AKUNTANSI PEMERIKSAAN 2 (PENGAUDITAN 2) Tutut Dewi Astuti, SE, M.Si, Ak, CA

AKUNTANSI PEMERIKSAAN 2 (PENGAUDITAN 2)

Tutut Dewi Astuti, SE, M.Si, Ak, CA

 KODE

MATA KULIAH: AKT59  SKS: 3 SKS

Mata kuliah ini memberikan pengetahuan tentang: 1. Proses auditing yang meliputi pengujian Struktur Pengendalian Intern dan perancangan serta pelaksanaan program audit terhadap berbagai siklus transaksi 2. Proses penyelesaian suatu audit dan laporan auditor atas laporan keuangan yang diaudit

Setelah mempelajari mata kuliah ini, mahasiswa diharapkan: 1.

Memiliki pengetahuan yang cukup memadai mengenai Struktur Pengendalian Intern dalam hubungannya dengan proses audit atas laporan keuangan

2.

Dapat merancang dan memahami pelaksanaan program audit untuk pengujian substantif terhadap berbagai siklus transaksi

3.

Memahami pelaksanaan penyelesaian suatu audit atas laporan keuangan

4.

Membuat draft laporan audit

 Pemahaman

aspek teoritis sangat ditekankan dalam pengajaran mata kuliah ini, oleh karena itu mahasiswa diwajibkan membaca bahan yang sudah ditetapkan dalam silabus dan aktif bertanya dan berdiskusi di dalam kelas  Partisipasi mahasiswa di dalam kelas akan sangat mempengaruhi penilaian prestasi mahasiswa pada mata kuliah ini

Penilaian akhir didasarkan pada komponenkomponen sebagai berikut:

KOMPONEN NILAI

PROSENTASE (%)

Ujian Tengah Semester

35

Ujian Akhir Semester

35

Tugas dan Kuis

20

Kehadiran dan Partisipasi Kelas

10









  

Kell, Walter G. dan William C. Boynton: Modern Auditing Arens, Alvin A., dan James K. Loebbecke: Auditing, An Integrated Approach Ikatan Akuntan Indonesia: Standar Profesional Akuntan Publik Abdul Halim: Auditing II: Dasar-dasar Pengauditan Laporan Keuangan Slamet Munawir: Auditing Modern Mulyadi: Pemeriksaan Akuntan Al Haryono Jusup: Auditing (Pengauditan)









 

 

Messier, Glover, Prawitt: Audit dan Assurance: Pendekatan Sistematis Sukrisno Agoes: Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan Theodarus M. Tuanakota: Berpikir Kritis dalam Auditing Theodarus M. Tuanakota: Audit Berbasis ISA (International Standards on Auditing) Elder: Jasa Audit dan Assurance Institut Akuntan Publik Indonesia: Kode Etik Profesi Akuntan Publik Institut Akuntan Publik Indonesia: Standar Auditing dll

PERTEMUAN

MATERI KULIAH

1

Pendahuluan (Silabus)

2

Pendekatan Siklus dalam Audit

3

Pengujian Pengendalian

4

Audit Siklus Penjualan dan Penagihan: Piutang Dagang (1)

5

Audit Siklus Penjualan dan Penagihan: Piutang Dagang (2)

6

Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran: (pengeluaran Kas dan Utang Dagang (1)

7

Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran: (pengeluaran Kas dan Utang Dagang (2)

8

Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran: Akun-akun Lain (1) UJIAN TENGAH SEMESTER

PERTEMUAN

MATERI KULIAH

9

Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran: Akun-akun Lain (2)

10

Audit Siklus Penggajian dan Personalia

11

Audit Siklus Persediaan dan Penggudangan

12

Audit Siklus Akuisisi Modal Dan Pembayaran Kembali

13

Penyelesaian Pemeriksaan

14

Review UJIAN AKHIR SEMESTER

 Audit

yang dilakukan dengan membagi audit berdasarkan kesamaan atau keeratan hubungan jenis (kelompok) transaksi dan saldo rekening

 Hal

ini berarti bahwa jenis (kelompok) transaksi dan saldo rekening yang berkaitan erat akan ditempatkan pada segmen yang sama

1.

Pemeriksaan Siklus Penjualan dan Penagihan Pendapatan (Auditing the Revenue Cycle)

2.

Pemeriksaan Siklus Penjualan dan Penagihan Pengeluaran (Auditing the Expenditure Cycle)

3.

Pemeriksaan Siklus Penggajian dan Personalia, Persediaan dan Penggudangan Produksi dan Personalia (Auditing the Production and Personnel Service Cycle)

4.

Pemeriksaan Siklus Modal dan Pembayaran Kembali Investasi dan Pendanaan (Auditing the Investing and Financing Cycle)

kas

siklus investasi & pendanaan

siklus pengeluaran

siklus pendapatan

persediaan

siklus produksi & personalia

 Terdiri

atas kegiatan-kegiatan yang berhubungan dengan pertukaran barang dan jasa dengan pelanggan, dan kegiatankegiatan yang berkaitan dengan penerimaan pendapatan dalam bentuk kas

TRANSAKSI PENDAPATAN

DEBET

KREDIT

Penjualan Kredit

Piutang Usaha Harga Pokok Penjualan

Penjualan Persediaan

Penerimaan Kas

Kas Potongan Penjualan

Piutang Usaha

Retur Penjualan dan Potongan Lain

Retur Penjualan dan Potongan Lain

Piutang Usaha

Pencadangan Kerugian Piutang

Kerugian Piutang

Cadangan Kerugian Piutang

Penghapusan Piutang

Cadangan Kerugian Piutang

Piutang Usaha

 Terdiri

dari aktivitas-aktivitas yang berkaitan dengan pembelian barang dan jasa dan pembayarannya

DEBET Persediaan Barang Dagangan

KREDIT DEBET Utang Dagang

KREDIT Kas

Persediaan Bahan Baku

Potongan Pembelian

Pembelian

Retur Pembelian

Biaya Dibayar Dimuka Aktiva Tetap Aktiva Lain-lain Macam-macam Biaya

PEMBELIAN

PENGELUARAN KAS

 Berkaitan

dengan proses mengubah bahan baku menjadi barang jadi

 Meliputi

perencanaan dan pengendalian tentang jenis dan jumlah yang diproduksi, tingkat persediaan yang harus diselenggarakan, dan transaksi-transaksi serta kejadian-kejadian yang bersangkutan dengan proses produksi

SIKLUS

TRANSAKSI

REKENING BUKU BESAR

DEBET

KREDIT

Produksi

Pembelian

Bahan Baku

Pembelian

Pemakaian Bahan

Overhead Pabrik

Pembelian Gaji (TKTL)

Pemakaian Bahan

Personalia

Penggajian

TKL

Gaji

Pemakaian TK

Produksi

Produksi

BDP

Biaya Produksi

-

Barang Jadi

HPP Selesai

-

HPP

HPPenjualan

-

Pendapatan

Penjualan

DEBET

KREDIT DEBET

Biaya Kompensasi (meliputi

Utang Biaya Kompensasi

KREDIT Bank - Rekening

gaji, upah, komisi, bonus,

Utang yang timbul dari

Penggajian (sebesar

opsi saham, dan benefit-

pemotongan gaji/upah

kompensasi bersih)

benefit pegawai)

Pegawai

Bank – Rekening

PPh karyawan

Utang PPh karyawan

Umum (sebesar

BTKL

jumlah yang dipotong

BOP (TKTL)

dari kompensasi kotor pegawai)

PRODUKSI

PEMBAYARAN



Aktivitas investasi adalah pembelian dan penjualan tanah, bangunan, peralatan, aktiva lain, serta instrumen keuangan yang biasanya dimiliki perusahaan untuk digunakan dan tidak dimaksudkan untuk dijual



Aktivitas pendanaan/pembelanjaan meliputi transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian yang mendatangkan kas atau pembayaran kembali kepada kreditur (pembelanjaan utang) atau pemilik (pembelanjaan modal)

Transaksi Utang Jangka Panjang Obligasi, hipotik, wesel, pinjaman jangka panjang Premi Obligasi (Diskonto) Utang Bunga Biaya Bunga Laba (Rugi) dalam Penghentian Obligasi

Transaksi Ekuitas Pemegang Saham Saham Biasa Saham Preferen Saham Dibeli Kembali (Treasury Stock) Paid-in Capital Laba Ditahan Dividen Utang Dividen





Dapatkan gambaran Sistem Pengendalian Intern rekening kas melalui kuesioner sistem pengendalian intern, flow chart atau uraian tertulis Untuk memperoleh pemahaman yang memadai atas pengawasan intern klien, auditor harus memberikan perhatian yang cukup terhadap pertanyaan yang mempunyai jawaban “tidak”

 Melalui

kuesioner, dapat diperoleh kekuatan dan kelemahan pengendalian intern klien

Kecocokan Perincian

• PD ditambahkan secara tepat dan sesuai dengan buku pembantu dan buku besar • Penjumlahan (foot dan cross-foot)

Keberadaan

• PD dicatat sesuai keberadaannya • Konfirmasi

Kelengkapan

• PD dicatat secara lengkap • Tracing

Akurasi Pisah Batas Hak

• Jumlah PD yang tepat • Vouching

• Pisah batas waktu PD yang tepat • Terutama untuk transaksi yang terjadi di akhir periode • Klien berhak atas PD • Terdapat PD yang dijaminkan, dijual

Klasifikasi

Nilai Terealisasikan

• PD diklasifikasikan dengan benar • PD jangka panjang dan PD bersaldo kredit

• PD dicatat dalam jumlah tertinggi yang dapat ditagih • Jumlah total PD dikurangi CKP

 Mensyaratkan

konfirmasi PD dalam kondisi

normal  Pengecualian terhadap persyaratan konfirmasi: 1. PD jumlahnya tidak material 2. Tingkat respon konfirmasi PD yang rendah atau tidak dapat diandalkan 3. Kombinasi dari tingkat IR dan CR adalah rendah dan bukti substantif lain dapat diakumulasikan sebagai bukti yang cukup

 Bukti

yang dapat diandalkan dari konfirmasi diperoleh saat konfirmasi tersebut dikirimkan sesegera mungkin setelah penutupan tanggal neraca

 Jika

auditor memutuskan untuk mengonfirmasi PD sebelum akhir tahun, auditor perlu membuat skedul untuk merekonsiliasi saldo PD pada tanggal konfirmasi dengan saldo PD pada tanggal neraca

 Penerimaan

kas pada masa tenggat

 Duplikat

(tembusan) faktur penjualan

 Duplikat

(tembusan) faktur pengiriman

 Korespondensi

dengan klien

 Beda

waktu pencatatan antara klien dengan debitur

 Beda

waktu perlu dipisahkan dari pengecualian (exception) yang merupakan salah saji atas saldo PD

 Jenis

perbedaan yang terjadi pada konfirmasi:

1. 2. 3. 4.

Pembayaran sudah dilakukan Barang belum diterima Pengembalian barang Kesalahan klerikal dan jumlah yang dipertentangkan

 Akuisisi

1. 2. 3. 4. 5. 6.

barang dan jasa meliputi akuisisi:

Bahan baku Peralatan Perlengkapan Utilitas Perbaikan dan pemeliharaan Penelitian dan pengembangan

Keterjadian

• Akuisisi yang dicatat adalah barang dan jasa yang diterima, konsisten dengan kepentingan klien

Kelengkapan

• Hanya mencatat transaksi pembelian yang benar-benar ada

Akurasi

• Pencatatan transaksi akuisisi dilakukan secara akurat

Posting dan Ringkasan Klasifikasi

Waktu

• Transaksi akuisisi dimasukkan ke berkas utama UD dan persediaan dengan benar dan diringkas dengan benar

• Transaksi akuisisi diklasifikasikan dengan benar

• Transaksi akuisisi dicatat pada tanggal yang benar

Keterjadian

• Pencatatan pengeluaran kas untuk barang dan jasa yang benar-benar diterima

Kelengkapan

• Transaksi pengeluaran kas sudah dicatat

Akurasi

• Pencatatan transaksi pengeluaran kas dilakukan secara akurat

Posting dan Ringkasan Klasifikasi

Waktu

• Transaksi pengeluaran kas secara benar dimasukkan dalam berkas utama kas dan diringkas dengan benar

• Transaksi pengeluaran kas diklasifikasikan dengan benar

• Transaksi pengeluaran kas dicatat pada tanggal yang benar

Kecocokan Perincian

• UD ditambahkan secara tepat dan sesuai dengan buku pembantu dan buku besar

Keberadaan

• UD dalam daftar utang benarbenar ada

Akurasi

• UD dalam daftar utang dagang jumlahnya akurat

• UD yang ada Kelengkapan dimasukkan seluruhnya dalam daftar UD

Klasifikasi

• UD dalam daftar UD sudah diklasifikasikan dengan benar

Pisah Batas

• Transaksi dalam siklus akuisisi dicatat pada periode yang benar

Kewajiban

• Klien memiliki kewajiban membayar utang yang termasuk dalam UD

 Bukti

utama yang biasanya digunakan dalam verifikasi utang dagang: 1. 2. 3.

Faktur vendor Laporan vendor Konfirmasi

 Dokumen

yang menyebutkan perincian transaksi pembelian dan jumlah terutang kepada vendor untuk suatu pembelian

 Dokumen

terkait: pesanan pembelian dan laporan penerimaan

 Faktur

vendor lebih baik dalam melakukan verifikasi transaksi

 Laporan

yang dibuat bulanan oleh vendor yang menyebutkan saldo awal pembeli, akuisisi, pembayaran, dan saldo akhir

 Laporan

vendor lebih baik dalam melakukan verifikasi utang dagang

 Konfirmasi

UD menjadi tidak umum dilakukan dibandingkan konfirmasi PD

 Akan

1. 2. 3.

dilakukan jika:

Pengendalian internal tidak efektif Tidak tersedia laporan vendor Integritas klien diragukan

 Perusahaan

harus mencatat penambahan pembelian aset tahun berjalan karena aset tetap memiliki dampak jangka panjang pada laporan keuangan (neraca dan laporan laba/rugi)

 Akuisisi

lama

aset baru yang menggantikan aset

 Laba

atau rugi penghentian aset dan pendapatan lain dari penghentian aset

 Modifikasi

pabrik yang merupakan indikasi penghapusan aset

 Kemungkinan

penghentian aset

 Umur

ekonomis untuk akuisisi di masa sekarang

 Metode

depresiasi

 Estimasi

nilai sisa

 Kebijakan

mendepresiasi aset selama tahun akuisisi dan penghentian

 Sewa

dibayar dimuka  Biaya organisasi  Pajak dibayar dimuka  Paten  Asuransi dibayar dimuka  Merek dagang  Tagihan dimuka  Hak cipta

Keterjadian

Kelengkapan

Akurasi

• Pembayaran gaji dicatat untuk pekerjaan yang benar-benar dilakukan oleh karyawan yang ada

• Transaksi penggajian yang dicatat adalah yang benar-benar ada

• Transaksi penggajian dicatat dalam jumlah waktu kerja sesungguhnya dan dibayar pada tarif yang benar, potongan dihitung dengan benar

Posting dan Ringkasan

• Transaksi penggajian dimasukkan dengan benar ke berkas utama penggajian dan diringkas dengan benar

Klasifikasi

• Transaksi penggajian diklasifikasi dengan benar

Ketepatan Waktu

• Transaksi penggajian dicatat pada waktu yang tepat

 Pengujian

untuk karyawan yang tidak benar-

 Pengujian

atas pelanggaran jam kerja

benar ada

Keberadaan

• Persediaan seperti yang dicatat dalam label memang ada

Kelengkapan

• Persediaan yang ada dihitung dan diberi label, dan label dihitung untuk memastikan tidak ada yang hilang

Akurasi Pisah Batas

• Persediaan dihitung secara akurat

• Informasi diperoleh untuk memastikan penjualan dan persediaan dibeli dan dicatat pada periode yang benar

Klasifikasi

• Persediaan diklasifikasikan dengan benar pada label

Nilai Realisasi

• Persediaan yang usang dan tidak digunakan lagi tidak dimasukkan atau ditandai

Hak

• Klien mempunyai hak atas persediaan yang tercatat dan diberi label

Kecocokan Perincian

Keberadaan

• Wesel bayar dalam skedul wesel bayar sesuai dengan skedul wesel bayar register atau berkas utama klien, dan totalnya ditambahkan dengan benar dan sesuai buku besar

• Wesel bayar dalam skedul benarbenar ada

Akurasi Pisah Batas Kewajiban

• Wesel bayar dan bunga berjalan dalam skedul sudah akurat • Wesel bayar dimasukkan dalam periode yang benar • Perusahaan memiliki kewajiban membayar wesel bayar

Kelengkapan

• Wesel bayar yang ada sudah dimasukkan dalam skedul wesel bayar

Klasifikasi

• Wesel bayar dalam skedul diklasifikasikan dengan benar

Hutang

Bersyarat (Contingent Liability) Peristiwa Setelah Tanggal Neraca (Subsequent Events) Evaluasi Going Concern

Merupakan kewajiban yang potensial pada saat yang akan datang kepada pihak luar dengan jumlah yang tak diketahui dari kegiatan yang telah terjadi  Jika jumlah dan sifatnya material, perlu diungkap melalui footnote 

Adalah

peristiwa/transaksi yang berlangsung antara tanggal neraca hingga diterbitkannya laporan akuntan

Adalah

asumsi yang digunakan dalam pelaporan keuangan, dimana perusahaan tak akan dilikuidasi atau mengurangi secara material skala usahanya

•

• •

Peristiwa setelah tanggal neraca yang memberikan tambahan bukti yang berhubungan dengan kondisi yang ada pada tanggal neraca dan berdampak terhadap taksiran yang melekat pada proses penyusunan laporan keuangan Perlu penyesuaian dan pengungkapan Peristiwa Tipe I/Type I Event

•

•

•

Peristiwa yang menyediakan tambahan bukti yang berhubungan dengan kondisi yang tak ada pada tanggal neraca, namun kondisi tersebut ada sesudah tanggal neraca Tidak perlu penyesuaian, tetapi perlu diungkapkan agar laporan keuangan tidak menyesatkan Peristiwa Tipe II/Type II Event

 Merupakan

rekomendasi untuk peningkatan efisiensi dan efektivitas berbagai hal  Misal: kelemahan internal accounting control yang dipandang tidak material, sistem informasi dan akuntansi, administrative control, sumber manajemen (kas, persediaan, investasi), pajak, dll

 Apabila

terjadi peristiwa yang terjadi antara tanggal berakhirnya tugas lapangan dan tanggal laporan akuntan, maka akuntan publik tak mempunyai tanggung jawab guna melaksanakan prosedur sebelum periode tersebut guna mendapatkan peristiwa kemudian yang materi

Alternatif:

perlu penyesuaian atau pengungkapan peristiwa tersebut Apabila perlu pengungkapan, akuntan publik dapat mengeluarkan laporan akuntan yang mengungkap redated karena adanya peristiwa tersebut

dapat memberi dual date laporan akuntan publik, dengan demikian tanggal aslinya tetap ada kecuali tanggal untuk peristiwa kemudian yang menyusul

Atau