Účetní souvztažnosti v kostce 2009
PRAKTICKÉ INFORMACE
Ukázka z části 1 – Praktické informace
České účetní standardy byly zveřejněny ve finančním zpravodaji č. 11-12/2003 a na Zákaznickém portálu 24. Číslo 001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011
■
Název Účty a zásady účtování na účtech Otevírání a uzavírání účetních knih Odložená daň Rezervy Opravné položky Kursové rozdíly Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob Operace s cennými papíry a podíly Deriváty Zvláštní operace s pohledávkami ZRUŠEN od 1. 1. 2008 Operace s podnikem
012 013 014 015 016 017 018 019 020 021 022 023
Změny vlastního kapitálu Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Zásoby Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry Zúčtovací vztahy Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Náklady a výnosy Konsolidovaná účetní závěrka Vyrovnání, nucené vyrovnání, konkurs a likvidace Inventarizace majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby Přehled o peněžních tocích
Minimální mzda
Minimální mzda je nejnižší přípustná výše odměny za práci v pracovněprávním vztahu. Její základní právní úprava je stanovena zákoníkem práce (zákon č. 262/2006 Sb.). Základní sazba minimální mzdy pro stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin činí 8 000 Kč za měsíc nebo 48,10 Kč za hodinu. Využijte Zákaznický Více informací naleznete na Zákaznickém portálu 24 – http://zakaznik.dashofer.cz ! portál 24 s užitečnými informacemi
■
Stravné při tuzemských pracovních cestách Údaje v tabulce jsou v Kč.
Doba trvání pracovní cesty 5 –12 hod. 12 –18 hod. více než 18 hod.
262/2006 Sb. 2007až 2008 58 88 138
451/2008 Sb. 2009 60 92 144
Aktuální hodnotu stravného v daném okamžiku i jeho historii naleznete na Zákaznickém portálu 24 – http://zakaznik.dashofer.cz !
■
Sazba základní náhrady za 1 km jízdy Údaje v tabulce jsou v Kč. Druh vozidla
Jednostopá vozidla a tříkolky Osobní motorová vozidla
2007 1,00 3,80
Platnost sazby 2008 2009 1,10 1,10 4,10 3,90
■
Základní sazby stravného v cizí měně pro rok 2009 – nejnavštěvovanější státy Země
Francie Itálie Maďarsko Německo Polsko Rakousko Rusko Slovensko
Měnový kód EUR EUR EUR EUR EUR EUR USD SKK
Španělsko Švýcarsko USA Velká Británie
EUR CHF USD GBP
Měna
2007
2008
2009
euro euro euro euro euro euro euro slovenská koruna euro euro švýcarský frank americký dolar anglická libra
45,45,35,45,35,45,45,550,-
45,45,35,45,35,45,45,650,-
45,45,35,45,35,45,45,30,-
40,75,50,40,-
40,75,50,40,-
40,75,50,40,-
Výběr dalších států a aktuální částky naleznete na Zákaznickém portálu 24 – http://zakaznik.dashofer.cz !
1
Praktické informace
Přehled Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ČÚS“)
1
■
022
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
– ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI Snadná orientace v publikaci
Ukázka z části 2 – Účetní souvztažnosti
022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Na tomto účtu se zachycují samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění stanovené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. § 24 – 28 ZoÚ, § 7, 47, 56, 61 vyhlášky, ČÚS 013 Č. 1.
b) vedlejší náklady při pořízení, které jsou součástí pořizovací ceny (pořízené dodavatelsky, event. ve vlastní režii) Zařazení – převod pořízené movité věci v celkové pořizovací ceně
MD
D
042
321 389
042
321, 211 624, 622 042
022
2
Účetní souvztažnosti
2.
Text Pořízení movitých věcí dodavatelsky s vedlejšími pořizovacími náklady: a) cena pořízení podle faktury, smlouvy a jiných specifických dokladů
3.
Na pořízení movité věci byla poskytnuta dotace
– 022 346 347
042
042 022
624 042
022 022 022
321 211, 221 413
Pořízení movité věci převedením z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání Pořízení movité věci jako věcného vkladu do společnosti
022
491
022
379 353
9.
Účtování nově zjištěné (v účetnictví dosud nezachycené) movité věci
022
082
10.
Účetní odpisy movité věci
551
082
Buďte si jisti účtováním
4.
5.
6. 7. 8.
2
Aktivace nákladů vynaložených na pořízení movité věci ve vlastní režii: a) aktivace ve vynaložených vlastních nákladech b) zařazení do dlouhodobého majetku v ocenění vlastními náklady nebo v reprodukční pořizovací ceně vlastními náklady, pokud vlastní náklady nelze zjistit
Pořízení movité věci bez vedlejších pořizovacích nákladů: a) dodavatelsky b) za hotové, z běžného účtu Pořízení movité věci bezplatně darem
Poznámka, tip, doporučení
§ 25 ZoÚ Nevyfakturované dodávky se ke konci rozvahového dne účtují jako dohadné položky pasivní. *) § 47 vyhlášky **) § 7 odst. 11 vyhlášky Samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a v ocenění nižším než si stanovila účetní jednotka je možné vykazovat v této položce jako drobný hmotný majetek. Ocenění souboru movitých věcí se zvýší o pořizovací cenu, reprodukční pořizovací cenu nebo vlastní náklady věci do souboru dodatečně zařazené. Ocenění dlouhodobého hmotného majetku a technického zhodnocení se sníží o dotaci na pořízení majetku a o dotaci na úhradu úroků zahrnovaných do ocenění majetku. Dotace na úhradu úroků nezahrnovaných do pořízení DHM a technického zhodnocení se ve věcné a časové souvislosti účtuje do ostatních finančních výnosů. Vymezení dotace – § 47 odst. 4 vyhlášky
Vlastními náklady se rozumí podle § 25 odst. 4 písm. d) ZoÚ veškeré přímé a nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého majetku vlastní činností (výrobní režie), popřípadě nepřímé náklady správního charakteru, pokud vytvoření majetku je dlouhodobé povahy (přesahuje období jednoho účetního období). Vyhledejte a zaúčtujte Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. § 25 ZoÚ
§ 59 ObchZ – nepeněžitý vklad musí být oceněn na základě posudku zpracovaného znalcem. Vklad dlouhodobého hmotného majetku, s výjimkou případů, kdy vklad je oceněn podle společenské smlouvy, zakladatelské smlouvy nebo zakladatelské listiny, jinak se oceňuje reprodukční pořizovací cenou. Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. § 24 odst. 5, § 25 ZoÚ § 56, § 56 odst. 3 vyhlášky ***)
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
b) vyřazovaní movitých věcí, které nebyly 100 % odepsány – jednorázový odpis zůstatkové ceny movitých věcí vyřazených z důvodu další neupotřebitelnosti – jednorázový odpis zůstatkové ceny movitých věcí vyřazených z důvodu odcizení, poškození – jednorázový odpis zůstatkové ceny movitých věcí vyřazených darem – jednorázový odpis zůstatkové ceny movitých věcí vyřazených z důvodu prodeje – převod movitých věcí z podnikání do osobního užívání – splacení vkladu do jiné společnosti nepeněžitým vkladem – movitou věcí
MD 082
D 022
551
082
549
082
543
082
541
082
491 367 378
082 082
Poznámka, tip, doporučení Při vyřazení části souboru movitých věcí se ocenění souboru sníží o ocenění vyřazené části, přičemž míra odepsanosti vyřazené části je shodná s mírou odepsanosti souboru.
§ 24 odst. 2 písm. c), l) ZDP § 25 odst. 1 písm. n) ZDP § 25 odst. 1 písm. o) ZDP
viz bod 8
Poznámka: *) Dlouhodobý hmotný majetek pořízený směnnou smlouvou se ocení pořizovací cenou, jsou-li ceny ve smlouvě sjednány, nebo reprodukční pořizovací cenou, nejsou-li ceny ve smlouvě sjednány. Ocenění jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku a odpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se zvyšuje o technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna účetní jednotka. V případě finančního leasingu se pořizovací cena majetku převzatého uživatelem do vlastnictví zvýší o technické zhodnocení odpisované uživatelem v průběhu užívání a pokračuje se v odpisování z takto zvýšené pořizovací ceny. **) Do vedlejších nákladů patří např. náklady na přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku, zejména odměny za poradenské služby a zprostředkování, správní poplatky, platby za poskytnuté záruky a otevření akreditivu, expertízy, patentové rešerše a předprojektové přípravné práce, úroky, zejména z úvěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne, clo, dopravné, zkoušky před uvedením majetku do stavu způsobilého k užívání. Vzniknou-li při zkouškách použitelné výrobky nebo výkony, jsou výnosy z těchto výrobků nebo výkonů součástí provozních výnosů a náklady na ně (bez odpisů) součástí provozních nákladů. Zkouškami nejsou záběh a osvojení, které jako počáteční více náklady zahajované výroby, jsou součástí nákladů po uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání. Nové informace ***) Od 1. 1. 2009 se v § 56 odst. 3 vyhlášky doplňuje pojem zbytková hodnota. Účetní jednotka může při odpisování majetku zohlednit předpokládanou zbytkovou hodnotu, kterou se rozumí účetní jednotkou zdůvodnitelná kladná odhadovaná částka, kterou by účetní jednotka mohla získat v okamžiku předpokládaného vyřazení majetku, např. prodejem, po odečtení předpokládaných nákladů s vyřazením souvisejících. Zohledněním předpokládané zbytkové hodnoty majetku se rozumí, že účetní jednotka stanoví a aktualizuje odpisový plán předmětného majetku tak, aby se za plánovanou dobu jeho používání součet vykázaných a plánovaných odpisů včetně předpokládané zbytkové hodnoty nebo zbytkové hodnoty rovnal ocenění majetku. Zbytkovou hodnotou se rozumí snížená předpokládaná zbytková hodnota. Účetní jednotky neprovádějí účetní operace opravující výši vykázaných odpisů a oprávek v předchozích účetních obdobích. § 56 odst. 1 a § 56a, § 61 odst. 1 mají účinnost novely od 1. 1. 2010. Vlastní poznámky:
025 – Pěstitelské celky trvalých porostů Za pěstitelské celky trvalých porostů se považují: ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1 000 keřů na 1 ha a trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí. Pěstitelské celky trvalých porostů jsou zařazeny ihned po jejich nákupu, či po dokončení výsadby ve vlastní režii zemědělského podniku bez ohledu na to, zda již dosáhly plodnosti. § 24 – 28 ZoÚ, § 7, 47, 56 vyhlášky, ČÚS 013 Č. 1.
2.
Text Pořízení pěstitelských celků trvalých porostů dodavatelsky s vedlejšími pořizovacími náklady: a) cena pořízení podle faktury, smlouvy a jiných specifických dokladů b) vedlejší náklady při pořízení, které jsou součástí pořizovací ceny (pořízené dodavatelsky, event. ve vlastní režii) Zařazení – převod pořízených pěstitelských celků trvalých porostů v celkové pořizovací ceně
MD
D
042
321 389
042
321, 211 624, 622 042
025
Poznámka, tip, doporučení
§ 25 ZoÚ Nevyfakturované dodávky se ke konci rozvahového dne účtují jako dohadné položky pasivní. § 47 vyhlášky § 7 odst. 11 vyhlášky
REDAKČNĚ ZKRÁCENO
3
Účetní souvztažnosti
Text a) vyřazení movitých věcí, které jsou plně odepsány z účetní evidence
025
2
Č. 11.
ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI –
524
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
– ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI
524 – Zákonné sociální pojištění Na daném účtu se zachycuje pojistné na sociální zabezpečení a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění zaměstnanců, včetně společníků, jednatelů s. r. o., komanditistů, komanditních společností, členů družstev.
2
Účetní souvztažnosti
§ 25 – 27 ZoÚ, § 24 vyhlášky, část 3.1. a 3.4. ČÚS 019 Č. Text Sociální zabezpečení 1. Hrubé mzdy zaměstnanců z pracovního poměru podle zúčtovací a výplatní listiny – nárok na hrubou mzdu zaměstnanců 2. Hrubé mzdy společníků a členů družstva z pracovního poměru podle zúčtovací a výplatní listiny – nárok na hrubou mzdu 3. Předpis závazku na pojistné na sociální zabezpečení – zaměstnanci: a) náklady společnosti 25 % b) srážka ze mzdového základu u zaměstnance 6,5 % 4. Předpis závazku na pojistné na sociální zabezpečení – společníci a členové družstva: a) náklady společnosti 25 % b) srážka ze mzdového základu u společníka 6,5 % 5. Úhrada – odvod pojistného: na sociální zabezpečení Všeobecné zdravotní pojištění: 6. Předpis závazku na pojistné na všeobecné zdravotní pojištění – zaměstnanci: a) náklady společnosti 9 % b) srážka ze mzdového základu u zaměstnance 4,5 % 7. Předpis závazku na pojistné na všeobecné zdravotní pojištění – společníci a členové družstva: a) náklady společnosti 9 % b) srážka ze mzdového základu u společníka 4,5 % 8. Úhrada odvodu pojistného Náhrada mzdy při dočasné pracovní neschopnosti 9. Předpis zákonné náhrady mzdy zaměstnanci v době dočasné pracovní neschopnosti 10. Skutečný odvod částky sociálního pojištění po snížení o ½ hodnoty vyplacené náhrady mzdy – zápočet jedné ½ z vyplacené náhrady mzdy – zúčtování druhé ½ z vyplacené náhrady mzdy
MD
D
521
331
522
366
524 331
336 336
§ 24 odst. 2 písm. f) ZDP
524 366
336 336
§ 24 odst. 2 písm. f) ZDP, § 25 odst. 1 písm. g) ZDP
336
221
524 331
336 336
524 366 336
336 336 221
336 AÚ
331
336 AÚ
221
336 AÚ
336 AÚ náhrady 336 AÚ náhrady
521 AÚ náhrady
Poznámka, tip, doporučení Od roku 2009 se základ pro výpočet daně z příjmů zvyšuje o pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem (34 %). V roce 2008 – 35 % Od roku 2009 se základ pro výpočet daně z příjmů zvyšuje o pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem (34 %). V roce 2008 – 35 %
Upozornění na konkrétní právní úpravu
*)
Poznámka: Od 1. 1. 2009 zaniká rozdělování zaměstnavatelů na malé organizace (do 25 zaměstnanců) a organizace (nad 25 zaměstnanců) a pro obě skupiny se používá pojem zaměstnavatel. Zaměstnavatel odvádí pojistné na sociální zabezpečení ve výši 31,5 % ze mzdy (25 % platí zaměstnavatel a 6,5 % se sráží zaměstnanci) a pojistné na zdravotní pojištění ve výši 13,5 % ze mzdy (9 % platí zaměstnavatel a 4,5 % se sráží zaměstnanci). *) Současně bude zaměstnavatel vyplácet zaměstnanci od 4. do 14. dne dočasné pracovní neschopnosti náhradu mzdy, která se vypočítá z průměrného výdělku. Náhrada mzdy se do výše nároku podle zákoníku práce nedaní a zaměstnavatel si polovinu částky, kterou zaměstnancům vyplatil na náhradě mzdy v kalendářním měsíci, odečte z pojistného odvedeného v tomto měsíci. Z náhrady mzdy do výše nároku podle zákoníku práce se neplatí pojistné na sociální a zdravotní pojištění. Vlastní poznámky: Místo na vlastní poznámky
4
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
SOUHRNNÉ PŘÍKLADY
Ukázka z části 3 – Souhrnné příklady
8. Soubor movitých věcí (technické zhodnocení a změněná vstupní cena) Účetní jednotka si pořídila počítače včetně příslušenství a rozhodla se z nich vytvořit počítačovou síť. Celková pořizovací cena souboru byla v roce pořízení 2008 byla ve výši 240 000 Kč. Ve druhém roce 2009 vyřadila účetní jednotka 2 počítače v pořizovací ceně ve výši 30 000 Kč a 50 000 Kč a pořídila novou tiskárnu v pořizovací ceně 40 000 Kč. V následujícím roce 2010 provedla na některých počítačích technické zhodnocení celkem za 70 000 Kč. Účetní jednotka použije i pro účetnictví rovnoměrné daňové odpisy podle § 31 ZDP (správně by měly být účetní odpisy odlišné od daňových a uplatňovány podle počtu měsíců užívání předmětu – souboru majetku). Podle hlavního funkčního předmětu patří soubor majetku do 1. odpisové skupiny. Výpočet odpisů: Rok 2008 2009 2010 2011
Odp. základna 240 000 (240 000 – 80 000) +40 000 270 000 270 000
Poznámka: *) Odpis až do zvýšené vstupní ceny.
Roční odpisová sazba (%) 20 40 33,3 33,3
Roční odpis (Kč) 48 000 80 000 89 910 52 090 *)
Zkuste počítat s námi
Kč 240 000 48 000
MD 022 551
D 321 082
Vyřazení dvou počítačů v pořizovací ceně Pořízení tiskárny Roční odpis souboru
80 000 40 000 80 000
082 022 551
022 321 082
Technické zhodnocení souboru Roční odpis souboru
70 000 89 910
022 551
321 082
Roční odpis souboru
52 090
551
082
Pořízení počítačové sítě Roční odpis souboru
3
Rok 2008 1. 2. Rok 2009 3. 4. 5. Rok 2010 6. 7. Rok 2011 8.
Souhrnné příklady
Účtování:
9. Zajištění závazku převodem práva – pokračování v započatém odpisování Podle smlouvy o půjčce poskytl věřitel dlužníkovi peněžní půjčku v částce 5 000 000 Kč na úrok 10 % ročně. Půjčka byla poskytnuta k 1. 7. 2008. Půjčka i úroky jsou splatné k 31. 12. 2010. Půjčka je zajištěna strojem v pořizovací ceně 5 500 000 Kč, roční odpisy (účetní i daňové jsou pro zjednodušení stejné) jsou 900 000 Kč. Po dobu zajištění závazku je uzavřena smlouva o výpůjčce a účetní i daňové odpisy uplatňuje dlužník. Účtování u dlužníka Č. Text Rok 2008 Počáteční zůstatky: Účet 022 (pořizovací cena stroje) Účet 082 (dosavadní oprávky) 1. Na běžný účet dlužníka byly převedeny peněžní prostředky podle smlouvy 2. Převod pořizovací ceny stroje a oprávek k němu na analytických účtech (smlouva o výpůjčce) – pořizovací cena stroje – převod oprávek 3. Úrok z půjčky na konci roku 4. Roční odpisy stroje
Kč
MD
D
5 500 000 900 000 5 000 000
022.1 221
082.1 379 (479)
5 500 000 900 000 500 000 900 000
022.2 082.1 562 551
022.1 082.2 379 (479) 082.2
5
SOUHRNNÉ PŘÍKLADY
Č. Rok 2009 5. 6. Rok 2010 7. 8. 9.
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
Text
Kč
MD
D
Úrok z půjčky na konci roku Roční odpisy stroje
500 000 900 000
562 551
379 (479) 082.2
Úrok z půjčky na konci roku Roční odpisy stroje Půjčku dlužník vrátil včetně úroků Převod pořizovací ceny stroje a oprávek k němu na analytických účtech – pořizovací cena stroje – převod oprávek
500 000 562 900 000 551 6 500 000 379 (479) 5 500 000 022.1 3 600 000 082.2
379 (479) 082.2 221 022.2 082.1
Dlužník půjčku včetně úroků na konci roku 2010 nesplatil Č. 9. 10.
Text Odpis závazku z půjčky včetně úroků do výnosů Odpis zůstatkové ceny stroje do nákladů
Kč 6 000 000 1 900 000
MD 379, 479 551
D 648 082.2
MD
D
7xx 378 AÚ 378 AÚ 7xx
7xx 221 662 7xx
378 AÚ 7xx
662 7xx
378 AÚ 7xx 221 7xx
662 7xx 378 AÚ 7xx
Kč 6 500 000
MD 022
D 379
6 500 000 1 060 000
379 551
378 AÚ 082
3
Souhrnné příklady
Účtování u věřitele Číslo Text Kč Rok 2008 Zachycení stroje na podrozvahových účtech 5 500 000 1. Na běžný účet dlužníka byly převedeny peněžní prostředky podle smlouvy Nutnost analytického 5 000 000 členění účtu 2. Úrok z půjčky na konci roku 500 000 3. Ocenění stroje evidovaného na podrozvahových účtech se zvýší o úrok 500 000 Rok 2009 4. Úrok z půjčky na konci roku 500 000 5. Ocenění stroje evidovaného na podrozvahových účtech se zvýší o úrok 500 000 Rok 2010 6. Úrok z půjčky na konci roku 500 000 7. Ocenění stroje evidovaného na podrozvahových účtech se zvýší o úrok 500 000 8. Dlužník půjčku vrátil včetně úroků 6 500 000 Vyřazení stroje včetně úroků z podrozvahových účtů 7 000 000 Dlužník půjčku včetně úroků na konci roku 2010 nesplatil Č. 9. 10. 11.
Text Převod stroje (přechod vlastnictví) do majetku věřitele v pořizovací ceně rovnající se hodnotě nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva Zápočet pohledávky z půjčky Roční odpisy stroje
Poznámky: U pohledávky nesplacené a zajištěné převodem práva se při nesplacení půjčky stává vlastníkem majetku věřitel. Vstupní cenou majetku je hodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva k majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele. § 29 odst. 1 písm. c) ZDP
10. Účtování daně z příjmů právnických osob Č. Text A. Daň z příjmů 1. Předpis daně z příjmů z běžné činnosti na základě řádného daňového přiznání 2. Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti na základě řádného daňového přiznání 3. Platba záloh na daň z příjmů v průběhu účetního období 4. Doplatek splatné daně z příjmů
6
REDAKČNĚ ZKRÁCENO
Ujistěte se v účtování konkrétních účetních případů MD 591 593 341 341
D 341 341 211, 221 211, 221
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU –
5xx
Ukázka z části 4 – Obsahové vymezení náplně syntetických účtů 548 – Ostatní provozní náklady Na tomto účtu zachycují účetní jednotky ostatní provozní náklady, pokud pro ně nemají vytvořený samostatný syntetický účet ve skupinách 50 až 54. K ostatním provozním nákladům patří např.: a) pojistné Záleží na rozhodnutí účetní jednotky a její vnitřní směrnici, zda se rozhodla pojistné časově rozlišovat nebo je bude posuzovat jako pravidelně se opakující, popř. nevýznamnou položku (postup při časovém rozlišení se nesmí každoročně měnit). Pojištění musí souviset s příjmem, který je předmětem daně, ale není od daně osvobozen. Pak je pojištění daňově uznatelné, b) trvalé zastavení pořizování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (zmařená investice). Daňovou uznatelnost je nutno posuzovat individuálně, c) technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku, které za zdaňovací období nedosáhlo zákonného limitu 40 000 Kč podle ZDP. Závisí na rozhodnutí účetní jednotky, zda např. nezvýší vstupní cenu dlouhodobého majetku i o tyto menší částky zhodnocení a bude je prostřednictvím odpisů zahrnovat do nákladů postupně ze zvýšené vstupní ceny, d) mezi další náklady patří např. náklady spojené s držením služebních psů, rozdíly ze zaokrouhlení DPH, úhrada pracovníkům při pracovních úrazech, náklady vynaložené nájemcem na uvedení pronajatého majetku do původního stavu atd.
chycuje se formou odpisů v nákladech a zároveň prostřednictvím účtů 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. Účetní jednotky by měly rozlišovat mezi účetními odpisy dlouhodobého hmotného majetku podle odpisového plánu zachycenými na tomto účtu a daňovými odpisy, které jsou závazně stanovené v ZDP. U menších účetních jednotek, kde odpisy netvoří významnou položku provozních nákladů, se někdy užívají daňové odpisy i pro potřeby účetnictví. Další výklad k odpisům a technickému zhodnocení naleznete v textu ve třídě 0. 552 – Tvorba a zúčtování zákonných rezerv Rezervy se vytváří v souladu se zásadou opatrnosti, protože všechny předpokládané ztráty a rizika, o kterých účetní jednotka ví při účetní závěrce, by měly být zahrnuty v nákladech běžného období. Účetní jednotky, které vytváří rezervy v souladu se zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, nebo např. zákonem č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného bohatství (horní zákon), zachycují tvorbu, čerpání, použití nebo rozpuštění rezerv na tomto účtu (hovoříme obvykle zkráceně o zákonných rezervách podle § 24 odst. 2 písm. i). Pro ostatní rezervy, které nejsou upraveny „zákonem o rezervách“, je vhodné užívat jiný syntetický účet (v našem účtovém rozvrhu účet 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv), protože náklady související s tvorbou rezerv nad rámec zákona o rezervách jsou daňově neuznatelné.
549 – Manka a škody
554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv Manko do normy na zásobách je daňově uznatelným nákladem. Podrobnější je o mankách a škodách je v textu u účtu 501 a ve třídě 1. Daňově uznatelným nákladem je zůstatková cena hmotného majetku vyřazeného v důsledku škody jen do výše náhrad. V plné výši jsou daňově uznatelné škody vzniklé v důsledku živelních pohrom nebo škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem.
55x – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Opotřebení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku představuje trvalé snížení jeho hodnoty. Za-
Účetní jednotka může tvořit rezervy na všechna rizika a ztráty, které jsou jí známy při účetní závěrce. Jedná se např. o rezervy na záruční opravy (je-li účetní jednotka zavázána k bezplatným záručním opravám), na důchody a podobné závazky, na nevyúčtované smluvní pokuty a penále, na opravy hmotného majetku mimo případy vymezené na předchozím účtu a další. Nejsou-li rezervy upravené zákonem o rezervách, patří mezi rezervy, jejichž tvorba a čerpání není daňově uznatelným nákladem z hlediska daně z příjmů. 555 – Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období V účetních jednotkách mohou vznikat náklady a výdaje příštích období, jež se sledují ve vztahu k danému účelu, nelze je druhově rozlišit, a nesouvisí s jedním účetním obdobím. Nejčastěji se jedná o náklady, které souvisí 7
Obsahové vymezení náplně syntetických účtů
Na účtu se zachycují inventarizační rozdíly ve smyslu § 30 odst. 5 ZoÚ.
U podnikatelských subjektů se nejčastěji tvoří daňová rezerva na opravy hmotného majetku, a dále je možné tvořit: rezervy na pěstební činnost, odbahnění rybníka, na sanaci pozemků dotčených těžbou, na rekultivaci a sanaci skládek, a na vypořádání důlních škod.
4
Manka a škody, které nevznikly ze zvlášť mimořádných příčin se od 1. 1. 2002 účtují jako provozní náklady.
5xx
– OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU
s dlouhodobou propagací, přípravou a záběhem výkonů, náklady na předzásobení (na skladování) a další.
i dlužných cenných papírů) se při jejich prodeji zachycuje na tomto účtu.
Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích obDaňová doporučení dobí jsou daňově uznatelné, pokud se jedná o náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. V zákonu o daních z příjmů pro ně není žádná zvláštní úprava.
Daňově uznatelná není podle § 25 odst. 1 písm. c) ZDP pořizovací cena cenného papíru s výjimkou uvedenou dále v textu a dále s výjimkou opčních listů při uplatnění přednostního práva. Pořizovací cena cenného papíru a podílu se účtuje do nákladů až v okamžiku prodeje, do té doby jsou vedeny cenné papíry a podíly jako dlouhodobý nebo krátkodobý finanční majetek.
557 – Odpis kladného goodwillu a kladného oceňovacího rozdílu k nabytému majetku Podle § 6 odst. 3 písm. d) vyhlášky se kladný nebo záporný goodwill odpisuje rovnoměrně po dobu 60 měsíců a podle § 7 odst. 10 vyhlášky se aktivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů. Podrobnější výklad je v textu ke třídě 0 u účtů 015, 027, 075 a 087. Podle § 23 odst. 15 ZDP se do základu daně nezahrnují odpisy oceňovacího rozdílu vzniklého jinak než koupí podniku či jeho části. 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek k pohledávkám je daňově účinným nákladem, pokud účetní jednotka postupuje v souladu se zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů [§ 24 odst. 2 písm i) ZDP] nebo daňově neúčinným nákladem, pokud účetní jednotka tvoří opravnou položku pouze na základě své vlastní vnitřní směrnice (dále účet 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek). Další výklad je v textu u účtu 391.
Obsahové vymezení náplně syntetických účtů
559 – Tvorba a zúčtování opravných položek
4
Účetní souvztažnosti v kostce 2009
Tvorba opravných položek se účtuje na vrub nákladů a jejich snížení, rozpuštění, zrušení se účtuje ve prospěch nákladů. Opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek a nelze je tvořit na zvýšení hodnoty majetku. Opravné položky se tvoří, je-li zjištěná užitná hodnota nižší a není-li snížení trvalého charakteru, k dlouhodobému majetku – účtová skupina 09x, k zásobám – účtová skupina 19x, ke krátkodobému finančnímu majetku – účtová skupina 29x a k pohledávkám – účtová skupina 39x. Tvorba a rozpouštění účetních opravných položek musí být upraveny vnitřní směrnicí, která odpovídá konkrétním podmínkám účetní jednotky a musí zajišťovat co nejpřesnější vyjádření hodnoty majetku.
Daňově uznatelná je podle § 24 odst. 2 písm. w) ZDP nabývací cena akcie, která není oceňována v souladu se zvláštním právním předpisem reálnou hodnotou, nabývací cena podílu na společnosti s ručením omezeným nebo na komanditní společnosti anebo na družstvu, a to jen do výše příjmů z prodeje této akcie nebo tohoto podílu a pořizovací cena směnky při prodeji, o níž je účtováno podle zvláštního právního předpisu jako o cenném papíru; zachycená v účetnictví v souladu se zvláštním právním předpisem ke dni jejího prodeje, a to jen do výše příjmů z jejího prodeje [§ 24 odst. 2 písm. ze) ZDP]. Daňovým nákladem je podle § 24 odst. 2 písm. r) ZDP hodnota cenného papíru zvýšená o náklady související s držbou podílu v dceřiné společnosti, pokud poplatník prokáže, že nebyly uznány jako náklady na dosažení, zajištění a udržení příjmů. 562 – Úroky Úroky mohou být v rámci finančního výsledku hospodaření významným nákladem v případě, že účetní jednotka financuje svoji činnost z cizích zdrojů. O úrocích musí být účtováno v časovém rozlišení po celou dobu existence dluhu z půjčky nebo úvěru. Úroky z úvěrů na pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (kapitalizované úroky) se zahrnují do pořizovací ceny tohoto majetku, pokud se tak účetní jednotka rozhodne. Novelu § 25 odst. 1 písm. w) ZDP s účinností od 1. 1. 2009 lze použít zpětně na smlouvy o úvěrech a půjčkách uzavřených po 1. 1. 2008. Finanční výdaje (náklady), kterými se pro účely tohoto zákona rozumí úroky z úvěrů a půjček a související výdaje (náklady), včetně výdajů (nákladů) na zajištění, zpracování úvěrů, poplatků za záruky, pokud je věřitel nebo osoba, která úvěr nebo půjčku zajišťuje, osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi (§ 23 odst. 7), a to ve výši finančních výdajů (nákladů) z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob a úvěrů a půjček, které spojené osoby zajišťují, v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje
Nejsou-li opravné položky upraveny ZoR (jako opravná položka k pohledávkám), je jejich tvorba daňově neuznatelným nákladem z hlediska daně z příjmů [§ 25 odst. 1 písm. i) ZDP].
a) trojnásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo
56x – Finanční náklady
b) dvojnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrů a půjček.
561 – Prodané cenné papíry a podíly Úbytek všech cenných papírů a podílů – finančního majetku (krátkodobého i dlouhodobého, majetkových 8
Do úvěrů a půjček se pro účely tohoto ustanovení nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž finanční výdaje
REDAKČNĚ ZKRÁCENO
Zajistěte si Účetní souvztažnosti v kostce 2009 v plné verzi !
