Detailní část provádění auditu 4) Audit – pohledávky a) • • • • •
Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu o existenci (ne vlastnictví) získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a uvedení v příloze k ÚZ
b) Posouzení rizika: • Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně)
c) Auditorské postupy: • získání zůstatků (PS,KS) a obratů (MD,DAL) na účtech v analytickém členění (obratová předvaha, popř. hlavní kniha) • odsouhlasit na rozvahu (výkaz) • prověřit, zda-li PS = KS předchozího účetního období
AUDIT_PR7 detail
1
d)
auditorské postupy – srovnání pohledávek 1. rozpis pohledávek k ověření – získat rozpis saldokonta odběratelů, zkontrolovat součet a provést test srovnání s KS na účtech skupiny 31 2. Postupy výběru individuálních odběratelů – provést výběr vzorku se zaměřením na významné položky 3. Ověřovací dopisy – připravit ověřovací dopisy, získat klientovo potvrzení těchto dopisů (podpis odpovědného pracovníka) 4. Zasílání ověřovacích dopisů, popř. 2. žádosti o ověření 5. Rozdíly – informovat klienta o rozdílech oznámených odběrateli a vyžádat si vysvětlení 6. Alternativní ověřování (nepřijde-li odpověď, pohl. neověřované dopisem) 7. zkontrolovat následnou platbu pohledávky 8. zkontrolovat nezaplacené pohledávky s podpůrnou dokumentací (DL, korespondence s odběratelem)
AUDIT_PR7 detail
2
e)
Vzor ověřovacího dopisu na pohledávky
Vážení, ve smyslu zákona o auditorech a KA ČR provádí náš auditor ………… ověření účetní závěrky naší společnosti. Žádáme vás o odsouhlasení písemného seznamu nezaplacených pohledávek, které má naše společnost ve vztahu k Vaší společnosti k 31.12.xxxx evidovány v účetnictví. Žádáme Vás o zaslání požadovaných informací přímo našemu auditorovi na níže uvedenou adresu V účetní evidenci naší společnosti jsou k 31.12.xxxx evidovány pohledávky vůči Vaší společnosti ve výši…………….. a to na základě našich faktur uvedených v příloze tohoto dopisu. Prosíme Vás o odsouhlasení této skutečnosti a v případě zjištění rozdílu o upřesnění výše Vámi evidovaného závazku k 31.12.xxxx. Jakékoli rozdíly mezi Vaším potvrzením a údaji v účetní evidenci naší společnosti budou předmětem okamžitého prověření.
Odpověď prosím zašlete na adresu: k rukám……… auditorovo jméno a adresu Předem děkujeme za včasné podání požadovaných informací Za společnost ……… podpis odpovědného pracovníka společnosti
AUDIT_PR7 detail
3
f) Ocenění 1. prověřit procedury používané klientem k identifikaci pochybných nebo nedobytných pohledávek 2. získat věkovou strukturu pohledávek a detailní údaje klientova výpočtu OP a ověřit správnost 3. ověřit zákonné (daňové) OP 4. prověřit správnost odpisů pohledávek do nákladů 5. prověřit daňové pohledávky – na daňová přiznání (DPPO-zálohy, přeplatek, DPH-NO, SDzálohy, přeplatek) 6. prověřit pohledávky OSSZ, ZP, dotace • podpůrná dokumentace - korespondence se zákazníkem (upomínky, penalizace, žaloby, exekuce, uznání závazku, přihlášení v konkurzním řízení,…)
g) Přepočet cizích měn •
prověřit správnost proúčtování
h) Zúčtování do správného období 1. vybrat vzorek faktur zaúčtovaných před a po skončení účetního období (2–4 týdny) a ověřit jejich podpůrnou dokumentaci (DL) a ujistit se, že byly zúčtovány do správného období 2. vybrat dobropisy zaúčtované před a po skončení…..
AUDIT_PR7 detail
4
i) Osoby se zvláštním vztahem • •
ověřit správnost (včetně odsouhlasení) ověřit, zda-li je správně uvedeno v příloze k ÚZ
j) Prezentace •
- ověřit
5) Audit – peněžní prostředky a) • • • • •
Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu, že peněžní prostředky jsou platné získat přiměřenou jistotu o existenci získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a uvedení v příloze k ÚZ
b) Posouzení rizika: • Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) AUDIT_PR7 detail
5
c) Úvodní rozpis • odsouhlasit každou položku na obratovou předvahu (HK) • prověřit, zda-li PS = KS minulého účetního období
d) Ověření zůstatků bankovních účtů • ověřit zůstatky na bankovních účtech formou ověřovacích dopisů (v současné době banky rozesílají potvrzení o zůstatcích, včetně kontokorentního účtu a účtu bez pohybu, KS jsou uvedeny i na bankovních výpisech) a odsouhlasit na obratovou předvahu e) Omezující podmínky • ujistit se, že byly splněny všechny omezující podmínky požadované bankou, např. záruky, finanční ukazatele, dohoda o přečerpání apod. f) • •
d) Inventarizace peněžních prostředků je-li to možné, zúčastnit se inventury ke konci účetního období (pokud je zůstatek významný) není-li možné se inventury zúčastnit, počítat aktuální hotovost a ujistit se, že zůstatek zaúčtovaný ke konci účetního období je přiměřený
AUDIT_PR7 detail
6
g)
Přepočet cizích měn zkontrolovat přepočet cizích měn a ujistit se, že: • peněžní prostředky na BÚ jsou přepočítány správným kurzem ČNB • hotovost je přepočítána správným kurzem ČNB
h) Pohyby na konci účetního období • zkontrolovat změny na účtech peněžních prostředků v období před a po konci účetního období (obvykle v rozmezí dvou týdnů a jednoho měsíce před a po) se zaměřením na významné nebo neobvyklé změny zůstatků na těchto účtech. Obdržet vysvětlení pro identifikované významné nebo neobvyklé pohyby. i) •
Transakce v hotovosti přesahující 15.000 EUR prověřit transakce přesahující 15.000 EUR (cca 370 TCZK) a vyžádat případně zdůvodnění
AUDIT_PR7 detail
7
6) a) • • • •
Audit – ostatní aktiva Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu o existenci získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci
b) Posouzení rizika: • Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) c)
Auditorské postupy:
•
odsouhlasit každou položku na obratovou předvahu (HK)
• •
odsouhlasit na rozvahu (výkaz) prověřit, zda-li PS = KS předchozího účetního období
d) Klientovy postupy • Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti s OA (prostudovat vnitropodnikovou směrnici)
AUDIT_PR7 detail
8
e) Analýza • Porovnat seznam položek běžného období s položkami minulého období (+ s rozpočtem pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty, popř. vyloučeny e) Náklady příštích období • zkontrolovat provedené platby • získat podpůrnou dokumentaci (faktury, smlouvy,…) a ujistit, že částka je platná a provedeno zaúčtování do správného účetního období • prověřit, že žádné náklady patřící do běžného období nebo minulých období přenášeny do dalšího období • prověřit, zda existují dostatečné podklady pro vykazování těchto aktiv, tj. pravděpodobné, že klient v blízké budoucnosti obdrží zboží nebo služby, kterých zůstatky týkají • nejčastější případy - nájemné, leasing, pojištění, předplatné, reklama, „projekty“
f) • •
že bylo nejsou
zda je se tyto
Příjmy příštích období a dohadné účty aktivní (výjimečné případy) Ověřit podpůrné doklady a určit, zda zboží nebo služby byly poskytnuty, ale nevyfakturovány a že výnos byl realizován v běžném účetním období prověřit, zda existují dostatečné podklady pro vykazování těchto aktiv, tj. není nutné tvořit OP na pochybné pohledávky AUDIT_PR7 detail
9
7) a) • • • • •
Audit – vlastní kapitál cíl auditu získat přiměřenou jistotu, že VK je úplné získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a popisu v příloze k ÚZ
b) posouzení rizika: • zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) c) auditorské postupy • získat zůstatky (PS, KS) a obraty (MD, DAL) na účtech (obratová předvaha, popř. HK) • odsouhlasit na rozvahu (výkaz) • ujistit se, že PS = KS minulého účetního období
AUDIT_PR7 detail
10
d) ZK a kapitálové fondy • ověřit částku zapsaného ZK s klientovými záznamy o založení nebo registraci a zápisy z valných hromad • došlo-li během účetního období ke změnám ZK, provést následující: • prověřit výpis z OR, zápisy z jednání představenstva a valných hromad • ověřit, že změny uvedené v zápisech a výpisu z OR souhlasí, popř. prověřit rozdíly • prověřit, zda zápisy obsahují odsouhlasení změn včetně vkladu přijatého nebo poskytnutého • ujistit se, že nepeněžitý vklad je možné doložit náležitým odborným odhadem provedeným nezávislým autorizovaným znalcem (znalci) • získat podrobnosti o množství a nominální hodnotě emitovaných akcií • získat podklady o dalších kapitálových fondech, ověřit podpůrnou evidenci pro významné zůstatky a změny a ujistit se, že jsou úplné a správné • (stanovy, společenská smlouva, zápis VH) e) Zákonný rezervní fond • ujistit se, že společnost doplnila zákonný RF v souladu se zákonem, společenskou smlouvou, stanovami • prověřit použití zákonné RF a zjistit, zda byl použit v souladu se zákonem (na pokrytí ztráty) a zda byl správně zaúčtován (dle rozhodnutí valné hromady) a prezentován
AUDIT_PR7 detail
11
f) • • • •
Fondy tvořené ze zisku prověřit, zda-li fondy jsou tvořeny v souladu se společenskou smlouvou, stanovami prověřit, zda-li všechny nezbytné fondy byly vytvořeny prověřit, zda přírůstky a úbytky (čerpání) během roku jsou správně zaúčtovány a jsou v souladu s rozhodnutím akcionářů ověřit statut statutárních fondů a ověřit, zda-li jsou v souladu se stanovami, společenskou smlouvou
g) Převedené HV • prověřit všechny přírůstky nerozděleného zisku a zjistit, jsou-li v souladu s odsouhlaseným způsobem rozdělení zisku • prověřit všechny úbytky nerozděleného zisku a zjistit, jsou-li v souladu s odsouhlaseným způsobem pokrytí ztrát nebo použití nerozděleného zisku • prověřit všechny přírůstky neuhrazených ztrát a zjistit, zda jsou v souladu s odsouhlaseným způsobem pokrytí ztrát • prověřit všechny úbytky neuhrazených ztrát a zjistit, jsou-li v souladu s odsouhlaseným způsobem rozdělení zisku nebo použitím zákonného RF • je-li neuhrazená ztráta uhrazena akcionáři nebo jinými prostředky, ověřit podrobnosti a podpůrnou dokumentaci • prověřit správného zúčtování a srážení srážkové daně vyplacených dividend a podílů na zisku AUDIT_PR7 detail
12
8) a) • • • • •
Audit – rezervy cíl auditu: získat přiměřenou jistotu, že rezervy jsou úplné získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a popisu v příloze k ÚZ
b) posouzení rizika: • zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na podhodnocení (převážně) c) auditorské postupy • získat zůstatky (PS, KS) a obraty (MD, DAL) na účtech (obratová předvaha, popř. HK) • odsouhlasit na rozvahu (výkaz) • ujistit se, že PS = KS minulého účetního období
AUDIT_PR7 detail
13
c) 1. 2. 3.
Analýza porovnat rozpis položek běžného účetního období a minulého účetního období a ujistit se, že všechny položky byly do tohoto rozpisu správně zahrnuty nebo z něho byly správně vyloučeny získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrnou dokumentaci k neobvyklým položkám zkontrolovat rozpis za účelem získání přiměřené míry jistoty, že klient vzal v úvahu tvorbu všech významných zákonných a ostatních rezerv (tam, kde je to relevantní, se ujistit, že ostatní rezervy zahrnují rezervy na náklady, vyplývající z ostatních záruk a závazky, týkající se životního prostředí)
d) Rezervy zákonné • ujistit se, že klientovy postupy týkající se tvorby a čerpání zákonných rezerv jsou v souladu s příslušnými daňovými zákony (především se zaměřit na rezervu na opravy – karty rezerv + ostatní podpůrná dokumentace, peníze na zvláštním účtu) e) 1. 2. 3. 4.
Ostatní rezervy stanovit povahu položek pomocí diskuse s klientem nebo pomocí podpůrné dokumentace prověřit práci provedenou v ostatních sekcích (např. náklady vyplývající z poskytnutých záruk, dopisy od právníka) ujistit se, že ostatní rezervy nejsou tvořeny na vrub hodnoty aktiv prověřit, zda-li místo rezerv neměly být použity opravné položky nebo odpisy
AUDIT_PR7 detail
14
f) Výpočet • stanovit základ pro výpočet a zvážit, zda je řádně doložen • provést výpočet a ujistit se, že byl proveden správně • zvážit, zda částka zaúčtovaná v HK je dostačující ve srovnání s očekávanými budoucími závazky
AUDIT_PR7 detail
15
