Concurrentieverstoring rode draad in fiscale knelpunten bij lokale besturen GD&A Studienamiddag 22 september 2015 Steven Michiels Advocaat-vennoot GD&A Docent KU Leuven
© Steven Michiels
2
Uitgangspunt
Grens publiek – privaat vervaagt Overheden treden commercieel op ◦ Door veeleisende mondige burger ◦ Door budgettair kader Private actoren treden op in algemeen belang ◦ Werken binnen door overheid georganiseerd en gefinancierd systeem (bv. KMO-portefeuille, dienstencheque-ondernemingen, …) Regering en fiscus spelen hierop in ◦ Venn.b. intercommunales en AGB’s ◦ Controles RV en btw bij lokale besturen ◦ Strenge interpretatie vrijstellingen ◦ … Toch enkele dissonante noten ◦ Wellicht uit budgettaire noodzaak?
© Steven Michiels
Concurrentieverstoring en roerende voorheffing
© Steven Michiels
Roerende voorheffing
Lokale besturen zijn vertrouwd met inhouding RV op intresten Lokale besturen genieten van vrijstelling RV op dividenden ◦ Artikel 264, 1°, a) WIB 92 Ook RV op sommige “diverse” inkomsten Inkomsten uit roerende goederen en kapitalen zijn ook: ◦ 3° inkomsten van verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen;
4
Tarief (art. 269 WIB 92)
Tarief 25% Art. 111 KB/WIB 92 voorziet in vrijstelling voor personenbelasting en vennootschapsbelasting, niet voor rechtspersonenbelasting Brutobedrag – kosten (art. 22, §3 WIB 92) ◦ Werkelijke bewezen kosten ◦ Forfaitair 15 % (art. 3 KB/WIB 92) Hoe kosten bewijzen? ◦ Niet wettelijk geregeld ◦ Naar analogie met art. 49 WIB 92
5
Waarop richt de fiscus zich?
Verhuur aan vennootschappen en professionelen Cafetariaconcessies Concessie betalend parkeren Jachtrechten Ambulante handel, frituren, … Markten en kermissen Terrassen Verhuur DVD’s, CD’s, … in bib Verhuur materialen (nadar, podia, tafels en stoelen, …) Publiciteit …
6
Initiatieven
Wetgevende initiatieven ◦ Senatoren Dirk Claes en Guido De Padt Voor ontbinding Kamers VVSG ◦ Overleg met kabinetten Vanackere, Geens en Van Overtveldt ◦ Naast andere problemen: venn.b. intercommunales, voorschotten APB, … ◦ Nog niet uitgemond in circulaire
7
Rechtspraak
Antwerpen 25 november 2014 ◦ VZW Sport- en recreatiecentrum Weyninckhoven (Wommelgem) ◦ Partijen waren het eens dat cafetariaconcessie RV onderworpen was ◦ Ter beschikking stellen van sportinfrastructuur aan particulieren, verenigingen, … = onroerend, geen RV
8
Rechtspraak
Rb. Antwerpen 10 december 2014 ◦ Stad Turnhout ◦ Concessie, huur, … Kwalificatie door partijen is ondergeschikt Passieve terbeschikkingstelling tegen vergoeding cfr. tijdsverloop: onroerende inkomsten Rb. hanteert zelfde criteria als inzake btw ◦ Retributie standplaatsen markt en kermissen wordt berekend per strekkende meter: onroerende inkomsten Ook Herentals, …
9
Rechtspraak
Hof van Cassatie 9 januari 2015 ◦ Quid wanneer schuldenaar concessievergoeding ten onrechte geen RV inhoudt? ◦ Zelfs indien schuldenaar geen RV inhoudt, kan enkel RV worden verhaald op genieter ◦ Hof bevestigt arrest Antwerpen 13 maart 2012 ◦ Gevolgen Gemeente kan zich in procedure niet meer afschermen Schuldenaars moeten in te houden RV niet meer noodzakelijk berekenen: Is schuldeiser RPB-belastingplichtige? Heeft de schuldeiser aftrekbare kosten? Schuldenaars kunnen nog enkel boete oplopen
10
Conclusie
Geen eenduidig standpunt centrale diensten/kabinet
Afwijkende lokale standpunten: vaak zeer ruime interpretatie
Verdienstelijke pogingen VVSG zonder succes
Eerste uitspraken vrij gunstig voor gemeenten
11
Concurrentieverstoring en onroerende voorheffing
© Steven Michiels
Onroerende voorheffing
13
Ook Vlaamse Belastingdienst is op pad Vroeger ruime interpretatie van vrijstellingen
Nu strikte interpretatie
© Steven Michiels
14
Onroerende voorheffing
Art. 2.1.6.0.1 Vlaamse Codex Fiscaliteit Op aanvraag van de belastingschuldige wordt een vrijstelling van de onroerende voorheffing verleend voor het kadastraal inkomen van: ◦ 1°de onroerende goederen of delen ervan, gelegen in het Vlaamse Gewest die een belastingplichtige of een bewoner zonder winstoogmerk heeft bestemd voor het openbaar uitoefenen van een eredienst of van de vrijzinnige morele dienstverlening, voor onderwijs, voor het vestigen van hospitalen, klinieken, dispensaria, rusthuizen, vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden, of van andere soortgelijke weldadigheidsinstellingen […] ◦ 3°de onroerende goederen die de aard van nationale domeingoederen hebben, op zichzelf niets opbrengen en voor een openbare dienst of voor een dienst van algemeen nut worden gebruikt
© Steven Michiels
Onroerende voorheffing
15
Cafetariaconcessies? ◦ Antwerpen 23 juni 2009: cafetaria niet vrijgesteld Bejaardenwoningen? ◦ Rb. Gent 18 februari 2015: hoewel geen erkenning meer vereist, toch vrijgesteld
Kerken: quid bij herbestemming en nevenbestemming? Bedrijfsmatig werken kan leiden tot verval voorwaarde “op zichzelf niets opbrengen”
© Steven Michiels
Concurrentieverstoring en btw-statuut lokale besturen
© Steven Michiels
Btw-statuut lokale besturen
17
Steden en gemeenten zijn niet btw-plichtig indien ze handelen “als overheid” Steden en gemeenten zijn wel btw-plichtig indien ◦ Ze niet handelen “als overheid” ◦ Concurrentieverstoring Specifieke handelingen
© Steven Michiels
18
Btw-statuut lokale besturen
Praktische problemen ◦ Vrijgestelde handelingen “als overheid” of niet? Concurrentieverstoring in voor- en nadeel ◦ Quid intergemeentelijke samenwerkingsverbanden en OCMW-verenigingen? Exclusieve dienstverlening? ◦ Op wie rust bewijslast? ◦ … Ontwerp van circulaire september 2014 ◦ Vandaag nog geen publicatie ◦ Vandaag nog geen zicht op aanpassingen aan ontwerpversie
© Steven Michiels
19
Concurrentieverstoring
Lokale besturen willen om efficiëntieredenen nauw samenwerken ◦ Gemeente - OCMW ◦ Gemeente - politiezone ◦ Gemeente - brandweerzone ◦ Gemeenten onderling Soms afzonderlijk juridisch kader ◦ Bv. art. 271 OCMW-decreet: beheersovereenkomst tss. gemeente en OCMW
© Steven Michiels
20
Concurrentieverstoring
Brief 25/09/2014 Centrale diensten btw aan FOD Binnenlandse zaken ◦ Vraag btw-behandeling backofficeactiviteiten gemeenten aan hulpverleningszones ◦ Arrest Isle of Wight (16/09/08) :niet kijken naar lokale markt ◦ Potentiële concurrentieverstoring volstaat ◦ Arrest Salix (04/06/09): concurrentievoor- én nadeel ◦ Backofficeactiviteiten (personeelsbeheer, aankoopbeleid,…) zijn concurrentieverstorend en dienen mét btw te worden aangerekend
© Steven Michiels
Concurrentieverstoring en kostendelende vereniging
© Steven Michiels
22
Begrip
Permanente belangengemeenschap Gemeenschappelijk maken van uitgaven die door leden worden gedragen Vrijstelling art. 44, §2, 1bis btw-wetboek: diensten verleend door zelfstandige groepering aan haar leden is vrijgesteld mits voorwaarden ◦ Geen prestaties voor derden Principieel geschikt instrument voor samenwerking bv. gemeenteOCMW
© Steven Michiels
23
Voorwaarden
Aard van de diensten ◦ Enkel diensten, geen leveringen Vrijstelling mag niet tot concurrentieverstoring leiden Hoedanigheid van de leden ◦ Geen recht op aftrek: vrijgesteld of niet btw-plichtig (bv. overheden) Uitzondering: max. 10% belastbare handelingen t.o.v. alle handelingen Bij overschrijding drempels vervalt vrijstelling Gelijkaardige werkzaamheid van de leden Vergoeding ◦ Juiste (of zo juist mogelijke) terugvordering van gedane uitgaven van aan dat lid verleende diensten
© Steven Michiels
24
Knelpunten
Ruime interpretatie concurrentieverstoring ◦ Zie backofficediensten gemeente aan brandweer Onduidelijkheid over berekening 10%-drempel ◦ Mondelinge vraag nr. 2003 van de heer Van Biesen dd. 25.02.2015 ◦ Btw-omzet delen door lijn “II. Opbrengsten” van “De staat van opbrengsten en kosten (schema J7)”? ◦ Minister: neen, enkel totaalbedrag van de verrichte beroepshandelingen, “bepaalde bedragen” worden niet in aanmerking genomen ◦ Onduidelijkheid niet weggewerkt
© Steven Michiels
25
Rulingcommissie
Voorheen gunstige beslissingen ◦ Voorafgaande Beslissing nr. 2013.373 08/10/2013: entiteiten die voor méér dan 10% btw-plichtig zijn, kunnen toetreden op voorwaarde dat >50% leden vrijgesteld of gemengd btw-plichtig is ◦ Voorafgaande beslissing nr. 2011.208 d.d. 21.06.2011: kostendelende vereniging tussen overheden voor ICT Vandaag geen nieuwe beslissingen ◦ Potentiële concurrentieverstoring
© Steven Michiels
Concurrentieverstoring en winstoogmerk
© Steven Michiels
Vrijstelling verbonden aan gebrek winstoogmerk
27
Exploitatie van sportinrichtingen ◦ Art. 44, §2, 3° btw-wetboek
Exploitatie van bibliotheken
Exploitatie van musea
Art. 44, §2, 7° btw-wetboek
Organisatie van toneel-, ballet- of filmvoorstellingen, tentoonstellingen, concerten of conferenties
Art. 44, §2, 6° btw-wetboek
Art. 44, §2, 9° btw-wetboek
Onderwijs ◦ Art. 44, §2, 4° btw-wetboek ◦ Vanaf 1 januari 2014
© Steven Michiels
28
Wat is winstoogmerk?
Btw-wetboek bepaalt dit niet Hof van Justitie: Kennemer Golf & Country Club arrest C-174/00 van 21 maart 2002: winstverdelingsoogmerk ◦ Doelstelling: winst nastreven én uitkering nastreven ◦ Alle activiteiten beoordelen ◦ Advocaat-generaal Jacobs: Doelstelling zoals in statuten neergelegd Er moet ook worden onderzocht of het oogmerk om winst te maken en uit te keren, kan worden afgeleid uit de wijze waarop de instelling in de praktijk te werk gaat Uit formulering arrest kan worden afgeleid dat doelstelling van AGB relevant is en niet doelstelling van gemeente
© Steven Michiels
29
Wat met subsidies?
Vraag nr. 1320 van Goris dd. 12/06/2006: Subsidies kunnen bewijs vormen dat exploitant zelf niet genoeg ontvangsten heeft om exploitatiekosten te dekken zodat vrijstelling art. 44, §2, 3° btw-wetboek van toepassing blijft
Nadelige uitspraak voor AGB’s In praktijk hield btw-administratie wel rekening met prijssubsidies, maar niet met werkingssubsidies
© Steven Michiels
30
Wat met subsidies?
Mondelinge vraag nr. 519 van Peeters dd. 11/12/2007 Wanneer uit statuten blijkt dat AGB een winstoogmerk heeft en dat zich tot doel stelt winst uit te keren, kan recht op aftrek niet kan worden betwist Antwoord was doorbraak
© Steven Michiels
31
Wat met subsidies?
Dienst Voorafgaande Beslissingen ◦ nr. 700.042 dd. 18.12.2007: sport ◦ nr. 700.102 dd. 29.01.2008: sport met werkingssubsidies ◦ nr. 800.170 dd. 27.01.2009: sport ◦ nr. 900.225 dd. 25.08.2009: museum ◦ nr. 800.396 dd. 22.09.2009: sport, cultuur met werkingssubsidies ◦ nr. 900.210 dd. 17.11.2009: sport met werkingssubsidies ◦ nr. 900.298 dd. 15.12.2009: sport met werkingssubsidies ◦ nr. 900.328 dd. 22.12.2009: cultuurcentrum met werkingssubsidies ◦ nr. 900.450 dd. 22.12.2009: sport, gemeenschapscentrum met werkingssubsidies
© Steven Michiels
Wat met subsidies?
32
Dienst Voorafgaande Beslissingen ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦
nr. nr. nr. nr. nr. nr. nr. nr. nr.
2010.301 dd. 2010.363 dd. 2012.056 dd. 2013.035 dd. 2013.378 dd. 2013.449 dd. 2013.523 dd. 2014.200 dd. 2014.210 dd.
31.08.2010: museum 12.10.2010: sport 06.03.2012: sport 19.02.2013: sport 22.10.2013: sport 12.11.2013: sport 03.12.2013: sport 13.05.2014: sport 13.05.2014: sport
© Steven Michiels
33
Wat met subsidies?
Vraag nr. 842 van Warzée-Caverenne dd. 02/04/ 2014 AGB’s vallen buiten toepassingsgebied vrijstelling wanneer statuten voorzien in uitkering eventuele winsten aan de leden en dit effectief gebeurt
© Steven Michiels
34
Recentste Voorafgaande beslissingen
Beslissing nr. 2014.577 dd. 16 december 2014 ◦ Kostenstructuur en prijspolitiek sluit mogelijkheid tot winstuitkeringen voor AGB als geheel niet uit ◦ Bij beoordeling van deze mogelijkheid mag geen rekening worden gehouden met financiële tussenkomsten ten laste van de stad ◦ Wel vennootschapsbelasting (!) Strengere houding “uit het niets” ◦ Zonder gewijzigde wetgeving ◦ Zonder gewijzigde rechtspraak ◦ Zonder gewijzigde antwoorden parl. vragen ◦ …
© Steven Michiels
35
Oplossing?
Huidige activiteiten AGB ◦ Hogere tarieven voor gelieerde partijen (gemeente, ...)? Nieuwe activiteiten voor AGB ◦ Btw-plichtige ◦ Vrijgestelde Optie om btw-plichtige en RV-belastbare activiteiten te concentreren in AGB? Voorbeelden ◦ Verhuur onroerende goederen aan gemeente, derden, … ◦ Concessies naar AGB ◦ … AGB zelfbedruipend maken door winstgevende activiteiten toe te voegen
© Steven Michiels
Benchmark: subsidies uitzonderlijk of abnormaal?
KMO-portefeuille
Private sportinfrastructuur in PPS
Dienstencheque-onderneming
Artsen
Wegenbouwers, …
36
◦ Inschrijvingsgeld 50% gesubsidieerd ◦ Winstoogmerk onbetwist ◦ Werkingssubsidies vanuit gemeente(n) ◦ Winstoogmerk onbetwist ◦ Particulier betaalt 9 EUR ◦ Onderneming krijgt 22,04 EUR
◦ Terugbetaling door ziekenfonds/RIZIV ◦ Sociale derdebetaler ◦ Omzet quasi 100% overheidsmiddelen
© Steven Michiels
Schematisch: AGB
37
Gemeente
Dividend 20
Subsidie 50
AGB Winst 20
© Steven Michiels
Schematisch: IGS
38
Gemeente 1
Subsidie 45
Gemeente 2
Dividend 10
Subsidie 5
Dividend 10
IGS Winst 20
© Steven Michiels
39
Schematisch: PPS
Gemeente
Subsidie 50
Private aandeelhouder
Aandeelhouder Dividend 20
NV Zwemparadijs Winst 20
© Steven Michiels
Schematisch: crowdfunding
Gemeente
Subsidie 50
40
Crowdfunders Dividend 15
Aandeelhouder
Dividend 5
EVA-CVBA Winst 20
© Steven Michiels
Concurrentieverstoring en concessies
© Steven Michiels
Concessie op btw-vlak?
Belastbare dienst art. 18, §1, tweede lid, 6° btwwetboek ◦ De overdracht van of het verlenen van rechten op een verkoop- of inkoopmonopolie alsook de overdracht van of het verlenen van al dan niet exclusieve rechten op het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen
Vrijgestelde dienst art. 44, §3, 2° btw-wetboek ◦ Onroerende verhuur
42
Rulingcommissie
Positieve Voorafgaande beslissingen ◦ nr. 600.298 dd. 29.05.2007 ◦ nr. 700.102 dd. 29.01.2008 ◦ nr. 900.450 dd. 22.12.2009 ◦ nr. 800.208 dd. 19.01.2010 ◦ nr. 2011.132 dd. 23.08.2011 Gebaseerd op ◦ Voldoende actieve inmenging ◦ Variabele vergoeding ◦ Voldoende bijkomende diensten
43
Rulingcommissie
Voorafgaande beslissing nr. 2011.405 dd. 22.05.2012 ◦ Concessie horeca in bedrijvencentrum ◦ Exclusieve terbeschikkingstelling ondanks exploitatievoorwaarden
Voorafgaande beslissing nr. 2011.566 dd. 28.08.2012 ◦ Concessie horeca in bedrijvencentrum ◦ Exclusieve terbeschikkingstelling ondanks exploitatievoorwaarden
Weerspiegelen nieuw standpunt Rulingcommissie
◦ Gemotiveerd op “strengere” rechtspraak BETWISTBAAR ◦ Nadruk op actieve diensten
44
Concurrentieverstoring en vrijstellingen zorgsector
© Steven Michiels
Interpretatie btw-vrijstellingen in de zorgsector
46
Artikel 44, §2, 1° btw-wetboek: ziekenhuizen Artikel 44, §2, 2° btw-wetboek: woonzorgcentra, assistentiewoningen, kinderdagverblijven, BKO, … Aanvankelijk zeer ruime interpretatie Vrijstelling gekoppeld aan zorginstelling i.p.v. zorgactiviteit
© Steven Michiels
Klassieke benadering
47
Btw-vrijstelling
Zorgactiviteit
© Steven Michiels
Interpretatie btw-vrijstellingen in de zorgsector
48
Evolutie ingevolge rechtspraak Hof van Justitie Bijvoorbeeld beslissing E.T. 116.111 van 21 februari 2011: onderzoekswerk btw-plichtig Administratieve btw-handleiding m.b.t. ziekenhuizen: ◦ Verkoop geneesmiddelen aan derden ◦ Parking voor iedereen toegankelijk ◦ Prothesen zonder zorgdiensten ◦ Brillen en glazen ◦ Wassen van linnen voor een ander ziekenhuis ◦ Horecazaak die voor iedereen toegankelijk is ◦ Verhuur van de roerende uitrusting van een ziekenhuis ◦ … Vrijstelling gekoppeld aan zorgactiviteit i.p.v. zorginstelling
© Steven Michiels
Actuele benadering
49
Btw-vrijstelling
Zorgactiviteit
Btw-plichtig © Steven Michiels
Samenwerking zorginstellingen
50
Btw-administratie heeft oog voor problematiek btw bij samenwerking tussen zorginstellingen Circulaire nr. AAFisc 36/2012 (E.T. 123.129) dd. 27 november 2012 Circulaire onderscheidt 5 types samenwerkingsverbanden ◦ Samenwerkingsverbanden in specifiek juridisch kader type I) ◦ Erkende en/of gefinancierde zorgprogramma’s of –projecten (type II) ◦ Samenwerkingsverbanden die door overheid worden voorzien (type III) ◦ Samenwerkingsverbanden met zorgfinaliteit (type IV) ◦ Samenwerkingsverbanden buiten zorg (type V)
© Steven Michiels
51
Samenwerking zorginstellingen
Btw-vrijstellingen eisen niet dat afnemer dienst een zorgbehoevende persoon is ◦ Zorginstelling mag dus afnemer zijn Uitgangspunten vrijstelling ◦ Prestaties door ”zorginstelling” aan andere ”zorginstelling” ◦ Prestaties hebben rechtstreeks het stellen van diagnose, behandeling, genezing, opvang, begeleiding of verzorging van een zorgbehoevende persoon tot doel ◦ Vrijstelling mag niet leiden tot concurrentieverstoring
© Steven Michiels
52
Btw-regime per type
Voorbeelden vrijgestelde handelingen samenwerkingsvorm type IV ◦ Diensten van verzorging ◦ Terbeschikkingstelling van goederen of infrastructuur Niet exclusief Bij exclusieve TBS: concurrentieverstoring, dus btw ◦ Terbeschikkingstelling van zorgpersoneel verbonden aan zorginstelling Niet-zorgpersoneel bv. ICT- of administratief personeel: wel btw
© Steven Michiels
Btw-regime per type
53
Voorbeelden belastbare handelingen samenwerkingsvorm type V ◦ Verstrekken van maaltijden ◦ Wassen van linnen ◦ Levering geneesmiddelen door ziekenhuisapotheek aan zorginstelling die geen ziekenhuis is ◦ Patiëntenvervoer zonder gespecialiseerd begeleidingspersoneel ◦ Boekhouder ◦ Klusjesman ◦ …
© Steven Michiels
54
Prejudiciële vraag
Les Jardins de Jouvence (C-335/14) ◦ Btw op bijkomende diensten (horeca-bar, kapper, wasserij, …) assistentiewoningen? ◦ Conclusie advocaat-generaal dd. 09/07/2015 Indien ondergeschikt aan TBS assistentiewoning: vrijstelling Indien hoofddienst aan niet-resident: btw Mondelinge vragen van Dispa, Wouters en Blanchart dd. 08.07.2015 ◦ Minister houdt ook vast aan vrijstelling bij diensten aan residenten Welke gevolgen? ◦ Exploitatie dienstencentra ◦ …
© Steven Michiels
Concurrentieverstoring en intergemeentelijke samenwerking
© Steven Michiels
56
Vennootschapsbelasting
Deloyale fiscale concurrentie Programmawet 19 december 2014 ◦ Automatisme RPB wordt geschrapt (art. 180, 1° WIB 92) ◦ Meeste samenwerkingsverbanden venn.b. ◦ Lot AGB’s gekoppeld aan IGS (Grondwettelijk Hof) Programmawet 10 augustus 2015 ◦ Art. 180, 1° WIB 92 wordt opnieuw ingevoerd voor Ziekenhuizen Instellingen voor “oorlogsslachtoffers, mindervaliden, bejaarden, beschermde minderjarigen of behoeftigen” ◦ Onaantastbaarheidsvoorwaarde wordt geschrapt bij overgang naar venn.b.
© Steven Michiels
Intergemeentelijke samenwerking
57
Beslissing nr. E.T.111.703 dd. 06.09.2006 Interlokale vereniging: klassieke btw-plichtige art. 4 Projectvereniging: klassieke btw-plichtige art. 4 ◦ Geen beheersoverdracht Dienstverlenende vereniging: klassieke btw-plichtige art. 4 ◦ Geen beheersoverdracht Opdrachthoudende vereniging: niet-belastingplichtige art. 6 ◦ Met beheersoverdracht ◦ Handelt voor rekening en in de plaats van deze gemeenten ◦ Exclusieve dienstverlening is geen beheersoverdracht
© Steven Michiels
Intergemeentelijke samenwerking
58
Beheersoverdracht ◦ In statuten ◦ Beheersoverdracht = toevertrouwen van uitvoering van door deelnemers genomen beslissingen in kader van zijn doelstellingen + gemeenten ontzeggen zich recht zelfstandig of samen met derden dezelfde opdracht uit te voeren ◦ Exclusieve dienstverlening is geen beheersoverdracht Exclusieve dienstverlening zonder overheidsopdrachten en btw door dienstverlenende verenigingen gangbare praktijk ◦ Reeds onder Wet 22/12/1986 betreffende de intercommunales ◦ Emanatietheorie
© Steven Michiels
Intergemeentelijke samenwerking
59
Vraag nr. 62 van de heer volksvertegenwoordiger Luk Van Biesen van 21 november 2014 ◦ Minister wordt gewezen op praktijk waarbij dienstverlenende verenigingen geen btw aanrekenen in kader van exclusieve dienstverlening ◦ Concurrentieverstorend: Planologische opdrachten Architectuuropdrachten Juridische diensten … ◦ Minister bevestigt inhoud beslissing nr. E.T.111.703 dd. 06.09.2006 ◦ Minister onderzoekt of dienstverlenende verenigingen die geen btw aanrekenen, zich op een bepaling uit het WBTW kunnen beroepen ◦ Tot op heden geen nieuws
© Steven Michiels
Concurrentieverstoring en misbruik
© Steven Michiels
61
Misbruikbepaling
Halifax-arrest Hof van Justitie (zaak C-255/02 dd. 21/02/2006) ◦ Handelingen objectief beoordelen ◦ Minst belaste weg is toegelaten indien ook andere valabele en reële voordelen bij werkwijze ◦ Misbruik indien fiscaal voordeel wezenlijk doel van verrichtingen Overgenomen in art. 1, §10 WBTW ◦ “Voor de toepassing van dit Wetboek is er sprake van misbruik
wanneer de verrichte handelingen resulteren in het verkrijgen van een fiscaal voordeel waarvan de toekenning in strijd is met de doelstelling beoogd in dit Wetboek en de ter uitvoering ervan genomen besluiten en die handelingen in wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel hebben.”
© Steven Michiels
62
Verzelfstandigen: waarom?
Deskundigen in RvB en/of DC Niet-openbare besluitvorming Eigen identiteit – marketing - merk Concurrentie met andere vrijetijdactoren Onderscheid regisseur – actor Participatiemogelijkheden die gemeente niet heeft Delegatie op maat buiten regels budgethouderschap Soepele in EVA werking moet niet worden doorgetrokken naar andere diensten
© Steven Michiels
63
Verzelfstandigen
Soepele budgettaire regels ◦ Wel BBC-boekhouding ◦ Geen budgetbeperkingen ◦ Geen visumplicht ◦ Geen financiële evenwichten te respecteren Zelfde fiscaal regime als commerciële marktspelers ◦ Vennootschapsbelasting ◦ Geen vrijstellingen gebrek winstoogmerk ◦ Recht op aftrek ◦ Geen concurrentieverstoring wegens verlaagd tarief 6 % Uitdrukkelijke goedkeuring van motieven door Vlaams minister voor Binnenlands Bestuur
© Steven Michiels
Concurrentieverstoring en wijzigende standpunten
© Steven Michiels
Wijzigende standpunten
Winstoogmerk Concessies Kostendelende verenigingen …
Leiden eveneens tot concurrentieverstoring
65
© Steven Michiels
Conclusie
© Steven Michiels
Conclusie
67
Wanneer lokale besturen en hun EVA’s zich op concurrentiële markt begeven: zelfde fiscale gevolgen dan private spelers
Valse noten ◦ Soms te strenge interpretatie concurrentieverstorend Ondersteunende diensten niet op markt te vinden ◦ Beoordeling winstoogmerk Isle of Wight-filosofie
© Steven Michiels
68
Kantoor te Mechelen Antwerpsesteenweg 16-18 B-2800 MECHELEN T +32 15 404940 F +32 15 276276 E
[email protected] W www.gdena-advocaten.be
Kantoor te Westerlo 4WINGS - Nijverheidsstraat 13 B-2260 WESTERLO T +32 14 574652 F +32 15 276276 E
[email protected] W www.gdena-advocaten.be
Niets uit deze presentatie mag door middel van elektronische of andere middelen, met inbegrip van automatische informatiesystemen, worden gereproduceerd en/of openbaar gemaakt zonder voorafgaandelijke schriftelijke toestemming van Steven Michiels.
© Steven Michiels
