Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ, reťazové obchody, osobitná úprava pre trojstranný obchod

Ministerstvo financií Slovenskej republiky www.finance.gov.sk

Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ, reťazové obchody, osobitná úprava pre trojstranný obchod

Ministerstvo financií

MF SR

Slovenskej republiky

Miesto dodania tovaru Miesto dodania tovaru - § 13 ods. 1 písm. a) až c) zákona o DPH  ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru – miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať (§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH)  ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet – miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný (§ 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH)  ak je dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy – miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho dodanie uskutočňuje (§ 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH) Dodanie tovaru do IČŠ musí byť spojené s pohybom tovaru (prepravou tovaru alebo odoslaním tovaru) z tuzemska do IČŠ od dodávateľa k odberateľovi do IČŠ Zdenka Jablonková

2


MF SR


Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do IČŠ - § 43 zákona o DPH

 oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet z tuzemska do IČŠ, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v IČŠ (§ 43 ods. 1 zákona o DPH)  oslobodené od dane je premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby z tuzemska do IČŠ na účely jej podnikania (§ 8 ods. 4 zákona o DPH), ak by dodanie tohto tovaru pre inú osobu bolo oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH

Zdenka Jablonková

3


MF SR


Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do IČŠ - § 43 zákona o DPH Preukazovanie oslobodenia od dane Platiteľ dane je povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane tovaru dodaného z tuzemska do IČŠ kópiou faktúry a  ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ inou osobou, prepravným dokladom alebo iným dokladom o odoslaní, v ktorom je uvedené miesto určenia  ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, písomným potvrdením prijatia tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou  ak prepravu tovaru vykoná odberateľ, písomným prehlásením odberateľa alebo ním poverenej osoby, že tovar prepravil do IČŠ plus  inými dokladmi ako napr. zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar Zdenka Jablonková

4


MF SR


Reťazové obchody  reťazové obchody sú obchody, ktorých predmetom je dodanie toho istého tovaru medzi viacerými tuzemskými podnikateľmi alebo podnikateľmi z IČŠ  tovar sa prepraví od prvého dodávateľa priamo k poslednému odberateľovi (tretí, štvrtý, ...)  pri reťazovom obchode je nevyhnutne potrebné pre správne uplatnenie DPH identifikovať pohyblivú dodávku (dodávku s prepravou)  ostatné dodávky sú nepohyblivé (dodávky bez prepravy)  dodávky, ktoré zakladajú jeden pohyb tovaru, sú považované za časovo po sebe nasledujúce  podnikateľ, účastník reťazového obchodu, môže previesť na iného podnikateľa právo disponovať s tovarom ako vlastník, len ak toto právo predtým získal od svojho dodávateľa  každý zmluvný vzťah v rámci reťazového obchodu je potrebné posudzovať samostatne

Zdenka Jablonková

5


MF SR


Reťazové obchody Prípad C - 245/04 (EMAG) zo dňa 6. apríla 2006 Rakúsko

Taliansko rakúska spoločnosť K faktúra

T

K

preprava tovaru

taliansky dodávateľ

faktúra

E rakúska spoločnosť EMAG

Zdenka Jablonková

6


MF SR


Reťazové obchody Prípad C - 245/04 (EMAG) zo dňa 6. apríla 2006 Dodanie tovaru z Talianska do Rakúska - tovar bol predaný talianskym predávajúcim rakúskej spoločnosti K, ktorá ho predala ďalšej rakúskej spoločnosti EMAG, pričom tovar bol na základe pokynu rakúskej spoločnosti K prepravený dopravcom od talianskeho dodávateľa priamo k rakúskej spoločnosti EMAG. Prvá dodávka tovaru medzi talianskym dodávateľom a rakúskou spoločnosťou K je pohyblivá dodávka tovaru, ktorá je podľa talianskeho zákona o DPH ako intrakomunitárna dodávka tovaru oslobodená od talianskej dane. Rakúska spoločnosť K má v Rakúsku intrakomunitárne nadobudnutie tovaru, ktoré zdaní podľa rakúskeho zákona o DPH rakúskou daňou 20 % a túto daň uplatní ako odpočítanie dane. Druhá dodávka tovaru medzi rakúskou spoločnosťou K a rakúskou spoločnosťou EMAG je nepohyblivá dodávka tovaru s miestom dodania v Rakúsku, preto podlieha u dodávateľa (rakúska spoločnosť K) rakúskej dani 20 %, pričom rakúska spoločnosť EMAG má právo na odpočítanie tejto dane. Zdenka Jablonková

7


MF SR


Reťazové obchody

Česko

Slovensko slovenská spoločnosť B faktúra

A

B

preprava tovaru

český dodávateľ

faktúra

C slovenská spoločnosť C

Zdenka Jablonková

8


MF SR


Reťazové obchody Príklad Český dodávateľ A uskutoční intrakomunitárne dodanie tovaru oslobodené od dane podľa českého zákona o DPH, pretože dodal a prepravil tovar slovenskej spoločnosti B registrovanej pre DPH na Slovensku a tovar bol prepravený z Česka na Slovensko, konkrétne priamo k slovenskej spoločnosti C. Túto pohyblivú dodávku tovaru uviedol český dodávateľ A do súhrnného výkazu, ktorý podáva svojmu daňovému úradu. Slovenská spoločnosť B uskutočnila intrakomunitárne nadobudnutie tovaru v tuzemsku (§ 17 ods. 1 zákona o DPH – miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je tuzemsko, pretože na Slovensku sa skončila preprava tovaru), ktoré podlieha slovenskej dani, priznala slovenskú daň 20 % a uplatnila odpočítanie tejto dane. Slovenská spoločnosť B uskutočnila nepohyblivú dodávku tovaru slovenskej spoločnosti C.

Zdenka Jablonková

9


MF SR


Reťazové obchody Pokračovanie príkladu Miestom dodania pre nepohyblivú dodávku tovaru je tuzemsko (§ 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH - ide o dodanie tovaru bez prepravy a v tomto prípade je miestom dodania miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa uskutočňuje jeho dodanie). Ako vyplýva z rozsudku Súdneho dvora EÚ v prípade C 245/04, musia byť pohyblivá a nepohyblivá dodávka považované za časovo po sebe nasledujúce. Dodanie tovaru slovenskou spoločnosťou B slovenskej spoločnosti C podlieha slovenskej dani 20 %. Slovenská spoločnosť C uplatní odpočítanie dane uplatnenej slovenskou spoločnosťou B.

Zdenka Jablonková

10


MF SR


Reťazové obchody

Pokračovanie príkladu Ak by sa na obchode s týmto tovarom zúčastnili napr. tri slovenské spoločnosti, to znamená, že český dodávateľ A by fakturoval tovar slovenskej spoločnosti B, slovenská spoločnosť B by fakturovala tovar slovenskej spoločnosti C a slovenská spoločnosť C by fakturovala tovar slovenskej spoločnosti D, pričom tovar by bol prepravený napr. českým dodávateľom A priamo k slovenskej spoločnosti D, išlo by o jednu pohyblivú dodávku tovaru oslobodenú od dane podľa českého zákona o DPH medzi českým dodávateľom A a slovenskou spoločnosťou B a dve nepohyblivé dodávky tovaru v tuzemsku, ktoré podliehajú dani 20 %.

Zdenka Jablonková

11


MF SR


Reťazové obchody

Maďarsko


A

B

preprava tovaru

slovenská spoločnosť A

faktúra

C maďarská spoločnosť C

Zdenka Jablonková

12


MF SR


Reťazové obchody Príklad Maďarská spoločnosť C si objedná u slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý si slovenská spoločnosť B objedná u slovenskej spoločnosti A s tým, že slovenská spoločnosť A prepraví tovar, ktorý dodáva slovenskej spoločnosti B, priamo do Maďarska k maďarskej spoločnosti C. Dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou A slovenskej spoločnosti B je pohyblivou dodávkou tovaru (slovenská spoločnosť A prepraví tovar) a dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou B maďarskej spoločnosti C je nepohyblivou dodávkou tovaru. Slovenská spoločnosť B sa musí registrovať pre DPH v Maďarsku, a to ešte pred dodaním tovaru slovenskou spoločnosťou A, aby si mohla tovar u slovenskej spoločnosti A objednať pod identifikačným číslom pre DPH prideleným v Maďarsku.

Zdenka Jablonková

13


MF SR


Reťazové obchody Pokračovanie príkladu V takomto prípade uskutoční slovenská spoločnosť A pohyblivú dodávku tovaru pre slovenskú spoločnosť B, ktorá je oslobodená od dane podľa § 43 zákona o DPH – dodanie tovaru, ktorý je prepravený z tuzemska do iného členského štátu a nadobúdateľom je osoba registrovaná pre DPH v Maďarsku. Túto dodávku tovaru uvedie slovenská spoločnosť A v súhrnnom výkaze, ktorý podáva na Slovensku. Slovenská spoločnosť B prizná v Maďarsku podľa maďarského zákona o DPH maďarskú daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu a uplatní odpočítanie tejto dane. Slovenská spoločnosť B uskutoční pre maďarskú spoločnosť C nepohyblivú dodávku tovaru, ktorá podlieha maďarskej dani. Maďarská spoločnosť C uplatní odpočítanie maďarskej dane uplatnenej slovenskou spoločnosťou B.

Zdenka Jablonková

14


MF SR


Reťazové obchody

Maďarsko


A

B

preprava tovaru


faktúra

C maďarská spoločnosť C

Zdenka Jablonková

15


MF SR


Reťazové obchody Príklad Maďarská spoločnosť C si objedná u slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý si slovenská spoločnosť B objedná u slovenskej spoločnosti A s tým, že tovar si prepraví z tuzemska do Maďarska maďarská spoločnosť C. Dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou A slovenskej spoločnosti B je nepohyblivou dodávkou tovaru a dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou B maďarskej spoločnosti C je pohyblivou dodávkou tovaru (prepravu tovaru uskutoční maďarská spoločnosť C). Slovenská spoločnosť A predá tovar slovenskej spoločnosti B so slovenskou daňou, slovenská spoločnosť B uplatní odpočítanie dane. Slovenská spoločnosť B uskutoční pohyblivú dodávku tovaru z tuzemska do Maďarska pre osobu identifikovanú pre daň v Maďarsku – dodanie tovaru je oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH. Túto dodávku tovaru uvedie slovenská spoločnosť B v súhrnnom výkaze, ktorý podáva na Slovensku.

Zdenka Jablonková

16


MF SR


Reťazové obchody Pokračovanie príkladu Maďarská spoločnosť C prizná v Maďarsku podľa maďarského zákona o DPH maďarskú daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu (zo Slovenska) a uplatní odpočítanie tejto dane.

Zdenka Jablonková

17


MF SR


Reťazové obchody

Slovensko

Ukrajina slovenská spoločnosť B faktúra

A

B

preprava tovaru


faktúra

C ukrajinská spoločnosť C

Zdenka Jablonková

18


MF SR


Reťazové obchody Príklad (§ 47 ods. 1 zákona o DPH) Slovenská spoločnosť A dodá slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý slovenská spoločnosť A prepraví priamo na Ukrajinu do skladu ukrajinskej spoločnosti C. Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou A a slovenskou spoločnosťou B je pohyblivou dodávkou tovaru, ktorá je oslobodená od dane podľa § 47 ods. 1 zákona o DPH – dodanie tovaru prepraveného predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu. Z prepravných dokumentov musí byť zrejmé miesto určenia tovaru a slovenská spoločnosť A musí mať k dispozícii colné vyhlásenie o prepustení tovaru v colnom režime vývoz s potvrdením výstupu tovaru z územia Európskej únie (§ 47 ods. 3 zákona o DPH). Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou B a ukrajinskou spoločnosťou C je nepohyblivou dodávkou tovaru, ktorej miestom dodania je Ukrajina (§ 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Dodávka tovaru nepodlieha dani podľa slovenského zákona o DPH. Zdenka Jablonková

19


MF SR


Reťazové obchody

Slovensko

Ukrajina slovenská spoločnosť B faktúra

A

B

preprava tovaru


faktúra

C ukrajinská spoločnosť C

Zdenka Jablonková

20


MF SR


Reťazové obchody Príklad (§ 47 ods. 2 zákona o DPH) Slovenská spoločnosť A dodá slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý slovenská spoločnosť B prepraví priamo na Ukrajinu do skladu ukrajinskej spoločnosti C. Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou A a slovenskou spoločnosťou B je pohyblivou dodávkou tovaru, ktorá však nie je oslobodená od dane, pretože v prípade, že prepravu tovaru vykoná kupujúci, slovenská spoločnosť B, dodanie tovaru do miesta určenia na územie tretieho štátu nie je oslobodené od dane. Podľa § 47 ods. 2 zákona o DPH je od dane oslobodené dodanie tovaru prepraveného kupujúcim alebo na jeho účet len v prípade, ak kupujúci nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko. Slovenská spoločnosť B ako kupujúci má v tuzemsku sídlo.

Zdenka Jablonková

21


MF SR


Reťazové obchody Pokračovanie príkladu Slovenská spoločnosť A pri predaji tovaru slovenskej spoločnosti B uplatní daň. Slovenská spoločnosť B si uplatní odpočítanie dane. Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou B a ukrajinskou spoločnosťou C je nepohyblivou dodávkou tovaru, miestom dodania je Ukrajina, preto dodávka tovaru nepodlieha dani podľa slovenského zákona o DPH.

Zdenka Jablonková

22


MF SR


Reťazové obchody trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH

Členský štát A

faktúra

A

Členský štát C

Členský štát B prvý odberateľ

B

preprava tovaru

prvý dodávateľ

faktúra

C druhý odberateľ

Zdenka Jablonková

23


MF SR


Reťazové obchody trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH Trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH je obchod, ak  sa na obchode zúčastňujú tri osoby  osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych ČŠ  predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného ČŠ do iného ČŠ  prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v ČŠ druhého odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké IČ DPH  tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ alebo iná osoba na ich účet  druhý odberateľ použije IČ DPH pridelené v ČŠ, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí  druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň

Zdenka Jablonková

24


MF SR


Reťazové obchody trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH Ak sú splnené podmienky pre trojstranný obchod podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH  prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z IČŠ a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené  prvý odberateľ vyhotoví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá nebude obsahovať sumu dane a vo faktúre uvedie, že ide o trojstranný obchod

Ak pri trojstrannom obchode platiteľ dane použil IČ DPH pridelené v SR, zo záznamov vedených pre účely DPH musí byť zrejmé  ak je prvým odberateľom - dohodnutá odplata za dodanie tovaru druhému odberateľovi a názov alebo meno a adresa druhého odberateľa  ak je druhým odberateľom - základ dane, suma dane a názov alebo meno a adresa prvého odberateľa

Zdenka Jablonková

25


MF SR


Reťazové obchody trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH Zmysel osobitného pravidla pre trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH Zjednodušenie uplatňovania dane v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH sa vzťahuje na druhú osobu, to znamená prostrednú osobu, ktorá je v trojstrannom obchode prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom. Táto osoba je registrovaná pre DPH v druhom členskom štáte - členský štát B. Ak by neexistovalo zjednodušenie pre druhú osobu, musela by sa táto osoba z dôvodu, že nadobudla tovar v členskom štáte C, do ktorého nechala prepraviť tovar z členského štátu A, registrovať pre DPH v členskom štáte C a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru v členskom štáte C. Dodanie tovaru druhou osobou tretej osobe (nepohyblivá dodávka), ktorá je v rámci trojstranného obchodu druhým odberateľom, je dodanie tovaru v členskom štáte C, ktoré podlieha dani. Zdenka Jablonková

26


MF SR


Reťazové obchody trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH

Druhá osoba sa nemusí registrovať v členskom štáte C (zjednodušenie), to znamená v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený z členského štátu A. Nemusí sa registrovať preto, lebo v členskom štáte C sa nadobudnutie tovaru považuje za zdanené. To znamená, že druhá osoba akoby zdanila nadobudnutie tovaru v členskom štáte C, teda v štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru z členského štátu A. Súčasne dochádza k dodávke tovaru (nepohyblivá dodávka tovaru) v členskom štáte C druhou osobou tretej osobe. Splnenie daňovej povinnosti z dodania tovaru je prenesené na tretiu osobu.

Zdenka Jablonková

27


MF SR


Reťazové obchody trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako prvý dodávateľ Ak je slovenský platiteľ dane prvým dodávateľom v trojstrannom obchode,  uplatní pri dodaní tovaru oslobodenie od dane podľa § 43 zákona o DPH,  dodanie tovaru uvedie v daňovom priznaní a súhrnnom výkaze, ktoré podáva v tuzemsku  nemá žiadne osobitné povinnosti, iné ako pri bežnom dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu osobe identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte

Zdenka Jablonková

28


MF SR


Reťazové obchody trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako prvý odberateľ a druhý dodávateľ Ak je slovenský platiteľ dane prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom v trojstrannom obchode,  kupuje tovar v jednom členskom štáte a predáva ho do iného členského štátu  je osobou, ktorej je určené zjednodušenie pri trojstrannom obchode, aby sa nemusel registrovať pre DPH v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru  kúpu aj predaj tovaru uvedie v daňovom priznaní, ktoré podáva v tuzemsku  predaj tovaru uvedie v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v tuzemsku, s číselným údajom „1“

Zdenka Jablonková

29


MF SR


Reťazové obchody trojstranný obchod

 je nadobúdateľom tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru  nadobudnutie tovaru sa považuje za zdanené, teda nemusí priznať daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru  uskutoční dodanie tovaru druhému odberateľovi s miestom dodania v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru  daňová povinnosť je prenesená na druhého odberateľa  fakturuje tovar za cenu bez dane a na faktúre je povinný uviesť informáciu, že ide o trojstranný obchod

Zdenka Jablonková

30


MF SR


Reťazové obchody trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako druhý odberateľ Ak je slovenský platiteľ dane druhým odberateľom v trojstrannom obchode,  kupuje v tuzemsku tovar, pri ktorom je miesto dodania v tuzemsku (§ 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH)  je povinný vypočítať a zaplatiť daň, čo sa dozvie z informácie uvedenej na faktúre od svojho dodávateľa  pri splnení podmienok na uplatnenie odpočítania dane súčasne s priznaním dane uplatní odpočítanie tejto dane

Zdenka Jablonková

31


MF SR


Trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH O trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH nejde, ak v plnom rozsahu nie sú splnené podmienky ustanovené v § 45 zákona o DPH  nejedná sa o ten istý tovar alebo  niektorá osoba nie je identifikovaná pre DPH alebo  prvý odberateľ je registrovaný pre DPH v ČŠ druhého odberateľa alebo  prepravu a odoslanie zabezpečil druhý odberateľ alebo iná osoba na jeho účet  potom sa uplatnia bežné pravidlá platné pre dodanie a nadobudnutie tovaru

Zdenka Jablonková

32


MF SR


Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ, reťazové obchody, osobitná úprava pre trojstranný obchod

Ďakujem za pozornosť

Zdenka Jablonková

33

Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ, reťazové obchody, osobitná úprava pre trojstranný obchod

Recommend Documents