SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail:
[email protected] internet: www.spaudit.cz
AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY
08_2014
listopad 2014
OBSAH 1. Vybrané změny zákona o daních z příjmů ........................................................................................... 2 2. Vybrané změny daňového řádu .......................................................................................................... 5 3. Zákon o zřízení jednotného inkasního místa ....................................................................................... 6 4. Propojené osoby – nová příloha k daňovému přiznání ....................................................................... 6
Stránka | 1
Jelikož dne 6.11.2014 byla prezidentem ČR podepsána rozsáhlá novela zákona o daních z příjmů, která mění i celou řadu dalších zákonů, nebude jistě na škodu, zopakovat si společně některé vybrané změny, které nás počínaje 1. lednem 2015 čekají. 1. Vybrané změny zákona o daních z příjmů
Omezení osvobození jiného majetkového prospěchu vydlužitele v případě bezúročné zápůjčky
sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítěte manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů, 2. se jedná o příjmy od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku bezprostředně před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou,
Pro právnické i fyzické osoby je nově stanoven limit, do kterého je osvobozen jiný majetkový prospěch vydlužitele v případě bezúročné zápůjčky. Pro fyzické osoby je upraven v § 4a (osvobození bezúplatných příjmů) písmeny m) až p), která znějí: m) v podobě majetkového prospěchu vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce nebo výprosníka při výprose, pokud tyto příjmy nejsou příjmy ze závislé činnosti, a pokud
3. se jedná o příjmy obmyšleného z jeho majetku, který do svěřenského fondu vyčlenil nebo kterým zvýšil majetek tohoto fondu, nebo z majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo který zvýšil majetek tohoto fondu osobou uvedenou v bodě 1 nebo 2, nebo
1. se jedná o příjmy od příbuzného v linii přímé, linii vedlejší, pokud jde o
Podobně jsou pro právnické osoby v § 19b (osvobození bezúplatných příjmů)
4. v úhrnu příjmy z těchto majetkových prospěchů od téhož poplatníka nepřesáhnou ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč. 14.
doplněny písmena c) až e), která znějí: „c) příjem z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo podílu na pozemku podle zákona upravujícího majetek České republiky a její vystupování v právních vztazích, je-li organizační složka státu povinna je bezúplatně převést bytovému družstvu vzniklému před 1. lednem 1992 nebo jeho právnímu nástupci, d) příjem v podobě majetkového prospěchu, pokud v úhrnu příjmy z tohoto majetkového prospěchu od téže osoby nepřesáhnou ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, částku 100 000 Kč u 1. vydlužitele bezúročné zápůjčce,
při
2. vypůjčitele výpůjčce a
při
3. výprosníka výprose,
při
e) příjem z nabytí majetku zdravotními pojišťovnami pro fondy veřejného zdravotního pojištění.“.
Stránka | 2
Bezúročné půjčky zaměstnance
pro
Mění se pravidla osvobození majetkového prospěchu zaměstnanců v případě bezúročné zápůjčky od zaměstnavatele: v § 6 se na konci odstavce 9 tečka nahrazuje čárkou a doplňuje se písmeno v), které zní: „v) příjem od téhož zaměstnavatele plynoucí zaměstnanci v podobě majetkového prospěchu při bezúročné zápůjčce až do úhrnné výše jistin 300 000 Kč z těchto zápůjček.“.
Omezení paušálních výdajů pro OSVČ Nově se zavádí maximální limity pro tzv. výdajové paušály dle § 7 odstavec 7: „a) 80 % z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a z příjmů z živnostenského podnikání řemeslného; nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky 1 600 000 Kč, b) 60 % z příjmů ze živnostenského podnikání; nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky 1 200 000 Kč,
c) 30 % z příjmů z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku; nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky 600 000 Kč, d) 40 % z jiných příjmů ze samostatné činnosti, s výjimkou příjmů podle odstavce 1 písm. d) a odstavce 6; nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky 800 000 Kč.“.
Změna pravidel pro daňové výhody u životního pojištění Příspěvek na pojistné, který hradí zaměstnavatel pojišťovně za zaměstnance na jeho pojištění pro případ dožití nebo pro případ smrti nebo dožití („soukromé životní pojištění“) bude daně z příjmů osvobozen pouze za podmínky, že podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Dojde-li před skončením doby 60 kalendářních měsíců od uzavření smlouvy nebo před rokem, ve kterém pojištěný dosáhne 60 let k výplatě pojistného plnění ze soukromého
životního pojištění, jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo k předčasnému ukončení pojistné smlouvy, osvobození zaniká a příjmem podle § 6, ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky příspěvků na pojistné, které byly u pojištěného v roce výplaty nebo předčasného ukončení smlouvy a v uplynulých 10 letech od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozeny. Podobně je tomu i v případě tzv. nezdanitelné části základu daně dle § 15 odstavec 6: Dojde-li před skončením doby 60 kalendářních měsíců od uzavření smlouvy nebo před rokem, ve kterém pojištěný dosáhne 60 let k výplatě pojistného plnění ze soukromého životního pojištění, jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo k předčasnému ukončení pojistné smlouvy, nárok na nezdanitelnou část základu daně zaniká a příjmem podle § 10 ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou
Stránka | 3
částky, o které byl poplatníkovi v uplynulých 10 letech z důvodu zaplaceného pojistného základ daně snížen. Poplatník v takovém případě bude povinen podat daňové přiznání.
Dodanění závazků
polhůtních
Zkracuje se časová test pro dodanění neuhrazených závazků: v § 23 odst. 3 písm. a) bodě 12 se číslo „36“ nahrazuje číslem „30“.
Daňové zvýhodnění vyživované dítě
na
V § 35c odst. 1 dochází ke změně v daňovém zvýhodnění na vyživované děti: nově činí sleva na dani 15 804 Kč ročně v případě druhého vyživovaného dítěte a 17 004 Kč ročně na třetí a každé další dítě. V souvislosti s touto bude nutné, aby poplatník prohlásil, jaký je počet dětí vyživovaných v rámci jeho společně hospodařící domácnosti, jaké skutečnosti jsou u něho dány pro přiznání daňového zvýhodnění a zda uplatňuje daňové zvýhodnění na
jedno nebo na druhé, třetí a každé další dítě, zda daňové zvýhodnění uplatňuje i jiná osoba - bude proto nezbytné pro zdaňovací období roku 2015 podepsat nové tiskopisy prohlášení k dani minimálně u poplatníků, kteří mají děti a chtějí uplatňovat daňové zvýhodnění.
Sleva na dani pro osoby pobírající starobní důchod Základní slevu na poplatníka budou moci znovu uplatňovat také osoby pobírající starobní důchod. Jak jistě víte, tato změna proběhla i pro roky 2013 a 2014, vlivem srpnových rozhodnutí Ústavního soudu.
Oznámení příjmů
osvobozených
Nový § 38v a 38w zakládá (v rámci boje s daňovými úniky) povinnost oznamovat správci daně příjmy osvobozené od daně. Porušení této povinnosti může být přitom sankcionováno pokutou až ve výši 15%, tj. de facto zánikem osvobození. Tento nový paragraf je
pravděpodobně též předvojem zamýšleného zákona o prokazování původu majetku: Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob obdrží příjem, který je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen a je vyšší než 5 000 000 Kč, je povinen oznámit správci daně tuto skutečnost do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém příjem obdržel. Poplatníkovi vzniká povinnost uhradit pokutu za neoznámení osvobozeného příjmu, pokud nepodá oznámení o osvobozených příjmech fyzických osob, ve výši a) 0,1 % z částky neoznámeného příjmu, pokud tuto povinnost splní, aniž by k tomu byl vyzván, b) 10 % z částky neoznámeného příjmu, pokud poplatník tuto povinnost splní v náhradní lhůtě poté, co byl k tomu vyzván, nebo c) 15 % z částky neoznámeného příjmu, pokud poplatník nesplní tuto povinnost ani v náhradní lhůtě.
Stránka | 4
2. Vybrané změny daňového řádu
Zjednodušení jednání správcem daně
se
Od roku 2015 v téže věci může jménem právnické osoby současně jednat jen jedna fyzická osoba. V případě, kdy je pro jednání statutárního orgánu právnické osoby vyžadováno společné jednání více osob, jedná jejím jménem kterýkoliv člen tohoto statutárního orgánu. Navýšení pořádkové pokuty Dochází k navýšení maximální částky pořádkové pokuty: V § 247 odst. 2 se číslo „50 000“ nahrazuje číslem „500 000“. Pořádkovou pokutu lze ukládat i opakovaně, nevedlo-li dosavadní uložení pokuty k nápravě a protiprávní stav trvá. Pokuta za povinnosti povahy
nesplnění nepeněžité
Nový § 247a stanovuje podmínky pro uložení pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy. Pokutu do 500 000 Kč může správce daně uložit tomu, kdo a) nesplní
registrační, ohlašovací nebo jinou oznamovací povinnost stanovenou daňovým zákonem nebo správcem daně, nebo b) nesplní záznamní nebo jinou evidenční povinnost stanovenou daňovým zákonem nebo správcem daně. Daňovému subjektu vzniká povinnost uhradit pokutu ve výši 2 000 Kč, pokud učinil podání podle § 72 odst. 1 jinak než elektronicky, ačkoli byl povinen jej učinit elektronicky. Správce daně kromě této pokuty ve výši 2 000 Kč může uložit též pokutu do 50 000 Kč, pokud daňový subjekt nesplněním povinnosti učinit podání elektronicky závažně ztěžuje správu daní. Úrok z daňového odpočtu Pozitivní změnou pro daňové poplatníky je nový § 254a, upravující úrok z daňového odpočtu v případě postupu k odstranění pochybností (tzv. OPO). V případě, že postup k odstranění pochybností vztahující se k řádnému daňovému tvrzení nebo dodatečnému daňovému tvrzení, ze kterého vyplývá, že
daňovému subjektu má vzniknout daňový odpočet, trvá déle než 5 měsíců, náleží daňovému subjektu úrok z daňového odpočtu stanoveného správcem daně. Úrok z daňového odpočtu daňovému subjektu náleží ode dne následujícího po uplynutí 5 měsíců ode dne zahájení postupu k odstranění pochybností, který trvá déle než 5 měsíců, do dne vrácení daňového odpočtu nebo jeho použití na úhradu nedoplatku, nejpozději však do uplynutí lhůty pro jeho vrácení. Úrok z daňového odpočtu odpovídá ročně výši repo sazby stanovené Českou národní bankou, zvýšené o 1 procentní bod, platné pro první den příslušného kalendářního pololetí. Přechodná ustanovení pak stanoví, že byl-li postup k odstranění pochybností zahájen přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, považuje se takový postup pro účely § 254a zákona č. 280/2009 Sb. za zahájený dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. Prominutí penále a úroku z prodlení
Stránka | 5
Mění se též podmínky pro prominutí penále, úroku z prodlení a úroku z posečkané částky. Dle nového § 259a je daňový subjekt oprávněn požádat správce daně o prominutí části penále, pokud byla uhrazena daň, v důsledku jejíhož doměření povinnost uhradit penále vznikla. Správce daně na základě posouzení rozsahu součinnosti daňového subjektu v rámci postupu vedoucího k doměření daně z moci úřední může prominout až 75 % penále. Při tom není vázán návrhem daňového subjektu. Podobně lze ve smyslu § 259b požádat správce daně o prominutí úroku z prodlení nebo úroku z posečkané částky, pokud byla uhrazena daň, v důsledku jejíhož neuhrazení úrok vznikl. Správce daně může zcela nebo zčásti prominout úrok z prodlení nebo úrok z posečkané částky, pokud k prodlení s úhradou daně došlo z důvodu, který lze s přihlédnutím k okolnostem daného případu ospravedlnit. Při tom není vázán návrhem daňového subjektu. Při posouzení
rozsahu, ve kterém bude úrok prominut, správce daně zohlední skutečnost, zda ekonomické nebo sociální poměry daňového subjektu zakládají tvrdost uplatněného úroku. Při posouzení žádosti o prominutí daně nebo příslušenství daně budou správci daně zohledňovat četnost porušování povinností při správě daní daňovým subjektem. Prominutí daně nebo příslušenství daně není možné, pokud daňový subjekt nebo osoba, která je členem jeho statutárního orgánu, v posledních 3 letech závažným způsobem porušil daňové nebo účetní právní předpisy. Pokud právnická osoba závažným způsobem poruší daňové nebo účetní právní předpisy, hledí se pro účely posouzení splnění podmínky podle odstavce 2 na osobu, která byla v době tohoto porušení v této právnické osobě členem statutárního orgánu, jako by je také porušila. 3. Zákon o zřízení jednotného inkasního místa
Z ambiciózního zákona č. 458/2011 Sb., o zřízení jednoho inkasního místa,
který měl nabýt účinnosti k 1.1.2015, doslova nezůstal kámen na kameni. Novela ručí celou řadu jeho klíčových pasáží, jako zejména samotný projekt jednoho inkasního místa v zamýšlené podobě nebo osvobození příjmů fyzických osob z podílů na zisku od daně z příjmů fyzických osob. Beze změny oproti původnímu plánu zůstávají pravidla pro placení záloh na daň z příjmů, či limit odpočtu úroků z hypotečních úvěrů. Přesto některé záměry zákona č. 458/2011 Sb. byly zachovány – zejména upozorňujeme na povinnost subjektů se zřízenou datovou schránkou komunikovat se správcem daně výhradně elektronicky (§ 72 odst. 4 daňového řádu – viz. též výše k novele daňového řádu – pořádkové pokuty). 4. Propojené osoby – nová příloha k daňovému přiznání
Jak jsme Vás již před časem informovali, zostřující se tlak na správné stanovení převodních cen mezi spojenými osobami přináší první „ovoce“ v podobě nové přílohy k dani z příjmů Stránka | 6
právnických osob za zdaňovací období roku 2014. Nicméně, někteří vybraní poplatníci byli dokonce požádání správcem daně o její vyplnění již za zdaňovací období roku 2013! Příloha k přiznání by měl být povinná pro daňové subjekty, které splňují alespoň jedno z následujících kritérií: hodnota celkových aktiv převyšuje částku 40 mil. Kč, nebo čistý obrat převyšuje částku 80 mil. Kč, nebo průměrný přepočtený stav zaměstnanců je větší než 50, a současně uskutečnily transakci se spojenou osobou, která má sídlo v zahraničí, nebo vykázaly v daňovém přiznání ztrátu, a současně uskutečnily transakci se spojenou osobou, nebo jsou držitelem příslibu investičních pobídek a uplatňují slevu na dani podle § 35a a 35b zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů, a současně uskutečnily transakci se spojenou osobou. Pro vztahy s každou spojenou osobou bude nutné vyplnit samostatnou přílohu, která obsahuje základní údaje o spojené osobě a dále údaje o objemech níže uvedených transakcí se spojenými osobami: nákup/prodej dlouhodobého majetku, nákup/prodej zásob, tržby za prodej vlastních výrobků a služeb, úplata za přijetí služeb, úplata za přijetí/poskytnutí práva na užití nebo za užití průmyslového vlastnictví, software, know-how, apod., úrok z úvěrů, půjček nebo jiných úvěrových finančních nástrojů, výplata podílů na zisku nebo dividend, poskytnutí/přijetí bezúplatného plnění, pohledávky a závazky se spojenými osobami.
Stránka | 7
Pro další informace kontaktujte naše pracovníky přímo nebo prostřednictvím mailové adresy
[email protected] . Dotazy zaslané na tuto adresu budou neprodleně předány příslušným odborníkům na danou oblast.
Upozornění: Uvedené informace poskytuje společnost SP Audit, s.r.o. s cílem podat základní a obecné informace o významných změnách a novinkách v daňové či účetní legislativě. Účelem těchto informací není poskytování garantovaných poradenských služeb v oblasti účetnictví, daní či práva. Na informace zde uvedené neposkytujeme záruky žádného typu a jejich použití je možné pouze na vlastní riziko. Společnost SP Audit, s.r.o. neodpovídá za žádné škody vzniklé v důsledku použití tohoto dokumentu. Veškerá Vaše rozhodnutí, které hodláte přijmout na základě skutečností zde uvedených, doporučujeme dále konzultovat s Vaším odborným a kvalifikovaným poradcem.
Stránka | 8
