Detailní část provádění auditu 2) Audit – finanční majetek A.
B. a) • • • • • •
dlouhodobý FM = finanční investice (realizovatelné CP, majetkové účasti = CP a podíly s podstatným nebo rozhodujícím vlivem, dluhopisy, půjčky podnikům ve skupině, dlouhodobé vklady), které klient hodlá mít v držení po dobu delší než 1 rok krátkodobý FM – CP k obchodování (na veřejném trhu), dlužné CP se splatností do 1 roku držené do splatnosti, vlastní akcie, vlastní dluhopisy, realizovatelné CP Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu o existenci a vlastnickém právu získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu, že příslušný výnos náležející klientovi byl plně zaúčtován získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a uvedení v příloze k ÚZ
b) Posouzení rizika: • Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) AUDIT_PR5 detail
1
c) Auditorské postupy: • úvodní rozpis • získání zůstatků (PS,KS) a obratů (MD,DAL) na účtech (úč.sk. 06, 25) v analytickém členění (obratová předvaha, popř. hlavní kniha) • odsouhlasit na rozvahu (výkaz) • prověřit, zda-li PS = KS předchozího účetního období • detailní rozpis pohybů (nákupy, přírůstky, úbytky, přijaté splátky), výnosy z prodejů (zisky, ztráty) • prověřit členění na analytických účtech podle druhu, emitentů, jmenovitých hodnot, popř. měn d) Existence a vlastnictví • CP v dematerializované (zaknihované) formě – odsouhlasit s depozitářem CP a kupní smlouvy s údaji, na základě kterých byly částky zúčtovány (druh CP, počet držených CP) • CP v materializované (listinné) formě – provést fyzickou kontrolu originálů CP v držení klientů • ostatní majetkové účasti – odsouhlasit s VzOR, společenskými smlouvami, zakladatelskými listinami • půjčky – ověřit zůstatky se stranami, které tyto půjčky obdržely (včetně smlouvy o půjčce) • ostatní – dle jejich povahy • u osob se zvláštním vztahem – prověřit potvrzením od těchto osob
AUDIT_PR5 detail
2
e) • • •
• •
•
Ocenění CP – (KFM) prověřit reálnou hodnotu k rozvahovému dni (ke dni ÚZ) veřejně obchodovatelných akcií reálná hodnota – tržní hodnota – hodnota vyhlášená na tuzemské či zahraniční burze nebo jiném veřejném (organizovaném) trhu - prověřit zúčtování – změna reálné hodnoty se zúčtuje 56./25X (nižší hodnota), 25X/66. (vyšší hodnota) ostatní DFM, KFM – prověřit reálnou hodnotu, k rozvahovému dni (ke dni ÚZ) dle odborného odhadu, podílu na VK,… prověřit zúčtování změny reálné hodnoty – CP se zúčtuje na vrub, ve prospěch příslušného účtu finančního majetku souvztažně s účtem 414 – oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků obdobně se účtuje ocenění ekvivalencí (protihodnotou) = ocenění majetkové účasti k rozvahovému dni reálnou hodnotou, která odpovídá míře účasti účetní jednotky na vlastním kapitálu ve společnosti, v níž má účetní jednotka majetkovou účast. (Účetní jednotka ocení majetkovou účast nulou, pokud její podíl na ztrátách ve společnosti je roven nebo převýší ocenění její účasti.)
AUDIT_PR5 detail
3
f) Přírůstky • prověření obratů MD účt. sk. 06, 25, popř. 04.,05., 25. • prověřit s podpůrnou dokumentací – kupní smlouvy, doklady od obchodníka s CP, výpis z SCP, zakladatelské listiny, • ověřit PC (cena pořízení + přímé N související s pořízením – poplatky, provize makléřům, poradcům, burzám), součástí pořizovací ceny nejsou úroky z úvěrů, náklady spojené s údržbou • prověřit správnost zaúčtování - zařazení (DFM, KFM), analytické členění dle druhů g) Úbytky • testování na podhodnocení • prověřit s podpůrnými dokumenty (kupní smlouvy, informace od obchodníků s CP, výpisu z SCP, snížení ZK u jiných společností – zápisy z VH, přijaté platby, pohledávky) • prověřit správné zaúčtování do N a V, správné ocenění (FIFO, )
AUDIT_PR5 detail
4
h) VZaZ • prověřit správné zúčtování V, N (smlouvy o půjčce, emisní podmínky, zápisy z VH o rozdělení zisku, údaje od obchodníků s CP, přijaté peníze, pohledávky,…) • prověřit účty 56., 66. • Prověřit z pohledu daně z příjmů – (v případě prodeje jen do výše příjmů) i) Zástavy, záruky, opce • Získat informace od vedení, popř. uvést v prohlášení vedení, prověřit úvěrové smlouvy, výpis z SCP • Prověřit, zda-li jsou v analytickém členění • Pověřit, zda-li je uvedeno v příloze k ÚZ
AUDIT_PR5 detail
5
