Adózás rendjének változása 2016

Adózás rendjének változása 2016 előadó: Vadász Iván

Budapest, 2015. november 26.

Bevallási nyilatkozat 2016-2017

SZJA Bevallás a 2015. adóévről

Önadózás

Munkáltatói adómegállapítás

Egyszerűsített bevallás

Bevallási nyilatkozat


Önadózás





Önadózás




2016. január 31-ig


Önadózás




2016. febr. 15-ig 53NY nyilatkozat

2016. január 31-ig


Önadózás


2016. január 31-ig




2016. január 31-ig


Önadózás


2016. május 20-ig

2016. január 31-ig




2016. január 31-ig

Bevallási nyilatkozatot tehet Art 26/A. §

 adóévben kizárólag munkáltatótól szerzett jövedelmet  megfelel az Szja tv 12/A. §-ának

Bevallási nyilatkozat következményei 2016. évben

2016. január 31-ig (jogvesztő határidő) benyújtás a munkáltatóhoz, vagy NAV-hoz 2016. február 12-ig munkáltatói adatszolgáltatás ’08-ason → kik tettek nyilatkozatot

2016.május 20-ig NAV megállapítja meg a magánszemély adóját

SZJA Bevallás az 2016. adóévről

Önadózás



Bevallási tervezet

SZJA Bevallás az 2016. adóévről

Önadózás



Bevallási tervezet

első alkalom: 2017-ben - ügyfélkapu, vagy egyéb e-hozzáférés és - nem kért munkáltatói adómegállapítást, vagy a munkáltató nem vállalta, vagy - nem tett bevallási nyilatkozatot

2017. évtől → adóbevallási tervezettel összefüggő eljárás Art 26/B. §

2017. március 15-től NAV elektronikusan megküldi a tervezetet adózónak

2017. május 20-ig adózó elfogadja a tervezetet, vagy javítja

Megbízható és kockázatos adózó

Adózók csoportosítása − minősített adózó − köztartozásmentes adózói adatbázis

2016. adóévtől − megbízható adózó − kockázatos adózó

Minősítés negyedévenként Art 6/J. § automatikus eljárás, ha az adózó - cégjegyzékbe bejegyzett, vagy - ÁFA-regisztrált

•belföldön nincs gazdasági célú letelepedése, •de belföldön áfa-köteles tevékenységet végez, és •áfa fizetésére kötelezett

Minősítés negyedévenként

2016.10.31. kifogás 2016.03.31.

6 hónap 30 nap 2016.04.30. elektronikus értesítés

Megbízható adózó Art 6/A. §

FELTÉTELEK együttesen érvényesülnek! 1. min. 3 éve folyamatosan működő vagy 3 éve áfaregisztrált adóalany

Megbízható adózó Art 6/A. § 2.−7. tárgyévben és a megelőző 5 évben (ill. a működés vagy az áfaregisztrált adóalanyiság kezdetétől):  a NAV nem állapított meg terhére az adóteljesítményének 3%-át meghaladó adókülönbözetet  a NAV nem indított ellene végrehajtási eljárást  nem állt és nem áll csőd-, felszámolási- illetve kényszertörlési eljárás alatt  nem állt és nem áll adószám-felfüggesztés hatálya alatt  nem állt és nem áll adószám-törlés hatálya alatt  nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet hatálya alatt

Megbízható adózó Art 6/A. § 2.−7. tárgyévben és a megelőző 5 évben (ill. a működés vagy az áfaregisztrált adóalanyiság kezdetétől):  a NAV nem állapított meg terhére az adóteljesítményének 3%-át meghaladó adókülönbözetet  a NAV nem indított ellene végrehajtási eljárást  nem állt és nem áll csőd-, felszámolási- illetve kényszertörlési eljárás alatt  nem állt és nem áll adószám-felfüggesztés hatálya alatt  nem állt és nem áll adószám-törlés hatálya alatt  nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet hatálya alatt

Adóteljesítmény fogalma Art 178. § az adózó bruttó módon számított (költségvetési támogatással, adókedvezménnyel, adómentességgel növelt) összes, elévülési időn belüli adókötelezettségének egy évre vetített átlaga, amelyben az általános forgalmi adó esetében a fizetendő, továbbá az előzetesen felszámított és levonható általános forgalmi adó értékei közül a nagyobb abszolút értéket kell figyelembe venni

Adóteljesítmény fogalma Art 178. § az adózó bruttó módon számított (költségvetési támogatással, adókedvezménnyel, adómentességgel növelt) összes, elévülési időn belüli adókötelezettségének egy évre vetített átlaga, amelyben az általános forgalmi adó esetében a fizetendő, továbbá az előzetesen felszámított és levonható általános forgalmi adó értékei közül a nagyobb abszolút értéket kell figyelembe venni

Megbízható adózó Art 6/A. § 8. nem rendelkezik 500.000 forintot meghaladó nettó adótartozással 9. a terhére kiszabott, a tárgyévet megelőző 2 évben esedékessé vált mulasztási bírság összege nem haladja meg az adózó tárgyévi adóteljesítményének 1%-át 10. nem minősül kockázatos adózónak.

Megbízhatóság előnyei 1.) Az adóellenőrzés időtartama max. 180 nap kivéve: ha az adózó az ellenőrzést akadályozza

2.) Egyes adózói kötelezettség-szegés esetén először csak felhívást kap a megbízható adózó A bejelentési, bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása/hibás teljesítése esetén mulasztási bírság kiszabása nélkül felhívás pótlásra/javításra.

Megbízhatóság előnyei 3.) Alacsonyabb bírság A mulasztási bírság/adóbírság felső határa a kiszabható felső határának 50%-a (kivéve: olyan mulasztás vagy adóhiány miatt, amely a megbízható adózói minősítés elveszítését eredményezi) 4.) Évente egy alkalommal legfeljebb 12 havi pótlékmentes részletfizetés 10.000-500.000 forint összegű adótartozásra, kérelemre, vagy a negyedévente automatikusan 5.) Az áfa kiutalás ideje lerövidül 2017. jan. 1-től 45 nap, 2018. jan. 1-től 30 nap

Kockázatos adózó Art 6/E. § FELTÉTELEK vagylagosak Cégjegyzékbe bejegyzett adózó, vagy áfa-regisztrált adóalany, amely nem áll felszámolás, végelszámolás, kényszertörlési eljárás hatálya alatt és 1. szerepel a nagy összegű adóhiánnyal rendelkező adózók közzétételi listáján; 2. szerepel a nagy összeg adótartozással rendelkező adózók közzétételi listáján;

Kockázatos adózó Art 6/E. § 3. szerepel a be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztató adózók közzétételi listáján; 4. egy éven belül a NAV ismételt üzletzárás intézkedést alkalmazott vele szemben. FONTOS! A kockázatos adózói státusz az okot adó körülménytől számított egy évig áll fenn, kivéve: ha az arra okot adó adóhiányt és kapcsolódó adóbírságot/késedelmi pótlékot, illetve az adótartozást az adózó megfizette.

Kockázatos adózó hátrányai 1. Az áfa kiutalási határideje 75 nap 2. Az adóellenőrzés határideje 60 nappal meghosszabbodik 3. A késedelmi pótlék mértéke magasabb  az aktuális jegybanki alapkamat ötszörösének 365-öd része  a pótlékfizetés kezdő napjaként az adó esedékességének, illetve a költségvetési támogatás igénybevételének napjánál későbbi időpont nem állapítható meg

Kockázatos adózó hátrányai 4. A NAV nem mellőzheti az adóbírság és a mulasztási bírság kiszabását 5. A kiszabható legkisebb bírság mértéke az általános szabályok szerint kiszabható bírság felső határának 50%-a 6. A kiszabható legkisebb mulasztási bírság mértéke az általános szabályok szerint kiszabható mulasztási bírság felső határának 150%-a

Minősített adózó

Minősített adózó Art 178. § Az a vállalkozási tevékenységet folytató személy, akire (amelyre) az alábbi feltételek együttesen teljesülnek: 1. a kérelem előterjesztésének napját megelőző 3 éven át működött; 2. a kérelem benyújtását megelőző elévülési időn belül nem állapítottak meg nála adóhiányt; 3. a kérelem benyújtását megelőző elévülési időn belül az adóhatóság nem indított ellene végrehajtási eljárást, nem állt vagy áll csőd-, felszámolási, kényszer-végelszámolási, illetve kényszertörlési eljárás alatt; 4. egy naptári éven belül legfeljebb két (adómérséklés) iránti kérelmet terjesztett elő.

fizetési

könnyítés

Minősített adózó előnyei 1. A kockázati biztosíték adása alóli mentesülés közúti fuvarozás esetén 5/2015. (II. 27.) NGM rendelet 2. Az adóbiztosíték nyújtása alóli mentesülés adóraktározási eljárásban Áfa. tv. 4. számú melléklet 19. pont 3. A sürgősségi kérelem előterjesztése Art. 5/A. § (6) bekezdés

Köztartozásmentes adózó

Köztartozásmentes adózó Art 178. § 1. az adatbázisban történő közzétételt megelőző hónap utolsó napján nincs az állami adóhatóságnál és vámhatóságnál nyilvántartott nettó adótartozása, valamint köztartozása; 2. nincs behajthatatlanság címén nyilvántartott, de el nem évült adótartozása; 3. nyilatkozata alapján a közzétételt megelőző hónap utolsó napjáig esedékes bevallási és befizetési kötelezettségének maradéktalanul eleget tesz/tett;

Köztartozásmentes adózó Art 178. § 4. adószámát nem függesztették fel; 5. nem áll csődeljárás, végelszámolás, illetve felszámolási eljárás alatt; 6. csoportos adóalanyiság esetén a csoportos adóalanynak nincs általános forgalmi adó tartozása; 7. nem minősül adó megfizetésére kötelezettnek.

Köztartozásmentes adózó előnyei

1. A kockázati biztosíték adása alóli mentesülés közúti fuvarozás esetén 5/2015. (II. 27.) NGM rendelet 2. Helyettesítheti az adóigazolást Art. 87/A. § (7) bek.

Adóregisztrációs eljárás Art 24/C. §

Szigorítás Összeghatár millió Ft 2015. évben 2016. évtől 2015. évben 2016. évtől

15 30 5 10 Vizsgált időtartam nap 180 180 180 360

a cégvezetőre is kiterjesztik a vizsgálódást

Beszerzés nem létező eladótól

Európai Unió Bírósága 2015. október 22. C-277/14. sz. ügyben,

http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap

A TANÁCS 2006. november 28-i 2006/112/EK IRÁNYELVE a közös hozzáadottértékadó-rendszerről Preambulum (3) átdolgozás

hatodik irányelv = Héa-irányelv

Az Eladó nemlétezésére vonatkozó megállapítások:  a társaság nem volt héanyilvántartásba véve,  nem nyújtott be adóbevallást és nem fizetett adót  nem tette közzé az éves beszámolóit,  nem rendelkezett a folyékony üzemanyag értékesítéséhez szükséges engedéllyel,  a székhelyeként megnevezett épület megrongálódott állapota bármely gazdasági tevékenységet lehetetlenné tenne,  kapcsolatfelvétel sikertelen volt.

ELADÓ adóalany

üzemanyag értékesítés

VEVŐ adóalany

A lengyel adóhatóság következtetése:  a számlákat egy nem létező gazdasági szereplő állította ki,  lehetetlen azonosítani a termékek valódi értékesítőjét,  nem létező gazdasági szereplő nem ruházhatja át az áruk tulajdonjogát, és nem fogadhat el kifizetést sem,  a Vevő nem tanúsított ésszerű gondosságot, nem vizsgálta, hogy ezen ügyletek csalás részét képezték-e.

A Vevő védekezése: 1. az Eladótól nyilvántartásbavételi dokumentumokat kapott  cégjegyzékkivonatot,  adóazonosító számot és  egy statisztikai azonosítószám kiadásáról szóló tanúsítványt, 2. a vételárat megfizette, 3. a terméket továbbértékesítette

Az Eub leszögezte: az adólevonási jog a közös héarendszer alapelvét képezi a levonási jog keletkezésének a tartalmi feltételei (ítélet 28. pont)  az érdekelt Vevő adóalany legyen,  termékeket és szolgáltatásokat az adóalany utóbb adóköteles tevékenységéhez használja fel,  e termékeket és szolgáltatásokat előbb más adóalany értékesítse, illetve nyújtsa

a levonási jog formai követelményei (ítélet 29. pont)  kiállított számlával kell rendelkeznie, amelyen szerepel a) héaazonosító szám, b) adóalany teljes neve és címe, c) az értékesített termékek mennyisége, jellege.

Az Eub leszögezte, hogy a levonási jog tartalmi és formai követelményei között nem szerepelnek olyan feltételek, miszerint az Eladó  héanyilvántartásba van véve,  benyújtott bevallást, megfizetette az adót,  rendelkezik engedéllyel,  székhelye megfelelő. (ítélet 31. és 33. pont)

Az adóalany fogalmát tágan kell értelmezni − ténykérdésekre alapozva az Eladó gazdasági tevékenysége „… a szóban forgó üzemanyag-értékesítés körülményeit figyelembe véve nem tűnik kizártnak….” − e megállapítást nem kérdőjelezi meg a kérdést előterjesztő bíróság által említett körülmények (ítélet 31-35. pont)

Az épület megrongálódott állapotára vonatkozó Eub következtetés: „.. az ilyen megállapítás nem zárja ki azt, hogy e tevékenység a székhelytől eltérő más helyeken történjen.” (ítélet 35. pont)

Láncügyletre és a kereskedelmi eszközök hiányára vonatkozó Eub következtetés: „…amennyiben a szóban forgó tevékenység több, egymást követő értékesítés keretében megvalósított termékértékesítésekből áll, e termékek első vevője és viszonteladója szorítkozhat arra, hogy az első eladónak azt az utasítást adja, hogy a szóban forgó termékeket közvetlenül a második vevőnek szállítsa… anélkül, hogy szükségszerűen maga is rendelkezne olyan tárolási és szállítási eszközökkel, amelyek nélkülözhetetlenek a szóban forgó termékek értékesítéséhez.” (ítélet 35. pont)

Láncértékesítés

Eladó

számla

Eladó szállít Első Vevő utasítására

Első Vevő

számla

Második Vevő

Az Eladó elérhetetlenségével kapcsolatban az Eub kimondta: „….nem teszi lehetővé annak automatikus megállapítását, hogy ezen értékesítések időpontjában nem állt fenn ilyen gazdasági tevékenység, mivel e kapcsolatfelvételi kísérletekre az alapügyben szóban forgó értékesítéseket megelőző vagy követő időszakban került sor.” (ítélet 36. pont)

Az adóalanyi minőség nem függhet attól sem, hogy − az Eladó adóbevallást nyújtson be és megfizesse a héát − az Eladó „…éves beszámolókat tegyen közzé, vagy rendelkezzen az üzemanyag értékesítéséhez szükséges engedéllyel, mivel e kötelezettségeket nem írja elő a hatodik irányelv.” (ítélet 36. pont)

Levonási jog feltételei teljesültek, mert a termékértékesítés fogalmát tágan kell értelmezni „…az alapügyben szóban forgó üzemanyag értékesítésével kapcsolatban a levonási jog többi, a jelen ítélet 28. pontjában említett tartalmi feltétele szintén teljesült annak ellenére, hogy a(z Eladó) a 2004. április 27-i rendeletre tekintettel esetlegesen nem létezik……..mivel a hatodik irányelv 5. cikkének (1) bekezdése szerinti ’termékértékesítés’-fogalom nem a tulajdonátruházásnak az alkalmazandó nemzeti jogszabályokban előírt formáira utal….” (ítélet 43-44. pont)

Termékértékesítés fogalma „….hatodik irányelv 5. cikkének (1) bekezdése szerinti ’termékértékesítés’-fogalom nem a tulajdonátruházásnak az alkalmazandó nemzeti jogszabályokban előírt formáira utal, hanem magában foglal bármely, materiális javak átruházására irányuló ügyletet, amelynek során az egyik fél feljogosítja a másik felet, hogy e javakkal úgy rendelkezzék, mintha azok tulajdonosa lenne ….(az Eladó)…azon képességének esetleges hiánya, hogy az alapügyben szóban forgó termékekkel jogilag rendelkezzen, nem zárhatja ki e termékek e rendelkezés értelmében vett értékesítését, mivel az említett termékeket ténylegesen átadták a (Vevőnek)…, amely azokat az adóköteles ügyleteihez használta fel. …” (ítélet 43-44-45. pont)

Termékértékesítés fogalma − az eladó jogi rendelkezésének esetleges hiánya − nem zárja ki a termékértékesítés megtörténtét, mert

− a terméket ténylegesen átadták a vevőnek, − amely azokat az adóköteles ügyleteihez használta fel

Az Eub végső következtetése: irányelvvel ellentétes, ha a levonási jogot megtagadják, mert  a számlakiállító a nemzeti jog alapján nem létező gazdasági szereplő,  és lehetetlen a termékek valódi értékesítőjének a kilétét megállapítani, kivéve: ha – objektív körülmények alapján, és anélkül, hogy az adóalanyt olyan ellenőrzésre köteleznék, amely nem feladata – bebizonyítják, hogy ezen adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna

Az Eub végső következtetése: irányelvvel ellentétes, ha a levonási jogot megtagadják, mert  a számlakiállító a nemzeti jog alapján nem létező gazdasági szereplő,  és lehetetlen a termékek valódi értékesítőjének a kilétét megállapítani, kivéve: ha – objektív körülmények alapján, és anélkül, hogy az adóalanyt olyan ellenőrzésre köteleznék, amely nem feladata – bebizonyítják, hogy ezen adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy adókijátszás történt

NAV útmutató az áfa levonásról

A Nemzeti Adó-és Vámhivatal által kiadott 3010/2015. útmutató az áthárított általános forgalmi adóra vonatkozó levonási jog érvényesítéséről és annak adóhatósági ellenőrzése során figyelembe vett szempontokról

http://nav.gov.hu/nav/szabalyzok/utmutatok

60. A magát gazdasági társaságként feltüntető számlakibocsátó nem minősülhet adóalanynak, ha a cégbírósághoz bejegyzési kérelmet nem nyújtott be, továbbá attól az időponttól kezdődően, hogy a bejegyzési kérelmét jogerősen elutasították….Ezekben az esetekben ugyanis a társaság (előtársaság) az erről való tudomásszerzést követően saját nevében nem szerezhet jogokat és nem vállalhat kötelezettségeket, illetve köteles működését haladéktalanul megszüntetni.



Adósemlegesség alapelve

Art 1. § (9) bek. kimondja: Az adókötelezettséget nem befolyásolja az, hogy a magatartás (cselekmény, mulasztás) törvényi rendelkezésbe ütközik, vagy sérti a jó erkölcsöt.

Köszönöm a figyelmet!

www.adokamara.hu

Adózás rendjének változása 2016

Recommend Documents