10 De verwerking van latente belastingverhoudingen in de vennootschappelijke jaarrekening
1001
a
b
c
d
040 180 Aan 140
Installatie Te vorderen OB Crediteuren
d 1.000.000 190.000 d 1.190.000
Vennootschappelijke winst 2007 vóór afschrijving Fiscale afschrijving 90% x d 1.000.000 =
d 1.200.000 900.000
Fiscale winst
d
300.000
Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d 300.000 =
d
75.000
Fiscale boekwaarde 31 december 2007 d 1.000.000 – d 900.000 = Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2007 d 1.000.000 – 20% x 1.000.000 =
d
100.000
-
800.000
Belastbaar tijdelijk verschil
d
700.000
d
75.000
d
175.000
990 Aan 160 + 990 Aan 068
Vennootschapsbelasting Te betalen vennootschapsbelasting
d
Vennootschapsbelasting Voorziening voor latente belastingverplichtingen 25% x d 700.000
d
e 1 Vennootschappelijke winst 2008 vóór afschrijving
75.000
175.000
Fiscale afschrijving
d 1.200.000 0
Fiscale winst
d 1.200.000
Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d 1.200.000 =
d
300.000
Hoofdstuk 10
117
2 Fiscale boekwaarde 31 december 2008 (niet gewijzigd) Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2008 d 800.000 – 20% x 1.000.000 =
d
100.000
-
600.000
Belastbaar tijdelijk verschil
d
500.000
3 Het belastbaar tijdelijk verschil neemt af met d 700.000 – d 500.000 = d 200.000. Het belastingeffect daarvan is 25% x d 200.000 =
f
990 Aan 160 + 068 Aan 990
Vennootschapsbelasting Te betalen vennootschapsbelasting Voorziening voor latente belastingverplichtingen Vennootschapsbelasting
d
d
d
50.000
d
300.000
d
50.000
300.000
50.000
a
1002
Voorlopige fiscale balans per 31 december 2007 Machines Overige activa
d 1.200.000 - 2.600.000
d 3.800.000
118
Hoofdstuk 10
Fiscaal eigen vermogen (exclusief fiscaal toelaatbare reserves) Fiscaal toelaatbare reserves: • Reserve groot onderhoud • Herinvesteringsreserve d 170.000 – d 120.000 = Vreemd vermogen: • 6,5% Hypothecaire lening • Crediteuren
d 2.590.000
-
220.000
-
50.000
-
700.000 240.000
d 3.800.000
b
De fiscale winst is d 330.000 – d 50.000 (opgenomen als herinvesteringsreserve) = d 280.000. De te betalen vennootschapsbelasting is: 25% van d 280.000 = d 70.000.
c
Op de fiscale balans per 31 december 2007 is een herinvesteringsreserve van d 50.000 als overlopende passiefpost opgenomen, die er vennootschappelijk niet is. De andere fiscale reserve (Reserve groot onderhoud van d 220.000) staat op de vennootschappelijke balans voor hetzelfde bedrag. Er is dus sprake van een
belastbaar tijdelijk verschil van d 50.000. Het belastingeffect daarvan is 25% van d 50.000 = d 12.500. d 1
Winst (vóór belasting) Aan Te betalen vennootschapsbelasting Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen
d
330.000
Aan Te betalen dividend Aan Algemene reserve
2
Fiscaal eigen vermogen Aan Te betalen vennootschapsbelasting Aan Te betalen dividend
d
d -
70.000 12.500
-
70.000 177.500
d -
70.000 70.000
140.000
e Voorlopige fiscale balans per 31 december 2008 Machines Overige activa
d 1.025.000* - 2.930.000*
Fiscaal eigen vermogen (exclusief fiscaal toelaatbare reserves) Fiscaal toelaatbare reserves: • Reserve groot onderhoud Vreemd vermogen: • 6,5% Hypothecaire lening • Crediteuren
d 3.955.000*
* 1/1
d 2.865.000
-
200.000
-
665.000 225.000
d 3.955.000
Machines (vennootschappelijk) Balans Aankoop nieuwe machine
d 1.200.000 300.000 31/12 d 1.500.000
Afschrijving 2008 → sluitpost d 430.000 (waaronder d 30.000 voor nieuwe machine) Naar balans - 1.070.000 d 1.500.000
Hoofdstuk 10
119
Machines (fiscaal) 1/1
Balans Aankoop d – Herinves.reserve -
d 1.200.000 300.000 50.000
31/12 -
Afschrijving 2008 d 400.000 + 10% x d 250.000 = Naar balans
d 425.000 - 1.025.000
250.000
d 1.450.000
d 1.450.000
f 1 Fiscaal eigen vermogen eind boekjaar
d 2.865.000
Fiscaal eigen vermogen begin boekjaar d 2.590.000 – d 70.000 – d 70.000 = Vermogensverschil Niet aftrekbare bedragen: Vennootschapsbelasting Dividend
d -
-
2.450.000
d
415.000
-
0
d
415.000
d
50.000
d
45.000
0 0
Fiscale winst
2 De te betalen vennootschapsbelasting is: 25% van d 415.000 = d 103.750. g
Verschil per 1 januari 2008 (zie c): belastbaar tijdelijk verschil Verschil per 31 december 2008: fiscale boekwaarde nieuwe machine d 250.000 – 10% x d 250.000 = Vennootschappelijke boekwaarde d 300.000 – 10% x d 300.000 =
d
225.000
-
270.000
Belastbaar tijdelijk verschil
Het belastbaar tijdelijk verschil is dus afgenomen met d 50.000 – d 45.000 = d 5.000. Het belastingeffect daarvan is 25% van d 5.000 = d 1.250.
120
Hoofdstuk 10
h 1
2
1003
Winst (vóór belasting) Voorziening voor latente belastingverplichtingen Aan Te betalen vennootschapsbelasting Aan Te betalen dividend Aan Algemene reserve
d -
Fiscaal eigen vermogen Aan Te betalen vennootschapsbelasting Aan Te betalen dividend
d
410.000 1.250 d -
103.750 100.000 207.500
d -
103.750 100.000
203.750
a 1 Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming Te betalen belasting 25% van d 1.800.000 =
2 Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming Te betalen belasting 25% van d 2.000.000 =
d 1.800.000 d 450.000 d 2.000.000 d 500.000
b 1 1 januari 2007
Fiscaal
Vennootschappelijk
Verschil
Waarde deelneming Shipco BV Waarde goodwill deelneming
d 2.000.000 d 1.500.000 0 500.000
Totaal verschil fiscale/vennootschappelijke boekwaarden
+d –-
500.000 500.000
d
0
2 31 december 2007
Fiscaal
Waarde deelneming Shipco BV Waarde goodwill deelneming
d 2.000.000 d 1.700.000* 0 - 400.000*
+d –-
300.000 400.000
Totaal fiscale boekwaarden lager dan vennootschappelijke boekwaarden
–d
100.000
*
Vennootschappelijk
Verschil
d 1.500.000 + d 500.000 – d 300.000
Hoofdstuk 10
121
3 31 december 2008
Fiscaal
Vennootschappelijk
Waarde deelneming Shipco BV Waarde goodwill deelneming
d 2.000.000 d 1.600.000* 0 - 300.000*
Verschil
+d –-
400.000 300.000
Totaal fiscale boekwaarden hoger dan vennootschappelijke boekwaarden + d
100.000
*
d 1.700.000 – d 100.000
c 1 – 2 Overig (neutraal) tijdelijk verschil. 3 Overig (neutraal) tijdelijk verschil. d
Journaalpost in 2007 990 Aan 160
Vennootschapsbelasting Te betalen vennootschapsbelasting
d
450.000 d
450.000
d
500.000
Journaalpost in 2008 990 Aan 160
e
Vennootschapsbelasting Te betalen vennootschapsbelasting
d
500.000
Aangezien er uitsluitend sprake is van mutaties in overig (neutrale) tijdelijke verschillen is er geen aanleiding om een boeking op een rekening voor latente belastingverplichtingen te maken.
a 1 Het belastbaar bedrag 2007 is: d 750.000 – (8% van d 200.000 investeringsaftrek) = d 734.000. De te betalen vennootschapsbelasting over 2007 bedraagt: 25% van d 734.000 = d 183.500.
1004
2 Het netto-voordeel in verband met de investeringsaftrek is 25% van 8% van d 200.000 = d 4.000. b
990 Aan 160
Vennootschapsbelasting Te betalen vennootschapsbelasting
d
183.500 d
183.500
Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is opgenomen in de verhoudingsgewijze lage belastinglast. 122
Hoofdstuk 10
1005
a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is: d 275.000 – d 25.000 (afschrijving) – d 16.000 (investeringsaftrek) = d 234.000. 2 Het netto-voordeel bedraagt 25% van d 16.000 = d 4.000. b 1
990 Aan 160
Egalisatierekening investeringsaftrek 1/4 van d 4.000 Vennootschapsbelasting
d
-
4.000
d
1.000
25% x d 250.000 = Vrijgevallen investeringsaftrek
d -
62.500 1.000
De op de W&V-rekening opgenomen belastinglast is
d
61.500
d -
60.000 2.500
d
500
Hoofdstuk 10
123
055
1.000
Vennootschappelijke winst vóór belasting d 275.000 – d 25.000 (afschrijving) = d 250.000. De belasting daarover is
De effectieve belastingdruk is
1006
62.500 58.500
Aan 990
c
d
d
Aan 055
2
Vennootschapsbelasting 25% van (d 275.000 – d 25.000) Te betalen vennootschapsbelasting 25% van d 234.000 Egalisatierekening investeringsaftrek
d 61.500 x 100% = 24,6%. d 250.000
a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is: d 250.000 – 5% van d 200.000 = d 240.000. De te betalen vennootschapsbelasting is: 25% van d 240.000 = d 60.000. 2 Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is: 25% van d 10.000 = d 2.500. b
990 Aan 170 Aan 090
c
090 Aan 990
Vennootschapsbelasting 25% van d 250.000 Te betalen vennootschapsbelasting Egalisatierekening investeringsaftrek
d
Egalisatierekening investeringsaftrek d 2.500 : 5 Vennootschapsbelasting
d
62.500
500
d 1 Fiscale boekwaarde 31 december 2008
2
e
d 200.000 – (d 200.000 : 8) = Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2008 d 200.000 – (d 200.000 : 5) =
d
175.000
-
160.000
Verrekenbaar tijdelijk verschil
d
15.000
Belastingeffect 25% van d 15.000 =
d
3.750
Fiscale winst (vóór afschrijving koelinstallatie) Afschrijving koelinstallatie d 200.000 : 8 =
d
280.000
-
25.000
Belastbaar bedrag
d
255.000
Te betalen vennootschapsbelasting 25% van d 255.000 =
d
63.750
d
63.750
d
3.750
d
240.000
d
240.000
d
285.600
d
39.580
d
240.000
-
1.800
d
238.200
d
39.700
990 Aan 160 + 080 Aan 990
Vennootschapsbelasting Te betalen vennootschapsbelasting
d
Belastinglatentie Vennootschapsbelasting
d
Machines in bestelling Crediteuren voor machines in bestelling
d
030 Aan 031
Machines Machines in bestelling
d
161 180 Aan 160
Crediteuren voor machines in bestelling Te vorderen OB Crediteuren
d -
433 Aan 035
Afschrijvingskosten machines Afschrijving machines
d
63.750
3.750
a 1 2006
1007
031 Aan 161
240.000
2 2007
*
Aanschafprijs machine
240.000
240.000 45.600
39.580*
Netto-voordeel investeringsaftrek 25% van 3% van d 240.000 =
Vennootschappelijke jaarlijkse afschrijving: d 238.200 : 6 =
124
Hoofdstuk 10
De belastinglast in 2007 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelasting als geen sprake was van genoten investeringsaftrek. De belastinglast is dus als volgt te berekenen: Uitgangspunt is het gegeven bedrag van Afschrijving nieuwe machine 2007: het fiscale bedrag d 240.000 : 6 =
d
600.000
-
40.000
d
560.000
d -
138.200* 1.800*
Fiscale winst
d
560.000*
Investeringsaftrek 3% van d 240.000 =
-
7.200*
Belastbaar bedrag
d
552.800*
d
238.200
-
16.150
-
5.120
De belastinglast is: 25% van d 560.000 = d 140.000. 990 Aan 170 Aan 030 *
Vennootschapsbelasting Te betalen vennootschapsbelasting Machines
d
140.000
Te betalen vennootschapsbelasting: 25% van d 552.800 = d 138.200.
b
110 035 Aan 030 Aan 181 Aan 930
c
Bank 119% van d 85.000 Afschrijving machines 4 x d 39.580 Machines d 240.000 – d 1.800 Te betalen OB 19% van d 85.000 Resultaat verkoop machines
d
101.150
-
158.320
De belastinglast in 2010 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelasting als geen sprake was van een desinvesteringsbijtelling. De belastinglast is dus als volgt te berekenen: Uitgangspunt is het gegeven bedrag van Afschrijving (verkochte) machine 2010: het fiscale bedrag d 240.000 : 6 =
Resultaat bij verkoop: het fiscale bedrag d 85.000 – (d 240.000 – 4 x d 40.000) =
d -
700.000 40.000
d
660.000
-
5.000
d
665.000
De belastinglast is: 25% van d 665.000 = d 166.250. Hoofdstuk 10
125
De te betalen vennootschapsbelasting berekenen we als volgt: Uitgangspunt is het eerder bij c vermelde bedrag van Resultaat verkochte machine
d -
660.000 5.000
Desinvesteringsbijtelling 3% van d 85.000 =
d -
665.000 2.550
d
667.550
Te betalen belasting: 25% van d 667.550 = d 166.887,50.
Journaalpost: 990 930 Aan 170 *
a
1008
Vennootschapsbelasting Resultaat verkoop machines Te betalen vennootschapsbelasting
d 166.250,00* 637,50* d 166.887,50
25% van de desinvesteringsbijtelling = 25% van d 2.550 = d 637,50.
004 Aan 045 Aan 068
Machines d Herwaardering machines Voorziening voor latente belastingverplichtingen 25% van d 210.000
210.000 d -
157.500 52.500
d -
230.000 200.000
d
30.000
d
75.000
d
7.500
d
7.500
b 1 25% van d 300.000 = d 75.000. 2
Vennootschappelijke afschrijving Fiscale afschrijving
Overdruk 25% van d 30.000 = d 7.500.
3 d 52.500 : 7 = d 7.500. c
990.0 Belasting over vennootschappelijke winst (ten laste van W&V-rekening) 25% van d 300.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting 990.1 Belasting over schijnwinst (ten laste van W&V-rekening) 25% van d 30.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting 068 Aan 045
126
Hoofdstuk 10
d
d
Voorziening voor latente belastingverplichtingen d Herwaardering machines
75.000
7.500
7.500
1009
a
0 Aan 0 Aan 0 Aan 0
b
4 Aan 0 9 0 Aan 1
1010
Gebouw Afschrijving gebouw Herwaardering gebouw 75% van d 400.000 Voorziening latente belastingverplichtingen 25% van d 400.000
d 1.000.000
Afschrijvingskosten gebouw Afschrijving gebouw
d
Belasting over vennootschappelijke winst 25% van (d 400.000 – d 100.000) Voorziening latente belastingverplichtingen 25% van (d 100.000 – d 80.000) Te betalen vennootschapsbelasting
d
75.000
-
5.000
d -
600.000 300.000
-
100.000
d
100.000
d
80.000
100.000
c
Het woord ‘Voorziening’ is niet fraai, omdat de rekening niet is gevormd ten laste van de winst-en-verliesrekening. Het woord ‘latente’ is niet fraai, omdat de rekening juist expliciet op de balans wordt vermeld. Het woord ‘verplichtingen’ is niet fraai, omdat (nog) geen sprake is van een juridisch afdwingbare verplichting, maar van een transitorische post.
a
0 Aan 0 Aan 0
Gebouw Afschrijving gebouw Ongerealiseerde herwaardering gebouw
d 1.000.000
4 Aan 0
Afschrijvingskosten gebouw Afschrijving gebouw
d
b
Vennootschapsbelasting1 (ten laste van winst-en-verliesrekening) Te betalen vennootschapsbelasting
9 Aan 1 0
Ongerealiseerde herwaardering gebouw 1/20 x d 400.000 Gerealiseerde herwaardering gebouw
Aan 0 1
d
d
d -
600.000 400.000
d
100.000
d
80.000
d
20.000
d
80.000
Hoofdstuk 10
127
100.000
80.000
20.000
Eventueel kan hier een splitsing worden aangebracht. De journaalpost is dan:
Aan
9
Belasting over vennootschappelijke winst
d
75.000
9
Belasting over schijnwinst
-
5.000
1
Te betalen vennootschapsbelasting
a 1
1011
2
004 Aan 045
Machines Herwaardering machines
045 Aan 068
Herwaardering machines d Voorziening voor latente belastingverplichtingen 25% van d 210.000
d
210.000 d
210.000
d
52.500
d
210.000
vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde
-
180.000
Afname boekwaardeverschil
d
30.000
Het belastingeffect hiervan is 25% van d 30.000 =
d
7.500
d
75.000
d
7.500
d
7.500
d
7.500
52.500
3 Per 1 januari 2007 (na herwaardering) • vennootschappelijke boekwaarde machines d 1.400.000 + d 210.000 = • fiscale boekwaarde machines vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde Per 31 december 2007 • vennootschappelijke boekwaarde machines d 1.610.000 – 115% van d 200.000 = • fiscale boekwaarde machines d 1.400.000 – d 200.000 =
4
4
Hoofdstuk 10
d 1.380.000 -
990.0 Belasting over vennootschappelijke winst (ten laste van W&V-rekening) Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting
d
990.1 Belasting over schijnwinst (ten laste van W&V-rekening) Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting
d
068 Aan 045
Voorziening voor latente belastingverplichtingen d Herwaardering machines
1.200.000
75.000
7.500
7.500
1 - 3 als a1 - 3
b
128
d 1.610.000 - 1.400.000
068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d Aan 990.1 Belasting over schijnwinst
7.500
a
1012
Voorlopige fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen 90% van d 200.000 = Gebouwen
d
710.0001
Afschrijving gebouwen
-
442.6002
Voorr. handelsgoederen Handelsdebiteuren Afschr. handelsdebiteuren
d
180.000
-
267.400 2.260.000
-
1.586.000 296.000 260.000
Fiscaal eigen vermogen 7% Obligatielening Handelscrediteuren
d 3.393.400 600.000 856.000
d 1.600.0003 14.0000
Betaalde venn.belasting 2007 Liquide middelen
d 4.849.400
d 4.849.400
1 d 160.000 + d 400.000 + d 120.000 + d 30.000 (restant gebouw C) 2 13 x 2% van d 160.000 + d 400.000 + 1/3 x 2% van (d 120.000 + d 30.000) 3 d 1.586.000 + d 14.000
b Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Inkoopwaarde omzet Afschrijvingskosten gebouw Overige kosten Winst (vóór belasting)
d -
9.879.8001 4.2002 1.440.0000 736.0000
Omzet Winst verkocht terrein
d 12.060.0000
1 1/1 1/1-31/12 1/1-31/12
d 12.000.0000 60.0003
d 12.060.0000
Voorraad handelsgoederen (vennootschappelijk) Balans Herwaardering Inkopen
d 2.000.000 160.000 - 10.340.000 d 12.500.000
31/12
Inkoopwaarde omzet Naar balans
d 10.100.000 2.400.000
d 12.500.000
Hoofdstuk 10
129
Voorraad handelsgoederen (fiscaal) 1/1 1/1-31/12
Balans Inkopen
d 1.799.800 - 10.340.000
31/12
Inkoopwaarde omzet Naar balans
d 12.139.800
2 Afschijvingskosten: • gebouw A • gebouw D
9.879.800 2.260.000
d -
d 12.139.800
2% van d 160.000 = d 1/3 x 2% van (d 120.000 + d 30.000) = -
3.200 1.000
d
4.200
3 d 80.000 – 1/10 x d 200.000 = d 60.000.
c Fiscale winst Eindvermogen Beginvermogen Aandelenemissie
d 3.393.400 d 2.637.400 150.000
Totaal beginvermogen
-
2.787.400
Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen: Dividend 2006 (betaald) Vennootschapsbelasting
d
606.000
-
130.000
d
736.000
d -
130.000 0
Fiscale winst
d 1 Terreinen, Gebouwen en Voorraad handelsgoederen. 2 Terreinen, passieve latentie; Gebouwen, latentie is deels actief, deels passief; Voorraad handelsgoederen, passieve latentie. 3 Terreinen Passieve latentie van 25% van (d 540.000 – d 180.000) = C d 90.000 .
130
Hoofdstuk 10
Gebouwen
Historische aanschafprijs d 160.000 + d 400.000 + d 120.000 = volgens fiscale balans Cumulatieve afschrijving op basis historische aanschafprijs 13 x 4% van d 160.000 + d 400.000 + 1 x 4% van d 120.000 = volgens fiscale balans
Venn. balans
d
-
Fiscale balans
680.000 d
710.000
-
442.600
192.000 d
267.400
488.000 ■
d
■
Actieve latentie 25% van (d 267.400 – d 192.000) = D d 18.850. Nu na herwaardering: Vervangingswaarde in nieuwe staat d 400.000 + d 500.000 + d 120.000 = Cumulatieve afschrijving op basis vervangingswaarde 13 x 4% van d 400.000 + d 500.000 + 1 x 4% van d 120.000 =
d 1.020.000 -
712.800
d
307.200
d -
296.000 140.000 87.200
d
134.950
Passieve latentie 25% van (d 307.200 – d 192.000)= C d 28.800. Voorraad handelsgoederen Passieve latentie 25% van (d 2.400.000 – d 2.260.000) = C 35.000. e
Winst (vóór belasting) Te vorderen vennootschapsbelasting Aan Betaalde vennootschapsbelasting 2007 Aan Overige reserves (voorgesteld dividend) Aan Overige reserves (sluitpost)
d -
Overige reserves Aan Latente belastingverplichtingen
d
1
d 296.000 – (25% van d 736.000) = d 112.000.
2
d 90.000 – d 18.850 + d 28.800 + d 35.000 = d 134.950.
411.2000 112.0001
134.9502
Hoofdstuk 10
131
Eerst berekenen we de te betalen vennootschapsbelasting over 2007. Deze is 25% van d 736.000 = d 184.000.
f
Definitieve fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen Gebouwen
d
710.000
Afschrijving gebouwen
-
442.600
180.000
d
Voorr. handelsgoederen Handelsdebiteuren Afschr. handelsdebiteuren
Te vorderen venn.belasting d 296.000 – d 184.000 Liquide middelen
-
267.400 2.260.000
-
1.586.000 112.000
-
260.000
Fiscaal eigen vermogen d 3.393.400 – d 184.000 =
d 3.209.400
7% Obligatielening Handelscrediteuren
-
600.000 856.000
d 1.600.000 14.000
d 4.665.400
d 4.665.400
1 Methode A De boekwaarde van het machinepark per 1 januari 2007 (vóór opwaardering) is 90% van d 10.000.000 = d 9.000.000. De herwaardering is d 900.000, dit is 10%.
1013
Journaalpost herwaardering Machines Aan Afschrijving machines Aan Herwaardering machines
d 1.000.000 d -
100.000 900.000
d
225.000
Journaalpost belastingeffect Herwaardering machines Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen 25% van d 900.000
Methode B Als bij methode A.
132
Hoofdstuk 10
d
225.000
Methode C Machines Aan Afschrijving machines Aan Herwaardering machines 30% van d 900.000 Aan Ongerealiseerde financieringsresultaten
d 1.000.000 d -
100.000 270.000
-
630.000
-
225.000
d
375.000
d
25.000
d
375.000
d
25.000
d
375.000
d
7.500
d
70.000
70% van d 900.000 Herwaardering machines 25% van 30% van d 900.000 Ongerealiseerde financieringsresultaten 25% van 70% van d 900.000 Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen 25% van d 900.000
d
67.500
-
157.500
2 Methode A Vennootschapsbelasting 25% van d 1.500.000 Aan Te betalen vennootschapsbelasting + Voorziening voor latente belastingverplichtingen 25% van d 100.000 Aan Vennootschapsbelasting
d
d
375.000
25.000
Methode B Vennootschapsbelasting 25% van d 1.500.000 Aan Te betalen vennootschapsbelasting + Voorziening voor latente belastingverplichtingen 25% van d 100.000 Aan Herwaardering machines
d
d
375.000
25.000
Methode C Vennootschapsbelasting Aan Te betalen vennootschapsbelasting + Voorziening voor latente belastingverplichtingen 25% van 30% van d 100.000 Aan Herwaardering machines + Ongerealiseerde financieringsresultaten 1/9 x 75% van 70% van d 900.000 Voorziening voor latente belastingverplichtingen 1/9 x 25% van 70% van d 900.000 Aan Gerealiseerde financieringsresultaten
d
d
375.000
7.500
d
52.500
-
17.500
Hoofdstuk 10
133
a 1 Het bedrag van de belastinglatentie – d 300.000 – vloeit voort uit het feit dat de waardering van de voorraden grondstoffen op de vennootschappelijke balans 100/25 x d 300.000 = d 1.200.000 hoger is dan op de fiscale balans. De waardering op de fiscale balans is dus: d 2.400.000 – d 1.200.000 = d 1.200.000.
1014
2 Het ijzeren-voorraadstelsel of het lifostelsel. b 1 De hogere fiscale afschrijving in de beginjaren laat een ‘belastbaar tijdelijk verschil’ ontstaan, op grond waarvan een passieve latentie moet worden gevormd. 2 Aanschafprijs duurzame productiemiddelen: 5/3 x d 6.000.000 = d 10.000.000. Vennootschappelijke boekwaarde per 31 december 2007 Fiscale boekwaarde per 31 december 2007 6/15 x d 10.000.000 =
Passieve belastinglatentie 25% van d 2.000.000 =
d
Aan Aan
Aan
134
Hoofdstuk 10
4.000.000
d 2.000.000
Aan
2
-
Hogere vennootschappelijke waardering
c
d 1
d 6.000.000
Duurzame productiemiddelen 30% van d 10.000.000 Afschrijving dpm 30% van d 4.000.000 Herwaardering dpm 40% van d 1.800.000 Ongerealiseerd financieringsresultaat 60% van d 1.800.000 + Herwaardering dpm 25% van d 720.000 Ongerealiseerd financieringsresultaat 25% van d 1.080.000 Voorziening voor latente belastingverplichtingen
500.000
d 3.000.000 d 1.200.000
d
180.000
-
270.000
Afschrijvingskosten dpm d 13.000.000 : 5 Aan Afschrijving dpm
d 2.600.000
Vennootschapsbelasting 25% van (d 2.600.000 – d 2.000.000) Aan Te betalen vennootschapsbelasting
d
-
720.000
-
1.080.000
d
450.000
d 2.600.000 150.000 d
150.000
3
Voorziening voor latente belastingverplichtingen 1/3 x d 180.000 Aan Herwaardering dpm
4
1015
a 1
2
b
Ongerealiseerd financieringsresultaat 1/3 x (d 1.080.000 – d 270.000)
d
60.000
d
270.000
Voorziening voor latente belastingverplichtingen 1/3 x d 270.000 Aan Gerealiseerd financieringsresultaat
-
90.000
Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw 1,30 x d 100.000 Aan Afschrijving bedrijfsgebouw Aan Vermogenssurplus
d
Afschrijvingskosten machines 1,10 x d 200.000 Aan Afschrijving machine Aan Vermogenssurplus
d
Bedrijfsgebouw 30% van d 5.000.000 Aan Afschrijving bedrijfsgebouw 30% van d 1.100.000 Aan Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw + Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw 25% van d 1.170.000 Aan Voorziening latente belastingverplichtingen
d 1.500.000
Aan Aan Aan
Aan
Machine 10% van d 1.000.000 Afschrijving machine 10% van d 400.000 Niet-gerealiseerde herwaardering machine 50% van d 60.000 Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel 50% van d 60.000 + Niet-gerealiseerde herwaardering machine 25% van d 30.000 Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel 25% van d 30.000 Voorziening latente belastingverplichtingen
d
d
d
60.000
d
360.000
d -
100.000 30.000
d -
200.000 20.000
d
330.000
-
1.170.000
d
292.500
d
40.000
-
30.000
-
30.000
d
15.000
130.000
220.000
292.500
100.000
d
7.500
-
7.500
Hoofdstuk 10
135
Vermogenssurplus Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw Aan Gerealiseerde herwaardering machine 50% van d 32.000* Aan Algemene reserve 50% van d 32.000
*
•
2
d 1
2
3
136
Hoofdstuk 10
190.000 d -
158.000* 16.000*
-
16.000*
Het vermogenssurplus van d 190.000 heeft betrekking op •
c 1
d
Machines 2006: 6% van d 200.000 =
d
12.000
2007: 10% van d 200.000 =
-
20.000
Bedrijfsgebouw d 190.000 – d 32.000 =
Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw 1,30 x d 100.000 Aan Afschrijving bedrijfsgebouw
d
Afschrijvingskosten machine 1,10 x d 200.000 Aan Afschrijving machine
d
Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw 1/29 x 75% van (d 1.170.000 – d 300.000*) Voorziening latente belastingverplichtingen 1/29 x 25% van (d 1.170.000 – d 300.000) Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw * betreft herwaardering restwaarde
d
22.500
-
7.500
Niet-gerealiseerde herwaardering machine 1/3 x 75% van d 30.000 Voorziening latente belastingverplichtingen 1/3 x 25% van d 30.000 Aan Gerealiseerde herwaardering machine Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel 1/3 x 75% van d 30.000 Voorziening latente belastingverplichtingen 1/3 x 25% van d 30.000 Aan Gerealiseerd financieringsvoordeel
d
32.000
d
158.000
d
130.000
d
220.000
d
30.000
d
10.000
d
10.000
130.000
220.000
d
7.500
-
2.500
d
7.500
-
2.500
4
Belasting over vennootschappelijke winst 25% van d 700.000 Belasting in verband met overdruk vennootschapsbelasting 25% van [(d 130.000 – d 100.000) + (d 220.000 – d 200.000)] Aan Te betalen vennootschapsbelasting
d
175.000
-
12.500
d
187.500
Hoofdstuk 10
137
