Az adókkal szembeni általános ellenállás költséges: az adóalanyok minden utat és módot felhasználnak az adó kikerülésére ( Erich Streissler, Bécs)

Költségelszámolások

Az adókkal szembeni általános ellenállás költséges: az adóalanyok minden utat és módot felhasználnak az adó kikerülésére ( Erich Streissler, Bécs)

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

Hol tartunk… † † † † † †

SZJA hatálya,alanyi, tárgyi Nem kell bevallani A jövedelem kiszámítása Jövedelem, bevétel, költség Nem bevétel Jövedelem típusai

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

60-70

Miről lesz szó? Jövedelem típusok Kedvezmény típusok Költségtérítések Példák a költségtérítés elszámolására Külföldön kapott munkabér adózása Összevonás alá nem eső jövedelmek adózása † Lakásbérbeadás † Borravaló adóztatása † Cafeteria † † † † † †

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

Jövedelemtípusok † Bér – és bérjellegű jövedelem: munkabér, végkielégítés † Önálló jövedelem: egyéni vállalkozói kivét † Együttesen: összevont jövedelmek † Adómentes jövedelem: egyes külföldi jövedelmek † Adót nem viselő jövedelem: pl ösztöndíj és külföldi munkabér † Külön adózó jövedelmek: pl ingó, ingatlan, részvényosztalék, árfolyamnyereség, nyeremény 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

Kedvezmény típusok † Adóalap csökkentő kedvezmény: pl alkalmazotti kedvezmény, volt, jelenleg gyerekkedvezmény † Adócsökkentő kedvezmény: pl. gyerekkedvezmény volt ilyen † Mindkettő lehet: † A. tételes költségelszámolás pl: gépkocsi † B. átalány pl átalányadózásnál 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

Nem önálló tevékenység kedvezménye 1. † A nem önálló és önálló tevékenységekhez járó kedvezmények: † Családi kedvezmény (gyerekkedvezmény) † Fogyatékosok kedvezménye † Mezőgazdasági őstermelő

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

Éves jövedelemkorlát Családi kedvezmény: „ Éves jövedelemhatár: nincs „ Első két eltartott után, 62.500 forint adóalap csökkentés eltartottanként „ Harmadik gyerektől gyerekenként 206.500 forint „ Kedvezménykorlát: az összevont jövedelem adója (nincs negatív adó)

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

72-85

Megszűnt kedvezmények † † † †

Tandíj Adományok Háztartási kedvezmény Biztosítások kedvezménye

2012/2013. II.

ADÓZÁS ADÓZÁSI

72-85

Új kedvezmény † Házkörüli munka kedvezménye † Bejelentési kötelezettség a munkáltatónálhavi 1000 forint † Adómentesség a szolgáltatás nyújtójánál – korlátlanul –házitanítóskodás, korrepetálás, takarítás, kertészkedés stb. † Alkalmi munkavállalói könyv

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

Közlekedési költség † †

†

Egyre többször követelmény a saját gépkocsi A céges autó magán jellegű használatát SZJA kötelessé tették, ezért célszerűbb a saját autó után úgy költségtérítést kérni, ahogy az a törvényben, egyéb jogszabályban előírt módon jár. 1. bizonylat nélkül, a jogszabályban előírt norma szerint költség, afölött jövedelem

†

APEH norma

† †

2. tételes elszámolás Javítási számlák, útnyilvántartás

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

Példák: kapott térítés 772.000 Diesel Renault 30.000 km 220Ft/liter APEH norma:7 l

† 100 km adómentes költsége: 1540 forint + 900 forint=2440 forint † 2440x300=732 000 Ft költség † Jövedelem: 772 000-732 000= 40 000 Ft 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

Külföldön kapott munkabér adózása † EU tagország alapelv kettős adózás elkerülése: † Külföldön szerzett munkabér után külföldön adózni, adóbevallásba bekerül, de a kifizetett adót le lehet vonni † Ha összevonás alá kerül: akkor adót nem viselő jövedelem, vagyis a ráeső magyar adót a számított adóból le kell vonni 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

Arányosítás †

Nincs kettős adóztatást elkerülő megállapodás, akkor a magyar adókötelezettségből levonható az átlagos kulccsal számított adó, de maximum a külföldön fizetett adó 90%-a. Példa:

† † † †

Itthoni jövedelem: 360 000 forint Külföldi munkaviszony: 1 500 000 forint ebből adó: 500 000 forint Összesen: 1 860 000Ft adója a magyar szabályok szerint 297.600 (1 860 000x0,16)

† †

Hányados: 297.600 : 1.860. 000=0,16 (2009= 0,1954) Átlagadókulcs: 16%

†

Külföldön keresett jövedelem adója: 1.500.000x0,16=240.000

† †

A külföldön fizetett adó 90%-a 450 000 Levonható adó: 240.000 Fizetendő adó: 297.600-240.000 =57.600

†

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

Külön adózó jövedelmek: ingatlan kedvezmények Adózott pénzből

Külön kezelés

Tulajdonváltás után illeték Birtoklás során adó

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

Ingatlanértékesítéséből származó jövedelem

† Adóköteles jövedelem= bevétel – költség † Adó: nem összevont adóalapba számít, hanem 16 százalékkal külön adózik † Bevételt csökkentő tételek: az értékesített ingatlan, vagyoni értékű jog megszerzésére fordított összeg –pl egykori vételár † szerzéssel kapcsolatos kiadás , illeték, ügyvédi díj 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

† Értéknövelő beruházás igazolt költsége † Értékesítéssel kapcsolatos kiadások ( hirdetési díj, ügyvédi költség) † Mi számít értéknövelő beruházásnak? † Értéknövelő beruházás alatt az a ráfordítás értendő, amelynek eredményeként növekszik az ingatlan forgalmi értéke † Például: felépítmény létesítése, közműfejlesztés, komfortfokozat növelése, a hiányzó közmű létesítése, fürdőszoba kialakítása, az alapterület növelése, tetőrér beépítés † Nem számít értéknövelő beruházásnak: festés,mázolás, tapétázás, javítás stb 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

70-72

Adómentesség † 5 évig a második évtől kezdve csökkenő jövedelem után SZJA fizetendő † 5 év múlva teljes összeg adómentes † Átmeneti szabályok: 2007-ben értékesített ingatlanra a régi avultatási szabályok vonatkoznak † Közeli családtag átadhatja lakásvásárlásra a tulajdonjog eladásából származó pénzt 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

77

Példa régi szabály † † † † † † † † †

1991 vásárolt ingatlan vételára 2004 eladás Költség ( Beruházások, ügyvéd stb) Összes költség Számított jövedelem Avulás 1 400 000 80%-a Jövedelem Adó 280 000x25%

1 500 000 4 700 000 1 800 000 3 300 000 1 400 000 1 120 000 280 000 70 000

† 2007-es eladás avultatás: 100 százalék

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

77

Bérbeadás † Ingatlan-bérbeadás 2004 2005 † Termőföld haszonbére 0% 25% † 5 éven túl 0% 0% † Lakás, iroda, garázs 20% 25% † Önkormányzatnak 20% 0% Elszámolás Csak összevonás alá eső jövedelemként Tételes költségelszámolás, vagy 10 százalékos diktált költségátalány, 1 millió forint felett 14 százalékos eho 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

77

Jövedelem ellenszolgáltatás nélkül † A természetbeni juttatás sajátos jövedelem, amelyet a kifizető oly módon nyújt a magánszemélynek, hogy a szolgáltatásért, termékért, értékpapírért, vagy bármely más vagyoni értékért nem kéri el azt az ellenértéket, amibe az egyébként kerül † Természetbeni juttatásnak minősül - megjelenési formájától függetlenül - a kifizető által adott, a kifizető kiadásának a számla (számlát helyettesítő okmány) szerinti áfával együtt számított értékéből az a rész, amelyet a magánszemély a kifizetőnek nem térít meg. † Saját előállítású termék, szolgáltatás esetén a bizonylattal igazolt, áfát is magában foglaló közvetlen költségből kell kiindulni. 2012/2013. II.

ADÓZÁS ADÓZÁSI

72-85

† †

† † †

†

Nem számít természetbeni juttatásnak az önálló tevékenység természetben adott ellenértéke és a természetben adott munkabér. Értéke a munkaszerződésben meghatározott összeg, ennek hiányában a szokásos piaci érték. Az önálló tevékenységért adott terméket, szolgáltatást, értékpapírt is forintosítani kell, amely után a progresszív adót a magánszemélynek kell megfizetnie Nem természetbeni juttatásként adózik az ingatlan, az ingó vagyontárgy,az adóköteles tárgynyeremény sem társas vállalkozás magánszemély tagja, tulajdonosa által a jegyzett tőke emelésével értékpapír formájában vagy az értékpapír névértékének emelése révén, illetőleg a magánszemély által a jegyzett tőke emelésével dolgozói részvény, dolgozói üzletrész formájában megszerzett vagyoni értéknek az a része, amely a társas vállalkozás jegyzett tőkéjén felüli saját vagyonából származik. A felsorolt esetekben a megszerzett bevétel olyan jogcímen adóköteles, amelyre tekintettel a magánszemély hozzájutott.

2012/2013. II.

ADÓZÁS ADÓZÁSI

72-85

1.Adómentesen adható juttatások † Munkábajárás: bérlet árának 14%-a † Sporteseményre belépő 50.000 Ft/év (idéntől kulturális eseményre is vonatkozik) † Lakáscélú támogatás 5 millió forint/5év † Céges gépkocsi magáncélú használata † Betanítás költsége 72-85 † Nem iskolarendszerű képzés 2012/2013. II.

ADÓZÁS ADÓZÁSI

2.Béren kívüli,kedvezményesen adózó természetbeni juttatások 19,04%+16,66%(16*1,19%+14 *1,19%)

† Erzsébet utalvány havi 8.000 forint † SZÉP-kártya - 450.000 forintig ( 225.000, 125.000, 75.000) † Havi utazási bérlet † Önkéntes kölcsönös eg.pénz (minimálbér 30%-ig) † Önkéntes kölcsönös nyugdíjp (minimálbér 50%-ig) † Iskola kezdési támogatás (minimálbér 30%-ig) 2012/2013. II.

ADÓZÁS ADÓZÁSI

72-85

† Internet térítés megszűnt † Iskolarendszerű képzés † Minimálbér 2,5 szerese 245.000 forint/év

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

3.csoport Béren kívülinek nem minősülő, egyes meghatározott juttatások (a kifizetőt terhelő adó mellett adható) 19,04(1,19*0,16)szja+32,13%(1,1 9*0,27)eho † cégtelefon † A kedvezményes adózású juttatások értékhatár feletti része 2012/2013. II.

ADÓZÁS ADÓZÁSI

72-85

† a több magánszemély részére szervezett ingyenes, kedvezményes rendezvény, † esemény esetében a kifizető által viselt költség, ha a körülmények arra utalnak, hogy a juttatás tárgya elsősorban vendéglátás, szabadidőprogram, beleértve a résztvevők utazási és szállásköltségét, a résztvevőknek juttatott étel, ital, szolgáltatás, termék juttatását is (ilyen lehet például a dolgozóknak szervezett családi hétvége; de nem tartozik ide a reprezentáció) 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

4. csoport † Béren kívülinek nem minősülő egyes meg nem határozott juttatások nem minősülő † Ha előre meghatározott módon, a dolgozók, vagy azok egy csoportja számára hozzáférhető, akkor bármilyen, fel nem sorolt szolgáltatás tartozhat a 3. csoportba 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

Számoljuk ki! † A munkáltató rendelkezésére 200.000 forint áll. Milyen formában fizesse ki? † 1. Bér † Bruttó bérx1,285= 200.000 † Bruttó bér=155.642 forint † Nettó bér=155.642 -(18,5 % tb+16 szja)=101.945 forint 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

Természetbeni juttatásként † Szép kártya étkezés † 125.000 forint adható kedvezményesen † Teljes költség: † 125.000+125.000x1,19x(0,16+0,14)= 169.625 † Marad 30.375 forint † Szabadidő: 19.634 forint † (30.375/1,19x1,3) 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

† Mikor írható le költségként a TAO-ból? † csak akkor minősül költségnek, ha az adózó azt a vele munkaviszonyban álló, vagy korábban munkaviszonyban álló, saját jogú nyugdíjas magánszemélynek, vezető tisztségviselőjének, személyesen közreműködő tagjának, valamint e személyek közeli hozzátartozójának nyújtja † Üzleti ajándék, évente háromszor, maximum 5 ezer forint † Mikor nem költség? † Ha más körben juttatták, akkor a juttatás értékével és a megfizetett közterhekkel növelni kell az adózás előtti eredményt

2012/2013. II.

ADÓZÁS ADÓZÁSI

72-85

Ahogy az USA-ban szabályozzák † Adómentesség. † munkaadók által fizetett nyugdíjjárulék, † Nyugdíjalapok jövedelmei, † Betegbiztosításhoz és orvosi ellátáshoz fizetett munkaadói hozzájárulás † Elmaradt bevétel több mint 100 milliárd dollár 2009/2010. II. 2012/2013. I. félév

ADÓZÁS ADÓZÁSI

SZJA – alanyi hatály Alanyi-tárgyi hatály – Külföldi illetőségű belföldről származó jövedelem

Belföldi illetőségű belföldi és külföldi jövedelem

Adókötelezettség – bevételszerző tevékenység megkezdésének napjától tevékenység megszűnéséig 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

60-61

Nem kell bevallani † † Adómentes jövedelem † 0-kulcsos jövedelem † † Ha a kifizető állapította és vonta le az adót ( kisértékű kifizetések) † Nyugdíj † † Magánnyugdíjpénztár † szolgáltatása † Vagyonátruházásból származó bevételt, ha jövedelem nem † ADÓZÁS I 2012/2013. II. keletkezett

Ingó vagyonból származó jövedelem, ha az < 200 eFt. Értékpapírkölcsönzésből, osztalékból, árfolyamnyereségből < 50 eFt. Alkalmi munkavállaló < 250 eFt. Mezőgazdasági kistermelő < 600 eFt. Falusi vendéglátás < 800 eFt 64-65

Jövedelemadó általános sémája 1.Bevétel – olyan tételek, amelyek nem számítanak bevételnek 2.Bevételcsökkentő kedvezmények – Elszámolható (diktált) költség 3.Adóalap csökkentő kedvezmények 4.Korrigált adóalap 5.Felszámított adó – Adócsökkentő kedvezmények – Fizetett adóelőlegek 5.Fizetendő adó

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

65-66

Jövedelem, bevétel, költség A bevétel egésze, † vagy a bevétel törvényben elismert költségekkel csökkentett része, † vagy a bevétel törvényben meghatározott hányada. Bevétel † – magánszemély által megszerzett vagyoni érték 2012/2013. II.

Költség – bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő a naptári évben szabályszerűen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás

ADÓZÁS I

66-68

Nem bevétel † † † † † † †

Adót nem viselő járandóság – nyugdíj befektetett vagyoni érték kivétele hitel, kölcsön visszatérített adó bírói ítélettel megállapított és elvont érték jogszabály által elengedett köztartozás utólagos elszámolásra átadott összeg

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

66

Jövedelmek típusai Összevonandó † – Önálló † – Nem önálló † – Egyéb jövedelem Nem összevonandó † • Vegyes jövedelmek Jövedelem megállapítása † (+)Bevétel † (-) Nem bevétel † (-) Költség (+nem költség) = Jövedelem Számított adó † -Adókedvezmény Fizetendő adó 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

65-66

Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Jogviszonyból származó minden bevétel Törvény szerint nem az adóalap része (internet, lakáskölcsön, étkezési utalvány,nyugdíjalap befizetés) Szakszervezeti tagdíj Költségtérítés Külszolgálat címén kapott összeg 30%-a, max. napi 30 euro 2012/2013. II.

ADÓZÁS I

68-71

Önálló tevékenység † † † † † †

Egyéni vállalkozó Mezőgazdasági őstermelő Bérbeadó Választott könyvvizsgáló Megbízási szerződés alapján végzett tevékenység Önálló tevékenységből származó jövedelem + Bevétel, költségtérítés - Elszámolható költségek vagy - 10%-os diktált költséghányad

2012/2013. II.

ADÓZÁS I

68-71

Költségelszámolás sémája l m szá

költség

üzemi célú kifiz

2012/2013. II.

a

etté

Személygépkocsi nem lehet üzemi célú

k

ADÓZÁS I

68-71