Dodanie tovaru do členského štátu EÚ Ing. Vladimír Ozimý
Predmet dane (§2) Dodanie tovaru za protihodnotu zdaniteľnou osobou, ktorá
koná ako zdaniteľná osoba (výnimku tvoria dodávky uvedené v § 10 zákona) – ESD C-291/92 – vyjadrenie k nezdaniteľnej osobe (predaj časti nehnuteľnosti nemeckým občanom) Dovoz tovaru (§ 12) Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z EÚ za protihodnotu (väzba na § 17)
Základné pojmy Zdaniteľná osoba – osoba, ktorá vykonáva nezávislé
akúkoľvek ekonomickú činnosť (zákon definuje aj osoby, ktoré zdaniteľnou osobou nie sú – ESD C288-07,C 102/08 – orgány verejnej moci a zdaniteľná osoba a C268/83 Rompelman – prípravné investičné práce). Výnimku tvorí osoba, ktorá dodá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu. Ekonomická činnosť - sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku
Nezávislé – Zdaniteľná osoba nemôže byť tá, ktorá
vykonáva činnosť na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného vzťahu, ale vzťah vytvára stav nadriadenosti a podriadenosti Dodanie za protihodnotu – predmetom dane je len dodanie, ktoré je za protihodnotu. Výnimkou je definícia dodania tovaru (pozri k § 8), kde sa za dodanie za protihodnotu považuje aj bezodplatné dodanie - Sžf 103/2009 (NSSR) Tuzemsko – územie SR Územie Európskej únie – štáty EÚ + Monaco a ostrov Man Tretie krajiny – krajiny mimo EÚ
Dodanie tovaru (§8) Prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník
(dôležité je ekonomické vlastníctvo a nie právne) Dodanie stavby alebo jej časti (zmluva o dielo alebo obdobná zmluva) Prevod vlastníctva na základe nájomnej zmluvy (vlastníctvo prejde na nájomcu najneskôr zaplatením poslednej splátky – UPOZORNENIE – nejde o leasing, ktorý sa považuje v tuzemsku za dodanie služby) Prevod vlastníctva za protihodnotu na základe rozhodnutia štátneho orgánu alebo zákona Bezodplatné dodanie sa rovnako považuje za dodanie tovaru za protihodnotu, ak bola daň pri obstaraní tovaru úplne alebo čiastočne zaplatená (výnimka je obchodný tovar do 16.60 eur a obchodné vzorky – rozhodnutie ESD 581/08) Premiestnenie tovaru do iného členského štátu (okrem výnimiek uvedených v § 8 ods. 4)
Ak ide o krádež tovaru (§ 53 ods. 5) vykoná sa oprava v
tom zdaňovacom období, kedy sa predmetné skutočnosti zistili (pozor, nie kedy bola krádež potvrdená políciou!) – problém v praxi s majetkom, ktorý sa neodpisuje a účtuje sa o ňom ako o zásobe priamo do spotreby – postupuje sa podľa prvej vety § 53 ods. 5 Rozhodnutie ESD č. C-435/03 – krádež nie je dodanie tovaru Opravu základu dane nie je potrebné vykonať v prípade písomnej dohody medzi platiteľmi, ak sa znížila cena. Dohoda nie je aplikovateľná pri prenose daňovej povinnosti zo zahraničia a pri ťarchopisoch (zvýšení ceny) Používa sa pôvodná sadzba dane (§ 25 ods. 7)
Dodanie tovaru v EÚ
Pri dodaní tovaru si treba uvedomiť:
a)
Kde je miesto dodania tovaru (skúmať či ide o dodanie s montážou, či dochádza k fyzickej preprave, či ide o nepohyblivú dodávku)
b)
Kto je príjemcom tovaru (skúmať či osoba je registrovaná pre daň...)
Určenie miesta dodania pri tovare a)
b) c)
d)
e)
Miesto dodania podľa § 13: Ak ide o dodanie tovaru spojené s prepravou je miesto dodania tovaru tam, kde sa preprava začína uskutočňovať (pohyblivá dodávka) Ak ide o dodanie tovaru bez prepravy, miesto dodania tovaru je tam, kde sa dodávka uskutočňuje (nepohyblivá dodávka) Ak ide od dodanie tovaru s montážou a inštaláciou, miesto dodania tovaru je tam, kde sa inštalácia alebo montáž uskutočňuje Špecifikum tvoria tovary dodávané na palubách lietadiel, lodí a vlakov počas časti osobnej prepravy na území EÚ – začiatok prepravy Dodanie plynu, elektriky, tepla, chladu pre obchodníka (kde je sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň), poprípade pre osobu, ktorá nie je obchodníkom (skutočná spotreba)
Dodanie tovaru do iného členského štátu (§ 43) Dodanie tovaru do iného členského štátu je oslobodený od
dane z pridanej hodnoty (rozhodnutie ESD 409/04 Teleos) Tovar musí byť prepravený do iného členského štátu buď predávajúcim alebo kupujúcim. Predávajúci je osobou identifikovanou pre daň v tuzemsku Kupujúci je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte Tovar sa fyzicky prepraví do iného členského štátu Dodanie nového dopravného prostriedku Tovar podliehajúci spotrebnej dane, pri ktorej je kupujúci povinný platiť spotrebnú daň v krajine nadobudnutia (týka sa to zdaniteľných osôb, ktoré nie sú platiteľom, a nezdaniteľných právnických osôb) Premiestnenie tovaru (musia byť splnené všetky podmienky ako pri klasickej dodávke tovaru do iného členského štátu
Preukázateľnosť oslobodenia sa deklaruje kópiou faktúry a:
a)
Prepravným dokladom od poštového podniku, alebo ak prepravu uskutočňuje tretia osoba iná ako poštový podnik tak prepravným dokladom, ktorý obsahuje potvrdenie odberateľa alebo ním poverenej osoby o prevzatí tovaru v inom členskom štáte Ak prepravu uskutočňuje sám odberateľ alebo dodávateľ, tak musí byť vystavený doklad, ktorým je potvrdenie o prijatí tovaru odberateľom alebo ním poverenou osobou, pričom § 43 ods. 5 písm. c) zákona o DPH definuje presné náležitosti tohto potvrdenia: údaje o odberateľovi (názov a adresa), množstvo a druh tovaru, adresu miesta a dátum prevzatia tovaru v inom členskom štáte, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, alebo adresu miesta a dátum skončenia prepravy, ak prepravu tovaru vykoná odberateľ, meno a priezvisko vodiča pozemného motorového vozidla paličkovým písmom a jeho podpis, evidenčné číslo motorového vozidla, ktorým sa uskutočnila preprava Iným dokladom ako dodacím listom, zmluvou, dokladom o prijatí platby (Rozhodnutie NSSR 8Sžf/5/2010 – rieši problém oslobodenia od DPH §43)
b)
c)
-
Preukázateľnosť
v prípade prepravy tovaru, ktorú uskutoční odberateľ sám alebo treťou osobou, musí deklarovať do 6 mesiacov od konca mesiaca, kedy sa uskutočnilo dodanie tovaru (musí mať prepravný doklad alebo prehlásenie odberateľa) vyplýva to z § 43 ods. 8 zákona o DPH. Nesplnenie hore uvedenej podmienky má vplyv na zdanenie dodávky v tuzemsku v tom zdaňovacom období, kedy uplynie 6 mesačná lehota
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z Európskej únie (§ 11, 11a) a) b) c) d)
e)
Musia byť splnené podmienky: Dodávateľ musí mať pridelené IČDPH v členskom štáte Odberateľ musí mať pridelené IČDPH v tuzemsku Tovar musí byť fyzicky prepravený do iného členského štátu Dodanie musí byť za odplatu (bezodplatne nadobudnutý tovar ako napr. vzorky sa nebudú posudzovať ako nadobudnutie tovaru z EÚ) Dodanie uskutočnené v tuzemsku (väzba na § 17)-
Miesto dodania pri nadobudnutí tovaru z EÚ (§ 17)
Vo všeobecnosti platí, že je miesto dodania tam, kde sa končí preprava k nadobúdateľovi Ak je miesto skončenia prepravy iné ako miesto pridelenia IČDPH platí, že miesto dodania je v štáte, ktoré pridelilo IČDPH – ESD C 536/08 (oprava základu dane sa vykoná v prípade, že sa preukáže, že bola dodávka predmetom dane v štáte dodania – uplatňuje sa primerane postup podľa § 25) Ak sú splnené podmienky trojstranného obchodu, platí všeobecné pravidlo, t.j. dodávka je zdanená v krajine nadobudnutia a osobou povinnou platiť daň je druhý odberateľ
Nadobudnutie nového dopravného prostriedku každou osobou
(nový dopravný prostriedok § 11 ods. 12) – vo väzbe na nariadenie EÚ č. 282/2011 Nadobudnutím tovaru v tuzemsku osobou registrovanou pre daň podľa § 7 (je potrebné skúmať hodnotu nadobudnutého tovaru – hranica 13 941,45 eur bez dane v kalendárnom roku, pričom sa tam nezahŕňa tovar podliehajúci spotrebnej dane a nové dopravné prostriedky. Neskúma sa v prípade, že spotrebnú daň je povinný platiť nadobúdateľ tovaru, t.j. kupujúci, ktorý nie je platiteľom DPH ani osobou registrovanou pre daň - § 11 ods. 5 zákona o DPH) Nadobúdateľ tovaru, ktorý nie je platiteľom, sa môže rozhodnúť zdaňovať dodávky z EÚ aj pred dosiahnutím daného limitu, pričom takto musí postupovať minimálne po dobu dvoch kalendárnych rokov Nadobudnutie tovaru v tuzemsku osobou registrovanou pre daň podľa § 7a – ak sa rozhodne pri predmetnej dodávke sa identifikovať, bude sa to považovať za intrakomunitárnu dodávku v súlade s § 11 zákona o DPH – vyplýva to z nariadenia EÚ č. 282/2011
sa považuje za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu v prípade, že sa finančný prenájom považuje za dodanie tovaru v krajine prenajímateľa. Za nadobudnutie tovaru sa považuje aj premiestnenie tovaru z iného členského štátu pri splnení podmienok uvedených v § 8 ods. 4 zákona o DPH Za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu sa nepovažuje tovar, ktorý ide v režime použitého tovaru (§66) alebo je predmetná dodávka oslobodená od dane podľa vnútorného predpisu členského štátu (obdobne ako § 42 zákona o DPH) Systém „call of stock“ (§ 11a) – tovar dodáva zahraničná osoba, ktorá nie je v tuzemsku registrovaná, vyberá ho zo skladu jediný zákazník, ktorý je platiteľom, ktorý je vopred známy, pričom táto skutočnosť musí byť oznámená správcovi dane vopred. Leasing
Reťazový obchod Na obchode sa zúčastňuje viac ako 2 osoby (t.j. minimálne 3) Najbežnejšou formou reťazového obchodu je trojstranný obchod
definovaný v § 45 zákona (články 42,141 a 197 smernice č. 2006/112/ES) – musia byť splnené všetky podmienky, ktorými sú: a) na obchode sa zúčastňujú tri osoby a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu, b) osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch, c) prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte druhého odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké identifikačné číslo pre daň, d) tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ, alebo iná osoba na ich účet, e) druhý odberateľ použije identifikačné číslo pre daň pridelené členským štátom, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, a f) druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň.
Prvý odberateľ vystavuje faktúru voči druhému odberateľovi s tým, že je povinný uviesť na faktúru, že ide o trojstranný obchod. Dodávka u prvého odberateľa je zdanená, ktorá sa uvádza do DP a súhrnného výkazu
Základné zásady pri reťazovom obchode Vychádza sa z rozhodnutia ESD č. C - 254/04 (EMAG) - Dvom po sebe nasledujúcim dodávkam, ktoré zakladajú
iba jediný pohyb tovaru, musia byť považované za časovo po sebe nasledujúce (preto je dôležité prisúdiť dodávke, či ide o pohyblivú alebo nepohyblivú dodávku) - Druhý dodávateľ môže previesť na druhého odberateľa právo disponovať s tovarom ako vlastník, iba ak ho predtým dostane od prvého dodávateľa, a preto k druhej dodávke môže dôjsť až po vykonaní prvej dodávky - Oslobodenie od dane podľa § 43 zákona o DPH môže byť prisúdené len jednej z dvoch dodávok
čl. štát 1
čl. štát 2
čl. štát 3
Prvý odberateľ
B
objednávka
faktúra
objednávka
faktúra
C
A Dodávka tovaru Prvý dodávateľ
Druhý odberateľ
Reťazový obchod
Ak sa na obchode zúčastňujú viac ako tri osoby, nie je možné uplatniť zjednodušený postup trojstranného obchodu. Preto je potrebné skúmať následne kde je nadobudnutie tovaru, resp. kde je právo nakladať s tovarom ako vlastník. Na základe tejto skutočnosti následne musí nadobúdateľ si splniť podmienky akými sú registrácia, vystavenie faktúry, podanie DP v krajine, kde nadobudol tovar. Ak by sme vychádzali z príkladu na grafe, potom pohyblivá dodávka je uskutočnená medzi AT a CZ firmami. CZ, SK firmy nadobúdajú tovar v Poľsku, kde by sa mali registrovať. AT firma prenesie daňovú povinnosť na CZ firmu, pretože je naplnený inštitút intrakomunitárnej dodávky a následne CZ a SK firma fakturujú dodávku s poľskou DPH (nepohyblivá dodávka)
Oprava základu dane (§ 25, § 53,) - Do daňového priznania sa uvádza v čase vystavenia (u
toho kto doklad vyhotovuje - § 25 ods. 3) a u príjemcu je to v čase obdržania dokladu (§ 53 ods. 1, ak ide o zníženie nároku - povinnosť alebo podľa § 53 ods. 2 ak ide o zvýšenie základu dane – právo) - V prípade § 53 sa postupuje len ak ide o opravu v súlade s § 25 zákona o DPH Ak nejde o opravu základu dane podľa § 25 postupuje sa buď podaním DDP alebo sa daň douplatňuje v čase obdržania dokladu V prípade zmeny sadzby dane, zákon umožňuje vykonať opravu aj v nasledujúcom zdaňovacom období (§53 ods. 6)
Kedy nejde o opravu základu dane podľa § 25 Fakturácia nedodaného množstva Neuvedená DPH a mala byť Vyfakturovanie nesprávneho množstva
Spočítacie chyby Oprava plnení, kedy nebol dodávateľ nebol platiteľom
podľa zákona Oprava dodanej služby (nebola uskutočnená) Upozornenie: Pri službách nie je možné zrušiť dodanie, ak bola poskytnutá. V takom prípade nejde nikdy o opravu základu dane podľa § 25
Súhrnný výkaz (§ 80) Slúži na evidenciu cezhraničných pohybov tovarov a
vybraných služieb. Súhrnný výkaz podáva len osoba registrovaná pre daň, to znamená, že nemôže ho podať osoba, ktorá nemá pridelené IČDPH u správcu dane.
a) b)
c) d)
Platiteľ, ktorý dodáva tovar, uvádza do súhrnného výkazu: Tovar, ktorý dodá v súlade s § 43 ods. 1 a ods. 4 (premiestnenie tovaru) Prvý odberateľ, ktorý dodá tovar pri trojstrannom obchode Súhrnný výkaz sa podáva: Mesačne Kvartálne – ak hodnota tovarov za kvartál a 4 predchádzajúce po sebe nasledujúce kvartály nepresiahne hodnotu 100 000 eur (hodnota sa posudzuje na kvartál). Elektronicky (zaručený elektronicky podpis alebo dohoda so správcom dane) Do 20. dňa po uplynutí obdobia (mesačné, kvartálne)
a)
b)
Do súhrnné výkazu sa uvádza aj oprava základu dane, ktorá sa viaže na dodávku, ktorú platiteľ uviedol do súhrnného výkazu Do súhrnné výkazu sa neuvádza dodanie tovaru s montážou! V prípade zistení, že SV je neúplný alebo nesprávne vyplnený sa podáva: Opravný súhrnný výkaz (do lehoty na podanie SV uvedú sa správne údaje a na pôvodne SV sa neprihliada, vyznačí sa to na prvej strane) Dodatočný súhrnný výkaz (po lehote na podanie SV – do dodatočného sa uvádzajú už len rozdiely!). Ak je rozdiel z dôvodu sumy, tak sa uvedie správny údaj ktorý tam mal byť, v prípade že bol nesprávne uvedený kód alebo IČDPH, tak sa uvedie storno pôvodného riadku a uvedie sa správny údaj do druhého riadku. V prípade nedostatkov vyzve správca dane na odstránenie týchto nedostatkov, ktoré treba odstrániť do 5 dní od doručenia výzvy! Ak si nesplní túto povinnosť bude mu uložená sankcia podľa § 155 ods. 1 písm. e) daňového poriadku, t.j. od 60 do 3000 eur. Rovnako sa táto sankcia uloží aj v prípade, ak oneskorene sa podá súhrnný výkaz
Daňové priznanie vo väzbe na dodávky tovaru do EÚ V daňovom priznaní sa uvádzajú aj dodávky, ktoré sú spojené s
dodaním tovaru do EÚ, pričom sú naplnené podmienky na oslobodenie podľa § 43 zákona o DPH. Uvádzajú sa na r. DP 15 a 16. V prípade trojstranného obchodu uvádza prvý odberateľ údaje do r. 35 a 36. dodávka sa uvádza do daňového priznania v čase fyzickej dodávky tovaru k druhému odberateľovi, t.j. neaplikuje sa princíp § 19 ods. 8 alebo § 20 zákona o DPH. Druhý odberateľ uvádza nadobudnutie tovaru do r. 13 a 14 daňového priznania. U druhého odberateľa nemôžeme hovoriť o vzniku daňovej povinnosti z titulu nadobudnutia tovaru podľa § 20 zákona o DPH, ale druhý odberateľ platí daň, pričom daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, t.j. do DP ju uvádza v čase nadobudnutia tovaru, kedy má právo nakladať s tovarom ako vlastník. Nárok na odpočítanie dane si druhý odberateľ pri zdanený dodávky uplatňuje v súlade so všeobecnými podmienkami nároku na odpočítanie dane podľa § 49 až § 51 zákona o DPH. Od intrakomunitárnej dodávky tovaru treba rozlišovať dodanie tovaru s montážou do iného členského štátu. Táto dodávka sa do daňového priznania neuvádza, ak som dodávateľ predmetného plnenia.
Dodatočné daňové priznanie: - § 16 ods. 3 písm. b) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní - DDP je povinný podať daňový subjekt, ak daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty neobsahuje správne údaje týkajúce sa uskutočnených a prijatých zdaniteľných obchodov za príslušné zdaňovacie obdobie, to znamená, že ak sa neuvedie do DP dodávka za príslušné zdaňovacie obdobie, ktorá síce nemá vplyv na vlastnú daňovú povinnosť, napriek tomu je zdaniteľná osoba podať dodatočné daňové priznanie a upraviť tak údaje o zdaniteľných obchodoch.
Vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru v rámci EÚ a) b) c)
. a) b)
Pri dodaní tovaru do EÚ podľa § 43 vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 8 zákona 15. dňom v mesiaci, ktorý nasleduje po mesiaci, kedy bol tovar dodaný Dňom vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pred 15. dňom podľa písm. a) Pri opakovanom dodaní tovaru počas obdobia dlhšieho ako kalendárny mesiac, je to posledný deň každého kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí (1.1.2013) Pri nadobudnutí tovaru z EÚ vzniká daňová povinnosť podľa § 20 zákona 15. dňom v mesiaci, ktorý nasleduje po mesiaci, kedy bol tovar dodaný Dňom vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pred 15. dňom podľa písm. a) Pri dodaní tovaru do EÚ alebo pri nadobudnutí tovaru z EÚ v rámci intrakomunitárnej dodávky sa na zálohy pre účely vznik daňovej povinnosti neprihliada!
Základnou podmienkou, aby došlo k vzniku daňovej povinnosti je fyzická preprava tovaru medzi dvoma členskými štátmi. To znamená, že toto je základný inštitút pri ktorom sa musí zdaniteľná osoba odraziť pri určení vzniku daňovej povinnosti. Ak je táto podmienka splnená, potom skúma či je naplnený inštitút vyhotovenia faktúry pred 15 dňom nasledujúceho kalendárneho mesiaca alebo nie je. Ak je faktúra vystavená na prijatie platby, na takúto faktúru sa neprihliada. Ak však je faktúra vyhotovená k dodaniu tovaru, fakt, že je vyhotovená skôr ako je samotná fyzická preprava tovaru do iného členského štátu nemusí zakladať automatický dôvod, že daňová povinnosť vzniká 15 dňom nasledujúceho kalendárneho mesiaca. Ak má platiteľ informáciu, že bol tovar fyzicky prepravený do iného členského štátu, prípadne bol tovar nadobudnutý do lehoty na podanie priznania alebo dňa, kedy došlo k spracovaniu podkladov k dani z pridanej hodnoty, potom ak je faktúra vyhotovená pred 15 dňom nasledujúceho kalendárneho mesiaca, daňová povinnosť by mala byť viazaná k tomuto dňu. Jednotlivé prípady je však potrebné skúmať individuálne a identifikovať jednotlivé skutočnosti predmetnej dodávky, t.j. deň uskutočnenia fyzickej prepravy, dátum vyhotovenia faktúry, či ide o faktúru k dodávke alebo k prijatiu platby, či tieto informácie má platiteľ v čase podania DP.
Kto je osobou povinnou platiť daň pri intrakomunitárnej dodávke? - Pri splnení podmienok intrakomunitárnej dodávky v rámci EÚ je osobou -
-
povinnou platiť daň príjemca tovaru V zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH to rieši § 69 ods. 6 Ak ide o druhého odberateľa pri trojstrannom obchode, je osobou povinnou platiť daň druhý odberateľ podľa § 69 ods. 7 Dodanie tovaru s montážou nie je to isté ako intrakomunitárna dodávka tovaru v rámci EÚ Ak je príjemcom dodávky zdaniteľná osoba, osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru s montážou Ak je príjemcom nezdaniteľná osoba, osobou povinnou platiť daň je dodávateľ tovaru s montážou (§ 69 ods. 1) Dodanie tovaru s montážou uvádza do daňového priznanie len príjemca (samozdanenie) nie dodávateľ!
Oprava základu dane pri intrakomunitárnych dodávkach tovaru v EÚ (§ 25 a § 53) Oprava základu dane sa vykonáva v tom zdaňovacom období,
kedy nadobúdateľ tovaru obdrží doklad o oprave základu dane (§ 25 ods. 3, § 53 ods. 1 a 2) – výnimka je pri zmene sadzby (§ 53 ods. 6) Nie je možné aplikovať § 25 ods. 6 – písomnú dohodu medzi platiteľmi v prípade, že ide o opravu základu dane pri prenose daňovej povinnosti na odberateľa tovaru V daňovom priznaní sa uvádza do daňového priznania na r. 26,27 ( + sa označuje ak sa zvýšila daň a – ak sa znížila daň) a 28 (+ sa označujú opravy, ktoré znižujú odpočítanú daň a – sa označujú opravy, ktoré zvyšujú odpočítanú daň) Ak sa opravuje základ dane podľa § 25 zákona o DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu, ktorý je oslobodený od dane podľa § 43 zákona o DPH, táto oprava sa uvádza v riadku 15 a 16 daňového priznania, aby sa zachovala väzba na údaje vykazované v súhrnnom výkaze.
Fakturačné povinnosti Faktúra môže byť vyhotovovaná buď v listinnej alebo elektronickej
podobe. Pri elektronickej podobe musí byť súhlas odberateľa, nie je však zákonom stanovené že písomný súhlas, t.j. aj tichý súhlas môže byť akceptovaný na účely zákona Faktúra musí byť vierohodná (potvrdenie totožnosti dodávateľa), musí mať neporušený obsah (konvertovanie na elektronický formát sa nepovažuje za porušenie obsahu) a čitateľnosť, t.j. musí byť voľným okom čitateľná. Tieto skutočnosti musí faktúra spĺňať od jej vyhotovenia až do dňa skončenia lehoty na uchovávanie faktúry podľa § 76 zákona o DPH. Vierohodnosť, neporušenosť a čitateľnosť môže zdaniteľná osoba zabezpečiť napr. kontrolnými mechanizmami podnikových procesov (napr. účtovníctvom, rôznymi zmluvami, objednávkami, systémom obehu dokladov...), zaručeným elektronickým podpisom, elektronická výmena údajov (EDI) alebo inými ďalšími spôsobmi. Smernica jednoznačne definuje len určité možnosti, avšak nemalo by sa brániť zdaniteľnej osobe, aby na zabezpečenie vierohodnosti, čitateľnosti a neporušenosti použil aj iný spôsob a to vo väzbe na rôzne technológie v praxi.
Vyhotovenie faktúry Platiteľ (§ 4): - Je povinný vyhotoviť faktúru v súlade s § 72 zákona o DPH, ak dodá tovar do iného členského štátu, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca tovaru (§43). V tomto prípade nevzniká povinnosť vyhotoviť faktúru v prípade prijatej platby vopred. To znamená, že faktúra pri intrakomunitárnej dodávke sa bude vyhotovovať v súlade so zákonom, ak dôjde k fyzickej preprave tovaru do iného členského štátu. , - Faktúru môže v mene a na účet dodávateľ vystaviť aj odberateľ (písomná dohoda) alebo tretia osoba. - Lehota na vyhotovenie faktúry (§73): - V prípade intrakomunitárnej dodávky platí, že lehota na vyhotovenie faktúry je do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, kedy bol tovar dodaný. - V prípade dodania tovaru s montážou do iného členského štátu platí všeobecná lehota na vyhotovenie faktúry a to do 15 dní odo dňa kedy bol tovar s montážou dodaný.
Náležitosti faktúry Faktúra by mala byť vyhotovená s náležitosťami, ktoré platia v krajine, kde je služba dodaná. Avšak v prípade prenosu daňovej povinnosti platí, že sa uplatní pravidlo fakturácie platné v krajine usadenia. Platiteľ teda je povinný postupovať podľa § 74 zákona o DPH a uviesť na faktúru všetky povinné náležitosti, pričom § 74 ods. 2 vylučuje z povinností uvádzať na faktúre písm. g) až i) (sadzbu dane, daň a základ dane pre každú sadzbu dane) ods. 1. Dôležitou a nutnou podmienkou uvádzania na faktúre je textová informácie, že dochádza k prenosu daňovej povinnosti a to text: „Prenesenie daňovej povinnosti“. Nič nebráni platiteľovi aby to uvádzal aj v cudzom jazyku po dohode s obchodným partnerom. V prípade intrakomunitárnej dodávky nie je možné vyhotoviť zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) t.j. doklad z ERP a doklad na dodanie tovaru do 100 eur. V súlade s § 75 zákona o DPH je možné vyhotoviť na viaceré dodávky tzv. súhrnnú faktúru, ktorá môže pokrývať maximálne jeden kalendárny mesiac a faktúra musí byť vyhotovená najneskôr do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca.
