Az adókkal szembeni általános ellenállás költséges: az adóalanyok minden utat és módot felhasználnak az adó kikerülésére ( Erich Streissler, Bécs)

Költségelszámolások

Az adókkal szembeni általános ellenállás költséges: az adóalanyok minden utat és módot felhasználnak az adó kikerülésére ( Erich Streissler, Bécs)

2016/2017. II.

I

Hol tartunk… † † † † † †

SZJA hatálya,alanyi, tárgyi Nem kell bevallani A jövedelem kiszámítása Jövedelem, bevétel, költség Nem bevétel Jövedelem típusai

2016/2017. II.

I

60-70

Miről lesz szó? Jövedelem típusok Kedvezmény típusok Költségtérítések Példák a költségtérítés elszámolására Külföldön kapott munkabér adózása Összevonás alá nem eső jövedelmek adózása † Lakásbérbeadás † Borravaló adóztatása † Cafeteria † † † † † †

2016/2017. II.

I

70-72

Jövedelemtípusok † Bér – és bérjellegű jövedelem: munkabér, végkielégítés † Önálló jövedelem: egyéni vállalkozói kivét † Együttesen: összevont jövedelmek † Adómentes jövedelem: egyes külföldi jövedelmek † Adót nem viselő jövedelem: pl ösztöndíj és külföldi munkabér † Külön adózó jövedelmek: pl ingó, ingatlan, részvényosztalék, árfolyamnyereség, nyeremény 2016/2017. II.

I

70-72

Kedvezmény típusok † Adóalap csökkentő kedvezmény: pl alkalmazotti kedvezmény, volt, jelenleg gyerekkedvezmény † Adócsökkentő kedvezmény: pl. gyerekkedvezmény volt ilyen † Mindkettő lehet: † A. tételes költségelszámolás pl: gépkocsi † B. átalány pl átalányadózásnál 2016/2017. II.

I

70-72

Nem önálló tevékenység kedvezménye 1. † A nem önálló és önálló tevékenységekhez járó kedvezmények: † Családi kedvezmény (gyerekkedvezmény) † Fogyatékosok kedvezménye † Mezőgazdasági őstermelő

2016/2017. II.

I

Éves jövedelemkorlát Családi kedvezmény: „ Éves jövedelemhatár: nincs „ Első eltartott után 66.670 „ Két eltartott után, 100.000 forint adóalap csökkentés eltartottanként „ Harmadik gyerektől gyerekenként 220.000 forint „ Kedvezménykorlát: az összevont jövedelem adója (nincs negatív adó) 2016/2017. II.

I

72-85

2014-től-családi járulékkedvezmény † Kiskeresetűek esetén minden évben bentmaradt az adóalap kedvezmény egy része † Változás: a fennmaradó adókedvezménnyel csökkenthető a nyugdíjjárulék és az egészségbiztosítási járulék † Munkaerőpiaci járulékkal szemben nem érvényes! 2016/2017. II.

I

Oldjuk meg, félig! † † †

† † † † †

Kis Péter alkalmazott feleségével három óvodás korú gyerneket nevel. Főállásban 2.727.000 forint bért kapott, amit kisebb keresetekkel egészít ki. Egy előadás megtartásáért 80.000 forintot kapott és még két kisebb megbízást teljesített 60.000 forintért, illetve 50.000 forintért. Továbbá egy családi festményt értékesített 120.000 forintért Az előadásra felhasználói szerződést kötött, a személyi munkavégzés aránya 20 százalék. Nyilatkozott, hogy diktált költségátalányt kíván igénybe venni. Munkáltatójának feleségével együtt nyilatkozott, hogy a közösen nevelt három eltartott közül mindhárom után ő kívánja igénybe venni a családi kedvezményt. Kis Péter tagja a helyi szakszervezetnek, évi díja 27.000 forint. A munkáltató 490.755 forintot vont le tőle adóelőleg címén. Feladat: Kis Péternek mennyi adót kell fizetnie?

2016/2017. II.

I

Példa 1 Összbevétel:2.727.000 Jövedelem:2.727.000 Adóalap: 2.727.000- 3x12x220.000forint=0 Fizetendő adó: 0 Bentragadt kedvezmény: (3x12x220.0002.727.000)x0.15=(7.920.0002.727.000)x0,15=778.950 † Tb fizetés:463.590(10+7%) † Munkaerőpiaci járulékkal szemben nem használható! † † † † †

2016/2017. II.

I

Példa 2 † Kereset: 600.000 forint † Eltartottak száma:3 † Maximális kedvezmény: 660.000forint(15%-a 99 000 forint † Személyi jövedelemadó alapját csökkentő családi kedvezmény 600 000 Ft † Személyi jövedelemadóból elérhető adómegtakarítás (előző sor 15 %-a) 90 000 Ft † Családi járulékkedvezmény 9 000 Ft † Érvényesíthető kedvezmények összesen 99 000 Ft † A 2013-hoz képest a családi járulékkedvezmény miatt ennyivel nő a havi nettó jövedelme 3 000 Ft 2016/2017. II.

I

Mi mennyi? † Adóalap-kedvezmény † † † † † † †

A fizetendő adót, járulékot csökkentő összeg

Legfeljebb két eltartott esetén 1 gyermek után 66 670 2 gyermek után 2x100 000 Legalább három eltartott esetén 1 gyermek után 220 000 2 gyermek után 440 000 3 gyermek után 660 000

2016/2017. II.

I

10 000 30 000 33 000 66 000 99 000

Megszűnt kedvezmények † † † †

Tandíj Adományok Háztartási kedvezmény Biztosítások kedvezménye

2016/2017. II.

I ADÓZÁS

72-85

Új kedvezmény † Házkörüli munka kedvezménye † Bejelentési kötelezettség a munkáltatónálhavi 1000 forint † Adómentesség a szolgáltatás nyújtójánál – korlátlanul –házitanítóskodás, korrepetálás, takarítás, kertészkedés stb. † Alkalmi munkavállalói könyv

2016/2017. II.

I

Közlekedési költség † †

†

Egyre többször követelmény a saját gépkocsi A céges autó magán jellegű használatát SZJA kötelessé tették, ezért célszerűbb a saját autó után úgy költségtérítést kérni, ahogy az a törvényben, egyéb jogszabályban előírt módon jár. 1. bizonylat nélkül, a jogszabályban előírt norma szerint költség, afölött jövedelem

†

NAV norma

† †

2. tételes elszámolás Javítási számlák, útnyilvántartás

2016/2017. II.

I

70-72

Példák: kapott térítés 772.000 Diesel Renault 30.000 km 220Ft/liter APEH norma:7 l

† 100 km adómentes költsége: 1540 forint + 900 forint=2440 forint † 2440x300=732 000 Ft költség † Jövedelem: 772 000-732 000= 40 000 Ft 2016/2017. II.

I

70-72

Külföldön kapott munkabér adózása † EU tagország alapelv kettős adózás elkerülése: † Külföldön szerzett munkabér után külföldön adózni, adóbevallásba bekerül, de a kifizetett adót le lehet vonni † Ha összevonás alá kerül: akkor adót nem viselő jövedelem, vagyis a ráeső magyar adót a számított adóból le kell vonni 2016/2017. II.

I

70-72

Arányosítás †

Nincs kettős adóztatást elkerülő megállapodás, akkor a magyar adókötelezettségből levonható az átlagos kulccsal számított adó, de maximum a külföldön fizetett adó 90%-a. Példa:

† † † †

Itthoni jövedelem: 360 000 forint Külföldi munkaviszony: 1 500 000 forint ebből adó: 500 000 forint Összesen: 1 860 000Ft adója a magyar szabályok szerint 279.000 (1 860 000x0,15)

† †

Hányados: 279.000 : 1.860. 000=0,15 (2009= 0,1954) Átlagadókulcs: 15%

†

Külföldön keresett jövedelem adója: 1.500.000x0,15=225.000

† †

A külföldön fizetett adó 90%-a 450 000 Levonható adó: 225.000 Fizetendő adó: 279.000 -225.000 =54.000

†

2016/2017. II.

I

70-72

Jövedelem ellenszolgáltatás nélkül † A természetbeni juttatás sajátos jövedelem, amelyet a kifizető oly módon nyújt a magánszemélynek, hogy a szolgáltatásért, termékért, értékpapírért, vagy bármely más vagyoni értékért nem kéri el azt az ellenértéket, amibe az egyébként kerül † Természetbeni juttatásnak minősül - megjelenési formájától függetlenül - a kifizető által adott, a kifizető kiadásának a számla (számlát helyettesítő okmány) szerinti áfával együtt számított értékéből az a rész, amelyet a magánszemély a kifizetőnek nem térít meg. † Saját előállítású termék, szolgáltatás esetén a bizonylattal igazolt, áfát is magában foglaló közvetlen költségből kell kiindulni. 2016/2017. II.

I ADÓZÁS

72-85

† †

† † †

†

Nem számít természetbeni juttatásnak az önálló tevékenység természetben adott ellenértéke és a természetben adott munkabér. Értéke a munkaszerződésben meghatározott összeg, ennek hiányában a szokásos piaci érték. Az önálló tevékenységért adott terméket, szolgáltatást, értékpapírt is forintosítani kell, amely után a progresszív adót a magánszemélynek kell megfizetnie Nem természetbeni juttatásként adózik az ingatlan, az ingó vagyontárgy,az adóköteles tárgynyeremény sem társas vállalkozás magánszemély tagja, tulajdonosa által a jegyzett tőke emelésével értékpapír formájában vagy az értékpapír névértékének emelése révén, illetőleg a magánszemély által a jegyzett tőke emelésével dolgozói részvény, dolgozói üzletrész formájában megszerzett vagyoni értéknek az a része, amely a társas vállalkozás jegyzett tőkéjén felüli saját vagyonából származik. A felsorolt esetekben a megszerzett bevétel olyan jogcímen adóköteles, amelyre tekintettel a magánszemély hozzájutott.

2016/2017. II.

I ADÓZÁS

72-85

1.Adómentesen adható juttatások † Sporteseményre belépő † Kulturális eseményre 50.000 Ft/év † Lakáscélú támogatás 5 millió forint/5év † Céges gépkocsi magáncélú használata † Betanítás költsége † védoltás 2016/2017. II.

I ADÓZÁS

72-85

2.Béren kívüli,kedvezményesen adózó természetbeni juttatások 17,7%+16,52%(15*1,18%+14 *1,18%)=34,22 † SZÉP-kártya - 450.000 forintig ( 225.000, 125.000, 75.000) † 100.000 forintos készpénz juttatás

2016/2017. II.

I ADÓZÁS

72-85

DE maximum 200.000 forintig. Kivétel SZÉP-kártya 450.000 forintig Megszűnt juttatások † Internet térítés † Iskolarendszerű képzés teljes mentessége † Minimálbér 2,5 szerese 245.000 forint/év 2016/2017. II.

I

3.csoport Béren kívülinek nem minősülő, egyes meghatározott juttatások (a kifizetőt terhelő adó mellett adható)

17,7(1,18*0,15)szja+25,96%(1,18

*0,22)eho =43,66% † cégtelefon † A kedvezményes adózású juttatások értékhatár feletti része 2016/2017. II.

I ADÓZÁS

72-85

† a több magánszemély részére szervezett ingyenes, kedvezményes rendezvény, † esemény esetében a kifizető által viselt költség, ha a körülmények arra utalnak, hogy a juttatás tárgya elsősorban vendéglátás, szabadidőprogram, beleértve a résztvevők utazási és szállásköltségét, a résztvevőknek juttatott étel, ital, szolgáltatás, termék juttatását is (ilyen lehet például a dolgozóknak szervezett családi hétvége; de nem tartozik ide a reprezentáció) 2016/2017. II.

I

4. csoport † Béren kívülinek nem minősülő egyes meg nem határozott juttatások nem minősülő † Ha előre meghatározott módon, a dolgozók, vagy azok egy csoportja számára hozzáférhető, akkor bármilyen, fel nem sorolt szolgáltatás tartozhat a 3. csoportba 2016/2017. II.

I

Számoljuk ki! † A munkáltató rendelkezésére 200.000 forint áll. Milyen formában fizesse ki? † 1. Bér † Bruttó bérx1,235= 200.000 † Bruttó bér=161.943 forint † Nettó bér=161.943 -(18,5 % tb+15 szja)=161.943-54.250=107.692 forint 2016/2017. II.

I

Természetbeni juttatásként † Cafeteriában fizeti ki Szép kártyára – üdülésre szánt alszámlára † Munkavállaló terhe:0 forint ( adómentes) † Munkaadót terhelő SZJA és egészségügyi hozzájárulás † eho: 14%, SZJA 15%, adóalap növelés (félbruttó )1,18% 2016/2017. II.

I

† Tehát a 200.000 forint tartalmazza ezeket a terheket (kifizethető összeg 200.000/1,3422=149.009) † Fizetendő (munkaadót terhelő)SZJA: 149.009x1,18x0,15=26,374 † Fizetendő EHO: 149.009x1,18x0,14=24.616 † Kifizethető összeg: 200.000-26,37424.616=149.009(esetleges eltérés kerekítási veszteség miatt) 2016/2017. II.

I

† Mikor írható le költségként a TAO-ból? † csak akkor minősül költségnek, ha az adózó azt a vele munkaviszonyban álló, vagy korábban munkaviszonyban álló, saját jogú nyugdíjas magánszemélynek, vezető tisztségviselőjének, személyesen közreműködő tagjának, valamint e személyek közeli hozzátartozójának nyújtja † Üzleti ajándék, évente háromszor, maximum 5 ezer forint † Mikor nem költség? † Ha más körben juttatták, akkor a juttatás értékével és a megfizetett közterhekkel növelni kell az adózás előtti eredményt

2016/2017. II.

I ADÓZÁS

72-85

Ahogy az USA-ban szabályozzák † Adómentesség. † munkaadók által fizetett nyugdíjjárulék, † Nyugdíjalapok jövedelmei, † Betegbiztosításhoz és orvosi ellátáshoz fizetett munkaadói hozzájárulás † Elmaradt bevétel több mint 100 milliárd dollár 2009/2010. II. 2016/2017. I. félév

I ADÓZÁS

SZJA – alanyi hatály Alanyi-tárgyi hatály – Külföldi illetőségű

Belföldi illetőségű

belföldről származó jövedelem

belföldi és külföldi jövedelem

Adókötelezettség – bevételszerző tevékenység megkezdésének napjától tevékenység megszűnéséig 2016/2017. II.

I

60-61

Nem kell bevallani † † Adómentes jövedelem † 0-kulcsos jövedelem † † Ha a kifizető állapította és vonta le az adót ( kisértékű kifizetések) † Nyugdíj † † Magánnyugdíjpénztár † szolgáltatása † Vagyonátruházásból származó bevételt, ha jövedelem nem † I 2016/2017. II. keletkezett

Ingó vagyonból származó jövedelem, ha az < 200 eFt. Értékpapírkölcsönzésből, osztalékból, árfolyamnyereségből < 50 eFt. Alkalmi munkavállaló < 250 eFt. Mezőgazdasági kistermelő < 600 eFt. Falusi vendéglátás < 800 eFt 64-65

Jövedelemadó általános sémája 1.Bevétel – olyan tételek, amelyek nem számítanak bevételnek 2.Bevételcsökkentő kedvezmények – Elszámolható (diktált) költség 3.Adóalap csökkentő kedvezmények 4.Korrigált adóalap 5.Felszámított adó – Adócsökkentő kedvezmények – Fizetett adóelőlegek 5.Fizetendő adó

2016/2017. II.

I

65-66

Jövedelem, bevétel, költség A bevétel egésze, † vagy a bevétel törvényben elismert költségekkel csökkentett része, † vagy a bevétel törvényben meghatározott hányada. Bevétel † – magánszemély által megszerzett vagyoni érték 2016/2017. II.

Költség – bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő a naptári évben szabályszerűen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás

I

66-68

Nem bevétel † † † † † † †

Adót nem viselő járandóság – nyugdíj befektetett vagyoni érték kivétele hitel, kölcsön visszatérített adó bírói ítélettel megállapított és elvont érték jogszabály által elengedett köztartozás utólagos elszámolásra átadott összeg

2016/2017. II.

I

66

Jövedelmek típusai Összevonandó † – Önálló † – Nem önálló † – Egyéb jövedelem Nem összevonandó † • Vegyes jövedelmek Jövedelem megállapítása † (+)Bevétel † (-) Nem bevétel † (-) Költség (+nem költség) = Jövedelem Számított adó † -Adókedvezmény Fizetendő adó 2016/2017. II.

I

65-66

Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Jogviszonyból származó minden bevétel Törvény szerint nem az adóalap része (internet, lakáskölcsön, étkezési utalvány,nyugdíjalap befizetés) Szakszervezeti tagdíj Költségtérítés Külszolgálat címén kapott összeg 30%-a, max. napi 30 euro 2016/2017. II.

I

68-71

Önálló tevékenység † † † † † †

Egyéni vállalkozó Mezőgazdasági őstermelő Bérbeadó Választott könyvvizsgáló Megbízási szerződés alapján végzett tevékenység Önálló tevékenységből származó jövedelem + Bevétel, költségtérítés - Elszámolható költségek vagy - 10%-os diktált költséghányad

2016/2017. II.

I

68-71

Költségelszámolás sémája l m szá

költség

Személygépkocsi nem lehet üzemi célú

üzemi célú kifiz

2016/2017. II.

a

etté

k

I

68-71