Účetní souvztažnosti v kostce 2009
PRAKTICKÉ INFORMACE
Ukázka z části 1 – Praktické informace
■
Přehled Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ČÚS“)
008 009 010 011
■
Název Účty a zásady účtování na účtech Otevírání a uzavírání účetních knih Odložená daň Rezervy Opravné položky Kursové rozdíly Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob Operace s cennými papíry a podíly Deriváty Zvláštní operace s pohledávkami ZRUŠEN od 1. 1. 2008 Operace s podnikem
012 013 014 015 016 017 018 019 020 021 022 023
Změny vlastního kapitálu Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Zásoby Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry Zúčtovací vztahy Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Náklady a výnosy Konsolidovaná účetní závěrka Vyrovnání, nucené vyrovnání, konkurs a likvidace Inventarizace majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby Přehled o peněžních tocích
Minimální mzda
Minimální mzda je nejnižší přípustná výše odměny za práci v pracovněprávním vztahu. Její základní právní úprava je stanovena zákoníkem práce (zákon č. 262/2006 Sb.). Základní sazba minimální mzdy pro stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin činí 8 000 Kč za měsíc nebo 48,10 Kč za hodinu. Využijte Zákaznický Více informací naleznete na Zákaznickém portálu 24 – http://zakaznik.dashofer.cz ! portál 24 s užitečnými informacemi
■
Stravné při tuzemských pracovních cestách Údaje v tabulce jsou v Kč.
Doba trvání pracovní cesty 5 –12 hod. 12 –18 hod. více než 18 hod.
262/2006 Sb. 2007až 2008 58 88 138
451/2008 Sb. 2009 60 92 144
Aktuální hodnotu stravného v daném okamžiku i jeho historii naleznete na Zákaznickém portálu 24 – http://zakaznik.dashofer.cz !
■
Sazba základní náhrady za 1 km jízdy Údaje v tabulce jsou v Kč. Druh vozidla
Jednostopá vozidla a tříkolky Osobní motorová vozidla
2007 1,00 3,80
Platnost sazby 2008 2009 1,10 1,10 4,10 3,90
■
Základní sazby stravného v cizí měně pro rok 2009 – nejnavštěvovanější státy Země
Francie Itálie Maďarsko Německo Polsko Rakousko Rusko Slovensko
Měnový kód EUR EUR EUR EUR EUR EUR USD SKK
Španělsko Švýcarsko USA Velká Británie
EUR CHF USD GBP
Měna
2007
2008
2009
euro euro euro euro euro euro euro slovenská koruna euro euro švýcarský frank americký dolar anglická libra
45,45,35,45,35,45,45,550,-
45,45,35,45,35,45,45,650,-
45,45,35,45,35,45,45,30,-
40,75,50,40,-
40,75,50,40,-
40,75,50,40,-
Výběr dalších států a aktuální částky naleznete na Zákaznickém portálu 24 – http://zakaznik.dashofer.cz !
1
1
Číslo 001 002 003 004 005 006 007
Praktické informace
České účetní standardy byly zveřejněny ve finančním zpravodaji č. 11-12/2003 a na Zákaznickém portálu 24.
501
Snadná orientace v publikaci
■
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
– ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI
Ukázka z části 2 – Účetní souvztažnosti
Účtová třída 5 – Náklady
501 – Spotřeba materiálu Na tomto účtu se účtuje v závislosti na zvoleném způsobu účtování o zásobách. Při uplatnění způsobu A se v průběhu účetního období pořizované zásoby materiálu účtují do zásob na účet 112 a do nákladů na účet 501 se účtují zásoby až při jejich výdeji a spotřebě. Při uplatnění způsobu B se v průběhu účetního období náklady, které tvoří pořizovací cenu jednotlivých položek nákupu materiálu účtují přímo do spotřeby na účet 501 a při uzavírání účetních knih se počáteční zůstatky zásob materiálu na skladě převedou ze zásob do spotřeby na účet 501 a konečné stavy zásob materiálu podle inventury se zaúčtují jako snížení nákladů a převedou se na sklad materiálu na účet 112.
2
Účetní souvztažnosti
§ 25 – 27 ZoÚ, § 9, 21, 47 vyhlášky, ČÚS 007, 015, část 3.1. a 3.2. ČÚS 019 Č. Text Základní operace při účtování způsobem A 1. Nákup materiálu na základě dodavatelské faktury, za hotové 2. Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné b) clo c) DPH u neplátce 3. Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími pořizovacími náklady (doprava, náklady na zpracování apod.) 4. Příjem materiálu na sklad v pořizovací ceně 5. Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními náklady), interních nákladů spojených s pořízením 6. Materiál pořízený jiným způsobem než nákupem: a) materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného majetku b) renovace náhradních dílů ve vlastní režii c) pořízení materiálu získaného darem d) pořízení při věcném vkladu za upsaný základní kapitál
7.
8. 9. 10. 11.
2
MD
D
111, 112
321, 211
111, 112 111, 112 111, 112 111, 112
321, 211 379 343 622
112 112
111 621, 622
112
648
112 112
622 413
112
353, 378
Poznámka, tip, doporučení bod 4.2. ČÚS 015
bod 3. ČÚS 015 § 49 vyhlášky Buďte si jisti účtováním
Stručný, jasný komentář bod 4.4.2. ČÚS 015 Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem – § 58 – 60 ObchZ . Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku.
Nutnost analytického e) pořízení převedením z osobního užívání individuálního členění 112 účtu 491 podnikatele do podnikání Výdej materiálu do spotřeby: a) předem stanovená cena pořízení 501 AÚ 112 AÚ b) odchylka od skutečné ceny pořízení + (–) 501 + (–) 112 Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování AÚ AÚ odchylky do spotřeby. c) náklady s pořízením související 501 AÚ 112 AÚ Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování nákladů do spotřeby. Výdej drobného majetku (o kterém účetní jednotka 501 112 rozhodla, že není dlouhodobým hmotným majetkem) ze Upozornění na skladu do spotřeby nutnost vytvoření Zúčtování vráceného materiálu předaného k přezkoušení – 501, 112 – interní směrnice Zúčtování převzatého výrobního odpadu z výroby na sklad – 501, 112 – Vyúčtování výsledků inventarizace: ČÚS 007, § 29 – 30 ZoÚ a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků 501 112 Účetní jednotka musí mít interní směrnici se zdůvodněním výše norem přirozených úbytků. bod 4.4.4. ČÚS 001, 015 b) manka a škody nad normu 549 112 Výjimečně se užívá účet 582 (zcela mimořádné příčiny, např. povodně). § 24 odst. 2 písm. l), § 24 odst. 2 písm. zg) ZDP § 25 odst. 1 písm. n) ZDP c) přebytek materiálu 112 648 d) přebytek nakoupených zásob, pokud k němu došlo chyb112 501 bod 3.1. písm. c) ČÚS 007 ným účtováním při vyskladnění (záměna druhů materiálu)
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
Č. 12.
Text Výdej materiálu pro jiné účely než ke spotřebě: a) užitého pro reprezentační účely b) předaného jako dar c) předaného jako věcný vklad při splácení upsaného vkladu v jiné společnosti nebo družstvu věcným plněním d) převod materiálu z podnikání pro osobní spotřebu podnikatele Operace při účetní závěrce: 13. Zúčtování dodávek materiálu: – převzaté, ale nevyfakturované dodávky – nepřevzaté, ale vyfakturované dodávky Základní operace při účtování způsobem B 14. Nákup materiálu na základě dodavatelské faktury, za hotové 15. Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné b) clo c) DPH 16. Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími pořizovacími náklady (doprava, náklady na zpracování apod. ) 17. Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními náklady), interních nákladů spojených s pořízením 18. Materiál pořízený jiným způsobem než nákupem: a) materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného majetku b) renovace náhradních dílů ve vlastní režii c) pořízení materiálu získaného darem
19. 20. 21. 22. 23.
24. 25.
ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI –
MD
D
Poznámka, tip, doporučení
513 543 367, 379
112 112 112
§ 25 odst. 1 písm. t) ZDP § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 ZDP § 58 – 60 ObchZ
491
112
bod 3.5.1. ČÚS 018
112 119
389 111
501
bod 4.3. ČÚS 015 § 49 vyhlášky
321, 211
501 501 501 501
321, 211 379 343 622
501
621, 622
501
648
501 501
622 413
d) pořízení při věcném vkladu za upsaný základní kapitál
501
353, 378
e) pořízení převedením z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání Převod mezi nákladovými účty při prodeji materiálu Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu pro reprezentaci
501
491
542 513
501 501
Následuje vystavení faktury (viz účet 642). Pokud se skutečně jedná o reprezentaci a ne o reklamní předmět, je účet 513 daňově neuznatelný.
543
501
367, 379
501
U darů je nutné posoudit podle § 15 odst. 1a § 20 odst. 8 ZDP, zda je daňově uznatelný. Daňový tip § 58 – 60 ObchZ
315 501 321, 325
501 315 501
Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu jako daru Věcný vklad při splácení upsaného vkladu v jiné společnosti nebo družstvu věcným plněním Reklamace u dodavatele (po zaplacení faktury): – uznání reklamace – náhradní dodávka Reklamace u dodavatele před zaplacením faktury Zaúčtování výsledků inventarizace: a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob b) manka a škody nad normu (Likvidaci – znehodnocení zásob je třeba doložit likvidačním protokolem. Součástí protokolu o likvidaci by měl být doklad o prokazatelně provedené fyzické likvidaci např. skládkováním, ve spalovně apod.) c) přebytek zásob materiálu d) přebytek nakoupených zásob materiálu, pokud k němu došlo chybným účtováním
501 549
112 501
Účetní souvztažnosti
501
2
bod 3. ČÚS 015
Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. bod 3.5. ČÚS 015 Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem – § 58 – 60 ObchZ. Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku.
ČÚS 017, § 29 – 30 ZoÚ bod 4.4.4. ČÚS 015 § 24 odst. 2 písm. l), § 25 odst. 1 písm. n) ZDP § 24 odst. 2 písm. zg) ZDP
Důležité informace 112 112
648 501
bod 3.1. písm. c) ČÚS 007 3
2
Účetní souvztažnosti
502
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
– ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI
Č. Text Operace při účetní závěrce: 26. Uzavírání účetních knih: a) převod počátečního stavu zásob materiálu do nákladů b) stav zásob materiálu na konci účetního období podle skladové evidence (převod na sklad, snížení nákladů o nespotřebovaný materiál) c) vyúčtování nevyfakturované dodávky ke dni inventarizace a při uzavírání účetních knih oceněné podle uzavřené smlouvy, popř. odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici 27. Zúčtování dodávek materiálu: – převzaté, ale nevyfakturované dodávky – nepřevzaté, ale vyfakturované dodávky Účtování materiálu přímo do spotřeby 28. Nákup drobného materiálu za hotové, o kterém účetní jednotka rozhodla, že je účtován přímo do spotřeby: a) cena pořízení b) vedlejší náklady c) spotřeba materiálu nakoupeného ze zálohy 29. Nákup knih a časopisů za hotové, předplatné placené v hotovosti 30. Spotřeba pohonných hmot nakoupených: a) ze záloh k vyúčtování b) v hotovosti 31. Nákup kancelářských potřeb a propagačního materiálu
MD
D
501 112
112 501
112
389
112 119
389 111
501 501 501 501
211 211 335 211
501 501 501
335 211 211
Poznámka, tip, doporučení
Vyhledejte účetní souvztažnost a účtujte
Vlastní poznámky:
502 – Spotřeba energie Na tomto účtu se účtuje o spotřebě veškeré energie na základě dodavatelských faktur při jejím vyúčtování, kterému obvykle předcházely úhrady záloh. § 25 – 27 ZoÚ, § 21 vyhlášky, část 3.1. a 3.2. ČÚS 019 Č. 1.
2. 3. 4. 5.
Text MD Faktura za za dodávky elektrické energie, plynu, páry, vody, tepla, stlačeného vzduchu apod.: – faktura v běžném období 502 – nevyfakturované dodávky při účetní závěrce 502 Spotřeba energie za dodávky různých druhů energie hra502 zených podle smluvních podmínek v předem dohodnutých splátkách Spotřebovaná energie stanovená odhadem při účetní 502 závěrce, dosud nevyfakturovaná Vyúčtování přeplatků za spotřebu energie při celkové – 502, 389 fakturaci za období 321 Přeúčtování spotřeby energie skutečným uživatelům podle 335, 378 smluvních podmínek – 502
D
Poznámka, tip, doporučení
321 389 221, 211 389
Upozornění na konkrétní právní úpravu
bod 3.11.7. ČÚS 017
– –
Vlastní poznámky: Místo na vlastní poznámky
4
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
SOUHRNNÉ PŘÍKLADY
Ukázka z části 3 – Souhrnné příklady
Výsledek hospodaření a jeho rozdělení ve společnosti s ručením omezeným a v akciové společnosti D
591 593
341 341
710 6xx
5xx 710
702 účty pasiv
účty aktiv 702
710 702
702 710
701 431
431 701
431 431 – – – 431 431 431 364 431 379
429 – 421 423 427 419 428 364 342 379 342
428 – 421 423 427 412 354 428 479
431 431 – – – – 431 431
Souhrnné příklady
MD
3
Č. Text 1) Výpočet daňové povinnosti a předpis daně z příjmů Předpis daně z příjmů z běžné činnosti Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti 2) Uzavírání účetních knih běžného období Převod (uzavření ) výsledkových účtů: – nákladových – výnosových Převod (uzavření) rozvahových účtů: – účtů aktiv Zkuste počítat s námi – účtů pasiv Převod výsledku hospodaření po zdanění: – zisk – ztráta 3) Otevírání účetních knih následujícího účetního období – výsledek hospodaření předcházejícího období ve schvalovacím řízení 1. Počáteční zůstatek: – zisk – ztráta 2. Rozdělení účetního zisku: a) úhrada ztráty minulých let b) tvorba fondů ze zisku – zákonný rezervní fond – statutární fondy – ostatní fondy c) zvýšení základního kapitálu, dosud nezapsané v obchodním rejstříku d) převod nerozděleného zisku do nerozděleného zisku minulých let e) schválené dividendy (a. s.), závazek z rozdělení zisku ke společníkům (s. r. o.) – předpis – předpis srážkové daně z dividend f) podíl tichého společníka na zisku (pokud taková smlouva ve společnosti je) – předpis srážkové daně z podílu tichého společníka 3. Převod (úhrada) ztráty: a) z nerozděleného zisku minulých let b) z fondů tvořených ze zisku – zákonný rezervní fond – statutární fondy – ostatní fondy c) z emisního ážia d) pohledávka za společníky při úhradě ztráty (s. r. o.) e) úhrada ztráty z nerozděleného zisku minulých let f) snížení podílu tichého společníka o ztrátu (pokud taková smlouva ve společnosti je)
Výsledek hospodaření ve veřejné obchodní společnosti a uzavření účetních nih Koncem účetního období se účetní výsledek hospodaření (nezdaněný) převádí jako pohledávka nebo závazek ke společníkům. Část základu daně nebo daňové ztráty se stanoví ve stejném poměru, jako je rozdělován zisk podle společenské smlouvy, jinak rovným dílem. Každý společník zdaňuje svůj podíl samostatně – buď jako právnická nebo fyzická osoba. Č. Text MD D 1. Převod na společníky: – nárok na zisk 596 364 – podíl na ztrátě 354 596 5
SOUHRNNÉ PŘÍKLADY
Č. 2.
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
Text Uzavírání účetních knih běžného období Převod výsledku hospodaření: – převod zisku – převod ztráty Převod rozvahových účtů: – aktiva, včetně podílu na ztrátě – pasiva, včetně podílu na ztrátě
MD
D
710 596
596 710
702 aktiva, 354 pasiva, 364 702
Výsledek hospodaření v komanditní společnosti
3
Souhrnné příklady
Koncem účetního období se účetní výsledek hospodaření (nezdaněný) rozděluje podle ustanovení společenské smlouvy mezi komplementáře a komanditisty. Pokud toto rozdělení společenská smlouva neupravuje, rozděluje se výsledek rovným dílem. Na komplementáře se výsledek hospodaření rozděluje jako na společníky ve veřejné obchodní společnosti (každý společník zdaňuje svůj podíl samostatně – buď jako právnická, nebo fyzická osoba) a u komanditistů se postupuje jako ve společnosti s ručením omezeným. Č. Text 1) Komanditisté Výpočet daňové povinnosti a předpis daně z příjmů z výsledku hospodaření připadajícího na komanditisty: Předpis daně z příjmů z běžné činnosti Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti 2) Komplementáři Ujistěte se v účtování a) Převod výsledku hospodaření na komplementáře: konkrétních účetních – nárok na zisk případů – podíl na ztrátě b) Uzavírání účetních knih běžného období Převod (uzavření) výsledkových účtů: – nákladových – výnosových Převod (uzavření) rozvahových účtů: – účtů aktiv – účtů pasiv Převod výsledku hospodaření po zdanění připadajícího na komanditisty: – zisk – ztráta c) Otevírání účetních knih následujícího účetního období – výsledek hospodaření předcházejícího období připadající na komanditisty ve schvalovacím řízení 1. Počáteční zůstatek: – zisk – ztráta 2. Rozdělení účetního zisku: – převod zisku
3.
– převod nerozděleného zisku do následujících účetních období Převod (úhrada) ztráty: – převod ztráty – převod neuhrazené ztráty do následujících účetních období
Vlastní poznámky:
6
MD
D
591 593
341 341
596 354
364 596
710 6xx
5xx 710
702 účty pasiv
účty aktiv 702
710 702
702 710
701 431
431 701
431
různé účty vlastního kapitálu 428
431 různé účty vlastního kapitálu 429
431 431
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU –
6xx
Ukázka z části 4 – Obsahové vymezení náplně syntetických účtů
I. Charakteristika Výnos je v nejobecnější charakteristice ekvivalent za realizované a odběratelem uznané výkony (výrobky a služby). Výnos tedy znamená účelový vztah k výkonům s cílem získání ekonomického prospěchu. Příjem znamená jakýkoliv přírůstek prostředků bez ohledu na to, zda je spojen s určitým výkonem. Do výnosů patří: tržby za realizované výkony, změny stavu zásob vytvořených vlastní činností (účtované v účtové skupině 61x) a aktivace majetku, tj. výkonů, které byly vytvořeny v účetní jednotce pro její vlastní potřebu. Výnosy a náklady se v účetnictví zachycují na základě akruálního principu, tzn. že se účtují v okamžiku, kdy vznikly, bez ohledu na to, zda k nim nastal příslušný přírůstek (příjem) nebo úbytek peněz (výdaj). Výnos může být spojen: ■
s přírůstkem peněz (jde např. o prodej zboží za hotové v obchodě), je příkladem vztahu peněžní příjem = současně výnos,
■
s přírůstkem aktiva (např. příjem úvěru nebo půjčky na běžný účet, přijetí daru) – zde se jedná o příjem, který nebude nikdy výnosem,
■
se vznikem pohledávky (např. odběratelská faktura za realizaci výkonů, která je hrazena až při její splatnosti), výnos je zde pohledávkou a peněžní příjem se posouvá až na okamžik úhrady pohledávky.
Syntetické nákladové účty si účetní jednotka stanoví ve svém účtovém rozvrhu v rámci směrné účtové osnovy závazné do úrovně účtových skupin. Další členění do analytických účtů si může přizpůsobit potřebám manažerského účetnictví, vhodné je vzít v úvahu i daňovou účinnost výnosů. Náklady a výnosy se zachycují podle těchto zásad: a) náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisejí, b) opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období se účtují na účtech nákladů a výnosů, kterých se týkají; jen v případě, že jde o významnou částku těchto oprav, se považují za mimořádné náklady nebo výnosy,
Časové rozlišení není nutno používat v případech, jde-li: ■
o nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření,
■
o pravidelně se opakující výdaje, popřípadě příjmy, za předpokladu, že se výrazněji neovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů.
II. Účtové skupiny
Obsahové vymezení doplňuje komplexní informaci o účtování
Text jednotlivých účtů a účtových skupin je zaměřen na účetní problematiku, ale současně je někde doplněna i problematika z hlediska ZDP.
60x – Tržby za vlastní výkony a zboží V této účtové skupině se zachycuje největší objem tržeb realizovaných v účetních jednotkách v členění podle jejich předmětu činností: a) výrobní účetní jednotky realizují své výrobky, b) obchodní účetní jednotky realizují prodej zboží a c) ostatní účetní jednotky realizují tržby ze služeb, které poskytují. Souvztažnými účty jsou účty pohledávek ve třídě 3 nebo přímo hotovost na účtu 211. Slevy a srážky jsou součástí tržeb, mohou však být pro ně zřízeny samostatné analytické účty. Za slevy a srážky se považují všechny položky bez zřetele k tomu, zda zákazník měl předem na slevu nárok, či zda jde o slevu dodatečně uznanou, například pro špatnou jakost.
61x – Změna stavu zásob vlastní činnosti V této účtové skupině se zachycují v závislosti na zvoleném způsobu účtování zásob (způsob A nebo B) přírůstky a úbytky zásob vlastní výroby, popřípadě změna stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a zvířat ke konci a k počátku účetního období, popřípadě měsíce, čtvrtletí či pololetí. Souvztažnými účty jsou příslušné účty v účtové skupině 12x. Podrobnější výklad je v textu třídy 1, popř. v souvztažnostech u jednotlivých účtů účtové skupiny 12x.
c) náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného roku,
62x – Aktivace
d) výnosy a příjmy, které se týkají budoucích období, je nutno časově rozlišit ve formě výnosů příštích období nebo příjmů příštích období na příslušných účtech účtové skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv.
Aktivace znamená pořízení (nabytí) majetku účetní jednotky jeho vytvořením vlastní činností. V průběhu výroby materiálu, zboží, dlouhodobého hmotného majetku, vnitropodnikových služeb apod. vznikají průběžně náklady 7
Obsahové vymezení náplně syntetických účtů
ÚČTOVÁ TŘÍDA 6
4
■
6xx
– OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU
ve třídě 5, které je nutné aktivovat prostřednictvím výnosů na příslušný majetkový účet, pokud vyrobený majetek nebude realizován mimo účetní jednotku. Smyslem aktivace je dodržení zásady účtování nákladů a výnosů ve věcné a časové souvislosti s daným obdobím.
64x – Jiné provozní výnosy 641 – Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 642 – Tržby z prodeje materiálu Na těchto účtech se zachycuje prodej dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a nepotřebného materiálu v prodejních cenách. Při porovnání s účty 541 (kde je zůstatková cena prodávaného dlouhodobého majetku) a 542 (skladní cena materiálu) se zjišťuje výsledek z prodeje každé operace. Daňově uznatelnou cenou při prodeji je daňová zůstatková cena hmotného majetku [§ 24 odst. 2 písm. b) ZDP] , který lze podle ZDP odpisovat. Při částečném prodeji je výdajem (nákladem) poměrná část zůstatkové ceny. Obdobně se toto ustanovení vztahuje na účetní zůstatkovou cenu hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného podle zákona o účetnictví, jehož účetní odpisy jsou výdajem (nákladem). Dále je daňově uznatelná vstupní cena hmotného majetku [§ 24 odst. 2 písm. t) ZDP] vyloučeného z odpisování, a to jen do výše příjmů z tohoto majetku.
4
Obsahové vymezení náplně syntetických účtů
644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení V účetnictví se účtuje o předpisu pokut bez ohledu na to, zda byly zaplaceny. Na tomto účtu se zachycují smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení obchodního zákoníku s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, poplatky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení ObčZ, penále, popř. jiné sankce, ze smluvních vztahů, postižní částky ve smyslu příslušných ustanovení zákona směnečného a šekového, odstupné podle § 355 ObchZ. 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek Na účtu se sledují výnosy z pohledávek, které byly v minulosti odepsány do nákladů a výnosy z postoupení pohledávek. Pohledávky musí být i po jejich odpisu sledovány v podrozvahové evidenci (část 2.3.2. ČÚS 001). Pro všechna účetní řešení odpisu pohledávek je společné, že se i nadále sledují podle jejich splácení dlužníkem, protože právní existence nároku věřitele vůči dlužníkovi trvá a dlužník má stále povinnost svůj závazek uhradit. Příjmy při postoupení pohledávky lze zvýšit o vytvořenou opravnou položku nebo rezervu (její část) podle zákona o rezervách a u pohledávky postoupené před lhůtou splatnosti o diskont připadající na zbývající dobu do lhůty splatnosti. Toto platí i pro směnku k inkasu. Výše diskontu se posuzuje podle úrokové sazby obvyklé při 8
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
poskytování finančních prostředků s odpovídající dobou splatnosti. Porovnání nákladu vzniklého z titulu postoupení pohledávky s výnosem, resp. příjmem (zvýšeným případně o čerpanou zákonnou opravnou položku či diskont) plynoucím z postoupení se provádí za každou jednotlivou postoupenou pohledávku. Podrobnější výklad je v textu třídy 5 u účtu 546, popř. v souvztažnostech k účtu 646. 647 – Odpis záporného goodwillu a záporného oceňovacího rozdílu k nabytému majetku Podle § 6 odst. 3 písm. d) vyhlášky se záporný goodwill odpisuje rovnoměrně po dobu 60 měsíců do výnosů a podle § 7 odst. 10 vyhlášky se záporný oceňovací rozdíl k nabytému majetku odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do výnosů. Podrobnější výklad je v textu ke Daňová doporučení třídě 0 u účtů 015, 027, 075 a 087. Podle § 23 odst. 15 ZDP se do základu daně nezahrnují odpisy oceňovacího rozdílu vzniklého jinak než koupí podniku či jeho části. 648 – Ostatní provozní výnosy Na tomto účtu se sledují výnosy v provozní oblasti, pro které nebyl určen žádný samostatný předchozí syntetický účet. Jedná se např. o předfakturaci výkonů, výnosy z operativního a finančního pronájmu, výnosy z členských příspěvků, předpisy náhrad škod, přiznaná provize podle smlouvy, nepeněžní příjem v ocenění obvyklou cenou, nárok na provozní dotaci, přebytky materiálu a zboží zjištěné při inventarizaci,odpis právně zaniklého závazku atd. Podle novely ZDP platí od 1. 1. 2008 nové ustanovení v § 23 odst. 3 písm. a) bod 12., a to, že se výsledek hospodaření zvyšuje o částku neuhrazeného závazku zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela, a dále o částku závazku zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak než jeho splněním, započtením, splynutím práva s povinností u jedné osoby, dohodou mezi věřitelem a dlužníkem, kterou se dosavadní závazek nahrazuje závazkem novým nebo narovnáním, pokud nebyla zaúčtována ve prospěch výnosů. Toto se nevztahuje na závazky dlužníka, který je v úpadku a u ostatních poplatníků na závazky z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty společnosti, úvěrů, půjček, ručení, záloh, smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů; a dále na závazky, z jejichž titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byl zaplacen.
REDAKČNĚ ZKRÁCENO
ZAJISTĚTE SI ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V KOSTCE 2009 V PLNÉ VERZI !
