Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer EKAER 2015 Dr. Orbán Ildikó
Változások az áfa csalások visszaszorítására 2015-ben • Trade Controll bevezetése - elektronikus közúti áruforgalom ellenőrző rendszer • Fuvarozó nyilatkoztatása • Tájékoztatás a jogkövető vállalkozásoknak • Új vállalkozásoknak havi áfa bevallás • Tételes áfa összesítő értékhatára 2 millió forintról 1 millió forintra csökken • Fordított áfa acéliparban • Áfa csökkentés nagy testű élő és vágott állatokra
Adószám megtagadása
Csalárd adózók bejegyzésének megakadályozása
Adatszolgáltatás
Áfa bevallás
Adatszolgáltatási kötelezettség
Belföldi összesítő jelentés
Közösségi ügyletek összesítő jelentése
Adatok felhasználása
HÉA megfizetését biztosító eszközök
Banki átutalás kötelezőv é tétele
Termék szállításának nyomon követése
Figyelmeztető levél
Gazdasági események teljesítésének nyomon követése
Eseti adatszolgáltatás
Várakozások Az áruforgalom átláthatóbbá válik A szállítmányok egy jelentős részéről előzetes információk állnak rendelkezésre (kockázatelemzéshez, valós idejű és utólagos ellenőrzésekhez a NAV és egyes társszervek számára) Megelőzhetővé válnak egyes élelmiszerekkel kapcsolatos visszaélések, amelyek nem ritkán az emberi egészséget veszélyeztetik Tisztul a piac, a hiányzó kereskedők, fiktív szereplők száma csökken Rövidülnek a kereskedelmi láncok Növekednek a költségvetési bevételek
Szabályozás változása • Art várhatóan módosul • Törvényi szabályozás helyett a részletszabályok miniszteri rendeletben • Kockázati biztosítékot 2015. március 11-étől • Nem kockázatos termékekre egyszerűsödő adminisztráció
Jogszabályok (most) • Art. vonatkozó paragrafusai • 50/2014. (XII.31.) NGM rendelet részletszabályokról • 51/2014. (XII.31.) NGM rendelet – kockázatos termékekről • Internetről letölthető: www.ekaer.nav.gov.hu oldalon, a jogszabályok fülről
Az EKAER sematikus ábrája
1. Előzetes bejelentés (társrendszeri bekérdezés, HU-GO adatok) Bejelentett adatok esetleges módosítása
2. Megérkezés/felrakodás bejelentése
Hatósági zár
Kockázati biztosíték
Közúton fuvarozott termékre
Mikor kell Ekaer bejelentés? Közúti fuvarozás történik? Bejelentés köteles az útirány? Bejelentés köteles a súly és érték? Bejelentés köteles a jármű? Bejelentésre kötelezett adózó van?
Közúti fuvarozás • Közforgalmú úton történő szállítás • Nem PTK. fogalmi rendszere szerint, hanem köznapi értelemben • Nem közúti fuvarozás: – Hajón – Légi úton – Magánterületenen – Nem úton pl. szántóföld
Bejelentés köteles súly- vagy érték • Kockázatos élelmiszer – 250 kg vagy 250 ezer forint
• Kockázatos termék – 500 kg vagy 1 millió forint
• Minden más – Útdíjköteles járművön – 2500 kg vagy 2 millió forint
Súly- és értékhatár • Mentesség Ekaer-számonként • És/vagy dilemma • NAV értelmezése: – Egyeztetés alatt, de – Jelenleg szigorúbb – Mentességhez súlyhatár és értékhatár alatt kell lenni
Bejelentés köteles járművön • Kockázatos élelmiszer és termék – Útdíjköteles járművön (3,5 t felett) – Nem útdíjköteles járművön (3,5 t alatti gépjármű és vontatmánya)
• Nem kockázatos termék – Útdíjköteles járművön
• Csak közúton
Bejelentésre kötelezettek • Címzett - belföldi adóalany – a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló beszerzését vagy belföldi beszerzését megvalósító általános forgalmi adó alanya, továbbá – termékbeszerzésen kívüli egyéb célból történő fuvarozás esetén az átvevő.
• Feladó – a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló , vagy – első belföldi adóköteles – nem közvetlenül végfelhasználó részére történő – értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya, valamint – az általános forgalmi adó mentesség érvényesítése érdekében a belföldön nyilvántartásba nem vett adózó helyett eljáró közvetett vámjogi képviselő, adóraktár üzemeltetője.
• Felrakodó: – a közúti fuvarozásához használt gépjárműre a termék felrakodását végző személy.
Külföldi cégek • Nincs bejelentési kötelezettség – Külföldön bejegyzett cég – Magyarországra saját termék mozgatása (vagyonmozgatás) miatt fuvaroz – Nincs magyarországi „címzett”, azaz bejelentésre kötelezett
• Van bejelentési kötelezettség – Magyarországon áfa-regisztrált cég
Bejelentés köteles útirányok • Közösségi kereskedelem – Termékbeszerzés – Termékértékesítés – Egyéb célú behozatal, vagy kivitel – bérmunka
• Belföldi kereskedelem – Első adóköteles értékesítés – Nem végfelhasználó részére
Nem kell bejelenteni – Tranzit szállítás – egyik országból másik országba Magyarországon keresztül – hatósági zár alkalmazható – Belföldön nem ez első értékesítés – Magánszemély, mint véghasználó részére történő értékesítés – Nem útdíjköteles járművel folytatott fuvarozás, kivéve kockázatos áru – 3. országba irányuló fuvart – 3. országból érkező fuvart
uniós eladó – magyar vevő • „A” – osztrák cég • „B” – német cég • „C” – magyar cég
az áru útja
• Bejelentő: magyar cég • Feladó: „B” német cég • Címzett: magyar cég
magyar eladó uniós vevő • „A” – magyar cég • „B” – osztrák cég • „C” – német cég
az áru útja
• Bejelentő: magyar cég • Címzett: „B” német cég
Uniós eladó és vevő magyar közbenső • „A” – osztrák cég • „B” – magyar cég • „C” – német cég
az áru útja
• Nincs bejelentési kötelezettség
Adóköteles értékesítés • Nincs bejelentési kötelezettség – Kompenzációs felárra jogosult őstermelő értékesítése a felvásárló az első értékesítő – Alanyi adómentes adózó értékesítése a vevő az első értékesítő
• Van bejelentési kötelezettség – Mezőgazdasági termelő értékesítése
Első értékesítés – ömlesztett áru • Keveredik a saját termelésű készlet és a vásárolt készlet • Első értékesítésnek minősül addig, amíg az eladással csökkentett készlet a vásárolt készletig lecsökken
Hulladék átvétele • Van bejelentési kötelezettség – Átvevője nem fizet ellenértéket a hulladék átadójának, de a hulladék átadása ellenében vállalja a hulladék elszállítását és kezelését két adóköteles ügylet – Átvevő fizet ellenértéket az átadónak adóköteles ügylet
• Nincs bejelentési kötelezettség – Átadó fizet ellenértéket a hulladék átvételéért, szállításért, kezelésért szolgáltatás
Hulladék válogatása • Van bejelentési kötelezettség – Új termék jön létre, vtsz. szám megváltozik
• Nincs bejelentési kötelezettség – Hulladék státuszból kikerül, de a vtsz. szám nem változik (pl. a 333/2011/EU rendelet, a 715/2013/EU rendelet, a 1179/2012/EU rendelet alapján)
Göngyöleg szállítása • Van bejelentési kötelezettség – Eu-ból Magyarországra – Magyarországból Eu-ba
• Nincs bejelentési kötelezettség – Belföldi viszonylatban
Nagybani piac • Nincs bejelentési kötelezettség – Saját áru „sétáltatása” – Előzetesen nem tudható, ki, miből, mennyit vásárol – Termelő nagybani piac vevő elszállítja
• Van bejelentés kötelezettség – Szerződés, keretszerződés alapján történik a szállítás – Belföldi háromszög
Belföldi • „A” - 1. értékesítő • „B” – 1. közbenső vevő • „C” – 2. vevő • • • •
Feladó: 1. értékesítő Címzett: 1. vevő Átvételi hely: 2. vevő Bejelentő: 1. értékesítő
az áru útja
Belföldi (példa) • Kompenzációs feláras őstermelő hűtőház nagykereskedő kiskereskedő • „A” - 0. értékesítő • „B” – 1. értékesítő az áru útja • „C” – 1. vevő • „D” – 2. vevő • • • •
Feladó: 1. értékesítő Címzett: 1. vevő Átvételi hely: 2. vevő Bejelentő: 1. értékesítő
Belföldi (példa 2.) • őstermelő hűtőház kiskereskedő • „A” - 1. értékesítő • „B” – 1. vevő • „C” – 2. vevő • „D” – 3. vevő • • • •
Feladó: 1. értékesítő Címzett: 1. vevő Átvételi hely: 1. vevő Bejelentő: 1. értékesítő
nagykereskedő az áru útja
Jövedéki termék fuvarozása • Nem bejelentés köteles – Kizárólag jövedéki termék a szállítmányban
• Van bejelentési kötelezettség – Vegyes – jövedéki és nem jövedéki termék egyidejű szállítása – Bejelentési kötelezettség a jövedéki termékkörre is
Visszáru • Belföldi viszonylatban nem bejelentés köteles • Uniós viszonylatban be kell jelenteni, ha súly és értékhatár feletti
Bizományosi értékesítés • Egyeztetés alatt…..
Fogalmak • EKAER szám: az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellen őrző Rendszer (EKAER) által a termék közúti fuvarozásának bejelentését követően automatikusan képzett azonosító szám, amely egy adott termék egységet azonosít . • Végfelhasználó: a terméket személyes szükséglet kielégítését meg nem haladó mennyiségben magánszükséglete kielégítésére való felhasználás céljából vásárló természetes személy. • Útdíjköteles gépjármű: az autópályák, autóutak és főutak használatáért fizetendő, megtett úttal arányos díjról szóló törvény szerinti útdíjköteles gépjármű. • Gépjármű: – útdíjköteles gépjármű és – az annál kisebb össztömegű gépjármű, ideértve – tehergépkocsi, vontató - nyerges vontató is -, valamint az ilyen gépjárműből és az általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvény
EKAER felület elérése • Elektronikus úton • adózó (törvényes képviselője, állandó meghatalmazottja) • ügyfélkapun keresztül felhasználónevet és jelszót kell igényelni – elsődleges felhasználó • bejelentést az tehet, akinek az adózó felhasználónevet és jelszót igényelt – másodlagos felhasználó • Másodlagos felhasználó jogosultsági szintjeit jól kell beállítani • Szállítmányozó felhasználó • A meghatalmazottak által teljesített bejelentések az adózó nevében tett jognyilatkozatnak minősülnek • Meghatalmazások visszavonásig érvényesek
5 x 1 = Ekaer bejelentés 1 feladótól 1 megrendelőnek 1 címre 1 útra 1 járművel (?)
Bejelentendő adatok 1. • feladó adatai (név, adóazonosító szám) , • címzett adatai (név, adóazonosító szám) , • felrakodás címe, • kirakodás (átvétel) címe, • ingatlant az adott jogügylet kapcsán jogszerűen használó vállalkozás adatai – Címzett és kirakodás helye eltérő – kockázatos termék belföldre irányuló közúti fuvarozása esetén
Bejelentendő adatok 2. • az EKAER számhoz tartozó termék(ek) : – általános megnevezése, – vámtarifaszám (4 számjegyig, kockázatos termék esetén 8 számjegyig) , – az egyes termékmegnevezésekhez (tételekhez) tartozó bruttó tömeg kgban , – veszélyes termék fuvarozása esetén a veszélyességi bárca száma, – a termék könnyebb beazonosítása érdekében az adott termék adózónál használt cikkszáma, amennyiben ez az adat rendelkezésre áll ,
• a termék közúti fuvarozásának indoka, ami lehet : – – – –
termékértékesítés , termékbeszerzés , bérmunka, egyéb cél ,
Bejelentendő adatok 3. • adó nélküli ellenérték, adó nélküli beszerzési ár, • forgalmi rendszám, (később is bejelenthető) • Kirakodási helyre érkezés időpontja • • felrakodás megkezdésének időpontja
Bejelentett adatok módosítása • Az átvétel visszaigazolásáig – Rendszám – Áru értéke – Áru tömege
Az áru értéke • Pontos értéket kell bejelenteni • Nem ismert a fuvar kezdetekor – közelítő értékadat • Nem forintban meghatározott – forintban kell megadni – Átszámítás: tárgyévet megelőző év utolsó napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamon történik. Olyan külföldi pénznem esetében, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizaárfolyam-lapján, az MNB által közzétett, euróban megadott árfolyamon kell forintra átszámítani.
Az áru értéke 2. • Relációtól függően a beszerzési árat vagy eladási árat kell bejelenteni • Külön megadott alapanyagár + szolgáltatás esetén együttes érték
Raklapos szállítás • Önmagában a raklap fuvarozása nem bejelentés köteles • Áru bruttó tömegébe be kell számítani • Egy raklapon többféle áru – Arányosítás – Vagy egy kiválasztott áru súlyához kell adni
Speciális szabályok kockázatos termékekre • Kockázatos élelmiszerek tekintetében EKAER szám csak annak az adózónak adható, aki – Bejelentette tevékenységét „első magyarországi tárolási helyet üzemeltető élelmiszervállalkozóként” - ideértve a bértárolást is – biztosítékadási kötelezettségét teljesítette ,
• egyéb kockázatos termékek tekintetében biztosítékadási kötelezettségét teljesítette .
Kockázati biztosíték • Kockázati biztosíték belföldi kirakodási (átvételi) címre irányuló közúti fuvarozás esetén – A Közösségen belüli beszerzést (ideértve a saját tulajdonú termék más tagállamból Magyarországra – történő behozatalát is), illetve – az első belföldi adóköteles termékértékesítés nem közvetlen végfelhasználó részére
• Biztosíték adására kötelezett: termékértékesítést megvalósító adózó köteles nyújtani .
Kockázati biztosíték mértéke (várhatóan március 11.-től) • Bejelentést megelőző 60 napban teljesített bejelentések során megállapított EKAER számokhoz tartozó és • Átvételi címre érkezés / felrakodás megkezdésének bejelentésével rendelkező • A már megállapított és még érvényes EKAER számokhoz tartozó termékek együttes adó nélküli értékének 1 5 százalékát • A biztosíték mértékének folyamatosan el kell érnie a szükséges mértéket • Az adózó – szükség esetén kiegészíti a biztosítékot • Ha több jogcímen is kötelezett biztosíték nyújtására , kizárólag a magasabb összegű biztosíték nyújtására köteles . • Adóhatóság elektronikus felületén a biztosíték összege, változása nyomon követhető • Nem állapítható meg újabb EKAER szám, ha a biztosíték nem nyújt fedezetet az újabb bejelentéssel érintett termékek adó nélküli értékének 15 százalékára .
Biztosíték megfizetése • A biztosíték összege teljesíthető – elkülönített letéti számlára történő befizetéssel, és/vagy – pénzügyi intézmény, pénzforgalmi intézmény, befektetési vállalkozás által vállalt, az állami adóhatóság által nyilvántartásba vett garancia útján
• Mentesül a biztosítékadási kötelezettség alól az az adózó, aki – az állami adóhatóság által vezetett minősített adózói adatbázisban szerepel, vagy – legalább két éve működik, és – szerepel az állami adóhatóság által vezetett köztartozásmentes adózói adatbázisban, és – nem áll adószám felfüggesztés hatálya alatt .
• A mentesség feltételeinek fennállását az állami adóhatóság folyamatosan vizsgálja .
KOMA megfelelés • • • •
Elektronikus kérelem Havonta egyszer felülvizsgálva Feltételeket a hónap utolsó napjára vizsgálják Lista frissülése minden hónap 10. napja
Minősített adózói adatbázis megfelelés • Három éves működés • Elévülési időn belül nem volt adóhiány, adóvégrehajtás • Elévülési időn belül legfeljebb évente 2 alkalommal adott be fizetési könnyítési kérelmet
A biztosíték átalakul… • Minden hónap végét megelőző 5 napon belül folyószámla felülvizsgálat • Nettó adótartozás esetén a biztosíték összegét a tartozásra elszámolhatják esedékesség sorrendjében – magánszemély jövedelemadó előlegére, – levont jövedelemadóra, vagy – kifizet ő által a magánszemélytől levont járulékokra
• Azonos esedékesség esetén a tartozások arányában számolja el. • A csökkentett vagy teljes mértékben felhasznált biztosíték összegéről az adózó az – elektronikus tárhelyére értesítést kap, – Biztosítékot ki kell egészíteni a jövőbeni ügyletekhez kapcsolódó EKAER számok megállapítása érdekében .
Biztosíték visszautalása • A biztosíték összegének visszautalása iránt az állami adóhatóság intézkedik, illetve a garanciavállalás felmondásához hozzájárulását a pénzintézet részére továbbítja –
a cégnyilvántartásban szereplő adózó cégnyilvántartásból való törlése esetén a cég volt tulajdonosai által előterjesztett kérelem alapján, – az egyéni vállalkozó vállalkozási tevékenysége megszüntetése esetén a magánszemély kérelme alapján , – a kockázatos termék vonatkozásában a közúti fuvarozási tevékenység megszüntetése esetén az adózó kérelme alapján. • A kérelemben nyilatkozni kell, hogy a kérelem beérkezését megelőző hatvan napban ilyen tevékenységet az adózó nem folytatott,
– A biztosíték nyújtása alól mentességi rendelkező az adózó kérelmére
• Az igény jogosságát az állami adóhatóság megvizsgálja. • Határidő: 30 nap. • Visszatartási jog a nyilvántartott köztartozás tekintetében, illetve a nyilvántartott köztartozást a garanciaszerződés keretében érvényesítheti . • A biztosíték összegét nettó pótlékszámítás során nem kell figyelembe venni
Adóhatóság ellenőrzése • Adóalany kereskedelmi mennyiségű terméket – A termék eredetét hitelt érdemlő módon igazoló dokumentum birtokában fuvarozhat – Hitelt érdemlő dokumentum különösen: fuvarlevél, számla
• Adóhatóság jogai: – Fuvaros nyilatkozatát kérheti, mely áfa adóalany javára végzi a fuvarozási tevékenységet – Ellenőrizheti a termék eredetét, – Áfa alany tulajdonjogát hitelt érdemlő módon igazoló dokumentumok (különösen fuvarlevél vagy számla) meglétét. – A termék fuvarozását végző személy nyilatkozata alapján a termék fuvarozásában érintett címzett feladó és fuvarozó nyilatkozattételre kötelezhető:
Fuvarozó felelőssége • Fuvarozás csak dokumentum birtokában pl. szállítólevél, számla • Nyilatkozattételi kötelezettség – a fuvarozott termék megnevezéséről, mennyiségéről, – a szállítóeszköz megnevezéséről, forgalmi rendszámáról, – a termék átvételéről, kirakodásának címéről – az EKAER számról – ha a kirakodási cím nem az általános forgalmi adóalany székhelye, telephelye, fióktelepe, úgy az ingatlan használatának jogcíméről.
Hatósági zár A termék azonosságának biztosítása érdekében • kockázati tényezők indokolják, különösen – a rakomány jellege, – a szállítmány és a rendeltetési hely, illetve a fuvarozott termék mennyisége és a gépjármű típusa közötti összhang hiánya, – folyamatban levő végrehajtási eljárás, – közösségi adószám hiányában végzett közösségi kereskedelmi tevékenység, – kirakodási helyként be nem jelentett telephely feltüntetése
• a termék fuvarozásában érintett áfa-alany a nyilatkozattételt megtagadja • Hatósági zár lehet hatósági pecséttel ellátott – Csomagzár – Raktérzár
• Élőállat, gyorsan romló termékre hatósági zár nem alkalmazható • Hatósági zár sértetlenségi belföldön ellenőrizhető
Jóhiszemű adózó tájékoztatása • Adóhatóság ellenőrzés során feltárt körülményekről • számlázási láncolatban résztvevő adózók tájékoztatása • adótitok minősülő tényekről, körülményekről • Adókijátszásra, adóelkerülés gyanúja • Formája: tájékoztató levés
Mi lehet gyanús? • A számlázási lánc tagja nem elérhető (székhelye, telephelye nem valós cím stb.). • A számlázási lánc tagja iratokkal, bizonylatokkal nem igazolta az ügyletek megvalósulását. • Áfa bevallási, áfa fizetési kötelezettség elmaradása. • A számlázási lánc valamely résztvevője nem rendelkezett az általa leszámlázott áruval (azt nem szerezte be és nem is állította elő). • A gazdasági tevékenység folytatásának alapvető feltételei hiányoznak (személyi, tárgyi, pénzügyi ) • Fiktív számlázás • A termékek változtatás nélkül körbejárnak az uniós országokban • Készpénzes ügyeletek • Személyi összefonódás tapasztalható
A tájékoztatás tétje • Áfa levonási jog sérül, ha – az adókijátszás részese volt, aktívan közreműködött – számlázási lánc esetén valamely korábbi vagy későbbi számlakibocsátó által elkövetett adókijátszásnak úgy részese, hogy arról tudott, vagy kellő gondosság mellett tudnia kellett volna.
• Mit tehetünk? – Üzleti partnerek fokozottabb kontrollálása – Üzleti kapcsolat megszakítása
EKAER bejelentés elmulasztása • Adózó a fuvarozott termék vagy annak egy része tekintetében nem tesz eleget az EKAER bejelentési kötelezettségnek • a termék vagy annak be nem jelentett része igazolatlan eredetűnek minősül, • adózó terhére az igazolatlan eredetű áru értékének 4 0 százalékáig terjedő mulasztási bírság szabható ki.
Foglalás bírság fedezetéül • EKAER bejelentés elmulasztása – Mulasztási bírság összegéig áru lefoglalható – Elszállítható adózó költségére
• Mulasztási bírság határozat а jelen lévő adózóval vagy annak képviselőjével, meghatalmazottjával, alkalmazottjával közölhető • határozata közlés időpontjától kezdve fellebbezésre tekintet nélkül végrehajtható
Az útdíj kamerarendszer (HU-GO) és az EKAER kapcsolata közvetlen hozzáférés a kamera adatokhoz jármű össztömeg és tengelysúly adatokat biztosít (a tranzit szállítmányok nyomon követéséhez) a rendszám észlelése aktiválja a hozzá tartozó EKAER számokat riasztásra is lehetőséget ad
Ellenőrzési tapasztalatok • Fel/lerakodásban résztvevők elfutnak a helyszínről ellehetetleníti az eljárást • Első belföldi adóköteles értékesítés helyszíni megállapítása nehézkes • Gyűjtőfuvar ellenőrzése körülményes • Raktérzár ponyvás teherautónál problémás • A helyszínen nincs lehetőség az áru tömegének mérésére • „nyelvi” nehézségek (külföldi fuvaros) • Adatok ellenőrzése időigényes
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!
