéke
Rendszám, EKAER kérhető rendszám nélkül
Rendszám
A fuvarozás megkezdésének időpontja, több belföldi felrakodási cím esetén a sorban az első időpont A fuvarozás indoka: termékértékesítés, bérmunka, egyéb cél Kombinált (intermodális) fuvarozás jelölése
A fuvar befejezését bejelenteni nem kell
A vámtarifaszám bejelentésére vonatkozó közös szabály: Belföldbelföld, valamint belföld-Eu viszonylatban az EKAER szám bejelentését követően, de legkésőbb a fuvarozás megkezdéséig új vámtarifaszámról is tehető bejelentés, hasonló ez a szabály a rendszám bejelentéshez. A fuvarozás megkezdése után ez az adat azonban nem módosítható! Az Eu-ból induló fuvarok esetén, mivel az EKAER bejelentést is csak legkésőbb a belföldi útszakaszon történő fuvarozás megkezdéséig kell megtenni, nem elképzelhetetlen, hogy valamennyi adatot, így a vámtarifaszámot is csak ekkor jelentik be. Az önkéntes EKAER bejelentés: Lehetőség van arra is, hogy egyértelmű kötelezettség hiányában is EKAEAR bejelentés tegyen az adózó. Ha kockázatos termékre tesz ilyen bejelentést, az a kockázati biztosíték mértékének a meghatározásába nem számít bele. 10% kérdése: a +/- 10%-on belül pontos bejelentésnek számít. Nagyobb eltérés esetén egyedi mérlegelés továbbra is.
Egyszerűsített adattartalmú bejelentés: Az az adózó, akinek (amelynek) a) a bejelentés évét megelőző második adóévben az éves nettó árbevétele az 50 milliárd forintot, saját termelésű készlet értékesítéséből származó nettó árbevétele a 40 milliárd forintot elérte vagy meghaladta, b) szerepel az állami adó- és vámhatóság által vezetett köztartozásmentes adózói adatbázisban, és nem áll adószám felfüggesztés hatálya alatt az EKAER szám megállapítása érdekében nem kockázatos termékek esetében jogosult (nem kell kérelem!) egyszerűsített adattartalommal bejelentést tenni: Feladó és címzett adatai, jármű rendszáma. Azaz a fuvarozott termékről illetve a fel- és kirakodás címéről egyáltalán nem kell bejelentést tenni! Egyszerűsített adattartalmú bejelentést tehet még az egyetemes postai szolgáltató is. Az egyszerűsített bejelentésre vonatkozó szabályok április 1. napján lépnek hatályba!
A bejelentési kötelezettség alóli mentességek 1. Gépjárműhöz kapcsolódó mentességek: honvédség, katasztrófavédelem, humanitárius segélyszolgálat, nemzetközi viszonosság stb. 2. Termékhez kapcsolódó mentességek: Jövedéki törvény szerinti meghatározott termékek Uniós vámjog alatt álló termékek Bejelentés-köteles hulladékszállítás keretében szállított termékek Fémkereskedelmi engedélyköteles termékek (csak a fémkereskedő!) Humán gyógyszerek A postai szolgáltatásokról szóló törvény szerint postai küldeményként feladott termékek (40 kg-ig!)
3. Egyedi engedély alapján kapott útszakasz mentesség: Legfeljebb 20 km belföldi útszakaszra lehet kérhetik azok, akik egyébként jogosultak lennének egyszerűsített bejelentésre, ha az adott közúti szakaszon a saját részére beszerzett vagy az általa feladott termékek fuvarozásának gyakorisága okán a napi bejelentési kötelezettség aránytalan terhet jelent az adózó számára. Az egyedi mentesítést a NAV engedélyezi, amennyiben az eset összes körülményének mérlegelése alapján megállapítást nyer, hogy a bejelentési kötelezettség oly mértékű aránytalan terhet ró az adózóra, melynek teljesítése nem elvárható. Az egyedi mentesítésre vonatkozó határozat a jogerőre emelkedésétől számított 1 évre szól, és tartalmazza a mentesített útszakasz kezdő és végpontjának kilométerszelvényeit, valamint a mentesítéssel érintett közút számát is. A kérelemre vonatkozó részletes szabályokat a rendelet tartalmazza.
Belföldi ügylet esetén az első áfa köteles termékértékesítés: Külföldről származó áru, csak kereskedelem: Igen EU-s eladó
Igen A Kft
Nem B Kft
C Kft
Belföldről származó áru, feldolgozás (más lesz a vtsz szám):
Belföldi gyártó (alapanyag)
IGEN
Kereskedő
NEM
Feldolgozó
IGEN
Kereskedő
Belföldi ügylet esetén az első áfa köteles termékértékesítés:
Mezőgazdasági termény:
Termelő, kompfelár
Termelő, kompfelár
NEM
NEM
Termelő, áfa IGEN köteles
Kereskedő
Kereskedő
IGEN
IGEN
Legalább olyan részben, amilyen rész bejelentés köteles
Feldolgozó
Feldolgozó
IGEN
IGEN
Kereskedő
Kereskedő
Belföldi ügylet esetén fuvarozással járó termékértékesítés nem kockázatos termék esetén: Melyik a fuvarozással járó értékesítés? Arra termékértékesítésre kell alkalmazni, amely során a terméket elfuvarozzák. Az teszi meg a bejelentést, aki fuvaroz vagy fuvaroztat. Ha a fuvarozó - a gyártó: feladó a gyártó, címzett az 1. kereskedő, kirakodás címe a 2. kereskedő, a gyártó jelent be - az 1. kereskedő: felrakodás címe a gyártó, feladó az 1. kereskedő, címzett a 2 kereskedő, az 1. kereskedő jelent be - a 2. kereskedő: felrakodás címe a gyártó, feladó az 1. kereskedő, címzett a 2. kereskedő, a 2. kereskedő jelent be
Gyártó
EKAER Fuvar
2. Kereskedő
1. Kereskedő Értékesítés
(a láncban közbensőt úgy kell tekinteni, mint aki a fuvarozást feladóként végzi )
Értékesítés
Belföldi ügylet esetén fuvarozással járó termékértékesítés kockázatos termék esetén: Az teszi meg a bejelentést, aki fuvaroz vagy fuvaroztat, de a címzett nem lehet bejelentő! Ha a fuvarozó - a gyártó: feladó a gyártó, címzett az 1. kereskedő, kirakodás címe a 2. kereskedő, a gyártó jelent be - az 1. kereskedő: felrakodás címe a gyártó, feladó az 1. kereskedő, címzett a 2 kereskedő, az 1. kereskedő jelent be - a 2. kereskedő: felrakodás címe a gyártó, feladó az 1. kereskedő, címzett a 2. kereskedő, a 1. kereskedő jelent be. Az utolsó esetben van eltérés a nem kockázatos termékhez képest!
Gyártó
EKAER Fuvar
2. Kereskedő
1. Kereskedő Értékesítés
(a láncban közbensőt úgy kell tekinteni, mint aki a fuvarozást feladóként végzi )
Értékesítés
Belföldi ügylet esetén fuvarozással járó termékértékesítés: Nagybani piacra történő fuvarozás: ugyan van fuvarozás, de a fuvarozás megkezdésekor még nincs semmiféle termékértékesítés. Nem EKAER köteles. Nagybani piacon történő vásárlás: EKAER köteles. Nem számít, hogy volt-e megrendelés, vagy sem. Bejelentésre áprilistól a címzett, kockázatos termék esetében a feladó köteles. Nagykereskedésben történő vásárlás: EKAER köteles. Nincs jelentősége, hogy volt-e előzetes megrendelés. Az eladónak külön kell választania a bejelentésre nem kötelezett termékeket, valami a bejelentésre kötelezett termékeket még aszerint is, hogy az eladó vagy a vevő kötelezett bejelentésre.
Slepptúra: ha nem ismert előre, hogy melyik vevő mit fog venni, nincs EKAER. (A nagybani piacra történő fuvarozással némileg analóg.)
Termelői szabály:
csoportra
vonatkozó
speciális
Amennyiben a terméket a termelő külön jogszabály szerinti elismert termelői csoport, termelői szervezet, vagy a Kormányhivatal Földművelésügyi Igazgatósága nyilvántartásában szereplő Integrátor szervezet részére értékesíti, a belföldi közúti fuvarozással járó tevékenységnek a termelői csoport, termelői szervezet, vagy a Kormányhivatal Földművelésügyi Igazgatósága nyilvántartásában szereplő Integrátor szervezet által történő termékértékesítés minősül. Azaz a termelő nem kér EKAER számot. De ha pl. az integrátor szállít a termelőnek, az már lehet EKAER köteles!
A termékértékesítést megelőzi vagy követi a fuvarozás: EKAER köteles, nincs jelentősége, hogy mikor történik a termékértékesítés (mi az áfa törvény szerinti teljesítés időpontja), ha fuvarozással járt, vagy fog járni, akkor be kell jelenteni. Be kell jelenteni a bizományos részére történő termék fuvarozást is. Belföldi ügylet esetén fuvarozással járó termékértékesítés:
Belföldi visszáru: ha a vevő nem veszi át a terméket, amit EKAER kötelesen oda fuvaroztak, és visszaküldi a fuvart, meghiúsult fuvar címén érvényteleníti az EKAER számot. A visszaúton saját termékét szállítja, nincs EKAER kötelezettség, mert nincs termékértékesítés. Ha a vevő csak egy részét nem veszi át a szállítmánynak, akkor a súly (érték) adatok módosítása után a visszáru ugyanúgy nem EKAER köteles. Belföldi bérmunka: az alapanyagok bérmunkára történő fuvarozása illetve az elkészült termék visszafuvarozása nem EKAER köteles, mert nem termékértékesítés, hanem szolgáltatásnyújtás történik. Ugyanígy nem EKAER köteles a szolgáltatásnyújtáshoz felhasznált termék szállítása sem.
Raktározás kérdése: Konszignációs raktár: a raktáros bizományosként vesz részt az ügyletben, az első adóköteles értékesítés a feladó és a bizományos, mint címzett között történik. A raktárból történő kiszállítás már második adóköteles értékesítés, nem EKAER köteles. Raktár, ha az EKAER számmal azonosított termékegységet időben vagy térben szétválasztják, azaz egy termékegységként beszállítják a raktárba, aztán a vevő különféle időpontokban illetve különféle kirakodási helyekre szállítja: több EKAER szám alá azért nem tartozhat, mert egy termékegységet először egyben, majd külön-külön bejelenteni nem lehet, például kockázatos terméknél így ugyanarra a termékre kétszer kellene kockázati biztosítékot adni. Megoldás: vagy csak a raktárba, vagy csak a raktárból történő szállítás lesz EKAER köteles. Hogyan döntsük el, hogy melyik esetről van szó?
Raktározás kérdése: Az lehet a megoldás, hogy az ügylet egyik része saját áru szállítás. Ha a raktár a vevő felügyelete alatt áll (pl. ő bérli), a raktárba történő beszállítás lesz EKAER köteles, a raktárból történő kiszállítás már saját termék szállítás a vevő részéről. Bejelentés: Feladó az eladó,címzett a vevő, kirakodási cím a raktár.
Ha a raktár az eladó felügyelete alatt áll (pl. ő bérli), a raktárba történő beszállítás saját termék szállítás, nem EKAER köteles, a raktárból kiszállítást viszont be kell jelenteni, április 1-ig a feladónak, április 1 után nem kockázatos termék esetén a címzettnek. Bejelentés: Feladó az eladó, felrakodási hely a raktár, címzett a vevő.
Eu-n belüli fuvarozások Nem csak a termékértékesítés vagy termékbeszerzés, hanem az egyéb célú áru mozgatás is EKAER köteles, így a bérmunka célú termékmozgatás vagy a saját termék mozgatása is. A súly és érték határok, valamint a gépjárművel, közúttal kapcsolatos megállapítások itt is érvényesek. A súly és értékhatár alatti termékmozgások, tekintettel a gépjárműre is, nem EKAER kötelesek. Így nem útdíjköteles gépjárművel szállított nem kockázatos termék Eu-n belüli mozgatása sem EKAER köteles. Ha Eu-n belüli fuvarozás során valósul meg, hogy a feladó több felrakodási címről, vagy a címzett több kirakodási címére történik a fuvarozás, valamennyi címet be kell jelenteni. Ez alól kivétel: ha az Eu-ból történik a fuvarozás, csak az utolsó felrakodási címet, ha az Eu-ba történi a fuvarozás, csak az első kirakodási címet kell bejelenteni. Június 1-jén lépett hatályba!
A háromszögügylet (három különböző Eu-s adóalany) A a belföldi C a belföldi feladó. címzett. C A jelenti be, jelenti be, feladó címzett B lesz B lesz
B
A
B a belföldi, nincs EKAER
Fuvarozás
C
Két belföldi és egy Eu-s adóalany A és B a belföldi. B jelenti be. Feladó: B Címzett C Felrakodás helye: A
A
Külföld
B
A és B között nincs fuvarozással járó belföldi termékértékesítés
Fuvarozás
C
Rendkívül fontos megjegyzés az előző diához: Az ábrán szereplő megoldás csak akkor igaz, ha a fuvart az áfa törvény szerinti vélelmet megdöntve B eladói minőségében, vagy C szervezte. Ha a fuvart A, vagy az áfa törvény szerinti vélelemnek megfelelően vevői minőségében B szervezte, akkor B-nek C országában adóalanyként be kell jelentkeznie, és ebben az esetben értelemszerűen már két Eu-s és egy belföldi lesz az ügyletben! A bejelentést ebben az esetben az egyetlen belföldi feladó, azaz A teszi meg, a címzettje B lesz. (Megjegyzés: B a vélelmet a gyakorlatban éppen azzal dönti meg, hogy nem jelentkezik be C országában.)
Két belföldi és egy Eu-s adóalany Külföld
B A
B és C a belföldi. B jelenti be. Feladó: A, Címzett: B, Kirakodás helye: C
B és C között nincs fuvarozással járó belföldi termékértékesítés
Fuvarozás
C
Rendkívül fontos megjegyzés az előző diához: Az ábrán szereplő megoldás csak akkor igaz, ha a fuvart A, vagy az áfa törvény szerinti vélelemnek megfelelően vevői minőségében B szervezte. Ha a fuvart B a vélelmet megdöntve eladói minőségében, vagy C szervezte, akkor B-nek A országában adóalanyként be kell jelentkeznie, és ebben az esetben értelemszerűen már két Eu-s és egy belföldi lesz az ügyletben! A bejelentést ebben az esetben az egyetlen belföldi címzett, azaz C teszi meg, a feladója B lesz. (Megjegyzés: B a vélelmet a gyakorlatban éppen azzal dönti meg, hogy bejelentkezik A országában.)
Három belföldi és egy Eu-s adóalany Külföld
B és C a belföldi. B jelenti be. Feladó: A, Címzett: B, Kirakodás helye: C
B B és C között nincs fuvarozással járó belföldi termékértékesítés
C és D között már a második belföldi értékesítés történik, nincs EKAER kötelezettség
D
C
A Fuvarozás
Fuvarozás
Eu-s országot érintő kombinált (intermodális) szállítások Eu-s országból belföldre nem közúton érkezik az áru, majd közúton fejeződik be a fuvarozás. A bejelentést a belföldi címzett teszi meg. Feladó: az Eu-s eladó Felrakodás címe: a gépjárműre történő felrakodás belföldi címe Címzett: a vevő Eu-s országba közúton indul az áru, majd nem közúton fejeződik be a szállítás. A bejelentést a belföldi feladó teszi meg. Feladó: a belföldi eladó Kirakodás címe: a gépjárműről történő lerakodás belföldi címe Címzett: az Eu-s vevő Ha az átrakás nem belföldön történik, nem kell bejelentést tenni.
Tranzit fuvar: nem EKAER köteles. A logisztikai céllal belföldre került, itt lerakott, átrakott, raktározott, majd tovább vitt árú sem EKAER köteles. Termék export, import: nem EKAER köteles. De Ha az importált terméket az Eu másik országában helyezik szabadforgalomba, akkor az onnan belföldre szállítás saját áru mozgatás címén EKAER köteles. Ha harmadik országból belföldre hozzák az árut, és itt szabadforgalomba helyezik, majd másik Eu-s országba viszik, EKAER köteles. Ha belföldi eladó harmadik országba értékesít, de ténylegesen egy másik Eu-s országban történik a vámkezelés, EKAER köteles egyéb jogcímen. Egyik Eu-s országból másik Eu-s országba harmadik országon keresztül meg a fuvar, ha vámfelügyelet alatt áll, nem kell EKAER, ha úgynevezett T2L okmánnyal szállít, kell EKAER, közösségi beszerzés jogcímen.
Munkavégzés céljára Eu-ból mozgatott saját termék (pl. szerszám), nem EKAER köteles, mint ahogy a fel vagy összeszerelés céljára mozgatott saját termék sem, mivel nincs belföldi címzett. Ha ugyanez belföldről az Eu-ba irányul, saját termék mozgatás címén EKAER köteles. Göngyöleg: Ha csak a göngyöleget értékesítik, akkor az külön termék. Ha az eladott termékkel együtt szállítják: - És a göngyöleget is értékesítik, az a termékhez kapcsolódik, nincs külön vámtarifaszám a göngyölegre, Súlyba és értékbe is beleszámít. - És a göngyöleget nem értékesítik (a vevő küldte, vagy az eladónak vissza kell küldeni), a súlyba beleszámít, ez értékbe viszont nem Utólag kell az EKAER számot megkérni Karbantartás: előre meghirdetett időintervallum (-tól, -ig) Üzemszünet: utólag közölt időintervallum (-tól, -ig) Internet szolgáltatás elégtelensége
Köszönöm a figyelmet!
