ANALISIS PENGARUH PENJUALAN BERSIH DAN BEBAN KOMERSIAL TERHADAP PAJAK PENGHASILAN TERUTANG (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Sahamnya Terdaftar di Bursa Efek Indonesia)
Oleh: Novia Kusumadewi NIM :104082002734
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN ILMU SOSIAL UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA 1429 H/2008 M
ANALISIS PENGARUH PENJUALAN BERSIH DAN BEBAN KOMERSIAL TERHADAP PAJAK PENGHASILAN TERUTANG (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Sahamnya Terdaftar di Bursa Efek Indonesia) Skripsi Diajukan kepada Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial Untuk Memenuhi Syarat-syarat Meraih Gelar Sarjana Ekonomi
Oleh: Novia Kusumadewi NIM :104082002734
Di Bawah Bimbingan
Pembimbing I
Pembimbing II
Prof. Dr. Abdul Hamid, MS NIP: 131474891
Muhammad Yani, SE, MM, M.Si
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN ILMU SOSIAL UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA 1429 H/2008 M ii
Hari ini Kamis Tanggal 12 Bulan Juni Tahun Dua Ribu Delapan telah dilakukan Ujian Komprehensif atas nama Novia Kusumadewi NIM: 104082002734 dengan judul Skripsi “ANALISIS PENGARUH PENJUALAN BERSIH DAN BEBAN KOMERSIAL TERHADAP PAJAK PENGHASILAN TERUTANG (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Sahamnya Terdaftar di Bursa Efek Indonesia).”. Memperhatikan penampilan mahasiswa tersebut selama ujian berlangsung, maka skripsi ini sudah dapat diterima sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.
Jakarta, 12 Juni 2008
Tim Penguji Ujian Komprehensif
Prof. Dr. Abdul Hamid, MS. Ketua
Rini, SE., Ak., M.Si. Sekretaris
Abdul Hamid Cebba, Drs., Ak., MBA. Penguji Ahli
iii
Hari ini Selasa Tanggal 11 Bulan Desember Tahun Dua Ribu Delapan telah dilakukan Ujian Skripsi atas nama Novia Kusumadewi NIM: 104082002734 dengan judul Skripsi “ANALISIS PENGARUH PENJUALAN BERSIH DAN BEBAN KOMERSIAL TERHADAP PAJAK PENGHASILAN TERUTANG (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Sahamnya Terdaftar di Bursa Efek Indonesia).” Memperhatikan penampilan mahasiswa tersebut selama ujian berlangsung, maka skripsi ini sudah dapat diterima sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.
Jakarta, 11 Desember 2008
Tim Penguji Ujian Skripsi
Pembimbing I
Pembimbing II
Prof. Dr. Abdul Hamid, MS
Hepi Prayudiawan, SE., Ak., MM
Penguji Ahli
Rahmawati, SE., Ak., MM
iv
DAFTAR RIWAYAT HIDUP
I. IDENTITAS PRIBADI 1. Nama 2. Tempat & Tgl. Lahir 3. Tinggal di 4. Alamat 5. Telepon 6. Anak Ke dari II. PENDIDIKAN 1. SD 2. SLTP 3. SMA 4. S1
: Novia Kusumadewi : Jakarta, 19 November 1986 : Jakarta : Jl. Sumbawa I No. 1 RT 002/06 Jakarta Barat 11820 : (021) 5550333/ (021) 92507325 : 3 dari 3 bersaudara
: SD Negeri 15 Pagi, Jakarta Barat : SLTP Negeri 45, Jakarta Barat : SMA Negeri 2 Jakarta : Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta
III. PENGALAMAN ORGANISASI Dapur Seni Fakultas Sains dan Teknologi (Management Team) IV. LATAR BELAKANG KELUARGA 1. Ayah : Drs. H. Soimun Hp 2. Tempat & Tgl. Lahir : Cilacap, 6 Agustus 1942 3. Alamat : Jl. Sumbawa I No. 1 RT 002/06 Jakarta Barat 11820 4. Telepon : (021) 5550333 5. Ibu : Sutinah 6. Tempat & Tgl. Lahir : Cilacap, 13 April 1951 7. Alamat : Jl. Sumbawa I No. 1 RT 002/06 Jakarta Barat 11820 8. Telepon : (021) 5550333
v
ANALISIS PENGARUH PENJUALAN BERSIH DAN BEBAN KOMERSIAL TERHADAP PAJAK PENGHASILAN TERUTANG
By: Novia Kusumadewi Abstract The purposes of this research is to know the influence of commercial expense and net sales to Income Tax Liability,it tested by simulative test or partial test. This research used pooled data method. The data were seventy two financial report of manufacturing company which stock listed in Indonesian Stock Exchange (IDX), divided by two years research, thirty six in 2006 and the others are in 2007. Sample is selected by using purposive sampling method. Then the statistic method that used to examine the hypotheses in this research was multiple regression. The results of this research are: t test prove that 1st hypotheses and 2nd hypotheses are accepted, it means that commercial expense and net sales are influence income tax liability using partial test (t test), whereas hypotheses 3 also accept, it means commercial expense and net sales influence to income tax liability using simulate between commercial expense and net sales. Keywords: net sales, commercial expense, income tax liability, taxable income.
vi
ANALISIS PENGARUH PENJUALAN BERSIH DAN BEBAN KOMERSIAL TERHADAP PAJAK PENGHASILAN TERUTANG Oleh: Novia Kusumadewi Abstrak Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh penjualan bersih dan beban komersial terhadap Pajak Penghasilan terutang, secara simultan (bersamasama) maupun parsial (terpisah). Studi dilaksanakan dengan menerapkan metode pooling sehingga didapatkan 72 data laporan keuangan perusahaan manufaktur yang sahamnya terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI), 72 data laporan keuangan ini terdiri dari 36 perusahaan sampel dengan tahun penelitian 2006 dan 36 perusahaan sampel lainnya dengan tahun penelitian 2007. Besarnya sampel dipilih dengan menggunakan metode purposive sampling. Selanjutnya data dianalisis dengan metode statistik regresi linear berganda. Hasil dari penelitian adalah: hasil uji t menyatakan bahwa hipotesis 1 dan 2 diterima, yaitu penjualan bersih dan beban komersial secara parsial berpengaruh secara signifikan terhadap Pajak Penghasilan terutang. Selain itu hipotesis 3 juga diterima yaitu hasil uji F menyatakan bahwa penjualan bersih dan beban komersial berpengaruh secara signifikan terhadap Pajak Penghasilan terutang walaupun diuji secara simultan. Kata kunci: penjualan bersih, beban komersial, Pajak Penghasilan terutang, Penghasilan Kena Pajak
vii
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr. Wb. Puji, puja serta syukur penulis panjatkan kehadirat Illahi Robbi Allah SWT yang telah mencurahkan segala nikmat yang tiada hentinya hingga detik ini sehingga penulis dapat menyelesaikan penyusunan skripsi ini. Salawat serta salam penulis panjatkan kepada Nabi Muhammad SAW, semoga kita semua mendapat safa’atnya nanti di hari akhir. Skripsi ini berjudul “Analisis Pengaruh Penjualan Bersih dan Beban Komersial terhadap Pajak Penghasilan Terutang”. Skripsi ini disusun sebagai syarat untuk mendapatkan gelar Sarjana Ekonomi (SE) di Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta. Semoga skripsi ini bermanfaat bagi penulis khususnya dan bagi para pembaca umumnya. Selama penyusunan skripsi ini, banyak sekali pihak yang telah membantu sehingga penyusunan skripsi ini akhirnya bisa selesai. Pada kesempatan ini penulis ingin menyampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu dalam penyusunan skripsi ini baik moril maupun materil. Penulis ingin mengucapkan terima kasih secara khusus kepada: 1. Kedua orang tua tercinta atas do’a dan dorongan semangatnya, baik moril maupun materil, serta kepada kedua saudaraku dan keponakanku untuk dukungan dan motivasinya. 2. Bapak Prof. Dr. Abdul Hamid, MS. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial, Pudek Bidang Akademik, dan sebagai pembimbing I, terima kasih banyak atas bimbingan, nasihat, dan ilmu yang telah Bapak berikan selama ini. 3. Bapak Muhammad Yani, SE, MM, M.Si selaku pembimbing II, terimakasih atas kesabaran Bapak dalam membimbing saya, terimakasih atas waktu, ilmu, nasihat, dan banyak hal baik yang saya pelajari dari Bapak. 4. Ibu Dr. Zurinal Z. selaku Pudek Bidang Administrasi Umum. 5. Bapak Drs. Suhenda Wiranata, ME. selaku Pudek Bidang Kemahasiswaan. 6. Bapak Drs. Abdul Hamid Cebba, Ak., MBA. selaku Ketua Jurusan Akuntansi. viii
7. Bapak Amilin, SE., Ak., M.Si. selaku Sekretaris Jurusan Akuntansi, terimaksih atas motivasi yang telah Bapak berikan. 8. Bapak Hepi Prayudiawan, SE., Ak., MM selaku dosen penguji pengganti dosen pembimbing II, terimakasih atas dukungan dan bantuan Bapak selama saya dalam proses belajar di FEIS. 9. Ibu Rahmawati, SE., Ak., MM, selaku dosen penguji ahli, terimakasih atas waktu dan ilmu yang telah Ibu berikan. 10. Segenap jajaran akademik FEIS dan staf pengajar. 11. Teman-teman angkatan 2004, serta semua sahabat-sahabatku yang telah memberikan bantuan dan semangat. Untuk semua orang yang telah membantuku, tapi tidak tersebut namanya, terima kasih. Akhirnya semoga skripsi ini bermanfaat bagi penulis pada khususnya dan pembaca pada umumnya serta bagi perkembangan ilmu pengetahuan di masa yang akan datang.
Hormat saya,
Penulis
ix
DAFTAR ISI Halaman Lembar Pengesahan Skripsi ............................................................................... i Lembar Pengesahan Ujian Komprehensif........................................................... ii Lembar Pengesahan Ujian Skripsi...................................................................... iii Daftar Riwayat Hidup ........................................................................................ iv Abstract ............................................................................................................. v Abstrak .............................................................................................................. vi Kata Pengantar................................................................................................... vii Daftar Isi............................................................................................................ ix Daftar Tabel.......................................................................................................xiii Daftar Gambar ...................................................................................................xiv Daftar Lampiran................................................................................................. xv BAB. I.
PENDAHULUAN ............................................................................1 A. Latar Belakang Penelitian ..........................................................1 B. Perumusan Masalah....................................................................9 C. Tujuan Penelitian...........................................................................9 D. Manfaat Penelitian ......................................................................9
BAB. II.
TINJAUAN PUSTAKA ..................................................................11 A. Pengertian Laporan Keuangan ................................................11 B. Tujuan Laporan Keuangan ......................................................13 C. Jenis Laporan Keuangan ..........................................................13 1. Neraca…………………………………………………………13
x
2. Laporan Laba Rugi……………………………………………14 3. Laporan Arus Kas……………………………………………..18 D. Penjualan ......................................................................................19 E. Beban Komersial ..........................................................................20 1. Beban Pokok Penjualan .............................................................20 2. Beban Usaha ..............................................................................21 3. Beban Lain-lain .........................................................................22 F. Pajak……………………………………………………………..22 1. Pengertian Pajak.........................................................................22 2. Subjek Pajak...............................................................................23 3. Objek Pajak................................................................................24 4. Fungsi Pajak...............................................................................26 5. Yurisdiksi Perpajakan................................................................26 6. Sistem Pemajakan Penghasilan..................................................27 7. Biaya menurut Undang-Undang Perpajakan..............................32 8. Perhitungan Pajak Penghasilan terutang...................................38 G. Kerangka Pemikiran....................................................................40 H. Hipotesis........................................................................................42 BAB. III. METODELOGI PENELITIAN ....................................................43 A. Ruang Lingkup Penelitian ........................................................43 B. Metode Penentuan Sampel........................................................ 43 C. Metode Pengumpulan Data ...................................................... 44 D. Metode Analisis ......................................................................... 44
xi
1. Analisis Regresi Linier Berganda............................................ 45 a. Uji Asumsi Klasik Regresi Berganda……………………...45 b. Uji Asumsi Non Klasik Regresi Berganda...........................46 2. Uji Statistik dengan Regresi Linier Berganda..........................46 E. Operasional Variabel Penelitian...............................................47 1. Variabel Independen ………………………………………….47 2. Variabel Dependen ……………………………………………48 BAB. IV. PENEMUAN DAN PEMBAHASAN ............................................49 A. Gambaran Umum Objek Penelitian.........................................49 1. Lokasi Penelitian ....................................................................49 2. Gambaran Singkat Perusahaan Manufaktur.............................49 B. Data Pembahasan ………………………………………………50 C. Hasil dan Pembahasan..............................................................52 1. Uji Asumsi Klasik ...................................................................52 a. Uji Multikolinearitas………………………………………...52 b. Uji Heteroskedastisitas………………………………………53 c. Uji Autokorelasi……………………………………………..54 2. Uji Asumsi Non Klasik ........................................................... 55 a. Uji Normalitas ................................................................... 55 b. Uji Linearitas ..................................................................... 57 3. Uji Statistik................................................................................59 BAB. V.
KESIMPULAN DAN IMPLIKASI ............................................... 67 A. Kesimpulan................................................................................ 67
xii
B. Implikasi .................................................................................... 68 DAFTAR PUSTAKA .......................................................................................70 LAMPIRAN .....................................................................................................73
xiii
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Penelitian Para pemilik perusahaan terutama untuk perusahaan-perusahaan go public mempunyai ketergantungan yang sangat tinggi terhadap laporan keuangan perusahaan mereka. Hal ini disebabkan karena laporan keuangan yang disusun dengan wajar dan sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) memiliki potensi yang besar untuk membantu perusahaan dalam penginformasian posisi keuangan perusahaan kepada para pengguna laporan keuangan terutama para investor. Tujuan laporan keuangan menurut PSAK No. 1 di antaranya untuk memberikan informasi tentang posisi keuangan, kinerja, dan arus kas perusahaan yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam rangka membuat keputusan-keputusan ekonomi serta menunjukkan pertanggungjawaban (stewardship) manajemen atas penggunaan sumbersumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Laporan keuangan adalah laporan pertanggungjawaban manajer atau pimpinan perusahaan atas pengelolaan perusahaan yang dipercayakan kepada pihak-pihak yang berkepentingan atau yang umumnya disebut stakeholder (Rahardjo, 2005:1), sedangkan laporan keuangan tahunan merupakan dokumen yang berisi informasi perusahaan kepada para pemegang saham dan disusun dengan aturan-aturan tertentu dalam PSAK.
1
Kebanyakan laporan keuangan tahunan perusahaan (annual report) mencakup tiga unsur yaitu uraian, ilustrasi gambar, dan angka-angka. Secara umum, uraian biasanya singkat dan mudah dimengerti. Gambar-gambar berguna untuk membuat penampilan lebih menarik. Sedangkan angka-angka, adalah bagian yang tidak mudah dimengerti dan dipahami bagi para pembaca awam termasuk manajer dan nonkeuangan (Rahardjo, 2005:4). Untuk itu diperlukan penjelasan lebih lanjut mengenai angka-angka yang tercantum pada laporan keuangan yang dijelaskan melalui catatan atas laporan keuangan. Pelaporan keuangan memiliki sasaran yang luas. Oleh karena itu terjadi perbedaan kepentingan terhadap laporan keuangan antara pengguna laporan keuangan sehingga dibutuhkan peraturan agar laporan keuangan menjadi tidak bias serta dapat disajikan sewajar mungkin dan bisa digunakan oleh para pengguna laporan keuangan sebagai informasi keuangan. Karena pada hakikatnya laporan keuangan bersifat umum dalam arti laporan tersebut ditujukan pada berbagai pihak yang mempunyai kepentingan yang berbedabeda (Rahardjo, 2005:2), maka dalam penyusunan laporan keuangan yang dapat memenuhi kebutuhan, manajemen perusahaan menggunakan kebijakan akuntansi yang telah ditetapkan Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) dalam PSAK. Jika belum ditentukan dalam PSAK, maka manajemen membuat kebijakan akuntansi sendiri yang dapat memberikan informasi yang bermanfaat bagi pihak yang menggunakan laporan keuangan. Aturan lain yang harus dipatuhi adalah aturan yang dikeluarkan oleh Badan Pengawas Pasar
2
Modal (Bapepam) di antaranya Kep-06/PM/2000 tanggal 12 Maret 2000 tentang pedoman penyajian laporan keuangan (Sanwanih, 2006:1). Menurut PSAK No. 1 paragraf 7, laporan keuangan yang lengkap terdiri atas neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan. Namun pada kenyataannya, laporan keuangan utama yang digunakan pada umumnya yaitu hanya berupa neraca, laporan laba rugi dan laporan arus kas. Satu di antara informasi yang harus disajikan dalam laporan laba rugi pada perusahaan manufaktur adalah penjualan yang merupakan pendapatan sebagai penghasilan yang timbul dari aktivitas normal perusahaan. Penjualan merupakan kegiatan pelengkap atau suplemen dari pembelian untuk memungkinkan terjadinya transaksi (Assauri, 2004:23). Kegiatan pembelian dan penjualan merupakan satu kesatuan untuk dapat terlaksananya transfer hak atau transaksi. Pendapatan merupakan tujuan utama bagi setiap kegiatan usaha,
maka
tiap
perusahaan
berlomba-lomba
untuk
meningkatkan
pendapatan. Peningkatan pendapatan itu dapat meningkatkan laba yang dapat digunakan untuk kelangsungan hidup perusahaan. Pendapatan adalah penghasilan yang timbul dari aktivitas perusahaan yang biasa disebut dengan sebutan berbeda-beda tergantung jenis perusahaan, seperti: penjualan (sales), penghasilan jasa (fees), bunga, dividen, royalti, dan sewa (Rahardjo, 2005:47). Untuk menghasilkan laba yang maksimal, perusahaan-perusahaan dalam penelitian ini yakni perusahaan yang bergerak di bidang manufaktur perlu
3
melakukan kegiatan penjualan barang, dan bila barang tersebut sudah dijual maka pendapatan dilaporkan sebagai penjualan. Penjualan bisa dilakukan secara tunai maupun kredit. Penjualan tunai biasanya dalam perusahaan diproses melalui register kas dan dicatat dalam akun-akun yang bersangkutan dengan transaksi yang terjadi. Sedangkan penjualan yang dilakukan secara kredit (sales on account), dicatat oleh penjual sebagai debit ke piutang usaha dan kredit ke penjualan. Dalam kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan paragraf 74 tentang penghasilan disebutkan bahwa definisi penghasilan (income) meliputi pendapatan (revenues) dan keuntungan (gains). Pendapatan timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa dan dikenal dengan sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa (fees), bunga, dividen, royalti dan sewa. Dalam penelitian ini, peneliti hanya akan menjelaskan pendapatan yang timbul dari aktivitas normal perusahaan yang biasa disebut penjualan. Dalam melakukan penjualan, adakalanya perusahaan harus menerima pengembalian barang dari pelanggan maupun memberikan potongan atau diskon terhadap penjualan barang, setelah penjualan awal dikurangi dengan faktor-faktor pengurang penjualan barulah diperoleh penjualan bersih. Tujuan umum penjualan adalah untuk mendapatkan laba semaksimal mungkin, dan mempertahankan atau bahkan berusaha meningkatkannya untuk jangka waktu lama. Tujuan itu dapat tercapai apabila penjualan dapat dilaksanakan seperti yang direncanakan. Dengan demikian, tidak berarti
4
bahwa barang atau jasa yang terjual akan menghasilkan laba (Nandliyah, 2004:36). Untuk mendapatkan laba sebelum pajak, maka penjualan bersih harus dikurangkan terlebih dahulu dengan total beban perusahaan yakni yang disebut beban komersial dan ditambah dengan penghasilan lain-lain. Beban komersial adalah penjumlahan dari beban pokok penjualan ditambah beban usaha, dan beban lain-lain. Beban usaha yaitu jumlah beban penjualan ditambah jumlah beban umum dan beban administrasi perusahaan. Berbicara mengenai pajak berarti berbicara mengenai pengeluaran yang manfaatnya tidak dapat dirasakan secara langsung. Jika kita hanya melihat pajak dalam definisi di atas, berarti kita melihat pajak dalam suatu definisi lengkap yaitu iuran kepada negara yang dapat dipaksakan yang terutang menurut peraturan perundang-undangan tanpa mendapatkan prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk yang digunakan untuk membiayai pengeluaran umum
sehubungan
dengan
tugas
negara
untuk
menyelenggarakan
pemerintahan. Sumber pembiayaan yang terbesar pada saat ini adalah berasal dari pajak. Sehingga pemerintah dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak berusaha dengan keras agar target penerimaan pajak seperti yang telah diestimasikan dalam Anggaran Pendapatan Belanja Negara (APBN) dapat tercapai seoptimal mungkin (Setiyadi, 2008:1). Menurut PSAK No. 46 paragraf 57 salah satu unsur beban (penghasilan) pajak yaitu beban (penghasilan) pajak kini, yang menurut PSAK No. 46 paragraf ke 7 dijelaskan bahwa pajak kini (current tax) adalah jumlah Pajak
5
Penghasilan terutang (payable) atas penghasilan kena pajak pada satu periode. Pada umumnya manajemen perusahaan menginginkan pembayaran pajak yang kecil sehingga mereka melaporkan laba bersih yang kecil, besarnya beban komersial dapat mengurangi beban pajak kini atau Pajak Penghasilan terutang yang dihitung atas penghasilan kena pajak. Manajemen perpajakan merupakan upaya-upaya sistematis yang meliputi perencanaan, pengorganisasian, pelaksanaan, dan pengendalian di bidang perpajakan untuk mencapai pemenuhan kewajiban perpajakan yang minimal (Setiyadi, 2008:2). Selain itu pajak merupakan unsur pengurang laba bersih yang tersedia untuk diinvestasikan kembali, untuk itu manajemen perusahaan akan berusaha untuk meminimalkan beban pajak tersebut. Fenomena menunjukkan bahwa kerap kali terjadi perbedaan antara laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal. Perbedaan utama antara kedua laporan keuangan ini disebabkan karena perbedaan tujuan serta dasar hukumnya walaupun dalam beberapa hal terdapat kesamaan antara akuntansi pajak dengan akuntansi keuangan yang mengacu pada PSAK (Zain, 1998 dalam Rohaedi, 2001:25). Menurut Antony et al. dalam Zain (1998) dalam Rohaedi (2001:25) pada dasarnya antara akuntansi keuangan dan akuntansi pajak memiliki kesamaan tujuan yaitu untuk menetapkan hasil operasi bisnis dengan pengukuran dan rekognisi penghasilan dan biaya. Dalam penelitian ini, perusahaan-perusahaan yang diteliti tentunya memiliki jumlah penjualan bersih yang berbeda-beda. Yang menarik di sini, adalah ada beberapa perusahaan yang memiliki jumlah penjualan bersih tinggi
6
namun jumlah Pajak Penghasilan terutangnya rendah. Sebaliknya ada yang memiliki jumlah penjualan bersih rendah namun Pajak Penghasilan terutangnya tinggi. Namun ada juga yang memiliki penjualan bersih tinggi dan Pajak Penghasilan terutangnya tinggi, dan penjualan bersihnya rendah namun Pajak
Penghasilan
terutangnya
juga
rendah.
Dikarenakan penjualan
merupakan unsur yang penting bagi perusahaan dan pajak juga merupakan pendapatan negara, hal ini menarik untuk diteliti karena secara logika penjualan bersih suatu perusahaan mempengaruhi besarnya pajak bagi penerimaan negara. Seberapa besar pengaruh yang ditimbulkan oleh penjualan bersih dan beban komersial terhadap Pajak Penghasilan terutang perlu diteliti agar dapat memberikan informasi kepada pihak yang berkepentingan secara komersial maupun fiskal tentang seberapa besar industri manufaktur yang dikerjakan mempengaruhi penerimaan negara. Sementara itu penelitian-penelitian sebelumnya pernah dilakukan oleh Sanwanih (2006), dengan judul Analisis Pengaruh Penjualan Bersih dan Beban Pajak terhadap Laba Setelah Pajak pada Industri Makanan dan Minuman, yang menganalisis pengaruh penjualan bersih dan beban pajak terhadap laba bersih setelah pajak pada industri makanan dan minuman yang sahamnya terdaftar di Bursa Efek Jakarta (BEJ), yang sekarang menjadi Bursa Efek Indonesia (BEI). Penelitian ini menguji apakah terdapat pengaruh yang signifikan jika penjualan bersih dan beban pajak diuji secara simultan (bersama-sama) terhadap laba bersih setelah pajak dan bagaimana jika diuji secara parsial pengaruhnya terhadap laba bersih setelah pajak.
7
Perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu, yaitu: a. Adanya penggantian variabel dependen yaitu beban pajak diganti beban komersial, dan variabel independen laba bersih setelah pajak diganti menjadi Pajak Penghasilan terutang. b. Penambahan jenis industri perusahaan yang sahamnya terdaftar di BEI dari industri makanan dan minuman, menjadi semua sektor industri pada industri manufaktur yang juga mencakup sektor industri makanan dan minuman.. c. Perbedaan pengambilan kurun waktu antara tahun 2006 sampai 2007, sedangkan penelitian sebelumnya tahun 2002 sampai tahun 2005. Selain itu penelitian sebelumnya juga pernah dilakukan oleh Nandliyah (2004), dengan judul Analisis Pengaruh Penjualan dan Profitabilitas terhadap Hutang PPN pada Sektor Industri Barang Konsumsi (BEJ). Perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu yaitu: a. Adanya penggantian variabel dependen dan independen. b. Adanya penambahan jenis industri perusahaan yang sahamnya terdaftar di BEI yaitu perusahaan yang bergerak di bidang manufaktur. c. Perbedaan pemakaian kurun waktu antara tahun 2006 sampai 2007, sedangkan penelitian sebelumnya tahun 2000-2002. Penelitian lain yang sebelumnya pernah dilakukan oleh Nur Wachidah Yulianti dengan judul Analisis Pengaruh Struktur Modal terhadap Pajak Penghasilan (PPh) Badan Terutang, perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu yaitu:
8
a. Perbedaan variabel independen yakni struktur modal, sedangkan penelitian kali ini yaitu penjualan bersih dan beban komersial. b. Perbedaan jenis industri yang digunakan sebagai sampel. c. Perbedaan kurun waktu yaitu 2002 sampai dengan tahun 2006, sedangkan penelitian kali ini tahun 2006 sampai tahun 2007. B. Perumusan Masalah Dari latar belakang permasalahan yang telah peneliti jelaskan di atas, maka masalah yang akan diteliti dapat dirumuskan sebagai berikut: 1. Apakah penjualan bersih berpengaruh terhadap Pajak Penghasilan terutang? 2. Apakah beban komersial berpengaruh terhadap Pajak Penghasilan terutang? 3. Apakah penjualan bersih dan beban komersial perusahaan secara bersamasama berpengaruh terhadap Pajak Penghasilan terutang? C. Tujuan Penelitian Tujuan dilakukannya penelitian ini adalah sebagai berikut: 1. Untuk mengetahui pengaruh penjualan bersih terhadap Pajak Penghasilan terutang. 2. Untuk mengetahui pengaruh beban komersial terhadap Pajak Penghasilan terutang. 3. Untuk mengetahui pengaruh penjualan bersih dan beban komersial terhadap Pajak Penghasilan terutang D. Manfaat Penelitian Penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi semua pihak, di antaranya:
9
a. Bagi Penulis Menambah wawasan pengetahuan khususnya di bidang perpajakan serta guna menambah referensi ilmiah mengenai perpajakan. Agar diperoleh hasil yang dapat bermanfaat bagi peneliti di masa yang akan datang dan juga dapat menambah pengetahuan peneliti tentang pengaruh dari penjualan bersih dan beban komersial terhadap Pajak Penghasilan terutang. b. Bagi Perusahaan Untuk memberikan beberapa masukan yang dapat berguna dalam memecahkan masalah-masalah yang berhubungan dengan pengaruh penjualan bersih dan beban komersial terhadap Pajak Penghasilan terutang. c. Bagi Masyarakat dan Pengguna Ilmu Pengetahuan 1. Melengkapi literatur bagi perkembangan ilmu pengetahuan juga sebagai bahan diskusi. 2. Dapat dijadikan suatu media informasi dan referensi untuk penelitian lainnya yang relevan. 3. Memberikan kontribusi pada pengembangan ilmu yang berkaitan dengan perpajakan.
10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA
A. Pengertian Laporan Keuangan Laporan keuangan merupakan output dan hasil akhir dari proses akuntansi. Laporan keuangan inilah yang menjadi bahan informasi bagi para pemakainya sebagai bahan dalam proses pengambilan keputusan (Harahap, 2005:201). Menurut Rahardjo (2005:1) dalam bukunya yang berjudul Laporan Keuangan Perusahaan menjelaskan bahwa laporan keuangan merupakan laporan pertanggungjawaban manajer atau pimpinan perusahaan atas pengelolaan perusahaan yang dipercayakan kepadanya kepada pihak-pihak yang mempunyai kepentingan di luar perusahaan atau yang umumnya disebut stakeholder. Dalam kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan pada paragraf ke 7, disebutkan bahwa laporan keuangan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan. Laporan keuangan yang lengkap biasanya meliputi neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan posisi keuangan, catatan dan laporan lain, serta materi penjelasan yang merupakan bagian integral dari laporan keuangan. Laporan keuangan dimaksudkan untuk mengkomunikasikan informasi formal dan terstruktur atas operasional suatu perusahaan dan memberikan petunjuk atas penetapan kebijakan di masa yang akan datang, namun perusahaan harus membuat dua macam laporan keuangan yakni laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal. Laporan keuangan fiskal
11
sebagaimana digunakan untuk keperluan perpajakan harus disesuaikan dengan peraturan-peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Laporan keuangan harus disusun berdasarkan suatu standar akuntansi keuangan yang baku. Sebagai wadah satu-satunya bagi profesi akuntansi di Indonesia, maka hanya Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) yang berhak menyusun dan merevisi standar akuntansi keuangan secara signifikan. Standar akuntansi yang kini berlaku di Indonesia terangkum dalam buku Standar Akuntansi Keuangan tahun 2006. Adapun tujuan standar akuntansi keuangan yang baku (Sucipto, 2003:6) adalah: a. Dapat memberikan informasi tentang posisi keuangan perusahaan, prestasi dan kegiatan perusahaan, informasi yang disusun berdasarkan prinsip akuntansi yang lazim diharapkan mempunyai sifat jelas, konsisten, terpercaya dan dapat diperbandingkan. b. Memberikan pedoman dan peraturan kerja bagi akuntan publik agar mereka dapat melaksanakan tugas dengan hati-hati, independen dan dapat mengabdikan keahliannya dan kejujurannya melalui penyusunan laporan akuntansi setelah melalui pemeriksaan akuntan. c. Memberikan database pada pemerintah tentang berbagai informasi yang dianggap penting dalam perhitungan pajak, peraturan tentang perusahaan, perencanaan, pengaturan ekonomi dan peningkatan efisiensi ekonomi, serta tujuan makro lainnya.
12
d. Dapat menarik perhatian para ahli dan praktisi dibidang teori dan prinsip akuntansi. B. Tujuan Laporan Keuangan Tujuan laporan keuangan menurut PSAK No. 1 di antaranya untuk memberikan informasi tentang posisi keuangan, kinerja, dan arus kas perusahaan yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam rangka membuat keputusan-keputusan ekonomi, serta menunjukkan pertanggungjawaban (stewardship) manajemen atas penggunaan sumbersumber daya yang dipercayakan kepada mereka. C. Jenis Laporan Keuangan Menurut PSAK No. 1 paragraf 7, laporan keuangan yang lengkap terdiri atas neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan. Namun laporan keuangan yang utama hanya tiga yaitu berupa daftar neraca, perhitungan laba rugi, dan laporan arus kas. 1. Laporan Keuangan Neraca a. Pengertian Neraca Neraca atau disebut juga posisi keuangan menggambarkan posisi keuangan perusahaan dalam suatu tanggal tertentu atau a moment of time, sering disebut per tanggal tertentu misalnya per tanggal 31 Desember 2007. Posisi yang digambarkan ini memang timbul sebagai akibat dari konsep double entry accounting system yang sudah menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari akuntansi keuangan.
13
b. Ada tiga komponen dalam neraca yaitu harta, kewajiban, dan modal. 1) Definisi Harta Menurut FASB (1985) memberikan definisi sebagai berikut: “Aset adalah kemungkinan keuntungan ekonomi yang diperoleh atau dikuasai di masa yang akan datang oleh lembaga tertentu sebagai akibat transaksi atau kejadian yang sudah berlalu”. 2) Definisi Kewajiban Kewajiban adalah saldo kredit atau jumlah yang harus dipindahkan dari saat tutup buku ke periode tahun berikutnya berdasarkan pencatatan yang sesuai dengan prinsip akuntansi (saldo kredit bukan akibat saldo negatif aktiva). FASB mendefinisikan kewajiban sebagai berikut: ”Kewajiban adalah kemungkinan pengorbanan kekayaan ekonomis dimasa yang akan datang yang timbul akibat kewajiban perusahaan sekarang untuk masa yang akan datang sebagai akibat suatu transaksi atau kejadian yang sudah terjadi”. 3) Modal Pemilik (Owner’s Equity) Equity adalah suatu hak yang tersisa atas aktiva suatu lembaga (entity) setelah dikurangi kewajibannya. Dalam perusahaan, equity adalah modal pemilik. 2. Laporan Laba Rugi a. Hubungan Laba Rugi dan Neraca Angka dalam laba rugi merupakan informasi penting yang dicantumkan dalam laba rugi, dalam neraca biasa ditampilkan melalui pos laba ditahan atau laba pos rugi. Laporan laba rugi adalah penjelasan lengkap dan lebih rinci tentang perhitungan laba rugi ini. Laporan laba rugi
14
melaporkan seluruh hasil dan biaya untuk mendapatkan hasil, dan laba (rugi) perusahaan selama suatu periode tertentu. Laporan laba rugi yang menggambarkan jumlah hasil, biaya, dan laba/rugi perusahaan pada suatu periode tertentu. Untuk menyusun laporan ini maka kita perlu mengetahui mana yang termasuk hasil dan mana yang termasuk biaya. b. Definisi Hasil, Beban, Laba, Pendapatan, dan Beban Lain-lain 1) Hasil (Revenue) FASB mendefinisikan revenue sebagai berikut: “Revenue adalah arus masuk atau peningkatan nilai aset dari suatu entity atau penyelesaian kewajiban dari entity atau gabungan keduanya selama periode tertentu yang berasal dari penyerahan produksi barang, pemberian jasa atas pelaksanaan kegiatan lainnya yang merupakan kegiatan utama perusahaan yang sedang berjalan.” Pendapatan menurut PSAK No. 23 adalah: ”Penghasilan yang timbul dari aktivitas perusahaan yang biasa dan dikenal dengan sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa (fees), bunga, dividen, royalti dan sewa.” Tujuan Pernyataan ini adalah untuk mengatur perlakuan akuntansi untuk pendapatan yang timbul dari transaksi dan peristiwa ekonomi tertentu. 2) Beban (Expense) Biaya (cost) sering diartikan sama dengan beban, biaya (cost) yaitu suatu pengorbanan sumber daya untuk mencapai tujuan tertentu berupa aktiva, sedangkan beban (expense) yaitu arus keluar barang atau jasa yang dapat ditandingkan dengan pendapatan (revenue) untuk menentukan laba (income). Karena pengorbanan tersebut
15
digunakan untuk menghasilkan “prestasi” dan tidak memiliki masa manfaat di masa yang akan datang, maka harus dikurangkan dari laba pada periode yang bersangkutan. FASB mendefinisikan beban (expense) sebagai arus keluar aktiva, penggunaan aktiva atau munculnya
kewajiban atau kombinasi keduanya selama suatu
periode yang disebabkan oleh pengiriman barang, pembuatan barang, pembebanan jasa atau pelaksanaan kegiatan lainnya
yang
merupakan kegiatan utama perusahaan”. Menurut PSAK No. 23 paragraf 18 pendapatan dan beban sehubungan dengan suatu transaksi atau peristiwa tertentu diakui secara bersamaan, proses ini biasanya mengacu pada pengaitan pendapatan dengan beban (matching revenue and expense). Beban, termasuk jaminan dan biaya lain yang terjadi setelah pengiriman barang, biasanya dapat diukur dengan andal jika kondisi lain untuk pengakuan pendapatan yang berkaitan dapat dipenuhi. Tetapi, pendapatan tidak dapat diakui bila beban yang berkaitan tidak dapat diukur dengan andal. Dalam keadaan demikian, setiap imbalan yang telah diterima untuk penjualan barang tersebut diakui sebagai suatu kewajiban. 3) Laba/Rugi Usaha FASB mendefinisikan accounting income atau laba akuntansi sebagai perubahan dalam equity (net asset) dari suatu entity selama satu periode tertentu yang diakibatkan oleh transaksi dan kejadian
16
atau peristiwa yang bukan berasal dari pemilik. Laba usaha (operating profit) merupakan laba yang diperoleh perusahaan dari aktivitas usaha atau operasinya, sebelum dikenai biaya/beban pinjaman dana (cost funding) dari kreditor, baik berupa biaya bunga dari obligasi atau utang jangka panjang. 4) Pendapatan dan Beban Lain-lain Pendapatan dan beban lain-lain ini adalah pendapatan atau beban yang diperoleh bukan dari usaha utama perusahaan sesuai dengan maksud didirikannya perusahaan tersebut. (a) Pendapatan Lain-lain Pendapatan ini merupakan tambahan dana yang memberikan penghasilan bagi perusahaan berasal dari penerimaan dividen atas investasi atau penyertaan berupa kepemilikan saham perusahaan lain, dan bunga yang diterima oleh perusahaan dari simpanan uang di bank. (b) Beban Lain-lain Beban lain-lain biasanya berupa beban bunga, yaitu bunga pinjaman. Bila perusahaan mengeluarkan atau mengeluarkan obligasi, maka bunga harus dibayarkan kepada pemegang obligasi karena perusahaan telah menggunakan uang yang diterima dari obligasi yang dikeluarkan perusahaan. Beban lain bisa juga berupa bunga yang harus dibayar atas pinjaman/utang yang diterima dari bank atau lembaga keuangan lain.
17
3. Laporan Arus Kas Laporan arus kas memuat sumber dan pengeluaran kas perusahaan selama satu periode. Tujuan menyajikan laporan arus kas adalah memberikan informasi yang relevan tentang penerimaan dan pengeluaran kas atau setara kas dari suatu perusahaan pada suatu perusahaan pada suatu periode tertentu. Laporan arus kas akan membantu para investor, kreditur, dan pemakai lainnya untuk: a. Menilai kemampuan perusahaan untuk memasukkan kas dimasa yang akan datang. b. Menilai kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajibannya membayar dividen dan keperluan dana untuk kegiatan ekstern. c. Menilai alasan-alasan perbedaan antara laba bersih dan dikaitkan dengan penerimaan dan pengeluaran kas. d. Menilai pengaruh investasi baik kas dan transaksi keuangan lainnya terhadap posisi keuangan perusahaan selama satu periode. D. Penjualan Penjualan adalah sumber yang paling utama dari penghasilan, biasanya selalu ditempatkan pada baris pertama laporan Laba Rugi (Rahardjo, 2005:48). Penjualan merupakan kegiatan pelengkap atau suplemen dari pembelian untuk memungkinkan terjadinya transaksi (Assauri, 2004:23). Bila produk telah laku dijual kepada pelanggan, maka pendapatan dilaporkan sebagai penjualan. Pendapatan merupakan arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama suatu periode
18
bila arus masuk itu mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal. Tujuan umum penjualan adalah untuk mendapatkan laba semaksimal mungkin, dan mempertahankan atau bahkan berusaha meningkatkannya untuk jangka waktu lama. Tujuan itu dapat tercapai apabila penjualan dapat dilaksanakan seperti yang direncanakan. Dengan demikian, tidak berarti bahwa barang atau jasa yang terjual akan menghasilkan laba (Nandliyah, 2004:36). Penjualan merupakan satu di antara lima konsep bersaing yang dijadikan sebagai pedoman oleh organisasi untuk melakukan kegiatan pemasaran (Kotler, 2004:19). Lima konsep tersebut adalah konsep produksi, produk, penjualan, pemasaran, dan konsep pemasaran sosial. Namun dalam penelitian ini penulis hanya menjelaskan sedikit konsep penjualan, agar bahasan penelitian tetap fokus pada variabel-variabel penelitian yang diteliti dan tidak terlalu meluas. Konsep penjualan berkeyakinan bahwa para konsumen dan perusahaan bisnis, jika dibiarkan, tidak akan secara teratur membeli cukup banyak produk yang ditawarkan oleh organisasi tertentu. Oleh karena itu, organisasi tersebut harus melakukan usaha penjualan dan promosi yang agresif. Penjualan barang secara tunai maupun kredit dicatat dengan mengkredit penjualan. Harga Pokok Penjualan (HPP) barang yang dijual juga dicatat atas penjualan tersebut. Dalam penjualan barang secara kredit memungkinkan diberikannya diskon penjualan untuk pembayaran yang lebih cepat oleh
19
pelanggan, diskon penjualan ini dicatat oleh penjual sebagai debet ke diskon penjualan. Diskon penjualan dilaporkan sebagai pengurang terhadap penjualan, begitupun dengan pengembalian barang (retur) atau potongan harga diberikan. Bila barang dikembalikan atau potongan harga diberikan, maka penjualan mendebet retur dan potongan penjualan. Jadi penjualan bersih adalah jumlah yang diterima dari penjualan setelah dikurangi dengan nilai barang yang dikembalikan dan cadangan turunnya harga (Rahardjo, 2005:48). E. Beban Komersial Beban (expense) yaitu arus keluar barang atau jasa yang dapat ditandingkan dengan pendapatan (revenue) untuk menentukan laba (income). Karena pengorbanan tersebut digunakan untuk menghasilkan “prestasi” dan tidak memiliki masa manfaat di masa yang akan datang, maka harus dikurangkan dari laba pada periode yang bersangkutan. Beban komersial merupakan total beban yang terjadi dalam keseluruhan operasi dan aktivitas perusahaan pada periode tertentu. Beban komersial adalah penjumlahan dari beban pokok penjualan, beban usaha, dan beban lainlain. 1. Beban Pokok Penjualan Pada perusahaan manufaktur atau perusahaan yang memproduksi barang, harga pokok penjualan (cost of good sold) meliputi semua biaya yang ada dalam perusahaan untuk mengolah bahan mentah menjadi barang jadi. Biaya tersebut termasuk biaya bahan mentah, tenaga kerja, dan overhead
20
pabrik seperti supervisi, sewa, listrik, perawatan, dan perbaikan (Rahardjo, 2005:48). 2. Beban Usaha Beban usaha (operating expenses) perusahaan terdiri atas biaya penjualan, biaya administrasi dan umum, dan juga biaya penyusutan aktiva tetap (Rahardjo, 2005:49). a. Biaya Penjualan Biaya penjualan biasanya dikelompokkan tersendiri sehingga pembaca perhitungan laba-rugi dapat melibat cakupan dari biaya-biaya penjualan tersebut. Misalnya gaji dan komisi untuk wiraniaga (salesman), biaya iklan dan promosi, dan biaya perjalanan dinas wiraniaga merupakan biaya penjualan. b. Biaya Administrasi dan Umum Biaya ini meliputi biaya gaji pimpinan perusahaan, gaji dan upah karyawan, biaya kantor, listrik, air, telepon, alat tulis kantor, perawatan dan perbaikan, asuransi dan sejenisnya. c. Penyusutan Penyusutan merupakan nilai penyusutan dari pengguaan suatu aktiva disebabkan keusangan atau keausan. Misalnya penurunan nilai per tahun untuk suatu mesin yang digunakan untuk proses pabrikasi adalah suatu biaya yang harus dikurangkan sebagai tambahan pengeluaran.
21
3. Beban Lain-lain Beban lain-lain biasanya berupa beban bunga, yaitu bunga pinjaman. Bila perusahaan mengeluarkan atau mengeluarkan obligasi, maka bunga harus dibayarkan
kepada
pemegang
obligasi
karena
perusahaan
telah
menggunakan uang yang diterima dari obligasi yang dikeluarkan perusahaan. Beban lain bisa juga berupa bunga yang harus dibayar atas pinjaman/utang yang diterima dari bank atau lembaga keuangan lain. F. Pajak 1. Pengertian Perpajakan Menurut Resmi (2005:1-2), terdapat beberapa definisi pajak yaitu: Definisi yang dikemukakan oleh Prof. DR. Rochmat Soemitra, SH. Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan Undang-Undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan, dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Definisi tersebut kemudian disempurnakan sehingga berbunyi: Pajak adalah peralihan kekayaan dari pihak rakyat kepada kas negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan “surplus” nya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment. Definisi pajak yang dikemukakan oleh S. I. Djajadiningrat Pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas negara yang disebabkan suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal balik dari negara secara langsung, untuk memelihara kesejahteraan secara umum. Definisi pajak yang dikemukakan oleh Mr. DR. N. J. Feldmann.
22
Pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada penguasa (menurut norma-norma yang ditetapkan secara umum), tanpa adanya kontraprestasi, dan semata-mata digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum. Pajak Penghasilan menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana yang telah diubah terakhir kali dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 17 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan adalah pajak yang dikenakan terhadap Subjek Pajak atas Penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam Tahun Pajak atau dapat pula dikenakan pajak untuk penghasilan dalam bagian Tahun Pajak, apabila kewajiban pajak subjektifnya dimulai atau berakhir dalam Tahun Pajak. Yang dimaksud Tahun Pajak dalam Undang-Undang ini adalah tahun takwim, namun Wajib Pajak dapat menggunakan tahun buku tersebut meliputi jangka waktu 12 (dua belas) bulan. 2. Subjek Pajak Subjek pajak diartikan sebagai orang yang dituju oleh Undang-Undang untuk dikenakan pajak. Berdasarkan pasal 2 ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 17 Tahun 2000 sebagaimana telah diubah terakhir Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan dinyatakan bahwa yang menjadi subyek pajak adalah: a. Orang pribadi dan warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak. b. Badan.
23
c. Bentuk Usaha Tetap (BUT). Tambahan dalam Pasal 2 ayat 1 di atas bahwa BUT merupakan subjek pajak yang perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak badan. Pada dasarnya semua penduduk Indonesia, merupakan subyek pajak, tanpa memandang umur, jenis pekerjaan atau apakah mempunyai pekerjaan atau tidak punya pekerjaan. Tuna wisma, tuna karya, anak sekolah semuanya adalah subyek Pajak Penghasilan. Karena untuk menjadi subyek pajak tidak berkaitan dengan kedudukan atau pekerjaan seseorang (Mansury, 1994:73, dalam Mangonting, 2001:146). 3. Obyek Pajak Berdasarkan pasal 2 ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 17 Tahun 2000 sebagaimana telah diubah terakhir Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan mengatur bahwa yang menjadi obyek pajak adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh WP baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat dikonsumsi atau untuk menambah kekayaan WP yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun. Adapun unsurunsur yang timbul dari definisi penghasilan yang menjadi obyek pajak ini adalah: 1. Tambahan kemampuan ekonomis. Unsur ini memenuhi konsep akresi (accretion concept) atau konsep pertambahan, yang termasuk
24
penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan untuk menguasai barang dan jasa yang didapat oleh WP dalam tahun pajak berkenaan. 2. Yang diterima atau diperoleh WP. Unsur ini memenuhi konsep realisasi (realization concept). Tambahan kemampuan ekonomis dapat dikatakan sebagai suatu penghasilan apabila sudah direalisasi atau secara akuntansi penghasilan terebut sudah dapat dibukukan dengan menggunakan prinsip cash basis maupun accrual basis. 3. Yang berasal dari Indonesia maupun yang berasal dari luar Indonesia. Unsur ini memenuhi konsep world-wide-income yaitu penghasilan yang dikenakan pajak meliputi penghasilan yang berasal dari manapun juga, dari Indonesia maupun luar Indonesia. 4. Yang dipakai untuk konsumsi maupun yang dipakai untuk membeli harta. Bahwa penggunaan penghasilan apakah yang akan dikonsumsi atau ditabung, semuanya dikenakan pajak. 5. Dengan nama dan dalam bentuk apapun. Unsur ini memenuhi konsep bahwa hakikat ekonomis adalah lebih penting daripada bentuk formal yang dipakai (substance-over-form-principle). Hal yang menentukan penghasilan itu merupakan obyek pajak, bukan pada bentuk yuridis, melainkan hakikat ekonomis. Pada dasarnya jika transaksi tersebut merupakan penyerahan BKP dan JKP, maka transaksi tersebut terutang PPN menurut UU PPN. Namun ketentuan UU PPN dan PP 143/200 sebagai aturan pelaksanaan, belum
25
mengatur mengenai produk digital yaitu produk yang dikirimkan dalam format digital. 4. Fungsi pajak Menurut Resmi (2005:2-3) ada dua fungsi pajak, antara lain: a. Fungsi budgetair (sumber keuangan negara) Pajak berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukkan bagi pembiayaan
pengeluaran-pengeluaran
pemerintah.
Contoh:
dimasukannya pajak dalam APBN sebagai penerimaan dalam negeri. b. Fungsi reguler (mengatur) Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan di bidang sosial dan ekonomi. Sebagai contoh yaitu dikenakannya pajak yang tinggi terhadap minuman keras sehingga konsumsi minuman keras dapat ditekan begitu juga dengan barang mewah. 5. Yurisdiksi Pemajakan Berdasarkan Undang-Undang Dasar 1945 (UUD 45) yang menempatkan perpajakan sebagai salah satu perwujudan kewajiban kenegaraan, dalam penjelasan Pasal 23 ayat (2) ditegaskan bahwa penetapan belanja mengenai hak rakyat untuk menentukan nasibnya sendiri, maka segala tindakan yang menempatkan beban kepada rakyat seperti pajak dan lainlainnya harus ditetapkan dengan Undang-Undang. Oleh karena itu setiap negara yang berdaulat memiliki yurisdiksi atau kewenangan mengatur pemajakan berkenaan dengan orang, barang atau objek yang berada di
26
dalam wilayah kekuasaannya. Yurisdiksi yang dianut akan mempengaruhi perlakuan perpajakan terhadap subjek dan objek pajak luar negeri. 6. Sistem Pemajakan Penghasilan Pada dasarnya menurut PSAK No. 46 terdapat beberapa prinsip dasar akuntansi Pajak Penghasilan, antara lain: a. Pajak Penghasilan yang kurang dibayar tahun berjalan atau terutang diakui sebagai pajak-kini (current tax liability), sedang Pajak Penghasilan yang lebih bayar tahun berjalan diakui sebagai aset pajakkini (current tax asset). b. Konsekuensi pajak periode mendatang yang dapat diatribusikan dengan perbedaan temporer kena pajak (taxable temporary differences) diakui sebagai kewajiban pajak tangguhan, sedang efek perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductable temporary differences) dan sisa kerugian yang belum dikompensasikan diakui sebagai aset pajak tangguhan. c. Pengukuran kewajiban dan aset pajak didasarkan pada peraturan perpajakan yang berlaku, efek perubahan peraturan perpajakan yang akan terjadi di kemudian hari tidak boleh diantisipasi atau diestimasikan. d. Penilaian (kembali) aset pajak tangguhan harus dilakukan pada setiap tanggal neraca, terkait dengan kemungkinan dapat atau tidaknya
27
pemulihan aset pajak tangguhan direalisasikan dalam periode mendatang. Menurut Resmi (2005:8-11) terdapat tiga tata cara pemungutan pajak, terdiri dari stelsel pajak, asas pemungutan pajak, dan sistem pemungutan pajak. a. Stelsel pajak Pemungutan pajak dapat dilakukan dengan tiga stelsel, yaitu stelsel nyata, stelsel anggapan, dan stelsel campuran. 1) Stelsel nyata (riset stelsel) Pengenaan pajak didasarkan pada objek (penghasilan yang nyata) sehingga pemungutannya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yakni setelah penghasilan yang sesungguhnya diketahui. Stelsel nyata mempunyai kelebihan atau kebaikan dan kekurangan. Kebaikan stelsel ini adalah pajak yang dikenakan lebih realistis, sedangkan kelemahannya adalah pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode (setelah penghasilan riil diketahui). 2) Stelsel anggapan (fictieve stelsel) Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh Undang-Undang. Misalnya, penghasilan suatu tahun dianggap sama dengan tahun sebelumnya sehingga pada awal tahun pajak sudah dapat ditetapkan besarnya pajak yang terutang untuk tahun pajak berjalan. Kebaikan stelsel ini adalah pajak dapat dibayar selama tahun berjalan, tanpa harus menunggu pada akhir tahun
28
sedangkan kelemahannya adalah pajak yang dibayar tidak berdasarkan pada keadaan yang sesungguhnya. 3) Stelsel campuran Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel anggapan. Pada awal tahun, besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya pajak disesuaikan dengan keadaan yang sebenarnya. Bila besarnya pajak menurut kenyataan lebih besar dari pada pajak menurut anggaran, maka wajib pajak harus menambah. Sebaliknya, jika lebih kecil kelebihannya dapat diminta kembali. b. Asas pemungutan pajak Terdapat tiga asas pemungutan pajak, yaitu: asas domisili (asas tempat tinggal), asas sumber, dan asas kebangsaan. 1) Asas domisili (asas tempat tinggal) Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan wajib pajak yang bertempat tinggal di wilayahnya, baik penghasilan yang berasal dari dalam negeri, maupun penghasilan yang berasal dari luar negeri. 2) Asas sumber Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan
yang bersumber di wilayahnya
tanpa
memperhatikan tempat tinggal wajib pajak. Setiap orang yang
29
memperoleh
penghasilan
dari
Indonesia
dikenakan
atas
penghasilan yang diperolehnya. 3) Asas kebangsaan Asas ini menyatakan bahwa pengenaan pajak dihubungkan dengan kebangsaan suatu negara. Misalnya pajak bangsa asing di Indonesia dikenakan atas setiap orang asing yang bukan berkebangsaan Indonesia yang bertempat tinggal di Indonesia c. Sistem pemungutan pajak Terdiri dari beberapa macam, yaitu: official assesment system, self assesment system, dan with holding system. 1) Official Assesment System Suatu sistem pemungutan pajak yang kewenangan berada pada aparatur pajak untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai dengan ketentuan UndangUndang perpajakan yang berlaku. Inisiatif, kegiatan menghitung, serta memungut pajak sepenuhnya dalam sistem ini berada ditangan para aparatur pajak (peranan dominan ada pada aparat pajak). 2) Self Assesment System Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang wajib pajak untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai dengan ketentuan Undang-Undang perpajakan yang berlaku. Inisiatif, kegiatan menghitung, serta
30
pelaksanaan pemungutan pajak dalam sistem ini berada di tangan wajib pajak. Wajib pajak dianggap mampu menghitung pajak, mampu memahami peraturan perpajakan yang sedang berlaku, mempunyai kejujuran yang tinggi, serta menyadari akan arti pentingnya membayar pajak. Oleh karena itu, wajib pajak diberi kepercayaan untuk: a) menghitung sendiri pajak yang terutang; b) memperhitungkan sendiri pajak yang terutang; c) membayar sendiri jumlah pajak yang terutang; d) melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang; e) mempertanggungjawabkan jumlah pajak yang terutang. Berhasil atau tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak tergantung pada wajib pajak sendiri (peranan dominan ada pada wajib pajak). 3) With Holding System Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga yang ditunjuk untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan UndangUndang perpajakan yang berlaku. Penunjukkan pihak ketiga ini bisa dilakukan dengan Undang-Undang perpajakan, keputusan presiden dan peraturan lainnya. Berhasil tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak tergantung pada pihak ketiga yang ditunjuk.
31
7. Biaya Menurut Undang-Undang Perpajakan Untuk mendapatkan total Pajak Penghasilan yang terutang, kita harus menghitung terlebih dahulu besarnya laba bersih sebelum pajak, yang kemudian disesuaikan dengan koreksi fiskal untuk menghasilkan laba fiskal atau Penghasilan Kena Pajak (PKP). Menurut Waluyo dalam bukunya yang berjudul Akuntansi Pajak (2008:214), untuk tujuan perpajakan atas dasar pertimbangan penerimaan dan pengaruh sosial ekonomi, tidak seluruh biaya dapat dikurangkan terhadap penghasilan sehingga apabila dibandingkan, komponen biaya menurut akuntansi komersial dapat dikoreksi yang memengaruhi penghasilan. Berdasarkan Pasal 6 ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 17 Tahun 2000 sebagaimana telah diubah terakhir Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008, huruf a, e, g, dan h diubah dan ditambah 5 (lima) huruf, yakni huruf i sampai dengan huruf m, serta ayat (2) diubah sehingga Pasal 6 berbunyi sebagai berikut: Besarnya PKP bagi Wajib Pajak Dalam Negeri (WPDN) dan Bentuk Usaha Tetap (BUT), ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk: a. biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang, bunga,
32
sewa, royalti, biaya perjalanan, biaya pengolahan limbah, premi asuransi, biaya administrasi, dan pajak kecuali Pajak Penghasilan; b. penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A; 1) iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan; 2) kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan; 3) kerugian dari selisih kurs mata uang asing; 4) biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia; 5) biaya bea siswa, magang, dan pelatihan; 6) piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dengan syarat : (a) telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial; (b) telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau Badan Urusan Piutang dan Lelang Negara (BUPLN) atau
adanya
perjanjian
tertulis
mengenai
penghapusan
piutang/pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan;
33
(c) telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; dan (d) Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak, yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. c. iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan; d. kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan; e. kerugian selisih kurs mata uang asing; f. biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia; g. biaya beasiswa, magang, dan pelatihan; h. piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat: 1. telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial; 2. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan 3. telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya
perjanjian
tertulis
mengenai
penghapusan
piutang/pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum
34
atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu; 4. syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k; yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; i. sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; j. sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; k. biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; l. sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; dan m. sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. Tidak setiap biaya boleh dibebankan sebagai biaya sesuai ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Dalam pasal 9 ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 17 Tahun 2000 sebagaimana telah diubah terakhir Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 yang mengatur untuk menentukan
35
besarnya PKP bagi WPDN dan BUT ada yang tidak boleh dikurangkan sebagaimana huruf c, e, dan g telah mengalami perubahan sehingga bunyinya demikian, yaitu: a. pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; b. biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota; c. pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali: 1) cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang; 2) cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial; 3) cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan; 4) cadangan biaya reklamasi untuk usa pertambangan; 5) cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan 6) cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri, yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; d. premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang
36
pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan; e. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai, serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan; f. jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan; g. harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali zakat atas penghasilan yang nyata-nyata dibayarkan oleh Wajib Pajak orang pribadi pemeluk agama Islam dan atau Wajib Pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam kepada badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah; h. Pajak Penghasilan; i. biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya; j. gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;
37
k. sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan, serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan. 8. Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang Untuk mendapatkan laba fiskal, terlebih dahulu perlu dilakukan rekonsiliasi fiskal yang dipengaruhi oleh faktor beda tetap dan beda temporer. a. Beda Tetap Perbedaan tetap timbul akibat adanya perbedaan pengakuan pendapatan dan beban antara pelaporan komersial dan fiskal. Akibat dari perbedaan ini berakibat juga pada laba komersial dan laba fiskal sebagai dasar penghitungan pajak yang terutang. b. Beda Temporer Perbedaan temporer dimaksudkan sebagai perbedaan antara dasar pengenaan pajak (tax base) dari suatu aset atau kewajiban dengan nilai tercatat pada aset atau kewajiban yang berakibat pada perubahan laba fiskal perode mendatang (Waluyo, 2008:214-215). Pajak yang diasumsikan sebagai biaya atau beban sangat mempengaruhi pihak manajemen perusahaan dalam meningkatkan laba/profit (Setiyadi, 2008:9). Beban pajak kini ditentukan berdasarkan laba kena pajak dalam periode yang bersangkutan dan dihitung berdasarkan tarif pajak yang berlaku. Bagi Wajib Pajak (khususnya Badan) Penghasilan Kena Pajak dihitung dengan perhitungan biasa (Ferieka, 2008:28-29), contoh:
38
Peredaran bruto
Rp
XXX
Rp
XXX
Rp
XXX
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan Laba usaha (penghasilan neto usaha) Penghasilan lainnya
(-)
Rp XXX
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan lainnya tersebut Rp
XXX (-) Rp
XXX
Jumlah seluruh penghasilan neto
Rp
XXX
Kompensasi kerugian
Rp
XXX
Penghasilan Kena Pajak (bagi Wajib Pajak badan)
Rp
XXX
(+) (-)
Jumlah Penghasilan Kena Pajak dikalikan tarif Pajak Penghasilan terutang (PKP x tarif PPh) tarif UU PPh No. 17 Tahun 2000 Tabel. 2.1 Tarif Pajak PPh Terutang (WP Badan) Lapisan PKP
Tarif Pajak
Sampai dengan Rp 50.000.000
10%
Rp 50.000.000 - 100.000.000
15%
di atas Rp 100.000.000
30%
Sumber: UU PPh No. 17 Tahun 2000 (diolah)
Perlu diketahui bahwa Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 17 Tahun 2000 telah mengalami perubahan menjadi Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008. Pada peraturan baru, tarif PPh Badan dan BUT akan berubah menjadi tarif tunggal yakni 28% yang akan berlaku mulai 1 Januari 2009 (Casavera,
2009:186),
namun
dalam
penelitian
ini
penulis
dalam
penghitungan Pajak Penghasilan terutang masih menggunakan tarif pada
39
Undang-Undang No. 17 Tahun 2000 karena data penelitian yang digunakan yaitu data laporan keuangan per 31 Desember tahun 2006 dan 2007. G. Kerangka Pemikiran Pajak merupakan salah satu sumber penerimaaan negara yang sangat penting, karena penerimaan pajak digunakan untuk pembangunan negara. Salah satu jenis pajak yang diberlakukan di Indonesia yaitu Pajak Penghasilan yang juga membantu dalam pengoptimalisasian pendapatan nasional jika dibantu
oleh
kepatuhan
wajib
pajak
dalam
memenuhi
kewajiban
perpajakannya. Setiap perusahaan pasti membuat laporan keuangan yang menyediakan informasi tentang posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan. Laporan keuangan terdiri atas laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, neraca, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan. Dalam laporan laba rugi terdapat penjualan yang memegang peranan penting dalam memperoleh laba yang digunakan untuk kelangsungan hidup perusahaan. Penelitian ini mengasumsikan bahwa dengan meningkatnya penjualan dan menurunnya beban komersial akan membawa pengaruh terhadap Pajak Penghasilan terutang, diharapkan dengan bertambahnya penjualan, serta berkurangnya beban komersial akan berpengaruh terhadap Pajak Penghasilan terutang yang harus dibayar oleh wajib pajak sehingga akan menambah pendapatan negara dari aspek perpajakan. Berikut bagan kerangka pemikiran dalam penelitian ini:
40
Gambar. 2.1 Kerangka Pemikiran
Dokumen
Pembukuan Akuntansi
Standar Akuntansi Keuangan
Neraca
Rekonsiliasi Fiskal
Laba Rugi
Penjualan Bersih
Beban Komersial
Beda Tetap
Laba Rugi Fiskal
Penghasilan Kena Pajak
Beda Temporer PPh Terutang
Hipotesis
Pengaruh yang positif atau signifikan
41
H. Hipotesis: Ha1 : Penjualan bersih berpengaruh terhadap Pajak Penghasilan terutang. Ha2 : Beban komersial berpengaruh terhadap Pajak Penghasilan terutang. Ha3 : Penjualan bersih dan beban komersial berpengaruh terhadap Pajak Penghasilan terutang.
42
BAB III METODELOGI PENELITIAN
A. Ruang Lingkup Penelitian Penelitian ini menggunakan analisis laporan keuangan horizontal yaitu menganalisis laporan keuangan dari tahun ke tahun. Dengan mengadakan analisia data finansial dari tahun-tahun yang lalu, dapat diketahui kelemahankelemahan dari perusahaannya serta hasil-hasil yang telah dianggap cukup baik. Hasil analisa historis tersebut sangat penting artinya bagi perbaikan penyusunan rencana atau policy yang akan dilakukan diwaktu yang akan datang (Riyanto, 2001:328). Laporan keuangan yang digunakan berupa laporan laba rugi yang berakhir 31 Desember untuk tahun 2006 dan 2007. B. Metode Penentuan Sampel Sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaanperusahaan yang bergerak di bidang industri tekstil dan garmen, dan industri makanan dan minuman. Peneliti menggunakan metode pengambilan sampel purposive sampling atau judgement sampling. Menurut Said Kelana Asnawi dan Chandra Wijaya (2006:18) dalam bukunya yang berjudul Metodelogi Penelitian Keuangan disebutkan bahwa metode pengambilan sampel non probabilitas termasuk di dalamnya metode purposive sampling yaitu pengambilan data disesuaikan dengan kriteria-kriteria atau tujuan yang telah ditentukan sebelumnya. Penggunaan metode pengambilan sampel ini agar memudahkan peneliti dalam menarik kesimpulan Adapun kriteria-kriteria
43
yang perusahaan sampel yang telah ditentukan penelitian adalah yang memiliki kesamaan sebagai berikut, di antaranya: 1. Laporan keuangan yang setiap tahunnya berakhir per 31 Desember dan telah diaudit oleh akuntan independen. 2. Informasi laporan keuangan lengkap pada tahun 2006 dan 2007 serta menggunakan mata uang Rupiah. 3. Perusahaan hanya menerbitkan saham biasa. 4. Perusahaan sampel memiliki penghasilan kena pajak (laba fiskal) sehingga mempunyai Pajak Penghasilan terutang, artinya Pajak Penghasilan terutang itu tidak nihil. C. Metode Pengumpulan Data Metode pengumpulan data yang digunakan oleh yakni mempelajari literatur yang berhubungan dengan penelitian, browsing di internet, serta mengambil data dari Pusat Referensi Pasar Modal (PRPM) Jakarta yang terletak di Gedung BEI Menara 2 Lantai 1, Jalan Jenderal Sudirman Kav 5253 Jakarta. D. Metode Analisis Adapun metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini yaitu dengan bantuan program spss versi 13, sedangkan teknik analisis data dengan analisis regresi linear berganda. Analisis regresi linear berganda merupakan analisis regresi dengan menggunakan dua atau lebih variabel independen. Bentuk pengujian yang dipakai adalah sebagai berikut:
44
1. Analisis Regresi Linear Berganda a. Uji Asumsi Klasik Regresi Berganda 1) Uji Asumsi Multikolinearitas Uji asumsi multikolinearitas bertujuan untuk menguji apakah model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas (independen). Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi di antara variabel independen. Jika variabel independen saling berkorelasi, maka variabel-variabel ini tidak ortogonal. Variabel ortogonal adalah variabel yang nilai korelasi antar sesama variabel independen sama dengan nol (Ghozali, 2005:9). 2) Uji Asumsi Regresi Berganda Heteroskedastisitas Uji asumsi regresi berganda heteroskedastisitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan varians dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain. Jika varians dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain tetap, maka disebut homokedastisitas dan jika berbeda disebut heteroskedastisitas. Model regresi yang baik adalah yang homoskedastisitas atau tidak terjadi heteroskedastisitas (Ghozali, 2005:105). 3) Uji Asumsi Regresi Berganda Autokorelasi Uji asumsi autokorelasi bertujuan menguji apakah dalam model regresi linear ada korelasi antara kasalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganggu pada periode t-1 (sebelumnya). Jika terjadi korelasi, maka dinamakan ada problem autokorelasi.
45
Autokorelasi muncul karena observasi yang berurutan sepanjang waktu berkaitan satu sama lainnya (Ghozali, 2005:95). b. Uji Asumsi Non Klasik Regresi Berganda 1) Uji Normalitas Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal. Seperti diketahui uji t dan F mengasumsikan bahwa nilai residual mengikuti distribusi normal. Kalau asumsi ini dilanggar maka uji statistik menjadi tidak valid untuk jumlah sampel kecil (Ghozali, 2005:110). 2) Uji Linearitas Uji linearitas digunakan untuk melihat apakah spesifikasi model yang digunakan sudah benar atau tidak. Apakah fungsi yang digunakan dalam suatu studi empiris sebaiknya berbentuk linear, kuadrat atau kubik (Ghozali, 2005:115). 2. Uji Statistik dengan Regresi Linear Berganda a. Uji Koefisien Determinasi b. Uji Statistik F Uji statistik F pada dasarnya menunjukkan apakah semua variabel independen atau bebas yang dimasukkan dalam model mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen/terkait. Untuk menguji hipotesis dalam penelitian ini dapat digunakan cara Quick Look yaitu bila nilai F lebih besar daripada 4 artinya semua variabel independen secara serentak dan signifikan mempengaruhi
46
variabel dependen, atau dengan cara lain jika F hitung lebih besar daripada F tabel maka secara bersama-sama variabel independen berpengaruh secara signifikan terhadap variabel dependen (Ghozali, 2005:84). c. Uji Statistik t Uji statistik t pada dasarnya menunjukkan seberapa jauh pengaruh satu variabel penjelas/independen secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen (Ghozali, 2005:84). d. Koefisien Regresi Berganda Uji koefisien regresi berganda ini bertujuan untuk memprediksi besaran variabel independen yang telah diketahui besarannya (Ghozali, 2005:87-88). E. Operasional Variabel Penelitian 1. Variabel Independen Variabel independen dalam penelitian ini terdiri dari variabel penjualan bersih dan beban komersial. a. Penjualan bersih Penjualan merupakan pendapatan sebagai penghasilan yang timbul dari aktivitas normal perusahaan. Penjualan adalah kegiatan pelengkap atau suplemen dari pembelian untuk memungkinkan terjadinya transaksi (Assauri, 2004:23). Untuk menghasilkan laba yang maksimal perusahaan perlu melakukan kegiatan penjualan barang, dan bila barang tersebut sudah dijual maka pendapatan dilaporkan sebagai
47
penjualan. Jadi penjualan bersih adalah jumlah yang diterima dari penjualan setelah dikurangi dengan nilai barang yang dikembalikan dan cadangan turunnya harga (Rahardjo, 2005:48). b. Beban Komersial Beban komersial adalah besarnya beban yang menjadi pengeluaran perusahaan yang dapat diakui sebagai biaya, yang merupakan beban pokok penjualan, beban usaha, dan beban lain-lain. 2. Variabel Dependen Variabel dependen dalam penelitian ini adalah Pajak Penghasilan (PPh) Terutang. Dalam laporan laba rugi perusahaan Pajak Penghasilan terutang disebut sebagai pajak kini, dimana pajak kini menurut PSAK No. 46 paragraf ke 7 dijelaskan bahwa pajak kini (current tax) adalah jumlah pajak penghasilan terutang (payable) atas penghasilan kena pajak pada satu periode. Pajak penghasilan terutang adalah pajak yang dikenakan terhadap laba yang dihasilkan atau diperoleh perusahaan dalam satu Tahun Pajak (Yulianti, 2008:47). Dengan perkataan lain bahwa PPh terutang adalah laba fiskal dikali dengan tarif PPh Badan. Dalam laporan keuangan yakni dalam laporan laba rugi sering disebut dengan beban pajak kini.
48
BAB IV PENEMUAN DAN PEMBAHASAN
A. Gambaran Umum Objek Penelitian 1. Lokasi Penelitian Lokasi penelitian terletak di Gedung Bursa Efek Indonesia (BEI). Pengambilan data laporan keuangan perusahaan didapat dari Pusat Referensi Pasar Modal (PRPM) Jakarta Gedung BEI Menara 2 Lantai 1, Jalan Jenderal Sudirman Kav 52-53 Jakarta. 2. Gambaran Singkat Perusahaan Manufaktur Perusahaan yang menjadi objek penelitian adalah perusahaan yang bergerak dibidang manufaktur, dimana perusahaan manufaktur merupakan perusahaan yang mengolah bahan baku menjadai produk siap jual kepada masing-masing pelanggan yang sifatnya sangat berbeda dengan bahan bakunya (Sanwanih, 2006:49). Dengan perkataan lain, perusahaan manufaktur adalah perusahaan yang menjalankan proses pembuatan produk. Tujuan perusahaan manufaktur yaitu meningkatkan nilai perusahaan melalui peningkatan kemakmuran pemilik atau para pemegang saham (Mayasari, 2005:51). Data laporan keuangan perusahaan yang memenuhi kriteria pengambilan sampel dan digunakan yaitu sebanyak 72 laporan keuangan berupa laporan laba rugi, terdiri dari 36 laporan laba rugi perusahaan pada tahun 2006 dan 36 laporan laba rugi perusahaan pada tahun 2007.
49
B. Data Pembahasan Data yang digunakan adalah sebagai berikut: a) Data penjualan bersih, beban komersial dan PPh terutang tahun 2007 Tabel. 4.1. Data penjualan bersih, beban komersial, dan PPh terutang tahun 2007 (dalamRp) N o
Nama Perusahaan
1
Holcim Indonesia
2
Indocement Tunggal Prakarsa
3
Semen Gresik (Persero)
4
Asahimas Flat Glass
5
Surya Toto Indonesia
6
Penjualan Bersih
Beban Komersial
PPh Terutang
3.754.906.000.00 0 7.323.643.805.51 4 9.600.800.642.00 0 1.909.804.919.00 0
3.604.233.000.00 0 5.963.295.291.07 9 7.215.577.616.00 0 1.691.670.657.00 0
Alumindo Light Metal Industry
895.261.887.783 2.321.870.554.55 7
788.185.824.711 2.313.011.440.64 1
16.688.134.446
7
Betonjaya Manunggal
115.202.656.280
103.321.459.934
3.924.982.409
8
Indal Aluminium Industry
514.054.505.276
519.267.557.189
1.645.947.480
9
Jaya Pari Steel
432.807.900.735
649.262.442.894
18.490.308.660
10
Lion Metal Works
179.568.434.429
149.035.904.643
11.336.518.716
11
Lionmesh Prima
117.236.745.012
107.364.039.673
3.225.739.489
12
Pelangi Indah Canindo Budi Acid Jaya
326.240.586.484 1.277.734.000.00 0
4.868.105.530
13
336.160.518.038 1.350.298.000.00 0
7.628.900.000
14
Colorpak Indonesia
382.263.642.322
368.366.719.193
4.824.847.309
15
Duta Pertiwi Nusantara
100.743.082.833
101.905.851.891
2.235.010.523
16
Ekadharma International
146.912.072.369
141.929.231.068
2.453.637.653
17
Eterindo Wahanatama
421.311.313.625
419.669.544.475
1.231.083.579
18
Indo Acidatama
232.439.561.000
11.545.674.500
19
Sorini Agro Asia Corporindo Argha Karya Prima Ind.
896.605.931.000 1.299.688.498.00 0
34.462.937.600
20
268.078.773.000 1.042.452.321.00 0 1.343.031.112.00 0
21
Kageo Igar Jaya
22
Trias Sentosa
23
Charoen Pokphand Indonesia
24
JAPFA Comfeed Indonesia
469.192.438.977 1.496.541.311.10 1 8.679.504.000.00 0 7.903.315.000.00 0
446.264.878.867 1.463.300.399.26 5 8.195.304.000.00 0 7.631.528.000.00 0
42.275.000.000 360.473.740.20 5 500.658.144.50 0 75.489.065.600 31.248.692.767
23.444.516.000 1.222.172.510 3.142.086.341 90.515.900.000 48.722.300.000
50
Sierad Produce
1.085.558.691.00 0 1.632.453.613.65 9
1.044.671.506.00 0 1.593.236.395.41 2
27
Barito Pacific
336.850.000.000
395.662.000.000
9.732.200.000
28
Tirta Mahakam Resources Fajar Surya Wisesa
770.582.680.632 2.495.756.008.44 1
1.168.287.719
29
772.315.937.806 2.655.795.017.89 9
50.732.527.705
30
Suparma
815.410.089.060
776.125.029.505
8.845.524.699
31
Ricky Putra Globalindo
425.583.534.669
388.970.657.663
13.797.676.400
32
Delta Djakarta
439.822.766.000
381.581.875.000
12.764.189.000
33
Multi Bintang Indonesia
978.600.000.000
853.326.000.000
12.555.500.000
34
Siantar Top
35
SMART Tunas Baru Lampung
577.885.058.630 6.639.270.739.12 9 1.718.520.790.00 0
7.279.415.300 175.198.988.90 0
36
600.330.316.829 8.079.714.530.63 1 1.844.206.985.00 0
25
Malindo Feedmill
26
11.559.459.800 13.078.624.439
6.146.607.500
Sumber: Laporan Laba Rugi per 31 Desember 2007 perusahaan dibidang manufaktur (diolah)
b) Data penjualan bersih, beban komersial dan PPh terutang tahun 2006 Tabel. 4.2. Data penjualan bersih, beban komersial, dan PPh terutang tahun 2006 (dalam Rp) No
Nama Perusahaan
Penjualan Bersih
Beban Komersial
PPh Terutang
1
Holcim Indonesia
2.993.197.000.000
3.152.199.000.000
83.414.900.000
2
Indocement Tunggal Prakarsa
6.325.329.027.717
5.558.681.063.061
225.558.782.095
3
Semen Gresik (Persero)
8.727.857.272.000
6.948.561.981.692
386.372.663.300
4
Asahimas Flat Glass
1.541.550.668.000
1.567.667.015.000
10.922.205.800
5
Surya Toto Indonesia
828.164.257.069
744.693.854.877
43.908.998.549
6
Alumindo Light Metal Industry
1.969.676.821.813
1.901.693.572.422
40.752.700.236
7
Betonjaya Manunggal
57.254.482.820
56.470.185.397
541.572.933
8
Indal Aluminium Industry
557.582.757.699
569.247.741.058
5.271.689.688
9
Jaya Pari Steel
340.210.077.953
358.819.524.338
12.140.704.570
10
Lion Metal Works
143.271.657.090
119.680.837.452
9.887.952.902
11
Lionmesh Prima
79.342.796.777
77.290.491.136
1.982.330.753
12
Pelangi Indah Canindo
249.389.571.007
59.534.890.586
2.036.798.744
13
Budi Acid Jaya
1.072.908.000.000
1.061.318.000.000
1.357.100.000
14
Colorpak Indonesia
291.815.757.292
280.763.720.702
3.925.268.353
51
15
Duta Pertiwi Nusantara
84.661.420.462
94.915.207.039
1.416.708.886
16
Ekadharma International
110.127.242.693
106.149.098.314
2.389.513.405
17
Eterindo Wahanatama
396.281.887.783
395.353.288.115
958.748.626
18
Indo Acidatama
269.380.370.000
244.670.212.000
14.467.813.700
19
Sorini Agro Asia Corporindo
806.580.272.000
773.108.036.000
13.879.002.500
20
Argha Karya Prima Ind.
1.161.845.813.000
1.153.072.388.000
16.112.744.000
21
Kageo Igar Jaya
411.578.675.920
403.992.133.980
280.214.035
22
Trias Sentosa
1.207.057.704.894
1.211.226.222.717
4.929.890.895
23
Charoen Pokphand Indonesia
6.661.836.000.000
6.129.246.000.000
87.254.600.000
24
JAPFA Comfeed Indonesia
6.401.365.000.000
6.200.545.000.000
48.111.800.000
25
Malindo Feedmill
893.493.726.000
826.187.867.000
23.640.200.000
26
Sierad Produce
1.111.242.030.537
1.053.165.284.195
17.404.205.627
27
Barito Pacific
465.455.000.000
704.479.000.000
243.500.000
28
Tirta Mahakam Resources
703.136.098.040
733.452.896.552
1.780.167.434
29
Fajar Surya Wisesa
1.693.080.667.327
1.663.106.711.154
23.018.988.171
30
Suparma
688.433.555.935
673.362.756.993
7.727.851.979
31
Ricky Putra Globalindo
417.809.599.048
376.206.748.920
16.061.540.600
32
Delta Djakarta
396.732.902.000
345.453.624.000
15.404.426.600
33
Multi Bintang Indonesia
891.001.000.000
781.474.000.000
7.528.400.000
34
Siantar Top
555.207.734.543
541.005.081.085
6.698.535.500
35
SMART
4.708.250.428.465
4.206.015.002.251
111.530.962.400
36
Tunas Baru Lampung
1.193.998.873.000
1.159.379.321.000
7.831.675.700
Sumber: Laporan Laba Rugi per 31 Desember 2006 perusahaan dibidang manufaktur (diolah)
C. Hasil dan Pembahasan 1. Uji Asumsi Klasik a. Uji Multikolinearitas Hasil uji multikolinearutas terlihat pada tabel 4.3. Hasil perhitungan nilai Tolerance pada tabel 4.3 menunjukkan tidak ada variabel independen yang memiliki nilai Tolerance kurang dari 0.10 yang berarti tidak ada korelasi antar variabel independen yang nilainya lebih dari 95%, Tolerance yaitu 0,328. Dan hasil perhitungan nilai Variance
52
Inflation Factor (VIF) juga menunjukkan hal yang sama tidak ada satu variabel independen yang memiliki nilai VIF lebih dari 10. Dari tabel 4.1 menjelaskan VIF yaitu 3,045. Jadi dapat disimpulkan bahwa tidak ada multikolinearitas antar penjualan bersih dan beban komersial sebagai variabel independen dalam model regresi. Tabel. 4.3. Hasil Uji Multikolinearitas Penjualan Bersih dan Beban Komersial terhadap PPh Terutang a Coefficients
Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients Model B Std. Error Beta 1 (Constant) 212644,6 108187,9 penjualanj ,036 ,004 1,009 lnbebanj -17502,1 8439,425 -,252
t 1,966 8,305 -2,074
Sig. ,053 ,000 ,042
Collinearity Statistics Tolerance VIF ,328 ,328
3,045 3,045
a. Dependent Variable: pphj
Sumber: Data diolah
b. Uji Heteroskedastisitas Hasil uji heteroskedastisitas dapat dilihat pada Gambar 4.1 Dari grafik scatterplots terlihat bahwa titik-titik menyebar secara acak serta tersebar dan tidak membentuk suatu pola tertentu, serta tersebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y. Berarti tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi penjualan bersih dan beban komersial mempengaruhi PPh terutang sehingga model layak digunakan.
53
Gambar. 4.1. Hasil Uji Heteroskedastisitas Penjualan Bersih dan Beban Komersial terhadap PPh Terutang Scatterplot
Dependent Variable: pphj
Regression Studentized Residual
6
4
2
0
-2
-4 -1
0
1
2
3
4
Regression Standardized Predicted Value
Sumber: Data diolah (output SPSS)
c. Uji Autokorelasi Hasil uji autokolerasi dapat dilihat pada tabel 4.4 berikut: Tabel. 4.4. Hasil Uji Autokorelasi Penjualan Bersih dan Beban Komersial terhadap PPh Terutang
54
Model Summaryb
Model 1
Adjusted R Square ,656
R R Square ,816a ,665
Std. Error of the Estimate 52014,28
DurbinWatson ,801
a. Predictors: (Constant), lnbebanj, penjualanj b. Dependent Variable: pphj Sumber: Data diolah
Oleh karena nilai Durbin-Watson (DW) 0,801 berada diantara -2 dan 2 maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi autokorelasi pada hubungan penjualan bersih dan beban komersial terhadap PPh terutang, penggangu periode t dan kesalahan pada periode t-1. 2. Uji Asumsi Nonklasik a. Uji Normalitas Gambar. 4.2. Uji Normalitas
55
Histogram
Dependent Variable: pphj
Frequency
30
20
10
Mean = -5.64E-16 Std. Dev. = 0.986 N = 72
0 -4
-2
0
2
4
6
Regression Standardized Residual
Sumber: Data diolah (output SPSS)
Gambar. 4.3.
56
Normal P-P Plot of Regression Standardized Residual
Dependent Variable: pphj 1.0
Expected Cum Prob
0.8
0.6
0.4
0.2
0.0 0.0
0.2
0.4
0.6
0.8
1.0
Observed Cum Prob Sumber: Data diolah (output SPSS)
Dengan melihat tampilan histogram maupun grafik normal plot dapat disimpulkan bahwa grafik histogram memberikan pola distribusi yang normal. Sedangkan pada grafik normal plot terlihat titik-titik menyebar mendekati garis diagonal. Kedua grafik ini menunjukkan bahwa model regresi memiliki distribusi yang normal.
b. Uji Linearitas
57
Tampilan SPSS menunjukkan adjusted R square sebesar 0,656 atau 65,6%. Regresi linear juga memberikan nilai F hitung 68,577 dengan tingkat signifikansi 0,000. Sementara hasil uji t menunjukkan penjualan bersih signifikan dengan tingkat signifikansi 0,000 dan begitu juga dengan beban komersial signifikan dengan tingkat signifikansi 0,000. Tabel. 4.5. Koefisien Determinasi Linear Model Summaryb
Model 1
Adjusted R Square ,656
R R Square ,816a ,665
Std. Error of the Estimate 52014,28
DurbinWatson ,801
a. Predictors: (Constant), lnbebanj, penjualanj b. Dependent Variable: pphj
Sumber: Data diolah
Tabel. 4.6. Uji Signifikansi Simultan Linear (ANOVA/F Test Linear) ANOVAb Model 1
Regression Residual Total
Sum of Squares 3,71E+11 1,87E+11 5,58E+11
df 2 69 71
Mean Square 1,855E+11 2705485646
F 68,577
Sig. ,000a
a. Predictors: (Constant), lnbebanj, penjualanj b. Dependent Variable: pphj
Sumber: Data diolah
Tabel. 4.7. Uji Signifikansi Parameter Individual Linear (Uji t test linear)
58
Coefficientsa Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients Model B Std. Error Beta 1 (Constant) 212644,6 108187,9 penjualanj ,036 ,004 1,009 lnbebanj -17502,1 8439,425 -,252
t 1,966 8,305 -2,074
Sig. ,053 ,000 ,042
Collinearity Statistics Tolerance VIF ,328 ,328
3,045 3,045
a. Dependent Variable: pphj
Sumber: Data diolah
Memperhatikan standar uji di atas baik standar uji asumsi klasik (multikolinearitas, heteroskedastisitas, autokolerasi) maupun non klasik (normalitas, linearitas) dapat disimpulkan penelitian ini layak dan pencapaian model regresi telah memenuhi persyaratan sehingga model regresi yang dimaksud dapat dipercaya mempengaruhi posisi variabel Y (PPh terutang). Gambar. 4.4. Grafik Regresi Linear Scatterplot Scatterplot
Dependent Variable: pphj
Regression Studentized Residual
6
4
2
0
-2
-4 -1
0
1
2
3
4
Regression Standardized Predicted Value
Sumber: Data diolah
59
Dengan melihat grafik diatas dari plot residual nilai uji prediksinya yang merupakan uji linearitas dan uji heteroskedastisitas, maka regresi linear ini sesuai dengan asumsi linearitas. 3. Uji Statistik Dengan metode penyeleksian backward yang dimulai dengan memasukan dua variabel independen yang kemudian dilakukan analisis dan variabel yang tidak layak dalam model regresi dikeluarkan satu per satu. Terlihat pada Tabel 4.8 semua variabel yang dimasukan tidak ada yang dikeluarkan kembali. Hal ini menunjukkan layak dimasukkan dalam persamaan regresi. Tabel. 4.8. Variabel Entered/Removed b Variables Entered/Removed
Variables Model Entered 1 lnbebanj,a penjualanj
Variables Removed .
Method Enter
a. All requested variables entered. b. Dependent Variable: pphj Sumber: Data diolah
Tabel. 4.9. Descriptive Statistics penjualan beban pph Valid N (listwise)
N 72 72 72 72
Minimum Maximum 57254482820 9600800642000 56470185397 8195304000000 243500000 500658144500
Mean Std. Deviation 1766357073157 2455129033823 1607958040729 2121274710613 40018855628,61 88631752721,809
Sumber: Data diolah
60
Tabel 4.9 menunjukkan bahwa variabel Pajak Penghasilan terutang memiliki rata-rata Rp 40.018.855.628,61 dengan standar deviasi Rp 88.631.752.721,80 dan jumlah sampel 72, variabel penjualan bersih memiliki rata-rata Rp 1.766.357.073.157 dengan standar deviasi Rp 2.455.129.033.823 dan jumlah sampel 72, sedangkan variabel beban komersial memiliki rata-rata Rp 1.607.958.040.729 dengan standar deviasi Rp 2.121.274.710.613 dan jumlah sampel 72. Perusahaan sampel dengan penjualan bersih tertinggi yang digunakan dalam penelitian ini yaitu PT. Semen Gresik (Persero) sebesar Rp 9.600.800.642.000 dan terendah yaitu PT. Beton Jaya Manunggal sebesar Rp 57.254.482.820. Sedangkan perusahaan sampel dengan beban komersial tertinggi yang digunakan dalam penelitian ini yaitu PT Charoen Pokphand Indonesia sebesar Rp 8.195.304.000.000 dan yang terendah yaitu PT Beton Jaya Manunggal sebesar Rp 56,470,185,397. Tabel. 4.10. Koefisien Determinasi Model Summaryb
Model 1
R R Square ,816a ,665
Adjusted R Square ,656
Std. Error of the Estimate 52014,28
DurbinWatson ,801
a. Predictors: (Constant), lnbebanj, penjualanj b. Dependent Variable: pphj Sumber: Data diolah
Besarnya adjusted R2 adalah 0,656, hal ini berarti 65,6% variasi Pajak Penghasilan terutang dapat dijelaskan oleh variasi dari kedua variabel independen yaitu variabel penjualan bersih dan beban komersial.
61
Sedangkan sisanya 34,4% (100% - 65,6% = 34,4%) dijelaskan oleh variabel-variabel atau sebab-sebab lain di luar model. Variabel lain ini diantaranya menurut penelitian sebelumnya yang pernah dilakukan oleh Yulianti (2008) yaitu rasio nilai utang atau Debt to Equity Ratio (DER) sebesar 20% mempengaruhi PPh terutang. Standar Error of the Estimate (SEE) dalam model penelitian ini sebesar 52014,28. Makin kecil nilai SEE akan membuat model regresi semakin tepat dalam memprediksi variabel dependen. Tabel. 4.11. Uji Signifikansi Simultan ANOVAb Model 1
Regression Residual Total
Sum of Squares 3,71E+11 1,87E+11 5,58E+11
df 2 69 71
Mean Square 1,855E+11 2705485646
F 68,577
Sig. ,000a
a. Predictors: (Constant), lnbebanj, penjualanj b. Dependent Variable: pphj
Sumber: Data diolah
Dari uji ANOVA atau F test didapat nilai F hitung sebesar 68,577 dengan probabilitas 0.000. Karena probabilitas jauh lebih kecil dari 0.05, maka model regresi dapat digunakan untuk memprediksi Pajak Penghasilan terutang atau dapat dikatakan bahwa penjualan bersih dan beban komersial secara bersama-sama berpengaruh terhadap Pajak Penghasilan terutang.
62
Tabel. 4.12. Uji Signifikansi Parameter Individual (t test) Coefficientsa Unstandardized Coefficients Model B Std. Error 1 (Constant) 212644,6 108187,9 penjualanj ,036 ,004 lnbebanj -17502,1 8439,425
Standardized Coefficients Beta 1,009 -,252
t 1,966 8,305 -2,074
Sig. ,053 ,000 ,042
Collinearity Statistics Tolerance VIF ,328 ,328
3,045 3,045
a. Dependent Variable: pphj
Sumber: Data diolah
Kedua variabel independen yaitu penjualan bersih dan beban komersial signifikan pada 0.05. Dari sini dapat disimpulkan bahwa variabel Pajak Penghasilan terutang dipengaruhi oleh penjualan bersih dan beban komersial. Dengan melihat tabel 4.12 dapat diketahui: a. Pengaruh penjualan bersih terhadap Pajak Penghasilan terutang. Hasil uji koefisien pada tabel 4.12 didapat t hitung 8,305 dengan tingkat signifikan 0,000. Karena tingkat signifikan di bawah 0,05 dan t hitung lebih besar dari t tabel (8,305>1,9935), maka secara parsial variabel penjualan bersih berpengaruh secara signifikan terhadap Pajak Penghasilan terutang. Hasil penelitian ini sejalan dengan Yulianti (2008), yang menyatakan bahwa Pajak Penghasilan Badan terutang dipengaruhi secara positif oleh Debt to Equity Ratio (DER), selain itu juga sejalan dengan penelitian Muhammah (2006) dalam Yulianti (2008:69), yang menyatakan bahwa DER berpengaruh positif terhadap harga saham. Harga saham dan Pajak Penghasilan terutang merupakan refleksi dari laba perusahaan (Yulianti, 2008:70). Proporsi utang dan modal yang optimal dengan pengelolaan yang baik dapat meningkatkan
63
laba perusahaan, yang selanjutnya meningkatkan pula harga saham dan Pajak Penghasilan terutang. Selain itu penelitian ini sejalan dengan Sanwanih (2006), yang menyatakan bahwa laba setelah pajak (Earning After Tax) secara signifikan dipengaruhi oleh penjualan bersih, serta sejalan dengan penelitian Nandliyah (2004) yang menyatakan bahwa gabungan variabel penjualan, Net Profit Margin, dan Gross Profit Margin mempunyai pengaruh yang sangat kuat terhadap hutang PPN. Menurut Resmi (2005:139) penghindaran pajak dapat dilakukan dengan memperbesar perbandingan antara utang dan modal (DER). Dengan memperbesar jumlah utang, maka dapat mempertinggi rasio DER sehingga beban bunga yang merupakan bagian dari beban komersial dapat menjadi pengurang pajak yang relatif besar. Dengan
demikian
dapat
disimpulkan
bahwa
penambahan
ataupun
pengurangan penjualan bersih mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap jumlah Pajak Penghasilan terutang perusahaan tersebut. b. Pengaruh beban komersial terhadap Pajak Penghasilan terutang. Hasil uji koefisien pada tabel 4.12 didapat nilai t hitung untuk beban komersial sebesar -2,074, dengan tingkat signifikansi 0,042. Oleh karena tingkat signifikansi di bawah 0,05 dan t hitung lebih besar dari t tabel (2,074>1,9935), maka secara parsial variabel beban komersial berpengaruh secara signifikan terhadap Pajak Penghasilan terutang. Hasil penelitian ini sejalan dengan Yulianti (2008:75) yang menyatakan bahwa beban penyusutan dan beban bunga yang dibayarkan untuk utang semakin memperkecil nilai laba perusahaan yang pada akhirnya mengecilkan
64
pula nilai Pajak Penghasilan terutang. Menurut Floyd A. Beams dkk. (2007:129) untuk menghindari pembayaran pajak yang sebelumnya dihindari, perusahaan menghindari likuidasi LIFO berlapis yang menghasilkan harga pokok penjualan yang lebih rendah, laba bersih yang lebih tinggi, dan tagihan pajak yang lebih tinggi. Dengan menggunakan metode persediaan LIFO (Last In First Out) perusahaan dapat meningkatkan harga pokok penjualan yang termasuk satu di antara beban komersial, sehingga mengurangi laba kena pajak dan Pajak Penghasilan terutang. Jadi, perusahaan menggunakan metode LIFO untuk tujuan perpajakan. Persediaan dengan lapisan LIFO dapat dilikuidasi selama periode interim namun diharapkan dapat digantikan pada akhir tahun (Beams dkk., 2007:129), dikarenakan sebenarnya metode ini tidak boleh digunakan untuk tujuan laporan keuangan tahunan. Bagi perusahaan peningkatan beban komersial dapat membawa pengaruh positif yaitu penghematan PPh terutang, akan tetapi bagi pemerintah (fiskus), jika perusahaan meningkat beban komersialnya tentu penerimaan dari sektor PPh Badan akan berkurang. Untuk itu peningkatan beban komersial yang terkait dengan perhitungan PPh terutang perlu mendapat pengawasan yang lebih karena dapat mengindikasikan adanya penghindaran pajak. Salah satu caranya dengan lebih memperhatikan isi peraturan pada pasal 6 ayat 1 UU PPh Tahun 2008 mengenai biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan. c. Uji F (Simultan) Uji F statistik digunakan untuk mengukur pengaruh secara simultan atau bersama-sama variabel independen (Penjualan bersih dan beban komersial)
65
terhadap variabel dependen (Pajak Penghasilan terutang). Hasil uji ANOVA pada tabel 4.11 didapat F hitung sebesar 68,577 dengan tingkat signifikansi 0,000. Karena tingkat signifikansi yang dihasilkan di bawah 0,05 dan F hitung lebih besar dari F tabel (68,577>3,11), maka model regresi dapat digunakan untuk melihat besarnya pengaruh penjualan bersih dan beban komersial terhadap Pajak Penghasilan terutang. Bagi perusahaan pajak dianggap sebagai beban, karena mengurangi laba perusahaan, sehingga perusahaan berusaha untuk meminimalkan pajak tersebut untuk memaksimalkan laba dalam meningkatkan efisiensi dan daya saing (Setiyadi, 2008:9). Usaha Wajib Pajak untuk memperkecil PPh terutangnya dapat dilakukan dengan berbagai cara. Satu di antaranya menurut Setiyadi (2008) yaitu dengan perencanaan beban sumber daya manusia. Perencanaan-perencanaan itu dapat dilakukan jika pemahaman terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan beserta peraturan-peraturan pelaksanaannya baik itu Keputusan Menteri Keuangan, Keputusan Direktorat Jenderal Pajak maupun dalam bentuk Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak dilaksanakan dengan baik. Kesimpulannya bahwa penjualan bersih dan beban komersial secara bersamasama berpengaruh secara signifikan terhadap Pajak Penghasilan terutang pada perusahaan-perusahaan manufaktur yang sahamnya terdaftar di BEI.
66
Tabel. 4.13. Koefisien Regresi a Coefficients
Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients Model B Std. Error Beta 1 (Constant) 212644,6 108187,9 penjualanj ,036 ,004 1,009 lnbebanj -17502,1 8439,425 -,252
t 1,966 8,305 -2,074
Sig. ,053 ,000 ,042
Collinearity Statistics Tolerance VIF ,328 ,328
3,045 3,045
a. Dependent Variable: pphj
Sumber: Data diolah
Dari table 4.13 dapat diperoleh persamaan regresi sebagai berikut: PPh = Rp 212.644.600.000 + Rp 36.000 Penjualan Bersih - Rp 17.502.100.000PPh Terutang Hal ini dapat diartikan: 1. Konstanta sebesar Rp 212.644.600.000 menyatakan bahwa jika variabel independen penjualan bersih dan beban komersial konstan, maka PPh terutang sebesar Rp 212.644.600.000. 2. Koefisien regresi penjualan bersih Rp 36.000, hal ini dapat dijelaskan jika penjualan bersih naik satu juta rupiah maka akan menyebabkan PPh terutang naik sebesar Rp 36.000, begitu juga sebaliknya jika nilai penjualan bersih turun satu juta rupiah maka akan menyebabkan PPh terutang turun Rp 36.000. 3. Koefisien regresi beban komersial sebesar Rp -17.502.100.000, hal ini dapat dijelaskan jika beban komersial naik satu juta rupiah maka akan menyebabkan PPh turun Rp 17.502.100.000, begitu juga sebaliknya jika beban komersial turun satu juta rupiah maka akan menyebabkan PPh terutang naik sebesar Rp 17.502.100.000.
67
BAB V KESIMPULAN DAN IMPLIKASI
A. Kesimpulan Setelah dilakukan penelitian sederhana terhadap 36 perusahaan yang tercatat dalam perusahaan yang bergerak dibidang manufaktur selama tahun 2006 dan 2007, maka dari hasil uraian tentang pengaruh variabel independen (penjualan bersih dan beban komersial) terhadap variabel dependen (Pajak Penghasilan terutang), dapat disimpulkan sebagai berikut: 1. Berdasarkan uji t statistik diketahui t hitung untuk variabel penjualan bersih sebesar 8,305 dengan tingkat signifikansi 0,000. Karena tingkat signifikansi di bawah 0,05 dan t hitung lebih besar dari t tabel (8,305>1,9935), maka dapat disimpulkan bahwa penjualan bersih berpengaruh secara signifikan terhadap Pajak Penghasilan terutang pada perusahaan-perusahaan manufaktur yang sahamnya terdaftar di BEI. 2. Berdasarkan uji t statistik diketahui t hitung untuk variabel beban komersial sebesar -2,074, dengan tingkat signifikansi 0,042. Karena tingkat signifikansi di bawah 0,05 dan t hitung lebih besar dari t tabel (2,074>1,9935), maka dapat disimpulkan bahwa beban komersial berpengaruh secara signifikan terhadap Pajak Penghasilan terutang pada perusahaan-perusahaan manufaktur yang sahamnya terdaftar di BEI. 3. Berdasarkan hasil uji F (simultan) pada tabel ANOVA menunjukkan F hitung sebesar 68,577, dengan taraf signifikan sebesar 0.05, hal ini berarti
67
bahwa variabel independen secara bersama-sama berpengaruh. Karena tingkat signifikansi di bawah 0,05 dan F hitung lebih besar dari F tabel (68,577>3,11), maka dapat disimpulkan bahwa variabel independen (penjualan bersih dan beban komersial) secara bersama-sama dan signifikan mempengaruhi variabel dependen (Pajak Penghasilan terutang). B. Implikasi Memperhatikan pembahasan pada bab sebelumnya maka dapat ditarik beberapa implikasi sebagai berikut: 1. Pajak Penghasilan terutang sangat dipengaruhi oleh penjualan bersih yang terjadi selama periode tertentu yang dihasilkan oleh sebuah perusahaan, selain itu juga tidak terlepas dari bagaimana sikap pengelola perusahaan dalam melakukan pengakuan beban sehingga pencapaian laba optimal yang secara otomatis laba mempengaruhi Pajak Penghasilan terutang. Untuk mencapai laba yang optimal dan Pajak Penghasilan yang terutang bagi perusahaan maka perlu memperhatikan nilai penjualan bersih yang terealisasi dalam satu periode tertentu, sehingga dapat melihat pula bagaimana perlakuan efisiensi biaya. 2. Secara ekonomis pajak merupakan unsur pengurang laba yang tersedia untuk dibagi atau diinvestasikan kembali, sehingga perusahaan akan berusaha untuk menaikkan beban secara keseluruhan atau yang menjadi beban komersial tersebut untuk mengoptimalkan laba setelah pajak dengan penghematan pajak. Karena bagi perusahaan, peningkatan beban komersial dapat membawa pengaruh positif yaitu penghematan PPh terutang. Akan
68
tetapi, bagi pemerintah (fiskus) jika perusahaan meningkat beban komersialnya tentu penerimaan dari sektor PPh Badan akan berkurang. Untuk itu, peningkatan beban komersial yang terkait dengan perhitungan PPh terutang perlu mendapat pengawasan yang lebih karena dapat mengindikasikan
adanya
penghindaran
pajak.
Sedangkan
untuk
meminimalkan beban pajak ekonomis maka perlu memperhatikan nilai dari penjualan bersih, karena hal ini dapat membantu memprediksi asumsi pajak ekonomis sebagai unsur pengurang laba. Dengan kata lain, dengan memperbesar jumlah beban, maka dapat mengurangi jumlah penjualan bersih dan laba perusahaan, sehingga beban komersial dapat menjadi pengurang pajak yang relatif besar.
69
DAFTAR PUSTAKA
Assauri, Sofjan. “Manajemen Pemasaran Dasar-Dasar, Konsep, dan Strategi”, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta, 2004.
Beams, Floyd A., Joseph H. Anthony, Robin P. Clement, Suzanne H. Lowensohn, alih bahasa Chalie Saputra. “Akuntansi Lanjutan Jilid 2 Edisi 8”, PT INDEKS, Jakarta, 2007.
Casavera.”Seri Perpajakan Indonesia 5: Undang-Undang No. 36 2008 tentang Perubahan dan Peraturan Terkini”, Graha Ilmu, Yogyakarta, 2009.
Ferieka, Hendrieta. “Analisis Kepatuhan Wajib Pajak Badan dalam Melaporkan Pajak Penghasilan yang Terutang dengan Sebenarnya pada KPP Depok”, Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial UIN Jakarta, 2005.
Ghozali, Imam. “Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS”, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang, 2005.
Hamid, Abdul. “Pedoman Penulisan Skripsi Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah”, UIN Press, Jakarta, 2007.
Harahap, Sofyan Syafri. “Teori Akuntansi”, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta, 2005.
Harahap, Sofyan Syafri. ”Analisis Kritis atas Laporan Keuangan”, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta, 2007.
Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). “Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan”, Salemba Empat, Jakarta, 2006.
Kotler, Philip. ”Manajemen Pemasaran”, alih bahasa Hendra Teguh, Ronny A Rusli, dan Benyamin Molan, PT INDEKS, Jakarta, 2004.
70
Mangonting, Yeni. “PPh dalam sebuah Kebijaksanaan”, Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol.3 No.2 November 2001:142-156, diakses tanggal 26 Agustus 2008, dari http: //puslit.petra.acid/~puslit/journals/journals.php?ID=AKU060701
Manurung, Jonni J, Adler Haymans Manurung, dan Ferdinand Dehoutman Saragih. “Ekonometrika Teori dan Aplikasi”, PT Elex Media Komputindo, Jakarta, 2005.
Mayasari. “Analisis Struktur Aktiva, Intensitas Aktiva, Ukuran Perusahaan, derajat “Operating leverage” dan Biaya Hutang terhadap Struktur Keuangan ” Jurusan Managemen Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial UIN Jakarta, 2005.
Rahardjo, Budi. “Laporan Keuangan Perusahaan”, Gadjah Mada University Press, Yogyakarta, 2005.
Resmi, Siti. “Perpajakan Teori dan Kasus”. Salemba Empat, Jakarta, 2005.
Riyanto, Bambang. “Dasar-Dasar Pembelanjaan Perusahaan Edisi Empat”, BPFE, Yogyakarta, 2001.
Rohaedi. “Perbedaan Beban Pajak Penghasilan dengan Pajak Penghasilan Terutang”, Jurnal Perpajakan Indonesia Vol.1 No.2 september 2001:2432, 2001.
Sanwanih. “Analisis Pengaruh Penjualan Bersih dan Beban Pajak terhadap Laba setelah Pajak pada Industri Makanan dan Minuman”, Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial UIN Jakarta, 2006.
Setiyadi, Berry. “Evaluasi Penerapan Perencanaan Beban Sumber Daya Manusia Terhadap PPH Terutang PT. XYZ”, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Tunas Nusantara, Jakarta, 2008.
Suandy, Erly. “Perpajakan Edisi 2”, Salemba Empat, Jakarta, 2006.
71
Sucipto. “Analisis PSAK No. 23 Tentang Pendapatan”, Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera Utara, 2003. . Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008, diakses tanggal 17 November 2008 dari http://www.pajak.go.id/index.php?option=com_docman&task=doc_details &gid=339&Itemid=156
Waluyo. “Akuntansi Pajak”, Salemba Empat, Jakarta, 2008.
Yulianti, Nur Wachidah. “Analisis Pengaruh Struktur Modal terhadap Pajak Penghasilan (PPh) Badan Terutang”, Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial UIN Jakarta, 2008.
72
