SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail:
[email protected] internet: www.spaudit.cz
AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY
10_2011
prosinec 2011
OBSAH 1. Pozor na nenápadnou změnu insolvenčního zákona ........................................................................2 2. Průřez legislativními změnami, platnými od 1. 1. 2012 ....................................................................3
Stránka | 1
1. Pozor na nenápadnou změnu insolvenčního zákona
Od 1.1.2012 nabývá účinnosti (mediálně poněkud skrytá) novela insolvenčního zákona, která doplňuje v § 98 insolvenčního zákona stanovenou povinnost dlužníka - právnické osoby (tedy fakticky jejího statutárního orgánu) či fyzické osoby - podnikatele, podat insolvenční návrh nově i v případě tzv. skrytého úpadku. Jde o povinnost podat návrh i tehdy, když souhrn všech závazků firmy (splatných i nesplatných) převýší hodnotu jejího majetku. Porušení povinnosti podat včas insolvenční návrh je spojeno s tvrdou osobní odpovědností manažerů (civilní odpovědností za škodu i trestní odpovědností). Celá změna vyplývá z ustanovení § 98 odstavec 1 zákona. Původní znění, platné do konce roku 2011, vypadalo následovně: §98 (1) Dlužník, který je právnickou osobou nebo fyzickou osobou -
podnikatelem, je povinen podat insolvenční návrh bez zbytečného odkladu poté, co se dozvěděl nebo při náležité pečlivosti měl dozvědět o svém úpadku ve formě platební neschopnosti. (atd.) Nové znění, platné od roku 2012, pak vypadá následovně: (1) Dlužník, který je právnickou osobou nebo fyzickou osobou podnikatelem, je povinen podat insolvenční návrh bez zbytečného odkladu poté, co se dozvěděl nebo při náležité pečlivosti měl dozvědět o svém úpadku. (atd.) Vypadl tedy zužující odkaz na platební neschopnost a povinnost podat návrh na insolvenční návrh se rozšířila i na stav předlužení (což se do roku 2011 týká pouze právnických osob v likvidaci). Stav předlužení je pak definován v § 3, odstavec 3: (3) Dlužník, který je právnickou osobou nebo fyzickou osobou podnikatelem, je v úpadku i tehdy, je-li předlužen. O předlužení jde tehdy, má-li dlužník více věřitelů a
souhrn jeho závazků převyšuje hodnotu jeho majetku. Při stanovení hodnoty dlužníkova majetku se přihlíží také k další správě jeho majetku, případně k dalšímu provozování jeho podniku, lze-li se zřetelem ke všem okolnostem důvodně předpokládat, že dlužník bude moci ve správě majetku nebo v provozu podniku pokračovat.
Je tedy zjevné, že i nadále zůstává zachován odkaz na „další provozování podniku“. Nesporné však je současně i to, že se významně zvýšila míra odpovědnosti statutárních orgánů při provádění odhadů a vyhodnocování skutečné perspektivy dalšího provozování podniku. Povinnost manažerů podat insolvenční návrh vzniká v případě firemního úpadku tehdy, má-li firma nejméně dva věřitele a hodnota jejích aktiv je nižší než hodnota pasiv. Při stanovení hodnoty aktiv lze přihlédnout k další správě majetku firmy anebo k dalšímu provozování podniku. To je však v principu možné jen tehdy,
Stránka | 2
lze-li se zřetelem ke všem okolnostem důvodně předpokládat, že firma bude moci ve správě majetku nebo v provozu podniku pokračovat. Pokud je aktuální hodnota aktiv nižší než hodnota pasiv, je výhradní rozhodovací odpovědností manažera, zda podá insolvenční návrh nebo ne. Povinnost podat insolvenční návrh může objektivně vyloučit pouze reálné očekávání brzkých a konkrétních výnosů ze správy majetku firmy nebo výnosů ze ziskového provozu podniku (například v případě pravidelného cyklického dosahování výnosů v určitých termínech apod.).
2. Průřez legislativními změnami, platnými od 1. 1. 2012 S přicházejícím rokem 2012 jsme pro Vás připravili stručný průřez legislativními změnami, které považujeme z hlediska běžného podnikatelského života za nejvýznamnější. O většině z nich jsme Vás již podrobně informovali v předchozích vydáních našeho bulletinu.
ZMĚNY V ZÁKONĚ O DPH 1. S účinností od 1. 1. 2012 zvyšuje sníženou sazbu DPH z 10 na 14 %. Novela obsahuje také sjednocení sazeb na 17,5 % s účinností od 1. 1. 2013, ale sazba pro toto období může být ještě změněna. Se změnou sazeb jsou spojena přechodná ustanovení, která upravují použití příslušných sazeb daně v období na přelomu roku 2011 a 2012 (a také na přelomu roku 2012 a 2013). Z přechodných ustanovení vyplývá, že při dodání vody, při poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodněním odpadních vod a při dodání tepla nebo chladu je plátce oprávněn stanovit spotřebu samostatně za období do 31. 12. 2011 (uplatní platnou sazbu daně pro období přede dnem nabytí účinnosti novely, tj. 10%) a za období od 1. 1. 2012 (uplatní sazbu platnou od 1. 1. 2012, tj. 14%) na základě odečtu z měřících zařízení ke dni před 1. 1. 2012 nebo na základě propočtu v případě, že je odečet
proveden až po dni nabytí účinnosti této novely Dle přechodných ustanovení týkajících se plnění poskytnutých po nabytí účinnosti novely, na něž byla přijata před dnem nabytí účinnosti této novely úplata, ze které vznikla povinnost přiznat daň, pro přiznání daně použije plátce sazbu daně platnou ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, a to pouze ze základu daně stanoveného podle § 37 odst, 3 zákona č.235/2004 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Z předešlého vyplývá, že záloha přijatá do 31. 12. 2011 bude zdaněna sazbou platnou před nabytím účinnosti novely, tj. 10% a z doplatku bude odvedena daň na výstupu již v sazbě 14% 2. Od 1. 1. 2012 lze v případě chybějící náležitosti daňového dokladu prokázat nárok na odpočet daně i jiným způsobem, a to i v případě údajů rozhodných pro výpočet daně nebo DIČ (§ 73 odst. 5 zrušena věta: „Tento postup nelze uplatnit, pokud chybějícími náležitostmi
Stránka | 3
jsou údaje rozhodné pro výpočet daně nebo daňové identifikační číslo.“). 3. Úprava režimu přenesení daňové povinnosti při poskytnutí stavebních nebo montážních prací (§ 92e zákona č. 235/2004 Sb. ve znění p. p). Uvedený režim je od 1. 1. 2012 povinen použít plátce (poskytovatel plnění), který poskytne vymezené stavební nebo montážní práce s místem plnění v tuzemsku jinému plátci (příjemci plnění) pro jeho ekonomickou činnost. Zdanitelná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti musí být evidována poskytovatelem i příjemcem plnění a výpis z této evidence musí být předkládán správci daně. Poskytovatel stavebních a montážních prací má v tomto režimu za povinnost vystavit daňový doklad, kde na místo výše daně musí uvést sdělení, že výši daně je povinen doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. Příjemce plnění má poté za povinnost daňový doklad doplnit o výši daně a tuto daň poté přiznat a zaplatit. Na druhé
straně je příjemce plnění oprávněn současně k odpočtu daně na vstupu z takto přijatého zdanitelného plnění. Nárok na odpočet daně vzniká v okamžiku, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost tuto daň přiznat
plněním byla jednoznačně určitelná“. Změna § 42 odst. 4 zavádí možnost použít pro plnění uvedená na opravném daňovém dokladu kurz ČNB platný první pracovní den kalendářního roku, ve kterém vznikl důvod opravy.
Jestliže příjemce plnění (plátce) pořizuje přijaté zdanitelné plnění výlučně pro soukromou potřebu, nebo výlučně pro plnění, které není předmětem daně, není v postavení osoby povinné k dani a v tom případě se neuplatní režim přenesení daňové povinnosti - to znamená, že plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, uplatní daň na výstupu, daň přizná a zaplatí.
5.
více informací na: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/ xchg/cds/xsl/legislativa_met odika_14310.html 4. Dle § 45 odst. 2 na opravném daňovém dokladu již nemusí být uvedena evidenční čísla původních daňových dokladů, ale „takové vymezení těchto plnění, aby souvislost mezi původním a opraveným zdanitelným
Bylo provedeno doplnění definice pojmu „dlouhodobého majetku“ o „technické zhodnocení podle zákona upravujícího daně z příjmů“ (v § 4 odst. 3 písm. d) doplněn bod 4). Současně došlo k prodloužení lhůty pro úpravu odpočtu daně u technického zhodnocení staveb, bytů, nebytových prostor z pěti na deset let. Upozorňujeme, že pro technické zhodnocení uvedené plátcem do užívání do 31. 12. 2011 zůstává zachována lhůta pro úpravu odpočtu DPH 5 let. 6. § 78d nově upravuje jednorázovou úpravu odpočtu daně za situace, kdy dojde u dlouhodobého majetku ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně k uskutečnění plnění dodání zboží,
Stránka | 4
převodu nemovitosti nebo poskytnutí služby.
ZMĚNY V ZÁKONĚ DANÍCH Z PŘÍJMŮ
7.
1.
Novela dále zavádí nový § 103 - Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň, v němž je stanoveno, že v případě, kdy hrozí nebezpečí z prodlení, je zajišťovací příkaz účinný a vykonatelný okamžikem jeho vydání. (zatímco dle obecné úpravy obsažené v § 167 daňového řádu je v případě hrozby z prodlení zajišťovací příkaz vykonatelný okamžikem oznámení daňovému subjektu).
Novela zákona o nemocenském pojištění zrušení daňové neuznatelnosti odměn členů statutárních a dalších orgánů právnických osob – viz níže samostatná kapitola Odměňování členů statutárních orgánů
8. Novela dále v § 109 odstavec 2 rozšiřuje ručení odběratele za nezaplacenou daň z tuzemského zdanitelného plnění o případy, kdy úplata za toto plnění je bez ekonomického opodstatnění zcela zjevně odchylná od obvyklé ceny, nebo byla platba za příslušné tuzemské plnění uhrazena na zahraniční účet.
O
2. 1.1.2012 končí přechodné snížení slevy na poplatníka o 100 Kč měsíčně (tzv. „povodňová daň“). Pro rok 2012 je tedy výše slevy na poplatníka 24 840 Kč (tedy na úrovni roku 2010) 3. Jako kompenzace zvýšení sazeb DPH se zvyšuje se daňové zvýhodnění na dítě o 1 800 Kč, tj. z 11 604 Kč na 13 404 Kč (zvýšení o 150 Kč měsíčně). Ze stejného důvodu se zvyšuje maximální výše daňového bonusu na vyživované děti z 52 200 Kč na 60 300 Kč.
NOVELA ZÁKONÍKU PRÁCE 1. Dohody o provedení práce
Dle novely zákoníku práce a dalších souvisejících zákonů (365/2011 Sb.) je rozsah prací na dohodu o provedení práce zvýšen ze 150 na 300 hodin během jednoho kalendářního roku u jednoho zaměstnavatele. DPP musí být uzavřeny písemně a musí obsahovat stanovení doby, na kterou se DPP uzavírá.
Nově jsou zaměstnanci činní na základě dohody o provedení práce účastni sociálního a zdravotního pojištění, pokud jim byl zúčtován započitatelný měsíční příjem vyšší než 10 000 Kč. (Zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění § 7a) 2. Zavedení delší doby pro zaměstnance
zkušební vedoucí
Zkušební doba u vedoucích zaměstnanců může být sjednána až na 6 po sobě jdoucích měsíců ode dne vzniku pracovního poměru. Tuto zkušební dobu bude také možno sjednat při jmenování na vedoucí pracovní místo. pro „řadové“ zaměstnance se maximální délka nemění a Stránka | 5
zůstává na úrovni nejvýše 3 měsíců.
trvacího alespoň jeden a méně než dva roky.
3.
Trojnásobek průměrného výdělku v případě, že pracovní poměr trval déle než dva roky.
Změna trvání pracovního poměru na dobu určitou Doba trvání pracovní poměru na dobu určitou, sjednaná mezi týmiž smluvními stranami, nemůže dle § 39 zákoníku práce překročit dobu tří let. Možnost opakovaného prodloužení smlouvy na dobu určitou – maximálně dvakrát. Celkem je tedy možné zaměstnávat na dobu určitou až po dobu 9 let. Povinná je následná přestávka minimálně po dobu tří let. 4. Odstupné Novela stanoví výši odstupného při rozvázání pracovního poměru z důvodů organizačních změn v závislosti na počtu odpracovaných let, a to následovně: Jednonásobek průměrného platu v případě, že pracovní poměr trval méně než jeden rok. Dvojnásobek průměrného výdělku v případě pracovního poměru
5. Výpověď daná zaměstnavatelem z důvodu porušení dočasné pracovní neschopnosti Výpovědním důvodem je nově porušení povinnosti zaměstnance povinnost dodržovat stanovený režim dočasně práce neschopného pojištěnce po dobu prvních 14/21 dní dočasné pracovní neschopnosti. 6. Konkurenční doložka Závazek zaměstnavatele k poskytnutí minimální náhrady zaměstnanci se snižuje na jednu polovinu průměrného měsíčního výdělku zaměstnance. 7.
zaměstnance nejdříve po uplynutí 6 měsíců trvání jeho pracovněprávního vztahu. Za poskytnutí zaměstnance není možné účtovat úplatu. Zaměstnavatel tak bude moci přefakturovat pouze mzdové náklady (eventuálně i zákonné cestovní náhrady).
MAXIMÁLNÍ VYMĚŘOVACÍ ZÁKLADY POJISTNÉHO V ROCE 2012
Maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální pojištění bude činit 1 206 576 Kč (48násobek průměrné mzdy). Maximální vyměřovací základ pro pojistné na zdravotní pojištění bude činit 1 809 864 Kč (72násobek průměrné mzdy).
ODMĚŇOVÁNÍ ČLENŮ STATUTÁRNÍCH ORGÁNŮ
Zapůjčení zaměstnance Do zákoníku práce se vrací institut dočasného přidělení zaměstnance k jinému zaměstnavateli (tj. i bez povolení k agenturnímu zaměstnávání). Dočasně bude možné přidělit
9. 12. 2011 byl senátem schválen návrh, kterým se mění zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů, a některé další
Stránka | 6
zákony, na základě kterého se okruh pojištěných osob se rozšiřuje o:
společníky a jednatele společnosti s ručením omezeným a komanditisty komanditní společnosti, jestliže mimo pracovněprávní vztah vykonávají pro společnost práci, za kterou jsou touto společností odměňováni, a ředitele obecně prospěšné společnosti, jestliže mimo pracovněprávní vztah vykonávají pro společnost práci, za kterou jsou touto společností odměňováni
příjem ze závislé činnosti podle zákona o daních z příjmů vedoucí organizačních složek právnické osoby uvedených v § 167c, jejichž místo výkonu práce je trvale v České republice.
Současně odměny členů kolektivních statutárních orgánů a dalších kolektivních orgánů právnických osob již nebudou od 1. 1. 2012 daňově neuznatelné.
prokuristy, pokud se jejich příjem z činnosti prokuristy považuje za příjem ze závislé činnosti podle zákona o daních z příjmů
Řešení otázky souběhu funkcí v obchodním zákoníků – viz část věnovaná novele obchodního zákoníku.
členy kolektivních orgánů právnické osoby, kteří jsou za činnost v těchto orgánech odměňováni, pokud se jejich příjem za činnost v těchto orgánech považuje za příjem ze závislé činnosti nebo funkční požitky podle zákona o daních z příjmů
ZÁKON O DANI Z NEMOVITOSTÍ – ZDANĚNÍ ZPEVNĚNÝCH PLOCH
likvidátory, pokud se jejich příjem z činnosti likvidátora považuje za
Změna zdanění zpevněných ploch používaných k podnikání zpevněné plochy pozemků jako předmět daně z pozemků: viz detailní informace v předchozích vydáních našeho bulletinu (09/2011).
ZŘÍZENÍ SPECIALIZOVANÉHO FINANČNÍHO ÚŘADU PRO VYBRANÉ SUBJEKTY Od 1. ledna 2012 bude do soustavy územních finančních orgánů nově zaveden Specializovaný finanční úřad (SFÚ) s celostátní působností, který se bude zabývat vybranými subjekty. Jedná se o ty daňové subjekty, jejichž přínos pro výši vybraných daní a plnění státního rozpočtu je zcela zásadní (banky, pobočky zahraničních bank, pojišťovny, zajišťovny a právnické osoby založené za účelem podnikání, které dosáhly obratu více než 2 mld. Kč). Přechod vybraných subjektů na SFÚ nebude nárazový k 1. lednu 2012, nýbrž bude probíhat průběžně, zejména v první polovině roku 2012. Pokud daňový subjekt bude splňovat podmínky k tomu, aby se stal tzv. vybraným subjektem, dojde ke změně podmínek pro určení příslušnosti správce daně. Dosavadní místně příslušný finanční úřad stanoví z úřední povinnosti rozhodnutím datum, k Stránka | 7
němuž přejde příslušnost vybraného subjektu na SFÚ.
NOVELA ZÁKONÍKU
OBCHODNÍHO
1. Problematika souběhu funkcí – nový paragraf § 66d Pověření obchodním vedením Nové legislativní ustanovení umožňuje, aby statutární orgán společnosti pověřil vedením společnosti jinou osobu, přičemž tyto činnosti mohou být nově vykonávány zaměstnancem společnosti v pracovněprávním vztahu. Tento zaměstnanec může být zároveň statutárním orgánem společnosti nebo jeho členem. Toto pověření nezahrnuje činnosti, které jsou na základě právních předpisů svěřeny výlučně statutárnímu orgánu (účast na zasedání statutárního orgánu, rozhodování o pověření obchodním vedením, rozhodování o základním zaměření obchodního vedení společnosti ani jiné činnosti v rámci obchodního vedení společnosti)
Pokud je zaměstnanec společnosti vykonávající činnosti spadající do obchodního vedení v rámci pracovněprávního vztahu zároveň statutárním orgánem společnosti nebo jeho členem, potom mzdu či odměnu určuje orgán společnosti, do jehož působnosti náleží rozhodovat o odměňování statutárního orgánu či jeho členů (tj. valná hromada, členská schůze apod.). 2.
ovšem rodné číslo uvedeno v listinách zakládaných do sbírky listin, zpřístupňují se tyto listiny včetně rodného čísla. Rovněž je odstraněna povinnost ukládat do sbírky listin podpisové vzory. Na žádost osoby, které se daná věc týká je rejstříkový soud povinen podpisové vzory odstranit. 4. Změny týkající se konfliktu zájmů propojených osob (§196a)
Sídlo podnikání Nově je zavedena povinnost mít k místu či sídlo podnikání právní důvod jejich užívání po celou dobu, kdy jsou tyto prostory zapsány v obchodním rejstříku jako místo či sídlo podnikání. Cílem je pomoci vlastníkům nemovitostí, v jejichž prostorách jsou umístěna sídla či místa podnikání proti jejich vůli (například po výpovědi nájemní smlouvy ze strany vlastníka nemovitosti). 3. Osobní údaje ve sbírce listin Nově nebude veřejně dostupné rodné číslo zapsaných osob. Pokud je
Společnost bude poskytovat zajištění osobám dle § 196a odst. 1 a 2 obchodního zákoníku pouze na základě souhlasu valné hromady (viz nový § 196a odst. 5 obch. zák.) - převzetí ručení za splnění závazku není tedy nově potřebné oceňovat znaleckým posudkem.
Pokud společnost převede majetek na propojenou osobu v rozporu s podmínkami stanovenými v § 196a obchodního zákoníku a tato propojená osoba takový majetek převede dál na třetí osobu, je nově výslovně chráněna
Stránka | 8
dobrá víra osoby.
takové
třetí
5. Listiny ukládané do sbírky listin bude stačit předložit v jednom vyhotovení S účinností novely odpadá povinnost předkládat listiny, jimiž se dokládá návrh na zápis do obchodního rejstříku do sbírky listin, ve dvojím vyhotovení.
TRESTNÍ FIREM
ODPOVĚDNOST
Firmy budou od roku 2012 trestně odpovědné. Soudy je budou moci pokutovat, zabavit jim majetek a za vážná provinění je budou moci i zrušit. Počítá s tím zákon o trestní odpovědnosti právnických osob, který nadvakrát schválila poslanecká
sněmovna, když přehlasovala veto prezidenta Václava Klause.
Průlomovou změnu trestního práva, která má přispět k boji proti organizovanému zločinu a korupci, předložila vláda kvůli českým závazkům vůči EU nebo Organizaci pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD). Firmy budou moci být podle zákona stíhány pro téměř osm desítek trestných činů. Proviní se, jestliže trestný čin spáchá její manažer, zaměstnanec nebo jednatel, pokud by tím firma získala prospěch. Firma nebo organizace má být odpovědná i tehdy, když se konkrétní viník nenajde. Společnosti mají být trestány hlavně majetkovou sankcí, případně zákazem činnosti nebo zákazem
přijímání dotací. Trest zrušení firmy by měl být použit v případech, pokud by její činnost spočívala hlavně v páchání trestné činnosti. Zákon o trestní odpovědnosti právnických osob a řízení proti nim byl rozeslán dne 22. prosince 2012 pod číslem 418/2011 Sb.
Dalším změnám (změna zákona o účetnictví a souvisejících prováděcích vyhlášek, zpřísnění postižitelnosti tzv. „švarcsystému“ atd.) se budeme věnovat v dalších číslech našeho bulletinu.
Stránka | 9
Pro další informace kontaktujte naše pracovníky přímo nebo prostřednictvím mailové adresy
[email protected] . Dotazy zaslané na tuto adresu budou neprodleně předány příslušným odborníkům na danou oblast.
Upozornění: Uvedené informace poskytuje společnost SP Audit, s.r.o. s cílem podat základní a obecné informace o významných změnách a novinkách v daňové či účetní legislativě. Účelem těchto informací není poskytování garantovaných poradenských služeb v oblasti účetnictví, daní či práva. Na informace zde uvedené neposkytujeme záruky žádného typu a jejich použití je možné pouze na vlastní riziko. Společnost SP Audit, s.r.o. neodpovídá za žádné škody vzniklé v důsledku použití tohoto dokumentu. Veškerá Vaše rozhodnutí, které hodláte přijmout na základě skutečností zde uvedených, doporučujeme dále konzultovat s Vaším odborným a kvalifikovaným poradcem.
Stránka | 10
