2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen ČÚS )

Účetní souvztažnosti v kostce 2009

PRAKTICKÉ INFORMACE

Ukázka z části 1 – Praktické informace

■

Přehled Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ČÚS“)

008 009 010 011

■

Název Účty a zásady účtování na účtech Otevírání a uzavírání účetních knih Odložená daň Rezervy Opravné položky Kursové rozdíly Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob Operace s cennými papíry a podíly Deriváty Zvláštní operace s pohledávkami ZRUŠEN od 1. 1. 2008 Operace s podnikem

012 013 014 015 016 017 018 019 020 021 022 023

Změny vlastního kapitálu Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Zásoby Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry Zúčtovací vztahy Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Náklady a výnosy Konsolidovaná účetní závěrka Vyrovnání, nucené vyrovnání, konkurs a likvidace Inventarizace majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby Přehled o peněžních tocích

Minimální mzda

Minimální mzda je nejnižší přípustná výše odměny za práci v pracovněprávním vztahu. Její základní právní úprava je stanovena zákoníkem práce (zákon č. 262/2006 Sb.). Základní sazba minimální mzdy pro stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin činí 8 000 Kč za měsíc nebo 48,10 Kč za hodinu. Využijte Zákaznický Více informací naleznete na Zákaznickém portálu 24 – http://zakaznik.dashofer.cz ! portál 24 s užitečnými informacemi

■

Stravné při tuzemských pracovních cestách Údaje v tabulce jsou v Kč.

Doba trvání pracovní cesty 5 –12 hod. 12 –18 hod. více než 18 hod.

262/2006 Sb. 2007až 2008 58 88 138

451/2008 Sb. 2009 60 92 144

Aktuální hodnotu stravného v daném okamžiku i jeho historii naleznete na Zákaznickém portálu 24 – http://zakaznik.dashofer.cz !

■

Sazba základní náhrady za 1 km jízdy Údaje v tabulce jsou v Kč. Druh vozidla

Jednostopá vozidla a tříkolky Osobní motorová vozidla

2007 1,00 3,80

Platnost sazby 2008 2009 1,10 1,10 4,10 3,90

■

Základní sazby stravného v cizí měně pro rok 2009 – nejnavštěvovanější státy Země

Francie Itálie Maďarsko Německo Polsko Rakousko Rusko Slovensko

Měnový kód EUR EUR EUR EUR EUR EUR USD SKK

Španělsko Švýcarsko USA Velká Británie

EUR CHF USD GBP

Měna

2007

2008

2009

euro euro euro euro euro euro euro slovenská koruna euro euro švýcarský frank americký dolar anglická libra

45,45,35,45,35,45,45,550,-

45,45,35,45,35,45,45,650,-

45,45,35,45,35,45,45,30,-

40,75,50,40,-

40,75,50,40,-

40,75,50,40,-

Výběr dalších států a aktuální částky naleznete na Zákaznickém portálu 24 – http://zakaznik.dashofer.cz !

1

1

Číslo 001 002 003 004 005 006 007

Praktické informace

České účetní standardy byly zveřejněny ve finančním zpravodaji č. 11-12/2003 a na Zákaznickém portálu 24.

111

Snadná orientace v publikaci

■


– ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI

Ukázka z části 2 – Účetní souvztažnosti

Účtová třída 1 – Zásoby

111 – Pořízení materiálu Účet se užívá při účtování materiálu průběžným způsobem A. Zachycuje se na něm cena pořízení materiálu a vedlejší náklady s pořízením související, které se stávají součástí pořizovací ceny materiálu. Převzetí materiálu na sklad se účtuje až v pořizovací ceně, popř. ve vlastních nákladech nebo v reprodukční pořizovací ceně. § 24 – 27, 29, 30 ZoÚ, § 9, 21, 49 vyhlášky, ČÚS 015, část 3.2. ČÚS 019

Účetní souvztažnosti

4.

2

Č. 1. 2. 3.

5.

6.

7. 8.

Text Pořízení materiálu na základě dodavatelské faktury Pořízení materiálu za hotové Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné

MD 111 111

D 321 211

321 211 b) clo 111 379 c) DPH u neplátce 111 343 Nutnost analytického Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími 111 622 pořizovacími náklady členění účtu (přepravné a vlastní náklady na zpracování materiálu ) Převod materiálu na sklad: a) v ceně pořízení 112 AÚ 111 – náklady s pořízením související 112 AÚ 111 b) předem stanovená cena pořízení 112 AÚ 111 – odchylka od skutečné ceny pořízení – kladná 112 AÚ 111 – záporná – 112 AÚ – 111 – náklady s pořízením související 112 AÚ 111 c) cena stanovená váženým aritmetickým průměrem 112 AÚ 111 Reklamace uplatněné vůči dodavateli: – před zaplacením faktury 321 111 – po zaplacení faktury (pohledávka za dodavatelem) 315 111 Vyúčtování zůstatku na účtu pořízení materiálu při uzavírání účetních knih (na základě došlé faktury, materiál dosud nepřijat) Vyúčtování pasivní dohadné položky pořízení materiálu při uzavírání účetních knih (na základě přijatého materiálu, faktura dosud nedošla)

111

119

111

111

389

Poznámka, tip, doporučení *)

§ 49 vyhlášky

§ 49 vyhlášky

bod 3.3. ČÚS 015 Buďte si jisti účtováním Je-li pořizovací cena nižší než cena pořízení. Je-li pořizovací cena vyšší než cena pořízení.

Nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici.

Poznámka: *) Zásoby se oceňují podle § 25 ZoÚ a § 49 vyhlášky pořizovacími cenami, reprodukčními pořizovacími cenami nebo u zásob vlastní výroby vlastními náklady, jejich úbytky lze oceňovat ve skutečných pořizovacích nákladech, cenou zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo metodou „první do skladu – první ze skladu – FIFO“. Pokud jsou u stejného druhu zásob využity výše uvedené způsoby, pak v rámci jednoho analytického účtu zásob je nutno používat pouze jeden způsob ocenění; pokud je využit vážený aritmetický průměr, počítá se nejméně jednou za měsíc. Vlastní poznámky:

Místo na vlastní poznámky

112 – Materiál na skladě (při způsobu A účtování zásob) Účet se užívá při účtování o materiálu průběžným způsobem A, kdy se pořizovaný materiál zachycuje v průběhu účetního období na skladě a do nákladů se vyskladňuje až při spotřebě. Materiál obsahuje zejména: suroviny, pomocné látky, náhradní díly, obaly a obalové matriály, další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění.

2


ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI –

112

§ 24 – 27, 29, 30 ZoÚ, § 9, 21, 49 vyhlášky, ČÚS 007, 015, část 3.2. ČÚS 019

b) předem stanovená cena pořízení odchylka od skutečné ceny pořízení: – kladná – záporná náklady s pořízením související c) ocenění váženým aritmetickým průměrem Převzetí materiálu na sklad při pořízení bez použití účtu 111

MD

D

112 AÚ 112 AÚ

111 111

112 AÚ

111

112 AÚ – 112 AÚ 112 AÚ 112 AÚ 112

111 – 111 111 111 321 325 471 621 622

3.

Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními náklady), interních nákladů spojených s pořízením

112

4.

Převzetí výrobků vlastní výroby pro vlastní režijní spotřebu v účetní jednotce na sklad materiálu Materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného majetku Renovace náhradních dílů ve vlastní režii Pořízení zásob získaných darem Pořízení zásob při věcném vkladu za upsaný základní kapitál

112

123

112

648

112 112 112

622 413 353 378

112

491

5. 6. 7. 8.

9. 10.

Pořízení materiálu převedením z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání Výdej materiálu do spotřeby – předem stanovená cena pořízení – odchylka od skutečné ceny pořízení – náklady s pořízením související

11.

Vyskladnění materiálu při jeho prodeji – podíl oceňovacích odchylek

501 AÚ + (–) 501 AÚ 501 AÚ 542 + (–) 542

12.

– podíl vedlejších nákladů souvisejících s pořízením Výdej materiálu ze skladu pro reprezentaci

542 513

13.

Předaný materiálový dar

543

14.

Věcný vklad při splácení upsaného vkladu v jiné společnosti nebo družstvu věcným plněním Reklamace u dodavatele (po zaplacení faktury) – uznání reklamace – náhradní dodávka Reklamace u dodavatele před zaplacením faktury Vyúčtování změn ve způsobu (metodice) ocenění

367 379

15.

16. 17.

– rozdíl z ocenění je kladný – rozdíl z ocenění je záporný

Poznámka, tip, doporučení *) bod 3.3. ČÚS 015 např. dopravné, pojištění atd. § 49 vyhlášky

Je-li pořizovací cena nižší než cena pořízení. Je-li pořizovací cena vyšší než cena pořízení.

Pro účetní jednotky užívající pro ocenění na skladu skutečných cen pořízení (nevznikají zde cenové odchylky ani vedlejší náklady pořízení). Materiál byl vyroben ve vlastní režii, vedlejší náklady (doprava, ...) v případě dovezení materiálu pracovníky vlastního hospodářského střediska. Vyhledejte účetní souvztažnost a účtujte

Ocenění reprodukční pořizovací cenou. Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem. § 58 – 60 ObchZ Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku. Upozornění na bod 3.5.1.nutnost ČÚS 018 vytvoření interní směrnice

112 AÚ + (–) 112 Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování AÚ odchylky do spotřeby. 112 AÚ

Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování nákladů do spotřeby. Následuje vystavení faktury (viz účet 642).

112 + (–) 112 AÚ 112 112 Pokud se skutečně jedná o reprezentaci a ne reklamní předmět, je účet 513 daňově neuznatelný. 112 U darů je nutné posoudit podle § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 ZDP, zda je daňově uznatelný. 112 bod 3.9.5. ČÚS 017 Daňový tip

315 112 321, 325

112 315 112 Změna ve způsobu oceňování se účtuje k prvnímu dni nového účetního období.

112 581

681 112 Důležité informace

3


2.

Text Převzetí materiálu na sklad: a) v ceně pořízení náklady s pořízením související

2

Č. 1.

112

Text Vyúčtování nevyfakturované dodávky ke dni inventarizace a při uzavírání účetních knih oceněné podle uzavřené smlouvy, popř. odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici

19.


Č. 18.

2


– ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI

MD 112

D 389

Poznámka, tip, doporučení Účetní jednotka nemá k dispozici fakturu. Má-li účetní jednotka fakturu od dodavatele, ale dosud nedošel materiál, účtuje se prostřednictvím účtu 119. Nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici.

Vyúčtování výsledků inventarizace – ztráty v rámci norem přirozených úbytků

501

112

– manka a škody nad normu

549

112

Účetní jednotka může stanovit svým předpisem vždy pro příslušné účetní období normy přirozených úbytků zásob a též rozhodne o druzích materiálu, o kterých účtuje přímo do spotřeby, tj. bez zaúčtování na sklad, vždy však se zřetelem k tomu, že spotřeba materiálu vykázaná v účetní závěrce musí odpovídat skutečné spotřebě materiálu. Výjimečně se užívá účet 582 (zcela mimořádné příčiny – např. povodně). § 24 odst. 2 písm. zg) ZDP

– přebytek materiálu – přebytek nakoupených zásob, pokud k němu došlo chybným účtováním při vyskladnění (záměna druhů materiálu) – latentní (skryté) úbytky hodnoty materiálu – snížení hodnoty je přechodné

112 112

648 501

559

191

– snížení hodnoty je definitivní

549

112

bod 3.1. písm. c) ČÚS 007

ČÚS 005, § 55 vyhlášky, § 26 odst. 3 ZoÚ Opravné položky na zvýšení hodnoty nelze v ČR vytvářet. Pokud nedojde k prodeji těchto zásob, ale pouze ke snížení ceny, je náklad daňově neuznatelný.


112 – Materiál na skladě (při způsobu B účtování zásob) Účet se užívá při účtování o materiálu periodickým způsobem B, kdy se pořizovaný materiál zachycuje v průběhu účetního období přímo do nákladů a konečný zůstatek zásob zjištěný inventurou se převádí na sklad. Způsob B mohou účetní jednotky použít pouze v případě, že zajistí průkazné vedení evidence o zásobách tak, že budou schopny prokázat v průběhu účetního období stav zásob včetně ocenění těchto zásob podle zákona. Materiál obsahuje zejména: suroviny, pomocné látky, náhradní díly, obaly a obalové materiály, další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění. Upozornění na § 24 – 27, 29, 30 ZoÚ, § 9, 21, 49 vyhlášky, ČÚS 007, 015, část 3.2. ČÚS 019 konkrétní právní úpravu Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení 1. Převod počátečního zůstatku zásob materiálu při otevření 112 701 *) účetních knih 2. Pořízení materiálu na základě dodavatelské faktury 501 321 bod 3.3. ČÚS 015 3. Pořízení materiálu za hotové 501 211 4. Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné 501 321 např. dopravné, pojištění atd. 211 § 49 vyhlášky b) clo 501 379 c) DPH u neplátce 501 343 5. Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími 501 622 Materiál byl vyroben ve vlastní režii, vedlejší náklady pořizovacími náklady (doprava, ...) v případě dovezení materiálu pracovníky (doprava, náklady na zpracování apod.) vlastního hospodářského střediska.

4

7. 8. 9. 10.

11. 12. 13. 14. 15. 16.

17. 18.

19.

20.

Text Převzetí výrobků vlastní výroby pro vlastní režijní spotřebu v účetní jednotce na sklad materiálu Materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného majetku Renovace náhradních dílů ve vlastní režii Pořízení zásob získaných darem Pořízení zásob při věcném vkladu za upsaný základní kapitál

MD 501

D 123

501

648

501 501 501

622 413 353 378

501

491

542 513

501 501

543

501

367 379

501

315 501 321, 325

501 315 501

501

112

b) manka a škody nad normu

549

112

c) přebytek zásob materiálu d) přebytek nakoupených zásob materiálu, pokud k němu došlo chybným účtováním e) latentní (skryté) úbytky užitné hodnoty materiálu

112 112

648 501

559

191

501 112

112 501

112

398

Pořízení materiálu převedením z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání Převod mezi nákladovými účty při prodeji materiálu Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu pro reprezentaci Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu jako daru Věcný vklad při splácení upsaného vkladu v jiné společnosti nebo družstvu věcným plněním Reklamace u dodavatele (po zaplacení faktury) – uznání reklamace – náhradní dodávka Reklamace u dodavatele před zaplacením faktury Zaúčtování výsledků inventarizace: a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob

Uzavírání účetních knih: a) převod počátečního stavu zásob materiálu do nákladů b) stav zásob materiálu na konci účetního období podle skladové evidence (převod na sklad, snížení nákladů o nespotřebovaný materiál) c) vyúčtování nevyfakturované dodávky ke dni inventarizace a při uzavírání účetních knih oceněné podle uzavřené smlouvy, popř. odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici Vyúčtování změn ve způsobu(metodice) ocenění – rozdíl z ocenění je kladný – rozdíl z ocenění je záporný

112

Poznámka, tip, doporučení

Ocenění reprodukční pořizovací cenou. Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem. § 58 – 60 ObchZ Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku.

Následuje vystavení faktury (viz účet 642). Pokud se skutečně jedná o reprezentaci a ne reklamní předmět, je účet 513 daňově neuznatelný. U darů je nutné posoudit podle § 15 odst. 1a § 20 odst. 8 ZDP, zda je daňově uznatelný. bod 3.9.5. ČÚS 017 Vyhledejte účetní souvztažnost a účtujte

Účetní jednotka může stanovit svým předpisem vždy pro příslušné účetní období normy přirozených úbytků zásob a též rozhodne o druzích materiálu, o kterých účtuje přímo do spotřeby, tj. bez zaúčtování na sklad, vždy však se zřetelem k tomu, že spotřeba materiálu vykázaná v účetní závěrce musí odpovídat skutečné spotřebě materiálu. Výjimečně se užívá účet 582 (zcela mimořádné příčiny – např. povodně). § 24 odst. 2 písm. zg) ZDP. bod 3.1. písm. c) ČÚS 007

ČÚS č. 005, § 55 vyhlášky, § 26 odst. 3 Opravné položky na zvýšení hodnoty nelze v ČR vytvářet. Stručný, jasný komentář

Nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici. Změna ve způsobu oceňování se účtuje k prvnímu dni nového účetního období.

112 581


Č. 6.

ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI –

2


681 112


5

SOUHRNNÉ PŘÍKLADY


Ukázka z části 3 – Souhrnné příklady

5. Finanční pronájem Č. Text A. Pronajímatel

MD

D

– 042 AÚ 343 (042) 042 AÚ

321 – – 321

042 AÚ 343 (042) 02x AÚ

379 379 042 AÚ

321 379 551

221 221 08x AÚ

311 – – 221

– 602 343 311

08x AÚ 541

02x AÚ 08x AÚ

311 – – 221

– 641 343 311

MD

D

– 518 343 (518) 321 75x

321 – – 221 –

022 112 (501) 343 (022 112, 501)

321 321 321

1) Pořízení předmětu pro pronájem, rovnoměrné, pravidelné splátky 1.

2. 3.

4. 5.

6. 7.

8.

Pořízení předmětu pro finanční pronájem podle dodavatelské faktury: – fakturovaná částka celkem – základ daně – DPH u plátce (neplátce DPH) Náklady spojené s pořízením předmětu, které jsou součástí pořizovací ceny Dovoz předmětu ze zahraničí – podle celní deklarace: – clo – DPH u plátce (neplátce DPH) Převod předmětu – DHM do užívání Podle výpisu z běžného účtu: – úhrady dodavatelům – úhrady celním orgánům Účetní odpisy pronajatého předmětu Předpis nájemného podle faktury (splátkového kalendáře): – fakturovaná částka celkem – základ daně – DPH u plátce Příjem úhrady nájemného na běžný účet

2) Ukončení pronájmu

3

Souhrnné příklady

9. 10. 11.

12.

Vyřazení předmětu z evidence DHM v pořizovací ceně Odpis zůstatkové ceny předmětu do nákladů (předmět může být plně odepsán, pak nemá zůstatkovou cenu) Faktura nájemci za prodej předmětu v kupní ceně po skončení nájemní smlouvy – fakturovaná částka celkem – základ daně – DPH u plátce Příjem úhrady faktury na běžný účet

3) Časové rozlišení nájemného Časové rozlišení nájemného je povinné pouze na přelomu účetního období podle ZoÚ. Účetní jednotky časově rozlišují obvykle i v průběhu účetního období na jednotlivé měsíce, čtvrtletí apod. podle toho, za jaké časové období zjišťují výsledek hospodaření pro své potřeby.

Nájemné placené předem, placené v nepravidelných intervalech nebo v nerovnoměrných splátkách Nájemné placené pozadu, placené v nepravidelných intervalech nebo v nerovnoměrných splátkách Účetní operace jsou stejné jako u pronajímatele u operativního pronájmu. Č. Text B. Nájemce Při finančním pronájmu účtuje nájemce stejné účetní operace jako při operativním pronájmu. Najatý předmět vede nájemce v podrozvahové evidenci. Po ukončení nájemní smlouvy nájemce předmět odkoupí v dohodnuté smluvní ceně.

1) Rovnoměrné, pravidelné splátky 1.

2. 3. 4.

6

Předpis nájemného podle faktury (splátkového kalendáře): – fakturovaná částka celkem – základ daně – DPH u plátce (DPH u neplátce) Úhrada nájemného z běžného účtu Podrozvahová evidence najatého předmětu Faktura od pronajímatele na částku kupní ceny předmětu po skončení smlouvy o finančním pronájmu: – kupní cena je vyšší než ocenění určené účetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek – kupní cena je nižší než ocenění určené účetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek – DPH u plátce (DPH u neplátce) Ujistěte se v účtování konkrétních účetních případů

REDAKČNĚ ZKRÁCENO

Zkuste počítat s námi


OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU –

6xx

Ukázka z části 4 – Obsahové vymezení náplně syntetických účtů

■

ÚČTOVÁ TŘÍDA 1

■

výrobky věci vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky, ■ zvířata mezi zásoby patří mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny, včetně jatečných zvířat, která nejsou vykazována jako dlouhodobý hmotný majetek ve třídě 0 nebo jako zásoby zboží ve třídě 1.

I. Charakteristika Účtová třída 1 je vyhrazena pro zásoby, což je majetek s vysokou likviditou, který se skladuje a až při spotřebě, výdeji, prodeji apod. se účtuje do nákladů (pozor na rozdíly v účtování způsobem A a B – viz text dále).

II. Oceňování Členění zásob:

zboží: obsahuje movité věci včetně zvířat, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi obchoduje. Položka obsahuje dále výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, a zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji s výjimkou jatečných zvířat. Položka obsahuje též nemovitosti, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitostí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.

b) vytvořené v účetní jednotce (zásoby vlastní výroby) ■ nedokončená výroba produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, nejsou však dosud hotovým výrobkem; tato položka rovněž obsahuje nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty, ■ polotovary odděleně evidované produkty, to jsou polotovary, které dosud neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním cyklu,

Pro výpočet ceny zásoby se při vyskladnění do spotřeby nebo při prodeji užívají různé oceňovací techniky: pevná cena, metoda FIFO, LIFO, vážený aritmetický průměr. Nakoupené zásoby ■

pořizovací cena Součástí pořizovací ceny zásob jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na jejich pořízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů. Pořizovací cenu zásob lze rozdělit na cenu pořízení nebo na předem stanovenou cenu pořízení a odchylku od skutečné ceny pořízení a náklady s pořízením související. Při vyskladnění zásob se tyto náklady, popřípadě odchylky rozpouštějí způsobem stanoveným vnitřním předpisem účetní jednotky. Náklady na úpravy skladovaného materiálu nebo zboží se považují za náklady související s pořízením zásob a zvyšují ocenění zásob. Nevyfakturované dodávky na konci účetního období se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě jiných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici. V rámci jednoho analytického účtu zásob je nutné používat pouze jeden způsob ocenění.

■

reprodukční pořizovací cena Cena, za kterou by byly zásoby pořízeny v době, kdy se o nich účtuje, se používá u zásob pořízených bezplatně (darem), nalezených (přebytky zásob) a vložených do společnosti (pokud nejsou podle smlouvy oceněny jinak). Renovované náhradní díly, obnovené nástroje, odpad a zbytkové produkty vrácené z výroby či jiné činnosti se v případech, kdy vlastní náklady na jejich vytvoření nelze zjistit, ocení reprodukční pořizovací cenou. Obsahové vymezení doplňuje komplexní informaci o účtování

7

Obsahové vymezení náplně syntetických účtů

■

Zásoby se oceňují podle § 25 a 27 ZoÚ a § 49 vyhlášky, a to: a) nakoupené – pořizovacími cenami, b) zásoby vlastní výroby – vlastními náklady, reprodukčními pořizovacími cenami.

4

a) nakupované ■ materiál: – suroviny, což je základní materiál, který při výrobním procesu přechází zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu, – pomocné látky, které přecházejí také přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu (např. lak na výrobky), – látky, kterých je zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky (např. mazadla, palivo, čisticí prostředky), – náhradní díly, – obaly a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží, – další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění, – samostatné movité věci a soubory movitých věcí s dobou použitelnosti delší než jeden rok, v ocenění stanoveném ve vnitřní směrnici účetní jednotky, o kterých bylo rozhodnuto, že vzhledem k ocenění nebudou zařazeny do dlouhodobého hmotného majetku ani do dlouhodobého drobného hmotného majetku, – pokusná zvířata.

6xx

– OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU

Zásoby vlastní výroby Zásoby vlastní výroby se oceňují vlastními náklady, kterými se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti. Účetní jednotka vychází buď ze skutečné výše nákladů, nebo z výše nákladů podle způsobu kalkulace výroby stanoveného účetní jednotkou. Výrobou se rozumí i jiná činnost, při které nevznikají hmotné produkty. Odchylně mohou účetní jednotky oceňovat zásoby vlastní výroby, jimiž jsou nedokončená výroba, polotovary a výrobky: – ve výrobě s krátkodobým nepřetržitým cyklem nedokončenou výrobu pouze přímými materiálovými náklady a výrobky nebo polotovary přímými materiálovými a mzdovými náklady, – v hromadné a velkosériové výrobě pouze přímými náklady, jimiž jsou náklady na přímý materiál, polotovary, přímé mzdy a ostatní přímé náklady, – v malosériové a kusové nebo zakázkové výrobě a ve výrobě s dlouhodobým cyklem přímými náklady, výrobní režií a v případě, že výrobní cyklus přesahuje dvanáct měsíců výjimečně i správní režií. Nakoupená zvířata se oceňují pořizovací cenou, zvířata vlastního odchovu (příchovky) vlastními náklady nebo reprodukční pořizovací cenou v případech, kdy vlastní náklady nelze zjistit. Přírůstky zvířat se oceňují vlastními náklady.

Oceňovací techniky při vyskladnění zásob

4

Obsahové vymezení náplně syntetických účtů

Ocenění přírůstků zásob na skladě je odlišné podle jednotlivých nákupů od různých dodavatelů, proto je nutné vybrat oceňovací techniku při vyskladnění, která nejvíce vyhovuje danému druhu zásob a popsat ji ve vnitropodnikové směrnici. a) metoda váženého aritmetického průměru Pořizování a naskladňování zásob je v ocenění pořizovacími cenami, které se liší podle toho, kdy a od koho byly zásoby pořízeny. Cena pro vyskladnění se počítá metodou váženého aritmetického průměru. Je možné použít klouzavý vážený aritmetický průměr, kdy se výpočet provádí při každém vyskladnění a lze jej používat bez omezení. Nebo se počítá tzv. prostý vážený aritmetický průměr, který se počítá minimálně jednou za měsíc a používá se pro výpočet ceny zásob při vyskladnění po celý následující měsíc. b) metoda FIFO Název metody je odvozen z angličtiny „first in, first out“, což znamená „první dovnitř, první ven.“ Nejdříve nakoupené zásoby se při této metodě prodávají nebo vyskladňují jako první. Např. u prodávaného zboží se přiřadí automaticky nejstarší pořizovací cena, tzn. že stav zásob na skladě je oceněn pořizovacími cenami dosud nevyskladněných počátečních dodávek a všech ostatních dodávek, které v časové posloupnosti následovaly při nákupu na sklad později. 8


Současně existuje i metoda LIFO, jejíž název z angličtiny je „last in, first out“, což je „poslední dovnitř, první ven.“ Je opakem ocenění podle metody FIFO a v ČR není tato metoda povolena. c) pevná cena Při této metodě se syntetický účet zásob (účet 112 nebo 132) rozdělí na 3 analytické účty (AÚ): – AÚ pro pevnou cenu, kterou si stanoví účetní jednotka předem na určité období, – AÚ pro rozdíl mezi skutečnou pořizovací cenou a pevnou cenou, – AÚ pro vedlejší náklady na pořízení. Ve vnitřní směrnici si musí účetní jednotka stanovit, jak bude rozpouštět odchylky. Nejčastěji se používá výpočet pomocí koeficientu: K= Počáteční stav odchylek + přírůstek odchylek Počáteční stav zásob + přírůstek zásob A tímto vypočteným koeficientem se vynásobí úbytek zásob za dané období v pevných cenách a o výslednou částku se sníží analytické účty rozdílů. Účetní jednotky nesmí měnit v průběhu účetního období způsoby oceňování. Změny vykonávané mezi účetními obdobími jsou přípustné jen z důvodu věrného zobrazení předmětu účetnictví. Tato zásada ale neznamená, že není možné v průběhu účetního období měnit úroveň oceňování, když je dodržována metoda oceňování. Je nutné rozlišovat mezi změnou ve výši ocenění zásob a změnou metody, tj. změnou ve způsobu ocenění majetku. Nelze tedy v průběhu účetního období měnit metodu oceňování při vyskladnění např. z pevných skladových cen na průměrné ceny, ale je možné v rámci pevné ceny provést její úpravu.

III. Účtové skupiny O zásobách se účtuje průběžně způsobem A nebo periodicky způsobem B. Účetní jednotka může používat pro různé druhy zásoby různé způsoby. Ale při účtování podle míst uskladnění (odpovědných osob) však může být uplatněn pouze jeden z uvedených způsobů. Účetní souvztažnosti při užití způsobu A nebo B naleznete v souvztažnostech u účtů 112 – Materiál na skladě a 132 – Zboží na skladě a v prodejnách.

Způsob A Průběžný způsob evidence zásob udržuje záznamy o nakoupených zásobách a o nákladech prodaných zásob na stále aktuální bázi. Tato evidence poskytuje maximum informací pro operativní řízení. Z účetnictví je možné v průběhu účetního období kdykoliv zjistit stav zásob na skladě a jejich hodnotu v korunách. Skutečný stav se porovnává se stavem účetním povinně k okamžiku, ke

REDAKČNĚ ZKRÁCENO ZAJISTĚTE SI ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V KOSTCE V PLNÉ VERZI !

2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen ČÚS )

Recommend Documents