2012.12.14.
A kisvállalati adó (KIVA) Adóváltozások 2013 KISADÓZÓ VÁLLALKOZÁSOK TÉTELES ADÓJA - KATA 2012. december 13.
A kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény
© 2012 Bilance Kft. © 2012 Moore Stephens Wagner Kft.
www.bilance.hu www.moorestephens.co.hu
PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
www.bilance.hu www.moorestephens.co.hu
PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Kisadózó vállalkozás bevétele Kisadózó vállalkozás A tételes adót jogszerűen választó Egyéni vállalkozó Egyéni cég Közkereseti társaság Betéti társaság
Kisadózó mint magánszemély annak tagja kisadózóként bejelentett tagja
Főállású kisadózó: - aki a tárgyhó bármely napján nem áll legalább 36 órás munkaviszonyban, vagy - nem minősül a Tbj. szerinti kiegészítő tevékenységet folytatónak vagy - külföldön biztosított személynek, továbbá - aki nem minősül egyezmény alapján más államban biztosítottnak.
Nem bevétel Nem bevétel a kisadózó vállalkozásnál: áthárított áfa, visszaszolgáltatásra köteles vagyoni érték (kapott kölcsön, hitel), a korábban átadott vagyoni érték a nem ellenértékként történő visszaszolgáltatáskor (adott hitel visszafizetett összege de kivéve annak kamata) figyelemmel a szokásos piaci árra (a meg nem fizetett rész bevételnek minősül), jogszabály bírósági vagy hatósági határozat alapján kapott, nem jövedelem pótló kártérítés, a vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó vagyontárgy károsodása miatt kapott vagyoni érték, elemi kárra kapott kártérítés.
Kisadózó vállalkozás bevétele a vállalkozási tevékenységgel összefüggésben, bármely jogcímen és bármely formában: mástól megszerzett vagyoni érték, ideértve a tevékenységhez kapott támogatást és a külföldön is adóköteles bevételt, kivéve az e törvényben nem bevételként megfogalmazott tételeket.
Bevétel megszerzésének időpontja kisadózó vállalkozásnál:
Megnevezés
Időpont
Pénz, dolog, értékpapír, váltó, csekk, okirat
Az átvétel vagy a számlán való jóváírás napja
Igénybevett szolgáltatás
Amikor az Áfa tv. szerinti adófizetési kötelezettség keletkezik vagy keletkezne
Jogok
Az a nap, amelytől kezdődően az adóalany a jog gyakorlására, átruházására, átengedésére, megszűntetésére jogosult.
Elengedett követelés és átvállalt tartozás
Az a nap, amelyen a kötelezettség illetve a tartozás megszűnik.
1
2012.12.14.
Az adóalanyiság keletkezése és megszűnése
A kisadózó vállalkozások tételes adójának alanya
KATA alanya: egyéni vállalkozó, egyéni cég, kizárólag magánszemély taggal rendelkező közkereseti társaság, kizárólag magánszemély taggal rendelkező betéti társaság HA • választását az állami adóhatóságnak az erre a célra rendszeresített nyomtatványon bejelenti, és a • az adóalanyiság választásával egyidejűleg legalább egy kisadózót bejelent.
Nem választhatja ezt az adózási formát: az a vállalkozás, amelynek adószámát az adóhatóság a bejelentést megelőző két éven belül törölte, vagy ezen időszakban a vállalkozás adószáma jogerősen fel volt függesztve, az a vállalkozás, amely a TEÁOR 2008 szerint – 66.22 biztosítási ügynöki, brókeri tevékenységet, 66.29 biztosítás, nyugdíjalap egyéb kiegészítő tevékenységet, 68.20 saját tulajdonú, bérelt ingatlan bérbeadása, üzemeltetése besorolású tevékenységek folytatásából bevételt szerez.
Az adóalanyiság keletkezése
Az adóalanyiság megszűnése
A választás bejelentését követő hónap első napjával. Legkorábban 2013. január 1.
Az év közben kezdőnél az állami adóhatósághoz való bejelentkezéssel egyidejűleg, és ekkor az adóalanyiság nyilvántartásba vétel napjával jön létre. Az adóhatóság a nyilvántartásba vételről értesítő levélben tájékoztatja a kisadózó vállalkozást a törvényben meghatározott adattartalommal.
Az adóalanyiság megszűnése (folytatás) oka
oka
időpontja
Adózói bejelentés
a bejelentés hónapjának utolsó napja
Vállalkozási forma megváltozása esetén, ha az nem felel meg a 3. § feltételeinek
a változás bekövetkezését megelőző nap
Egyéni vállalkozás megszűnésekor
a megszűnés napja
Egyéni cég, Kkt. és Bt. jogutód nélküli megszűnésekor
a megszűnés napja
Bejelentett egyedüli kisadózó tag halálával, ha 90 napon belül más kisadózó nem kerül bejelentésre
bejelentett egyedüli kisadózó tag halálát követő nap
Bejelentett egyedüli kisadózó tag kilépésével, ha más nem lép be helyette
a kilépést követő nap
Az adóalanyiság megszűnése (folytatás) időpontja
Kkt., Bt. esetén nem magánszemély tag belépésével
a tagsági jogviszony keletkezésének napja
Mulasztási bírság, jövedéki bírság kiszabó határozat, ha a bírságot számla-nyugtaadás elmulasztása, be nem jelentett alkalmazott vagy igazolatlan eredetű áru miatt szabták ki.
a határozat jogerőre emelkedésének napja
Adószám felfüggesztés Adószám törlés
határozat jogerőre emelkedésének napja
A negyedév utolsó napján, a végrehajtható adótartozás nagyobb mint 100 ezer forint
a naptári negyedév utolsó napja
oka
időpontja
Végelszámolási, felszámolási, kényszertörlési az eljárás kezdő időpontját eljárás megindítása megelőző nap Kizárt tevékenység
a tevékenység megkezdését megelőző nap
Átalakulást megelőző nappal ha a jogutód a feltételeknek nem felel meg
átalakulást megelőző nap
Az adóalanyiság megszűnéséről az adóhatóság határozattal értesíti az adózót. A megszűnést követően 24 hónapon át az adóalanyiság ismételten nem választható.
2
2012.12.14.
A bejelentett kisadózó
A tételes adó mértéke és megfizetése
Az adóalanyiság létrejöttének további feltétele: A választással egyidejűleg legalább 1 fő nem munkaviszonyban lévő tag bejelentése (név, cím, adóazonosító jel). egyéni vállalkozó esetében az egyéni vállalkozó, mint magánszemély, egyéni cég esetén annak tagja, közkereseti társaság és betéti társaság esetén a társaság kisadózóként bejelentett tagja. Kötelező a bejelentés: vezető tisztségviselő – ha nem munkaviszonyban foglalkoztatott, megbízási jogviszonyban állók, személyes közreműködésre kötelezett tagok esetében.
Kisadózó adóalany Bt., KKt. be nem jelentett tagja kizárólag munkaviszonyban végezhet tevékenységet – megsértése be nem jelentett foglalkoztatásnak minősül: szankciója kizárás.
Változás bejelentés: Art. szerint 15 nap. A bejelentés végrehajtható okiratnak minősül.
A tételes adó mértéke és megfizetése (folytatás) Nem kell megfizetni a tételes adót azokra a hónapokra, amelyek egészében a kisadózó: • táppénzben, baleseti táppénzben • terhességi gyermekágyi segélyben, • gyermekgondozási díjban, • gyermekgondozási segélyben, • gyermeknevelési támogatásban, vagy • ápolási díjban részesül, • katonai szolgálatot teljesítő önkéntes tartalékos katona, • fogvatartott, vagy • egyéni vállalkozói tevékenységét szünetelteti, ha a bejelentett kisadózó nem vett részt a tevékenységben. Egyidejű bejelentési kötelezettség azon kisadózókról akik után tárgyhónapban nem keletkezett befizetési kötelezettség, tárgyhót követő hó 12-ig.
A tételes adóval teljesített közterhek Érintett terület • Jogszerű választás esetén • Az adóalanyiság időszakában • A gazdasági tevékenységgel összefüggésben • A bejelentett kisadózó tevékenységével összefüggésben • a megszerzett jövedelem, • a tagsági jogviszonyból fakadó juttatás
A tételes adó mértéke: Főállású kisadózó: 50 ezer forint / hó Nem főállású kisadózó: 25 ezer forint / hó Minden megkezdett hónap egésznek minősül, a nem főállásúból főállásúba átkerülő személy esetén is. Az adó fizetési határideje: tárgyhónapot követő hó 12. napja. A százalékos adó mértéke: a teljes adóév esetén a 6 millió forint bevételt meghaladó összeg után 40 százalék, •
Bevallás, adófizetés határideje: tárgyévet követő év február 25.
tört év esetén a korlát havi 500 ezer forinttal számítandó. •
Bevallás, adófizetés határideje: megszűnést követő 30 napon belül.
A tételes adó mértéke és megfizetése (folytatás) Ha a keresőképtelenség (ide nem értve az egyéni vállalkozói tevékenység szüneteltetését) a hónap egészében nem áll fenn, de annak több hónapot érintő összefüggő együttes időtartama eléri a 30 napot akkor a keresőképtelenség megszűnésének hónapjára vonatkozó tételes adót nem kell megfizetni. Példa: kisadózó 2013. március 11-e és május 18-a között beteg, táppénzben részesül. Márciusban még részben kereső képes - adófizetési kötelezettség. Áprilisban keresőképtelen – nincs adófizetési kötelezettség, bejelentési kötelezettség május 12-ig. Májusban 18-ig részesül táppénzben a márciusi táppénzes időszakkal együtt (figyelmen kívül hagyva áprilist) a betegség időtartama meghaladja a 30 napot - nincs adófizetési kötelezettség, bejelentési kötelezettség június 12-ig. Ha május 8-ig beteg a márciusi, májusi táppénzes napok száma < 30 – adófizetési kötelezettség.
A kisadózót megillető ellátások
Mentesített közterhek • Vállalkozói személyi jövedelemadó és vállalkozói osztalékalap utáni adó • Társasági adó • Személyi jövedelemadó • Járulékok és az egészségügyi hozzájárulás • Szociális hozzájárulási adó • Szakképzési hozzájárulás - megállapítása, - bevallása, - megfizetése
A tételes adó megfizetése nem mentesít - a kisadózónak nem minősülő személyek foglalkoztatására tekintettel - a kisadózónak nem minősülő személyek részére juttatott jövedelmek utáni adókötelezettség alól. A 40 százalékos adó megfizetése nem mentesít a tételes adó megfizetése alól.
Megnevezés
Jogosultságok
A főállású kisadózó e jogállása időtartama alatt
Biztosítottnak minősül a Tbj. törvény szerinti valamennyi ellátásra jogosult Ellátási alap: 81.300 Ft/hó Az állami adóhatóság adatszolgáltatása rendszeres az egészség és nyugdíjbiztosítási szervek részére.
A nem főállású kisadózó e jogviszonya alapján
Biztosítottnak nem minősül. Ellátási jogosultságot nem szerez.
A kisadózó jövedelme a jövedelemigazolás szempontjából.
Az utolsó megszerzett bevételről tett nyilatkozat szerinti bevétel összegének 60 százaléka, több tag esetén fejenkénti arányos része, de legalább a minimálbér.
3
2012.12.14.
Nyilatkozat a bevételről Megnevezés
Nyilvántartási kötelezettség
Tárgyévet követő év február 25-ig
A megszűnést követő 30 napon belül
Tárgyévet követő év február 25-ig
A megszűnést követő 30 napon belül
Kisadózó vállalkozás bevételi nyilvántartást vezet (időrendben, folyamatosan, ellenőrizhető módón), melynek minimális adattartalma • sorszám, • bizonylat sorszáma, • bevétel összege, • bevétel időpontja.
Tárgyévet követő év február 25-ig
A megszűnést követő 30 napon belül
Bizonylat és nyilvántartási, megőrzési kötelezettség: az adóévet követő 5. naptári év végéig.
Tárgyévet követő év február 25-ig
A megszűnést követő 30 napon belül
A kisadózó a termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról az ÁFA törvény szabályai szerinti nyugta vagy számla kiállítására kötelezett, azzal, hogy a kiállított számlán feltünteti azt, hogy „Kisadózó”.
Teljes adóév esetén
Nyilatkozat papír alapon vagy elektronikus úton az adóévi bevételekről Adatszolgáltatás az 1 millió forintot meghaladó számla szerinti bevétellel összefüggésben bármely más adóalanytól megszerzett bevétel összegéről (kivéve magánszemély, nem egyéni vállalkozó) Bevallás a 6 millió forint bevételt meghaladó összeg után – elektronikus úton Adatszolgáltatás az 1 millió forintot meghaladó számla szerinti bevétellel összefüggésben bármely más adóalanytól megszerzett bevétel összegéről (kivéve magánszemély, nem egyéni vállalkozó)
Év közbeni megszűnés esetén
Adatszolgáltatási kötelezettség Megnevezés
Kötelezettség
Az adatszolgáltatásra kötelezettek köre
Art. szerinti adózók, kivéve - nem egyéni vállalkozó, magánszemély - KATA adóalany
Adatszolgáltatás helye
Tárgyévet követő év január hónapra vonatkozó 08-as bevallás
Art. 31.§ (2) bek. szerinti adó- és járulékbevallás
Adatszolgáltatás tartalma az 1 millió forinti meghaladóan kifizetett ellenérték esetén
A kisadózó vállalkozás - neve, - címe, - adószáma - részére jutatott összeg termékértékesítés, szolgáltatás esetén.
Elhatárolás a munkaviszonytól A jogszabályi vélelmet megdőltnek kell tekinteni, ha az alábbiak közül egynél több tényállás megvalósul: A kisadózó a tevékenységet nem kizárólag személyesen végezte. A kisadózó vállalkozás bevételének legalább 50 százaléka nem az adatszolgáltatásra kötelezett személytől származott. Az adatszolgáltatásra kötelezett nem adhatott utasítást a tevékenység végzésénél. A tevékenység - végzésének helye a kisadózó birtokában áll, - végzésének rendjét a kisadózó határozza meg, - végzéséhez szükséges eszközöket és anyagokat nem az adatszolgáltatásra kötelezett biztosította.
Elhatárolás a munkaviszonytól A kisadózó által kötött szerződést, ügyletet • valódi tartalma szerint, • a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének figyelembevételével kell megítélni. Kisadózó és harmadik személy közötti ügyleteknél munkaviszonnyá való adóhatósági minősítés az ellenkező bizonyításáig.
1. példa
Társasági adó
Evás társaság
KATA
Bevétel
3.000.000 Ft
3.810.000 Ft
3.000.000 Ft
Költség
1.000.000 Ft
1.000.000 Ft
1.000.000 Ft
Adózási mód
Szocho
393.660 Ft
393.660 Ft
Bevétel - költségek
310.340 Ft
2.416.340 Ft
1.000.000 Ft
TAO/EVA/KATA
31.034 Ft
1.409.700 Ft
600.000 Ft
Járulékok
294.840 Ft
294.840 Ft
Nem önálló munka szja-ja
207.360 Ft
Osztalék közterhei (szja és eho) Fizetendő közteher Nettó jövedelem
83.792 Ft
-
Ft
-
Ft
-
-
Ft
Ft
-
Ft
-
Ft
1.010.686 Ft
2.098.200 Ft
600.000 Ft
989.314 Ft
711.800 Ft
1.400.000 Ft
4
2012.12.14.
2. példa
3. példa Társasági adó
KATA
Bevétel
Adózási mód
5.500.000 Ft
5.500.000 Ft
Költség, kivéve bérköltség
2.750.000 Ft
2.750.000 Ft
108.000 Ft
- Ft
A második személyes közreműködés díja
1.296.000 Ft
- Ft
A második személyes közreműködés díja
393.660 Ft
- Ft
Vállalkozói járulékalap
A bevétel költségekkel csökkentett része
1.060.340 Ft
2.750.000 Ft
106.034 Ft
900.000 Ft
A második vállalkozó saját maga után fizetendő nyugdíjjáruléka
129.600 Ft
- Ft
egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járuléka
165.240 Ft
- Ft
EVA
KATA
4.131.761 Ft
4.000.000 Ft
550.000 Ft
550.000 Ft
550.000 Ft
Vállalkozói járulékalap
150.000 Ft
108.000 Ft
- Ft
Vállalkozói kivét
1.800.000 Ft
Vállalkozói kivét
486.000 Ft
393.660 Ft
- Ft
1.164.000 Ft
3.188.101 Ft
3.450.000 Ft
207.360 Ft
Osztalék közterhei (Szja + eho) Nettó jövedelem
-
Ft
- Ft
600.000 Ft
A vállalkozás eredményét terhelő adó
116.400 Ft
1.528.752 Ft
A vállalkozó saját maga után fizetendő nyugdíjjáruléka
180.000 Ft
129.600 Ft
- Ft
165.240 Ft
- Ft
egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járuléka
165.240 Ft
személyi jövedelemadója
288.000 Ft
Osztalék közterhei (Szja + eho)
314.280 Ft
Céges vevők által visszaigényelhető áfa
személyi jövedelemadója
-
Ft
- Ft
-
Ft
- Ft
131.761 Ft
- Ft
Fizetendő közteher
1.549.920 Ft
2.217.252 Ft
286.292 Ft
- Ft
2.085.491 Ft
600.000 Ft
900.000 Ft
Fizetendő közteher csökkentve a vevők által visszaigényelhető áfával
1.549.920 Ft
1.461.814 Ft
Nettó jövedelem
1.900.080 Ft
1.364.509 Ft
2.850.000 Ft
Különös szabályok
600.000 Ft
Különös szabályok SZJA – Kkt., Bt., egyéni cég]
Személyi jövedelemadó – egyéni vállalkozó Bevételek
SZJA 4.000.000 Ft
Költség, kivéve bérköltség
A bevétel költségekkel csökkentett része
A vállalkozás eredményét terhelő adó
Adózási mód Bevétel
KATA kezdő napja
Előtt megszerzett bevétel: minden olyan ellenérték, amelynél a bizonylat szerinti teljesítési időpont megelőzi a KATA adóalanyiság napját
Költségek Megelőző időszakra vonatkozóan felmerült kiadások úgy számolandó el, mintha azok a kezdő napot megelőző napon merültek volna fel.
Mérleg
Nem vagyoni betétként megszerzett • immateriális jószág • tárgyi eszközök együttes könyv szerinti értéke (kivéve: értékhelyesbítés)
• • • •
Eredménytartalék Lekötött tartalék Mérleg szerinti eredmény Jóváhagyott osztalék miatti tagi kötelezettség
A különbözet után osztalék utáni adót kiváltó adót fizet a vállalkozás. Adóalap: a beszámoló mérlegéből számított fenti különbözet Adó mértéke: 16 százalék Fizetendő adó: az üzleti évre vonatkozó Tao. bevallásban, elkülönítetten. Fizetendő három egyenlő részletben: - Első rész: az üzleti évre előírt Tao. bevallás benyújtásáig - További kettő rész: adóévente, február 25-ig de legkésőbb a KATA adóalanyiság megszűnése évét követő év február 25-ig.
Különös rendelkezések [ IV. fejezet 27. § és 28. § ]
A KATA adóalanyiság előtti időszak kedvezményeinek kezelése Megnevezés
Tao. tv. és SZJA tv. szerinti korrekciók Adóalap csökkentésként elszámolt beruházás kétszerese Létszámcsökkenés miatti növelő tétel Fejlesztési tartalék fel nem használt része (adó+késedelmi pótlék) 2010. június 30-án hatályos rendelkezés szerinti adóalap adótartama
Általános szabály
Jogutód nélküli megszűnő
Egyéni cég
Egyéni vállalkozó
8. § (1) u)
16. § (1) cf)
16. § (16) b)
8. § (1) v)
16. § (1) ch)
16. § (16) c)
49/B. § (11), (14) 49/B. § (5)
7. § (15)
16. § (1) b)
16. § (16) a)
49/B. § (16)
16. § (16) b)
84/B. § (2)
19. § (5)
A KATA alatti egyéni vállalkozó az SZJA hivatkozott előírásait alkalmazza, az esetlegesen fizetendő adót SZJA bevallásában bevallja és megfizeti. Az e törvény hatálya alatti Kkt., Bt., egyéni cég adózó a választása szerint alkalmazza a Tao. tv fenti előírásait, feltételekkel.
Társasági adóval való kapcsolat: A társasági adó alanya az e törvény hatálya alá való bejelentés adóévére vonatkozó társasági adó bevallásában nem szerepeltet adóelőleg kötelezettséget, követő évben társasági adó előleget nem fizet KIVÉVE amennyiben a bejelentés nem jogszerű, nem mentesül az adóelőleg elmulasztásának jogkövetkezménye alól. [28. § (2)] Kis- és középvállalkozások visszafizetendő adókedvezményét (kamatkedvezmény) késedelmi pótlékkal növelten kell visszafizetni. •
Az adókötelezettség keletkezését kiváltó esemény évéről benyújtott bevallásban kell bevallani.
5
2012.12.14.
Köszönöm a figyelmet!
6
