SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail:
[email protected] internet: www.spaudit.cz
AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY
07_2011
září 2011
OBSAH 1. Poslanecká sněmovna schválila novelu zákona o DPH .....................................................................2 2. Oprava základu daně v případě tzv. nepřímých bonusů ...................................................................2 3. Daňová reforma současného kabinetu je projednávána poslaneckou sněmovnou ...........................3
Stránka | 1
1. Poslanecká sněmovna schválila novelu zákona o DPH
Poslanecká sněmovna schválila ve třetím čtení návrh novely zákona o DPH (tisk 377) a postoupila jej dne 19. 9. 2011 Senátu jako tisk 181/0. Mediálně nejznámější částí této novely je zvýšení snížené sazby DPH na 14 % od 1. ledna 2012 a od 1. ledna 2013 sjednocení obou sazeb na 17,5 %. Systém přechodu mezi stávajícími a novými sazbami daně by měl podle přechodných ustanovení zůstat shodný jako v minulosti. Vznikne-li plátci přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona povinnost přiznat daň na výstupu při přijetí úplaty přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění a nastane-li den uskutečnění zdanitelného plnění ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, použije plátce pro přiznání daně a pro výpočet daně podle § 37 odst. 1 nebo 2 zákona sazbu daně platnou ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, a to pouze ze základu daně stanoveného podle § 37 odst. 3 zákona, tj. pouze z
rozdílu mezi cenou za zdanitelné plnění celkem a zaplacenou zálohou. Novela dále reaguje na stanovisko Generálního finančního ředitelství (GFŘ), vydané v nedávné minulosti k problematice opravy základu daně u skont a bonusů: „V případě, že na opravném daňovém dokladu nejsou uvedena evidenční čísla původních daňových dokladů, musí být na opravném daňovém dokladu ve vazbě na původní uskutečněná zdanitelná plnění uvedeno takové vymezení těchto plnění, aby souvislost mezi původním a opraveným zdanitelným plněním byla jednoznačně určitelná. Dále plátce na opravném daňovém dokladu uvede souhrnně rozdíly mezi opravenými a původními základy daně a tomu odpovídající částky daně za veškerá opravovaná zdanitelná plnění.“ Rozdíl již tedy nebude nutné uvádět jednotlivě za každé opravované zdanitelné plnění. Současně novela umožňuje v případě opravy základu daně a výše daně podle § 42 odst. 1 písm. b), kdy je zároveň vystaven
opravný daňový doklad podle § 45 odst. 2, používat i kurz platný první pracovní den kalendářního roku, ve kterém vznikl důvod opravy. 2. Oprava základu daně v případě tzv. nepřímých bonusů
Koordinační výbor Komory daňových poradců projednával na svém jednání opravu základu daně v případě tzv. nepřímých bonusů. Nepřímými bonusy jsou myšleny bonusy, které dodavatel poskytuje jiné osobě než svému přímému odběrateli. Generální finanční ředitelství (GFŘ) vyslovilo názor, že při snížení základu daně na základě vyplacení nepřímého bonusu se i v tomto případě aplikuje ust. § 42 odst. 1 písm b) zákona o dani z přidané hodnoty (ZDPH). Poskytovatel nepřímého bonusu musí být schopen prokázat, že snížením základu daně v důsledku jeho vyplacení nedochází k narušení neutrality systému DPH, tedy neoprávněnému snížení základu daně. Je na poskytovateli nepřímého
Stránka | 2
bonusu, aby si vytvořil takový systém evidence a zajistil takové důkazní prostředky, aby toto důkazní břemeno unesl, když se rozhodl pro aplikaci takovéhoto druhu podpory prodeje. K vlastní aplikaci nepřímého bonusu GFŘ uvádí, že s ohledem na skutečnost, že aplikace nepřímého bonusu nedopadá na přímého odběratele poskytovatele bonusu, provede plátce, který nepřímý bonus poskytuje, pouze opravu v evidenci pro daňové účely, dle ust. § 42 odst. 2. Oprava je dle odst. 3 § 42 ZDPH samostatným zdanitelným plněním uskutečněným nejpozději posledním dnem zdaňovacího období, ve kterém plátce provedl opravu základu daně a výše daně ve své daňové evidenci.
Ustanovení § 74 ZDPH lze s ohledem na obecné vymezení § 42 ZDPH aplikovat i na příjemce nepřímého bonusu (konečného spotřebitele), pokud je plátcem daně, a uplatnil odpočet daně u jím přijatého, nepřímým
bonusem dotčeného zdanitelného plnění. Nelze uznat, že v tomto případě dochází u konečného spotřebitele, tj. příjemce nepřímého bonusu, k právní nejistotě. Tento příjemce nepřímého bonusu má k dispozici veškeré informace k tomu, aby mohl opravu odpočtu daně provést - má k dispozici jak informaci o tom, že si uplatnil nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, tak informaci o tom, že si uplatnil a byl uspokojen jeho nárok na nepřímý bonus u téhož zboží. Zákon o DPH aplikaci § 74 nepodmiňuje vlastnictvím opravného daňového dokladu od poskytovatele nepřímého bonusu. Plátce podle § 74 odst. 1 prokazuje opravu odpočtu nejen opravným daňovým dokladem, ale i jiným dokladem související s opravou, popřípadě jiným způsobem.
3. Daňová reforma současného kabinetu je projednávána poslaneckou sněmovnou
Jako sněmovní tisk č. 473 je poslaneckou sněmovnou projednáván jeden ze základních pilířů tzv. daňové reformy, připravované stávajícím ministerstvem financí – vládní návrh zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa (tzv. JIM). Základním cílem je zjednodušení podání a placení odvodových povinností: Poplatník, který bude podávat daňové přiznání, podá přiznání k dani a pojistným na jednom formuláři a bude platit jednou platbou (za tímto účelem bude vytvořen společný osobní daňový účet). Zaměstnavatel bude srážet měsíční zálohy na daň z příjmů fyzických osob, sociální pojistné a zdravotní pojistné (jedna platba) a bude podávat měsíční hlášení (individualizované na jednotlivé poplatníky) a roční vyúčtování (taktéž individualizované). Poplatník s příjmy ze závislé činnosti (zaměstnanec) bude mít možnost po skončení roku prohlásit sražené zálohy za konečné, požádat zaměstnavatele o
Stránka | 3
provedení zúčtování, nebo je zúčtovat sám prostřednictvím daňového přiznání (jeden formulář). Těmito změnami je sledováno zjednodušení podání a placení jak daně z příjmů, tak také povinných pojistných (včetně záloh). Mělo by tak dojít ke snížení finanční náročnosti správy těchto peněžitých plnění jak na straně plátců a poplatníků, tak na straně správců daně. Sociální a zdravotní pojištění za zaměstnavatele se přesouvá do zákona o daních z příjmů. Z daně se stal odvod a jeho účel je v zákoně deklarován: jedná se o souhrnné povinné peněžité plnění nahrazující pojistné placené zaměstnavatelem. Sazby přímo stanoví zákon o daních z příjmů a jsou součtem sazeb na jednotlivá pojistná plnění. Zaměstnavatel bude při výpočtu odvodu z úhrnu mezd vždy kategorizovat příjmy do jednotlivých dílčích základů pro odvod, a to v závislosti na tom, zda dané příjmy zakládají účast na daném pojištění či nikoliv. Maximální vyměřovací základ ve výši
čtyřnásobku průměrné měsíční mzdy v úhrnu za všechny zaměstnance bude pro naprostou většinu firem de facto znamenat zrušení maximálního základu pro pojistné hrazené zaměstnavatelem za jednotlivé zaměstnance. Rádi bychom Vás v předstihu stručně seznámili s některými zamýšlenými změnami daňových zákonů, které souvisí se zavedením jednotného inkasního místa, plánovaného od roku 2013. Změny zákona o daních z příjmů a pojistného na sociální a zdravotní pojištění Zrušení konceptu superhrubé mzdy, přičemž základem daně z příjmů a základem jednotlivých pojistných bude hrubá mzda. V návaznosti na zrušení konceptu tzv. „superhrubé mzdy“ dochází ke zvýšení sazby daně z příjmů fyzických osob ze současných 15 % na 19 %. Změny ve zdaňování příjmů fyzických osob z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, včetně některých
změn v oblasti sociálního a zdravotního pojištění sjednocení základů daně z příjmů fyzických osob a základů povinných pojistných. Základem daně a pojistných, a to jak u daně z příjmů, tak u jednotlivých pojistných, bude 100 % hrubého zisku. Dojde ke sjednocení se základem daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků, jelikož zde je také základem 100 % příjmů, a to jak pro daň z příjmů, tak pro jednotlivá povinná pojistná. Tímto krokem je sledován cíl dosažení harmonizace daně z příjmů fyzických osob a povinných pojistných. Aby však nedošlo ke zvýšení odvodové povinnosti OSVČ na pojistná, sníží se sazba u důchodového a zdravotního pojištění na 6,5 %. V oblasti důchodového pojištění placeného zaměstnancem zůstává sazba ve výši 6,5 %, přičemž pro pojištění na sociální zabezpečení je zastropování na úrovni čtyřicetiosminásobku průměrné mzdy; u zaměstnavatelů se placení pojistného na
Stránka | 4
sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti zrušuje a bude nahrazeno odvodem z úhrnu mezd na veřejná pojištění, která zahrne i pojistné na úrazové pojištění; v oblasti veřejného zdravotního pojištění placeného zaměstnancem dojde ke sjednocení sazeb s pojištěním na důchodové pojištění, a to na 6,5 %, přičemž pro veřejné zdravotní pojištění je zastropování na úrovni sedmdesátidvounásobku průměrné mzdy; zrušení základní slevy na dani pro osoby s měsíčními příjmy převyšujícími čtyřnásobek průměrné mzdy. Snížení podpory vlastního bydlení. Odpočet úroků bude omezen maximální částkou 80 000 Kč. Zrušení řady osvobození a jejich částečné nahrazení novým ročním daňovým zvýhodněním (zaměstnanecké zvýhodnění), které bude
zohledňovat výdaje dosažení příjmů.
na
pro zdanění sazbou 15 % u příjmů ze zdrojů v zahraničí.
Sjednocení časového testu pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů z 6 měsíců na 5 let bez ohledu na výši vlastnického podílu.
Nulové zdanění subjektů kolektivního investování a důsledné zdanění výplat ze systému, včetně podílů na zisku. Nulové zdanění subjektů kolektivního investování a důsledné zdanění výplat ze systému by mělo naplnit princip daňové neutrality v oblasti kapitálového trhu, což znamená, že individuální investice by měla mít srovnatelné daňové zacházení a tím obdobné daňové zatížení jako investice prostřednictvím subjektů kolektivního investování. Nulová sazba daně současně vytváří předpoklad, aby dotčené subjekty nemohly aplikovat směrnici EHS o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností, podle které jsou dividendové příjmy za splnění stanovených podmínek od daně osvobozeny, což však nelze aplikovat v situaci, kdy není uplatněno žádné zdanění. Důsledně však budou zdaněny výplaty ze systému. U subjektů kolektivního investování tedy nebude uplatněno osvobození
Sjednocení maximálního limitu pro odpočet darů na veřejně prospěšné účely na 10 %. Osvobození dividendových a jím podobných příjmů od daně. Navrhované osvobození dividendových příjmů a dalších podílů na zisku je reakcí jednak na požadavek odstranění dvojího ekonomického zdanění zisku a jednak na požadavek odstranění znevýhodnění kapitálového financování oproti financování dluhovému, které je v platné právní úpravě daňovou uznatelností úroků bez výjimky u nespojených osob výrazně zvýhodněno. V souvislosti s tímto osvobozením bude pro fyzické osoby prodloužen časový test při prodeji cenných papírů z 6 měsíců na 5 let a zavedení samostatného základu daně
Stránka | 5
dividendových příjmů, neboť při nulové sazbě daně by investice do fondů nepodléhaly žádnému zdanění, čímž by naopak docházelo k dvojímu nezdanění zisku, což není v žádném případě záměrem. Navrhovaná úprava současně eliminuje dosud platné neodůvodněné zvýhodnění fondů kvalifikovaných investorů a nemovitostních fondů. Změna zákona o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí Změny u daně dědické:
zavedení lineární sazby 9,5 %; zvýšení limitu pro osvobození na 50 000 Kč u 3. skupiny. Změny u daně darovací: zavedení lineární sazby 19 %; zvýšení limitu pro osvobození na 50 000 Kč u 3. Skupiny. Změny u daně z převodu nemovitostí: zúžení osvobození vkladů nemovitostí do základního kapitálu obchodní společnosti nebo družstva na případy, kdy
vkladatelem bude územní samosprávný celek; nevyžadování daňového přiznání u osvobozených převodů nebo přechodů vlastnictví k nemovitostem, pokud poplatníkem je Česká republika. Změna zákona o dani z přidané hodnoty Dojde ke snížení výše obratu pro povinnou registraci k dani z přidané hodnoty z 1 000 000 Kč na 750 000 Kč.
Stránka | 6
Pro další informace kontaktujte naše pracovníky přímo nebo prostřednictvím mailové adresy
[email protected] . Dotazy zaslané na tuto adresu budou neprodleně předány příslušným odborníkům na danou oblast.
Upozornění: Uvedené informace poskytuje společnost SP Audit, s.r.o. s cílem podat základní a obecné informace o významných změnách a novinkách v daňové či účetní legislativě. Účelem těchto informací není poskytování garantovaných poradenských služeb v oblasti účetnictví, daní či práva. Na informace zde uvedené neposkytujeme záruky žádného typu a jejich použití je možné pouze na vlastní riziko. Společnost SP Audit, s.r.o. neodpovídá za žádné škody vzniklé v důsledku použití tohoto dokumentu. Veškerá Vaše rozhodnutí, které hodláte přijmout na základě skutečností zde uvedených, doporučujeme dále konzultovat s Vaším odborným a kvalifikovaným poradcem.
Stránka | 7
