2012.12.14.
Adóváltozások 2013
A kisvállalati adó (KIVA)
KIVA és Cafeteria
2012. évi CXLVII. törvény III. fejezet
2012. december 13.
© 2012 Bilance Kft. © 2012 Moore Stephens Wagner Kft.
www.bilance.hu www.moorestephens.co.hu
PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Adóalanyok [ III. fejezet 16. § ]
www.bilance.hu www.moorestephens.co.hu
PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Az adóalanyiság keletkezése [ III. fejezet 16. § ]
• egyéni cég,
Feltételek:
• közkereseti társaság, betéti társaság,
• Az átlagos statisztikai létszám az adóévet megelőző évben várhatóan nem haladja meg a 25 főt
• korlátolt felelősségű társaság, zárt körűen működő részvénytársaság, • az erdőbirtokossági társulat, • szövetkezet és a lakásszövetkezet,
• Az adóévet megelőző adóévben elszámolandó bevétele / EVA alapja várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot, tört év esetén arányosítás • Az adóévet megelőző két naptári évben az adózónak adószámát az állami adóhatóság jogerősen nem törölte vagy nem függesztette fel. • Az adóévet megelőző adóévről készítendő beszámolóban a mérleg főösszege várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot
• végrehajtó iroda, az ügyvédi iroda, közjegyzői iroda és a szabadalmi ügyvivői iroda,
• Az üzleti év mérleg fordulónapja csak december 31-e lehet.
• a külföldi vállalkozó, illetve a belföldi üzletvezetési, hellyel rendelkező külföldi személy, feltételekkel.
• Az állami adóhatóság által nyilvántartott, végrehajtható adótartozása nem haladja meg az 1 millió forintot.
Bejelentkezés: az adóévet megelőző év december 1-20. között, elektronikus úton, 12T203KV nyomtatványon
Figyelem: kapcsolt vállalkozásoknál össze kell adni a létszámot és a bevételt az utolsó évi beszámoló alapján. (első bejelentkezéskor a 2011 évit.)
Az adóalanyiság megszűnése [ III. fejezet 17-19. § ]
Az adóalanyiság megszűnése [ III. fejezet 17-19. § ]
Megszűnik az adóalanyiság, amennyiben
Megszűnik az adóalanyiság, amennyiben
• az adózó kijelentkezik a KIVA hatálya alól, vagy
• az adózó kijelentkezik a KIVA hatálya alól, vagy
• végrehajtható adótartozása meghaladja az 1 millió forintot.
• végrehajtható adótartozása meghaladja az 1 millió forintot.
• Év közben átlépi az 500 millió forintos bevételi értékhatárt.
• Év közben átlépi az 500 millió forintos bevételi értékhatárt.
• Jogerős mulasztási bírság, jövedéki bírság esetén. – számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért, – be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy – igazolatlan eredetű áru forgalmazásáért
• Jogerős mulasztási bírság, jövedéki bírság esetén. – számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért, – be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy – igazolatlan eredetű áru forgalmazásáért
• Adószám jogerős felfüggesztésével.
• Adószám jogerős felfüggesztésével.
• Az átlagos statisztikai állományi létszám 50 fő fölötti.
• Az átlagos statisztikai állományi létszám 50 fő fölötti.
• Végelszámolás, felszámolás alá kerül, egyéb módon megszűnik, átalakul.
• Végelszámolás, felszámolás alá kerül, egyéb módon megszűnik, átalakul.
Az adóalanyiság megszűnésévelönálló üzleti év kezdődik, két adóévig nem választható újra KIVA adóalanyiság.
Az adóalanyiság megszűnésévelönálló üzleti év kezdődik, két adóévig nem választható újra KIVA adóalanyiság.
1
2012.12.14.
Adóalap korrekciós tételek III. fejezet 20. § (4)-(5)
A KIVA alapja [ III. fejezet 20.§ ]
Növelő Tárgyévben teljesített kifizetések -+ Pénzeszközök a tárgyévi mérlegben (készpénz, elektronikus pénz,bankbetétek) - Pénzeszközök a tárgyévet megelőző üzleti éves mérlegben + korrekciós tételek [ 20.§ (4) - (14) ]
Csökkentő Tárgyévben befolyt pénzeszközök
• Az adózó által nyújtott hitel vagy kölcsön • Hitel vagy kölcsön felvétele
ÉS
A Tbj. szerinti járulékalapot képező személyi jellegű ráfordításként elszámolt összeg
• Hitel vagy kölcsön törlesztésekor korábban csökkentő tételként elszámolt összeg arányos része
• Az adózó által nyújtott kölcsön törlesztésekor növelő tételként elszámolt összeg arányos része
• Saját kötvény, értékpapír beváltása, törlesztése esetén a kibocsátáskor csökkentő tételként elszámolt összeg arányos része
• Kötvény kibocsátás kapcsán befolyt összeg
• Tulajdonosi részesedést jelentő befektetés vásárlása Adóalap: a korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény (+), de minimum a 20.§ (1) b) bekezdés alatti személyi jellegű kifizetések.
• Tulajdonosi részesedést jelentő befektetés eladása esetén a vásárláskor növelő tételként elszámolt összeg arányos része • Jegyzettőke emelése
• Tőkekivonás (különösen a jegyzett tőke leszállítása)
• Kapott osztalék és osztalék előleg
• Osztalék és osztalék előleg fizetése
• Elszámolásra kiadott előleg visszafizetése
• Elszámolásra kiadott előleg kifizetése
Adóalap korrekciós tételek (folytatás) [ III. fejezet 20.§ (6)-(7) ] Növelő (Tárgyévben teljesített kifizetések)
Az adó mértéke [ III. fejezet 21.§ ] Csökkentő
Nem a vállalkozás érdekében felmerült költségek, tárgyévi kifizetések így különösen: • Végleges pénzeszköz átadás, térítés nélküli eszköz átadás. • Tartozás térítés nélküli átvállalása, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás. • Behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése kapcsolt vállalkozással szemben. Magánszemély, vagy nem kapcsolt vállalakozási viszony esetében nem növelő. • Ellenőrzött külföldi társaságnak kifizetett összeg. • Tao. tv. szerinti alultőkésítési szabály. • Tao. tv. szerinti hiányzó eszközök elszámolása. • Tao. tv. szerinti 50 ezer forint feletti szolgáltatás igénybevétele, eszköz beszerzése – az ésszerű gazdálkodással ellentétesen. • Megállapodás alapján fizetett egészségbiztosítási járulék. • Az adóalanyiság időszaka alatt teljesített megelőző időszakra megállapított adófizetési kötelezettség, bírság, pótlék, továbbá az e törvény szerinti adó és adóelőleg. Tao.tv szerinti szokásos piaci ár miatti különbözet miatti korrekció
KIVA számítása 1. példa 1. Pénzforgalmi szemléletű eredmény (2.-3.+4.)* 6.000.000 Ft 2. Pénzeszközök Szt. szerinti beszámolóban kimutatott tárgy üzleti évi összege 14.000.000 Ft 3. Pénzeszközök tárgyévet megelőző üzleti évben kimutatott összege 11.000.000 Ft 4. Pénzforgalmi szemléletű eredményt módosító tételek (±5.±6.±7.±8.±9.±10.±11.+12.±13.±14.) 3.000.000 Ft 5. – felvett hitel összege (–) / felvett hitel törlesztése (+) –2.000.000 Ft 6. – nyújtott hitel összege (+) / nyújtott hitel törlesztése (–) 0 Ft 7.– kötvény vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátása (–) / kibocsátott kötvény vagy értékpapír törlesztése (+) 0 Ft 8. – hitelviszonyt megtestesítő értékpapír vagy tulajdoni részesedést jelentő befektetés vásárlása (+) / beváltása, eladása (–) 3.000.000 Ft 9. – tőkeműveletek: tőkebevonás (–) / tőkekivonás (+) 0 Ft 10. – osztalék és osztalékelőleg kifizetése (+) / megszerzése (–) 2.000.000 Ft 11. – elszámolásra kiadott előleg kifizetése (+) / visszafizetése (–) 0 Ft 12. – nem a vállalkozás érdekében felmerült, vállalkozásból kivont vagyon (+) 0 Ft 13. – kapcsolt vállalkozással kötött szerződés alapján a szokásos piaci ártól eltérő áralkalmazás (±) 0 Ft 14.– az adóalanyiság első évében a pénzforgalmi szemléletű eredmény meghatározásakor figyelmen kívül hagyandó tételek összege (±) 0 Ft 15. Személyi jellegű kifizetések 6.000.000 Ft 16. A Kiva alapja* (1.+15., de minimum 15.) 12.000.000 Ft 17. Fizetendő Kiva (16. × 0,16) 1.920.000 Ft * Ebben a példában azt feltételezzük, hogy az adózó nem rendelkezik elhatárolt veszteséggel.
• A kisvállalati adó mértéke az adóalap 16 százaléka. • Az adó megfizetése mellett az adó alanya mentesül – a társasági adó, – a szociális hozzájárulási adó, – a szakképzési hozzájárulás bevallása és megfizetése alól. • A kisvállalati adó nem váltja ki – az általános forgalmi adót, – az osztalék után fizetendő személyi jövedelemadót, – az egészségügyi hozzájárulás adókötelezettségét.
Veszteségelhatárolás [ III. fejezet 9.§ ] Fő szabály: amennyiben a pénzforgalmi szemléletű eredmény bármely adóévben negatív, akkor ezen összeggel a következő 10 adóév alatt, egyenlő részletekben csökkenthető a pénzforgalmi szemléletű pozitív eredmény, feltéve, ha az a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett. Speciális szabály: az elhatárolt veszteség összegéből az adóévben beszerzett, előállított, korábban még használatba nem vett tárgyi eszközök, szellemi termékek, kísérleti fejlesztés aktivált értékével megegyező összeggel az adózó döntése alapján teljes mértékben csökkentheti következő évek adóalapját.
2
2012.12.14.
Eljárási szabályok [ III. fejezet 22.§, 23.§ ] A kisvállalati adót • évenként kell megállapítani és bevallani, határidő a tárgyévet követő év május 31., • év közbeni megszűnés esetén bevallási kötelezettség a megszűnés hónapját követő 5. hónap utolsó napjáig. Az adóelőleg gyakorisága: • Havonta: a tárgyhónapot követő hónap 12. napjáig, ha – A megelőző évi adófizetési kötelezettség elérte az 1 millió forintot. – Az adóalanyiság első évében: akiknek a megelőző adóévben a bevétele a 100 millió forintot meghaladta. • Negyedévente: minden más esetben a tárgynegyedévet követő hónap 12. napjáig történő teljesítéssel. • Az adó megfizetésére előírt határidő megegyezik a bevallás benyújtására előírt határidővel.
Az adóelőleg megállapítása [ III. fejezet 23. § ] Az adóelőleg alapja: (+) A pénzeszközöknek az adott hónapban / negyedévben realizált változása. (+) A hónapban/negyedévben az adóalany által fizetendő járulékalapot képező összes jövedelem (+) A hónapban/negyedévben kifizetett KIVA adóelőleg (+) A hónapban/negyedévben kifizetett osztalék, osztalékelőleg KIVA adóelőleg alap
a járulékalapot képező összes jövedelem
Az adózó döntésétől függően választhatja az adóelőleg alap + adóalap korrekciók alkalmazását a tárgyidőszaki előleg számításánál. Az adóelőleg mértéke: 16 százalék
• Feltöltési kötelezettség nincs, az adókötelezettséget meghaladóan befizetett előleg a bevallás benyújtására előírt határidő napjától visszaigényelhető.
Veszteségelhatárolás adóelőlegnél [ III. fejezet 23.§ ]
Amennyiben az összes jövedelemmel csökkentett adóelőleg alap negatív, azt az adózó jogosult a következő adóelőleg – megállapítási időszakban (de legfeljebb ugyanazon adóévben) a realizált pozitív pénzforgalmi szemléletű eredmény csökkentéseként figyelembe venni.
Különös rendelkezések [ IV. fejezet 27. § és 28. § ]
Társasági adóval való kapcsolat: • A társasági adó alanya az e törvény hatálya alá való bejelentés adóévére vonatkozó társasági adó bevallásában – nem szerepeltet adóelőleg kötelezettséget, – követő évben társasági adó előleget nem fizet KIVÉVE – amennyiben a bejelentés nem jogszerű. • Következmény: adóelőleg – fizetés elmulasztásának jogkövetkezménye [28. § (2)]
Különös rendelkezések [ IV. fejezet 27. § és 28. § ] A Tao. adóalany az e törvény hatálya alá bejelentkezés következtében a jogutód nélküli megszűnésre vonatkozó szabályokat alkalmazza. • Az adózót a KIVA időszakát megelőzően a Tao.tv előírásai szerint érvényesített kedvezményekkel kapcsolatban terheli Tao fizetési kötelezettség, amelyet az adókötelezettséget kiváltó eseményt követő KIVA bevallásban kell bevallani: • Amennyiben Tao hatálya alatt Kkv kedvezményt érvényesítet, és a beruházást nem helyezi üzembe, vagy elidegeníti a kedvezmény igénybevételének évét követő negyedik adóév utolsó napjáig, akkor az adóalap-csökkentésnél figyelembevett összeg kétszerese után Tao-t kell fizetni • Ha a KIVA előtti időszakban mikrovállalkozásként érvényesítette a foglalkoztatás növeléséhez kapcsolódó adóalap-kedvezményt, viszont utólag a KIVA időszak alatt a létszám csökkent, akkor Tao visszafizetési kötelezettség keletkezik a KIVA bevallásában
Béren kívüli és adómentes juttatások Cafeteria újratöltve 2013
• Fejlesztési tartalék címén érvényesített Tao-alap-kedvezmény után a lekötés évében hatályos Tao fiz. És késedelmi pótlék terheli, ha négy éven belül nem használja fel • Kkv adókedvezmény miatti Tao és késedelmi pótlék terheli a KIVA adózót, ha a hitelszerződés megkötését követő 4 éven belül nem helyezi üzembe a beruházást • KIVA előtt sávos adót alkalmazott és lekötött tartalékba helyezte a különbözetet és nem ezt nem Tao tv szerinti célokra használja, a KIVA alatt Tao és késedelmi pótlék keletkezik
www.bilance.hu www.moorestephens.co.hu
PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
3
2012.12.14.
Adómentes juttatások Kockázati élet-, baleset- és betegségbiztosítás - a nem rendszeres díjak 51,17%-os adózásúak lesznek - nem adómentes az a rendszeres díj, amely az előző évirendszeres díjhoz képest (pl. extra értékkövetés, díjnövelés során) a két évvel korábbi infláció + 30% -kal nagyobb mértékben növekedett - adatszolgáltatás az adómentes díjakról 08-ason
Adómentes juttatások 2012 Adómentes keretösszeg
2013 Adómentes keretösszeg
Kockázati élet*-, baleset- és betegségbiztosítás
Korlátlan
Minimálbér 30%
Számítógép használat
Korlátlan
Korlátlan
Jogszabály által előírt védőeszközök
Korlátlan
Korlátlan
Kulturális eseményre belépő 50.000 Ft-ig
Sportesemény belépő
50.000 Ft
50.000 Ft
- muzeális intézmény és művészeti létesítmény (kiállítóhely) kiállítására, színház-, tánc-, cirkusz- vagy zeneművészeti előadásra, közművelődési tevékenységet folytató szervezet által nyújtott kulturális szolgáltatás igénybevételére - szóló belépőjegy, bérlet, továbbá könyvtári beiratkozási díj
Kulturális eseményekre belépő
Összevont jövedelem 5 millió/ 5év v. 30%
5 millió/ 5év v. 30%
Béren kívüli juttatások • „Ebédjegy” havi 12 500 Ft értékben: munkahelyi étkeztetés a munkáltató telephelyén működő üzemi étkezőhelyen • De már nem kell üzemi konyha, hozatott étel is lehet.
Adómentes juttatások (1.sz.melléklet)
Lakáscélú támogatás (feltételekkel)
Béren kívüli juttatások (71.§) 35,7% adómértékkel Magánszemélyenként max. 500.000 Ft/év Munkahelyi étkeztetés* Helyi utazási bérlet
VAGY • Fogyasztásra kész étel vásárlására havi 5.000 Ft helyett 8000 Ft „Erzsébet-utalvány” – utólagosan is adható
Egyes meghatározott juttatások
Önkéntes kölcsönös egészségpénztári hozzájárulás
• Mindenkinek egyenlő feltételekkel… • Reprezentáció • Reklám célú juttatások • 500 ezer feletti béren kívüli juttatás • A juttatások értékének 1,19 szerese után 16% személyi jövedelemadót és 27% EHO-t, 51,17%-ot kell fizetnünk .
2013 keretösszeg
12.500 Ft/hó
12.500 Ft/hó
Korlátlan
Korlátlan
27.900 Ft/hó
Minimálbér 30%
46.500 Ft/hó
Minimálbér 50%
Iskolarendszerű képzés költsége
232.500 Ft/év
Minimálbér*2,5 Ft/év
27.900 Ft /év/gyermek
Minimálbér 30% /év/gyermek
Iskolakezdési támogatás Erzsébet utalvány*
5.000 Ft/hó
8.000 Ft/hó
SZÉP Kártya – szállás
225.000 Ft/év
225.000 Ft/év
SZÉP Kártya –vendéglátás
150.000 Ft/év
150.000 Ft/év
SZÉP Kártya – szabadidő
75.000 Ft/év
75.000 Ft/év
Mindenkinek egyenlő feltételekkel MINDEN munkavállalónak
• Csekély értékű ajándék – már csak hideg étkezés nélkül • Rendezvények, kiküldetés stb…
2012 keretösszeg
Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztári hozzájárulás
Ami volt, és marad is: • Telefon 20%
50.000 Ft
• • •
vagy
TÖBB munkavállalónak
ÉS / VAGY szakmunkástanulónak, nyugdíjas munkavállalónak, közeli hozzátartozónak egyaránt, azonos nagyságrendben vagy azonos értékben / módszerrel meghatározott keret terhére •MINDEN munkavállaló által megismerhető szabályzat alapján •a juttatásra jogosultak köre nem egyénileg, hanem munkakör, életkor, beosztás, munkaviszonyban eltöltött idő, stb. alapján kerül meghatározásra
4
2012.12.14.
Reprezentáció, üzleti ajándék
Reklám célú juttatás
TAO-alanyok • ezután: szja + eho köteles
• Együtt alkalmazandó az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.14. pontjával (adómentes): – a) üzletpolitikai (reklám) céllal magánszemélyek széles körében nyilvánosan meghirdetett kampány keretében … magánszemély számára adott – aa) árengedmény, – ab) visszatérítés vagy áru, szolgáltatás vásárlásához kapcsolódó más kedvezmény, – b) áruminta
Társadalmi szervezet, köztestület, alapítvány • eddig és ezután is: költség 10%-a, de max. összes bevétel 10%-a Többiek (pl. egyéni vállalkozók) • eddig: bevétel 1%-a, de max. 25 millió forint, illetve 5000 forint/fő • ezután: szja + eho köteles
500 ezer feletti béren kívüli juttatás Ha kedvező adózású juttatások összes értéke átlépi az éves 500.000 forintos határt 51,17% közteherrel kell számolnunk. – a munkáltató tulajdonában lévő üdülőben nyújtott üdülési szolgáltatás révén – munkahelyi étkeztetés – Erzsébet utalvány – Széchenyi Pihenő Kártya – iskolakezdési támogatás – helyi bérlet – iskolarendszerő képzés – önkéntes nyugdíjpénztári hozzájárulás – egészségpénztári/önsegélyező pénztári hozzájárulás – foglalkoztatói nyugdíj szolgáltató intézménybe fizetett hozzájárulás
NYILVÁNTARTÁS MAGÁNSZEMÉLYENKÉNT!
Egyes meghatározott juttatásnak minősül: • 2013:
Nem adómentes és nem üzleti ajándék Nem tartozik a szerencsejáték hatálya alá
Egyes meghatározott juttatások (70.§) 51,17 % adómértékkel 2012 keretösszeg
2013 keretösszeg
Üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás
Nincs keret
Nincs keret
Cégtelefon használata (20%-os magánhasználat)
Nincs keret
Nincs keret
Csoportos életbiztosítás+ a kockázati ÉB nem rendszeres díja
Nincs keret
Nincs keret
•,
Csekély értékű ajándék (közeli hozzátartozónak is) – ételre nem 9.300 Ft*3/év haználható
Minimálbér 10%*3/év
Üzleti ajándéknak nem minősülő, üzletpolitikai (reklám) célból adott juttatás (nem tartozik a szerencsejáték törvény alá)
Nincs keret
Nincs keret
Termék, szolgáltatás, ha minden munkavállalónak, vagy több munkavállalónak azonos összegben és feltétellel adják Egyidejűleg több személy részére nyújtott termék, szolgáltatás, ha a juttatás értéke magánszemélyenként nem állapítható meg
Nincs keret
Nincs keret
Nincs keret
Nincs keret
Reprezentáció, üzleti ajándék
Nincs keret
Nincs keret
A béren kívüli juttatások egyedi értékhatárát illetve személyenként az 500 ezer Ft-os korlátot meghaladó juttatás
Nincs keret
Nincs keret
Köszönöm a figyelmet!
5
