Cliquez pour modifier les styles. Troisième niveau. Cinquième niveau

Instituut van de Bedrijfsrevisoren

Institut Réviseurs d’Entreprises Cliquez etdesmodifiez le titre Cliquez et modifiez le titre

www.ibr-ire.be

Cliquez ______ pour ____ modifier ________ les ___ styles De procedure van uitkering van ______ du texte __ _____ du masque __ reserves met______ een roerende _______ ______ voorheffing van 10% ________ ______Deuxième niveau ________ ______ ~ ________ ______ Troisième niveau La procédure de distribution des Quatrième niveau réserves avec un précompte de 10% Cinquième mobilier niveau

Infosessie 24 oktober 2013 - Session d’information 24 octobre 2013

Thierry Dupont, Vice-Président Gislenus Bats, Erebedrijfsrevisor

Instituut van de Bedrijfsrevisoren Institut des Réviseurs d’Entreprises

www.ibr-ire.be

« Vastklikken » van de reserves art. 537 CIR92 1) Inleiding – fact sheet 2) Overgangsmaatregel 3) De 3 cruciale fasen 4) Bijkomende fiscale krachtlijnen 5) Vennootschapsrechtelijke procedure 6) Blijven nog vraagtekens 7) Werkzaamheden van de bedrijfsrevisor 30/10/2013

2


www.ibr-ire.be

Inleiding

Enkele statistieken … Aantal commerciële ondernemingen

A

Aantal ZONDER bettrekkingen met verbonden ondernemingen Voor B: ondernemingen die "vrije reserves" >30.000€ hebben

B

Voor C: totaal "vrije reserves" (millions €)

D

Voor C: Aantal met cash < reserves (inbreng in natura)

E

C

Verkort Volledig model model 347 452 22 094 339 163 8 251 114 127 4 678 50 637 € 32 774 € 85 045 3 390

Oorsprong: DVD BNB

30/10/2013

3


www.ibr-ire.be

Overgangsmaatregel: “vastklikken van reserves” 1. Wettekst artikel 537 WIB 92 2. Circulaire Ci.RH.233/629.295 dd. 1 oktober 2013 Noot 1 :

Voor alle vennootschappen onderworpen aan vennootschapsbelasting zoals BVBA NV, Comm. VA, VOF, Comm. V…

Noot 2 :

Ook voor buitenlandse vennootschappen met Belgische natuurlijke personen als vennoten / aandeelhouders

30/10/2013

4


www.ibr-ire.be

“Vastklikken” van fiscaal belaste reserves “Basisregel” 1.

De (fiscaal) belaste reserves opgenomen in de jaarrekening die op 31 maart 2013 is goedgekeurd door een algemene vergadering, zullen (als dividend) kunnen worden uitgekeerd met toepassing van slechts 10% RV (en overeenstemmende personenbelasting)

2.

op voorwaarde en in de mate dat de aandeelhouder of vennoot de aldus verworven (netto) dividenden onmiddellijk aanwendt voor het verhogen van het maatschappelijk kapitaal van de betreffende vennootschap

3.

en die kapitaalverhoging minstens gedurende een bepaalde termijn behouden blijft.

Noot : NIET incorporatie van “reserves” ! MAAR dividenduitkering en daarna kapitaalverhoging van “netto dividendbedrag” !!! 30/10/2013


5

www.ibr-ire.be

“Vastklikken” van fiscaal belaste reserves 3 cruciale fasen in deze transactie: 1. Uitkering van “belaste reserves” (= dividenduitkering) of/en kapitaalvermindering van in kapitaal geïncorporeerde fiscaal belaste reserves (1) 2. Onmiddellijke kapitaalverhoging 3. Kapitaalbehoud

(1) Zie Ci.RH.233/629.295 (AAFisc. 35/2013) dd. 01.10.2013

30/10/2013

6


www.ibr-ire.be

Fase 1 : uitkering reserves Welke reserves? Dividenden die overeenkomen met de vermindering van de belaste reserves (1) in de jaarrekening ten laatste op 31 maart 2013 goedgekeurd door de Algemene Vergadering • “Belaste reserves” verbonden met het belastbaar tijdperk waarvoor de jaarrekening uiterlijk op 31/03/2013 is goedgekeurd • Effectieve aanrekening op reserves (1) dienen dus op moment van uitkering nog aanwezig te zijn Noot 1 : Er moet een “dividenduitkering “ (1) worden beslist door AV Noot 2 : (1) of/en bij kapitaalvermindering van in kapitaal geïncorporeerde “fiscaal” belaste reserves” Met afname “belaste reserves” in opgave 328 R !! 30/10/2013

7


www.ibr-ire.be

Fase 1 : uitkering reserves Welke reserves? Afsluitdatum 31 december :  Indien AV ten laatste op 31/03/2013 de (fiscaal belaste) reserves opgenomen in de jaarrekening per 31/12/2012 heeft goedgekeurd !  Indien AV vanaf 1/04/2013 de (fiscaal belaste) reserves opgenomen in de jaarrekening per 31/12/2011 (= meeste gevallen) heeft goedgekeurd Noot 1 : MAAR: Indien op de AV in 2013 of later dividend of tussentijds dividend zijn uitgekeerd  minder reserves aanwezig per 31/12/2012 of later  gevolg: toch maar max. reserves per 31/12/2012 of later uitkeerbaar ! 30/10/2013

8


www.ibr-ire.be

Fase 1 : uitkering reserves Noot 2 : Wat indien er in de loop van het boekjaar 2012 of/en een verlies werd geleden?

2013

• Reserves zullen dus dalen; Hier dient toch de nodige aandacht aan te worden besteed dat enkel “daadwerkelijk bestaande reserves” op de datum van de dividenduitkering worden uitgekeerd als dividend en mogelijk het opmaken van tussentijdse staat ! (art. 617 W. Venn. = op de datum van de afsluiting van het laatste boekjaar, het netto actief is gedaald of … ! ) Noot 3 : Wat met “onzichtbare reserves” (overdreven afschrijvingen etc.)? •Staan niet in de jaarrekening  niet goedgekeurd  niet mogelijk voor dividenduitkering ! 30/10/2013


9

www.ibr-ire.be

Fase 1 : uitkering reserves Noot 4 : Wat met “belastingsvrije” reserves ? Vb. Tax shelter • ≠ belaste reserve  niet mogelijk

30/10/2013

10


www.ibr-ire.be

Fase 1 : uitkering reserves Noot 5 : • Wat met reserves geïncorporeerd in kapitaal ? • Staan wel in de jaarrekening  goedgekeurd • Kapitaalvermindering aangerekend op belaste reserves = fiscaal gezien een dividenduitkering • De circulaire van 01.10.2013 stelt dat “fiscaal belaste reserves” geïncorporeerd in kapitaal ook kunnen!! Dit vereist dan: 1.eerst kapitaalvermindering met de toerekening aan de “fiscaal belaste reserves” in kapitaal! 2. daarna kapitaalverhoging van het “fiscaal netto dividendbedrag” • Aandacht : kapitaalvermindering vereist normaal een wachtperiode van twee maand na de publicatie van de kapitaalvermindering in het B.S. ?? 30/10/2013

11


www.ibr-ire.be

Fase 1 : uitkering reserves Noot 6 : Wat met “overgedragen resultaat” ? • Staat in de jaarrekening & goedgekeurd en voor uitkering beschikbaar; • MAAR: staat niet bij de “reserves” en is nog niet bestemd. • Het is wel mogelijk om deze “fiscaal belaste overgedragen winst” – als dividend uit te keren en vast te klikken (zie ook circulaire dd. 01.10.2013). Praktisch:

30/10/2013

reserves vermeld in de jaarrekening onder de volgende codes kunnen worden uitgekeerd en daarna vastgeklikt volgens deze overgangsmaatregel: • 133: Beschikbare reserves • 14: Overgedragen winst • + geïncorporeerde “fiscaal belaste reserves” in kapitaal

12


www.ibr-ire.be

Fase 1 : uitkering reserves Tijdstip uitkering dividenden?  Inwerkingtreding: 1 juli 2013  dividenden toegekend vanaf 1 juli 2013  Goedkeuring jaarrekening uiterlijk 6 maanden na afsluiting boekjaar  voor 31/12 vennootschappen: er is steeds een “tussentijdse dividenduitkering” nodig!!

30/10/2013

13


www.ibr-ire.be

Fase 1 : uitkering reserves Beperking van dividenduitkering overeenkomstig artikel 320 voor een BVBA en 617 voor een NV • Uitkeerbare winst = netto actief (-) wettelijke reserve en te corrigeren voor : • Het nog niet afgeschreven bedrag van de kosten van oprichting en uitbreiding • Het nog niet afgeschreven bedrag van de kosten van onderzoek en ontwikkeling (behoudens in uitzonderlijke gevallen te vermelden en te motiveren in de toelichting bij de jaarrekening)

30/10/2013

14


www.ibr-ire.be

Fase 2 : kapitaalverhoging Kapitaalverhoging bij wijze van inbreng in geld (artikel 309 - 311 voor BVBA en 592 voor NV) met aandacht voor : • • •

Verslag bestuursorgaan (met aandacht voor voorkeurrecht bij kapitaalverhoging !) (niet opgenomen in het W. Venn.) Bankattest (artikel 311) Notariële akte

Kapitaalverhoging bij wijze van inbreng in natura (artikel 312 – 313 voor BVBA en 601 voor NV) met aandacht voor : • • •

Verslag bestuursorgaan (geen voorkeurrecht ! ) (artikel 313) Controleverslag inbreng in natura door een bedrijfsrevisor (artikel 313) Notariële akte

30/10/2013

15


www.ibr-ire.be

Fase 2 : kapitaalverhoging Problematiek van de term “onmiddellijk” in het artikel 537 WIB 1992 : Noot : controleverslag bedrijfsrevisor kan een controleverslag zijn “onder voorbehoud” van realisatie van : 1. Beslissing dividenduitkering 2. Beslissing deelname door vennoot / aandeelhouder aan kapitaalverhoging (zie ICCI documentatie)

30/10/2013

16


www.ibr-ire.be

Fase 2 : kapitaalverhoging Tijdstip van de kapitaalsverhoging?  Uitgekeerde bedragen (netto dividenden) moeten ‘onmiddellijk’ in het kapitaal worden opgenomen Noot: circulaire van 01.10.2013 zegt “ZONDER VERWIJL” – rekening houdend met de uitdrukkelijke bepalingen inzake het vennootschapsrecht !!!

 Opname in kapitaal moet tijdens het laatste belastbaar tijdperk dat afsluit vóór 1/10/2014 Noot : Elke wijziging aan de afsluitdatum van het boekjaar vanaf mei 2013 is zonder uitwerking voor deze maatregel 30/10/2013

17


www.ibr-ire.be

Fase 2 : kapitaalverhoging Tijdstip kapitaalsverhoging?      

Afsluiting 31/10: Afsluiting 30/11: Afsluiting 31/12: Afsluiting 31/03: Afsluiting 30/06: Afsluiting 30/09:

30/10/2013

1/07/2013 – 31/10/2013 1/07/2013 – 30/11/2013 1/07/2013 – 31/12/2013 1/07/2013 – 31/03/2014 1/07/2013 – 30/06/2014 1/07/2013 – 30/09/2014

= 4 maand = 5 maand = 6 maand = 9 maand = 12 maand = 15 maand

18


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen 1. Door de reeds belaste reserves als dividend uit te keren met betaling van 10% RV en de “onverwijlde” opname van die netto-reserves (90%) in het kapitaal, krijgen de belaste reserves het karakter van fiscaal gestort kapitaal.  Noot : deze dividenduitkering is fiscaal neutraal voor de vennootschap: belaste reserves ↓ én dividenden ↑

30/10/2013

19


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen 2. Klik reserves (netto dividend) tijdig!  Voorbeeld 1: 31/12 vennootschap met boekjaar per kalenderjaar, AV telkens 2de vrijdag mei  Vastklikken van de belaste reserves die bestaan op 31.12.2011, tegen uiterlijk 31.12.2013  Voorbeeld 2: 31/12 vennootschap met boekjaar per kalenderjaar, AV telkens 4de vrijdag maart  Vastklikken van de belaste reserves die bestaan op 31.12.2012, tegen uiterlijk 31.12.2013  Betreft één jaar verschil qua referentiejaar! 30/10/2013

20


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen  Voorbeeld 3: 30/6 vennootschap, boekjaar dat telkens afsluit 30/6, AV op 2de donderdag september.  Vastklikken van de belaste reserves die bestaan op 30.06.2012, tegen uiterlijk 30.06.2014  Voorbeeld 4: 30/09 vennootschap , boekjaar dat telkens afsluit 30/9, AV op 3de donderdag december  Vastklikken van de belaste reserves die bestaan op 30.09.2012, tegen uiterlijk 30.09.2014

30/10/2013

21


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen 3. Roerende voorheffing  De vastklikkende vennootschap gaat over tot een dividenduitkering => alle regels inzake roerende voorheffing zijn van toepassing (enkel tariefafwijking)  Gebruikelijke RV- vrijstellingsregels blijven gelden, • bv. wanneer aandeelhouder = een vennootschap die minstens 10% van de aandelen gedurende één jaar in bezit heeft

30/10/2013

22

22


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen 4. Latere kapitaalvermindering  Wat indien het met de vastgeklikte belaste reserves gevormde kapitaal later wordt verminderd? Het kapitaal gevormd met vastgeklikte reserves kan later worden terugbetaald zonder belastingheffing, op voorwaarde dat het aldus verhoogde kapitaal gedurende een bepaalde periode behouden blijft Het kapitaalbehoud verschilt naargelang de vennootschap “klein” of “groot” is volgens art. 15 W. Venn. (= te beoordelen op het ogenblik van de kapitaalinbreng, d.w.z. voor het boekjaar waarin de kapitaalverhoging plaatsvindt) 30/10/2013

23


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen Kapitaalbehoud termijn voor “kleine” vennootschap: 4 jaar (van dag tot dag) te rekenen vanaf de inbreng van het nettobedrag aan dividend in kapitaal Op het kapitaal dat voortijdig wordt terugbetaald is de vennootschap bijkomende RV verschuldigd : KAP ↓ tijdens eerste 2 jaar na inbreng : 15% KAP ↓ tijdens 3de jaar na inbreng : 10% KAP ↓ tijdens 4de jaar na inbreng : 5%,

30/10/2013

24


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen Kapitaalbehoud termijn voor “grote” vennootschap: 8 jaar (van dag tot dag) te rekenen vanaf de inbreng van het nettobedrag aan dividend in kapitaal Op het kapitaal dat voortijdig wordt verminderd is de vennootschap bijkomende RV verschuldigd: KAP ↓ tijdens eerste 4 jaar na inbreng : 15% KAP ↓ tijdens 5 en 6de jaar na inbreng : 10%; KAP ↓ tijdens 7de en 8ste jaar na inbreng : 5%

30/10/2013

25


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen  Fiscale aanrekening bij een latere kapitaalvermindering (na de verrichting van vastklikken reserves in kapitaal): elke kap ↓ wordt geacht eerst voort te komen uit het kapitaal dat werd gevormd door die vastklikoperatie (geen keuze in notariële akte van toerekening)

30/10/2013

26


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen 5. Invloed op 13% regel voor verlaagd VenB-tarief ?  Dividenden die in kader van deze vastklikoperatie onmiddellijk worden geïntegreerd en genieten van de 10% RV, tellen NIET mee in de berekening van de zgn. 13% dividend regel in het kader van het verlaagd VenB-tarief.  Het ‘nieuwe kapitaal’ telt volledig mee als ‘gestort kapitaal’ voor o.a. de toekomstige 13% dividendregel in het kader van het verlaagd VenBtarief, in het kader van herkwalificatiegrens interest in dividend en in het kader van de “thin cap” grens, ed. 30/10/2013

27


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen 6. Invloed van gedaalde belaste reserves  Door bepaalde belaste reserves uit te keren als dividend en het verkregen nettodividendbedrag terug op te nemen in het kapitaal => afname van de belaste reserves in de aangifte VenB voor het bewuste vastklikjaar  Gevolg: mogelijk vermindering of verlies van bepaalde fiscale gunstmaatregelen die verwijzen naar de aangroei van het gereserveerde belastbare resultaat (= aangroei van de belastbare reserves tijdens het belastbare tijdperk), zoals bv. : * investeringsreserve (art, 194quater WIB92) ? * taxshelter-vrijstelling (art. 194ter WIB92) ? Noot : Parlementaire vraag is gesteld, maar nog geen antwoord ! 30/10/2013

28

28


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen 7. Invloed op nieuwe 15% RV regime (VVPR – BIS) De in het kapitaal ingebrachte bedragen en de betreffende nieuw uitgegeven aandelen komen bij latere dividenduitkeringen NIET in aanmerking voor de toepassing van het nieuwe verlaagde tarief van 15% RV – ingevoerd in art, 269 WIB92 = cumulatieverbod

30/10/2013

29


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen 8. Invloed op “notionele interestaftrek”  De dividenduitkering die onmiddellijk wordt gevolgd door de kapitaalverhoging van het nettodividendbedrag heeft geen invloed op het eigen vermogen van de vennootschap - behoudens de vermindering van de reserves met de effectief verschuldigde 10% roerende voorheffing => gelet op die RV betaling wel minder NIA  Ten belope van 90 % van de vastgeklikte reserves gaat het om een verschuiving binnen het eigen vermogen van de vennootschap

30/10/2013

30


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen 9. Invloed van het “normaal” dividendbeleid Er is een bijzondere afzonderlijke “bijkomende aanslag” bij wijziging van “normale” dividendpolitiek: - afzonderlijke bijkomende aanslag van 15 % geldt enkel voor de belastbaar tijdperk waarin de vennootschap de vastklikoperatie heeft uitgevoerd (dus 2013 of 2014). - afzonderlijke bijkomende aanslag van 15 % is verschuldigd op het “tekort” aan uitgekeerd dividend uit de winst van het “vastklik” boekjaar. “Tekort” = minder dan de gemiddelde “boekhoudkundige” dividendpolitiek van de laatste vijf jaar.

30/10/2013

31


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen Twee cumulatieve voorwaarden opdat de te lage dividenduitkering in het vastklikjaar dit neveneffect met de 15% “afzonderlijke bijkomende aanslag” (≠ fiscale beroepskost ) veroorzaakt:  de vennootschap heeft een positief boekhoudkundig resultaat behaald tijdens het boekjaar waarin de “vastklik” verrichting plaats vond (= in 2013 of in 2014), EN  er zijn door de algemene vergadering “Boekhoudkundige” dividenden verleend of toegekend in de loop van minstens één van de vijf boekjaren voorafgaand aan het vastklikboekjaar,  dividenden = in boekhoudkundige betekenis !!! 30/10/2013

32


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen Afzonderlijke aanslag van 15 % op het positieve verschil tussen : 1° : het product Boekhoudkundig res. van belastbaar tijdperk waarin vastklikverrichting X wordt toegepast

En

som van de boekhoudkundige dividenden toegekend in de loop van de vijf voorgaande belastbare tijdperken som van de boekhoudkundige resultaten van deze belastbare tijdperken

2° Boekhoudkundig dividend dat effectief wordt toegekend aan de aandeelhouders in het belastbaar tijdperk waarin de vastklikverrichting wordt toegepast Boekhoudkundig resultaat = winst (verlies) van het boekjaar, waarbij verliesbedragen worden herleid tot nul en geen effect heeft op de som 30/10/2013

33


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen U hoeft NIET te vrezen voor de afzonderlijke aanslag : 1. wanneer het boekhoudkundig resultaat van het vastklikboekjaar, negatief is, OF 2. wanneer in de loop van de vijf boekjaren voorafgaand aan vastklikboekjaar geen dividenden zijn verleend, OF 3 wanneer de vennootschap in het vastklik-boekjaar procentueel gelijk of meer dividenden heeft uitgekeerd in vergelijking met de vijf voorafgaande boekjaren.

30/10/2013

34


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen Kenmerken van deze afzonderlijke bijkomende aanslag van 15%: 1. geen aanvullende 3 opcentiemen 2. geen belastingvermeerdering wegens onvoldoende VA 3. is géén aftrekbare beroepskost (VU in aangifte Venb.) 4. wordt voorzien in bijkomende codes van het Venb(+ aangifte BNI-ven.)

aangifteformulier

5. wordt gevorderd in het gewone aanslagbiljet Venb. (= vergelijkbaar met 1,75% taks op interne pensioenvoorziening die wordt ingekohierd met VenB voor aanslagjaar 2013) 30/10/2013

35


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen Voorbeeld (boekjaar vennootschap = kalenderjaar)  in boekjaar 2013 een uitkering belastbare reserves 200.000 EUR zodat 180.000 EUR in kapitaal komt (200.000 - 10% RV)  het “boekhoudkundig resultaat” van de vennootschap voor boekjaar 2013 bedraagt 80.000 EUR  van dat boekhoudkundig resultaat wordt 4.000 EUR uitgekeerd als gewoon dividend  het “boekhoudkundig resultaat” van boekjaren 2008 tot 2012 bedroeg 300.000 EUR  gedurende boekjaar 2008 tot 2012 werden voor 75.000 EUR dividenden uitgekeerd 30/10/2013

36


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen Mbt boekjaar

Boekhoudkundig resultaat

Bijhorend uitgekeerd dividend

2008

60.000

10.000

2009

50.000

5.000

2010

75.000

15.000

2011

45.000

25.000

2012

70.000

20.000

Som 2008 tem 2012

300.000

75.000

2013

80.000

4.000

30/10/2013

37


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen Afzonderlijke bijkomende aanslag van 15 % op het positieve verschil tussen 1° boekh. res. van boekjaar waarin vastklikoperatie wordt toegepast = 80.000

X

som van de boekhoudkundige dividenden toegekend in de loop van de vijf voorgaande boekjaren = 75.000 som van de boekhoudkundige 25 % resultaten van deze boekjaren = 300.000

= 80.000 x 25% = 20.000 2° de dividenden die effectief zijn toegekend aan de vennoten / aandeelhouders als winst van het boekjaar waarin de vastklikoperatie wordt toegepast = 4.000

 Afzonderlijke aanslag van 15% op (20.000 – 4.000) = 2.400 EUR38

30/10/2013


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen Berekeningstool “Practicali” ([email protected])

30/10/2013

39


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen

30/10/2013

40


www.ibr-ire.be

Bijkomende fiscale krachtlijnen

30/10/2013

41


www.ibr-ire.be

Vennootschapsrechtelijke procedure Procedure 1, met 2 algemene vergaderingen 1. Bijzondere algemene vergadering (niet notarieel) 1.

Bepaling bedrag belaste reserves op refertedatum

2.

Bepaling bedrag uitkeerbare reserves op datum van de bijzondere algemene vergadering

3. Goedkeuring tussentijds dividendbedrag

30/10/2013

42


www.ibr-ire.be

Vennootschapsrechtelijke procedure Procedure 1, met 2 algemene vergaderingen 2. Buitengewone algemene vergadering (voor notaris) 2.A. Kapitaalverhoging in speciën 1. 2. 3.

Verslag bestuursorgaan (niet voorzien in de wetgeving) Vaststellen aanwezigheid bankattest Kapitaalverhoging : - bepaling van het bedrag - bepaling aantal nieuw uit te geven aandelen

Noot 1 : De gelden moeten door de vennootschap worden gestort op de individuele rekeningen van de vennoten en daarna op een “Ad Hoc” bankrekening met bankattest gestort door de vennoten. Noot 2 : De gelden moeten van de vennootschap komen en niet uit privémiddelen van de vennoten / aandeelhouders 30/10/2013 43


www.ibr-ire.be

Vennootschapsrechtelijke procedure Procedure 1, met 2 algemene vergaderingen Noot 3 : De vennootschap kan een overbruggingskrediet van bank of vennoten / aandeelhouders aanvragen en met het overbruggingskrediet de netto dividenden uitbetalen. NB: De auteurs zijn niet unaniem op de wettigheid van deze procedure

2.B. Kapitaalverhoging in natura 1. Verslag bestuursorgaan (verplicht door de wetgeving) 2. Verslag bedrijfsrevisor of commissaris mbt. inbreng in natura van het netto dividendbedrag 3. Kapitaalverhoging : - vaststelling van het bedrag - bepaling aantal nieuw uit te geven aandelen 30/10/2013

44


www.ibr-ire.be

Vennootschapsrechtelijke procedure Procedure 1, met 2 algemene vergaderingen Aandachtspunten bij verslag bedrijfsrevisor : - Timing - Controlewerkzaamheden door de bedrijfsrevisor / commissaris *** Wordt verder behandeld ***

30/10/2013

45


www.ibr-ire.be

Vennootschapsrechtelijke procedure Procedure 2, alles in één notariële akte 1. 2.

Vaststelling belaste reserves op refertedatum Vaststelling bedrag uitkeerbare winst op datum buitengewone algemene vergadering 3. Beslissing tussentijds dividend 4.1. Verslag bedrijfsrevisor – commissaris onder opschortende voorwaarden van : 1. Beslissing dividend 2. Beslissing tot deelname kapitaalverhoging van alle vennoten / aandeelhouders ? 4.2. Bankattest afgeleverd onder voorbehoud van 1. en 2. 5. Bedrag van de vennoten / aandeelhouders die deelnemen aan de kapitaalverhoging 6. Kapitaalverhoging met de uitgifte van nieuwe aandelen ! 30/10/2013

46


www.ibr-ire.be

Vennootschapsrechtelijke procedure Procedure 2, alles in één notariële akte Noot : Bij de bepaling van het aantal nieuw uit te geven aandelen met de uitgifteprijs : Duidelijk vermelden dat bv. : - Geen rekening wordt gehouden met de latente meerwaarde op onroerende goederen; - Geen rekening wordt gehouden met de latente goodwill; Gelet op het feit dat de enige vennoot (van een éénmans BVBA) of / en alle vennoten ponds ponds deelnemen aan de kapitaalverhoging, zodat er geen enkele benadering kan zijn in hoofde van de bestaande vennoten / aandeelhouders. 30/10/2013

47


www.ibr-ire.be

Blijven nog vraagtekens : 1.

Wat indien de vennootschap binnen de houdbaarheidtermijn van het kapitaal in vereffening gaat en uitkering doet aan zijn vennoten / aandeelhouders ?

2.

Wat indien het uitgekeerde superdividend in het boekjaar 2011 bv. 3 x groter is dan de winst van de laatste 5 jaar. Moet dan de winst van het boekjaar 2013 zijnde het jaar van het vastklikken worden uitgekeerd aan 300 % ?

30/10/2013

48


www.ibr-ire.be

Uitkering van reserves art. 537 WIB 92

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor 30/10/2013

49


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor A.

Enkele aandachtspunten ... Identificatie van de cliënt / risiconiveau op het gebied van witwassen Alarmbelprocedure en toepassing van de wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen Opdrachtbrief Passend controleprogramma Bevestigingsbrief Ontwerpverslag van het bestuursorgaan Geen fairness opinion (redelijkheidsverklaring) maar er wordt aanbevolen om de leiding in te lichten over gevallen van manifest onevenwicht die een vermogensverschuiving tussen de onderschrijvende aandeelhouders en de andere aandeelhouders zouden veroorzaken (ongeacht de overdrachtsvorm)

30/10/2013

50


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (2) A. Enkele aandachtspunten … (2) Onafhankelijkheid van de bedrijfsrevisor 

Vermijden van elke situatie van “zelfbeoordeling”, zoals: • De leiding of de aandeelhouders op de hoogte brengen van de mogelijkheid tot uitvoering van de verrichting • Deelnemen aan de waardering van de inbreng, waaronder de berekening van het nettodividendbedrag • Deelnemen aan de redactie van het verslag van het bestuursorgaan en/of van zijn bijzonder verslag • Opstellen van de aangifte inzake roerende voorheffing • Toelichten of het laten wijzigen van het ontwerp van notariële akte, uitgezonderd wat betreft de vermeldingen met betrekking tot het verslag van de bedrijfsrevisor

30/10/2013

51


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (3) B. Uit te voeren controles op het bestaan en de rechtmatigheid van de vordering a. Algemeen beginsel:

De ingebrachte vordering moet zeker en vaststaand zijn, dat wil zeggen dat zij moet voortvloeien uit beslissingen die zijn genomen overeenkomstig bepaalde hoofdzakelijk wettelijke voorwaarden;

 Naleving van procedure art. 537 WIB 92 • Er dient te worden nagegaan of de roerende voorheffing kan worden beperkt tot 10 % • Nazicht van het in de rekening-courant opgenomen nettobedrag

 Naleving van de bepalingen van het W. Venn.:

 In geval van niet-naleving van de voorwaarden van artikel 537 WIB 92 bedraagt de voorheffing 25 % in plaats van 10 % en is er sprake van overwaardering van de dividendvordering

 In geval van niet-naleving van de

• Regelmatigheid van de algemene vergadering die beslist over de bepalingen van het Wetboek van vennootschappen is er sprake van een dividenduitkering onregelmatige toekenning van het dividend • Onmiddellijke terbeschikkingstelling van het dividend en is er dus geen in te brengen vordering • Naleving van de beperkingen van art. 320, 429 en 617 W. Venn. • Definitief bedrag van de reserves opgenomen in de laatste jaarrekening

30/10/2013

52


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (4) B. Uit te voeren controles op het bestaan en de rechtmatigheid van de vordering (2) b. Uit te voeren controles van de identiteit van de inbrenger(s) en van hun eigendomstitel van de vordering 1. Kopie van een identiteitsbewijs 2. Bewijs van het huwelijksvermogensstelsel 3. Verkrijgen van de bevestiging van de aandeelhouders dat zij hun dividendvordering inbrengen 4. De hoedanigheid van aandeelhouder van de inbrengers controleren (kopie van het aandeelhoudersregister) 5. Controleren of de aandelen niet in onderpand werden gegeven (in bepaalde gevallen omvat het onderpand ook dividenden) 30/10/2013

53


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (5) B. Uit te voeren controles op het bestaan en de rechtmatigheid van de vordering (3) b. Uit te voeren controles van de identiteit van de inbrenger(s) en van hun eigendomstitel die betrekking heeft op de vordering (2): 6.

Controleren of de inbrengers volle eigenaar zijn  Probleem van de eigendom gesplitst in blote eigendom en vruchtgebruik  Het dividend is een vrucht die toekomt aan de vruchtgebruiker en derhalve is de vruchtgebruiker de inbrenger  Maar:

30/10/2013

 In het algemeen is de splitsing van het eigendomsrecht het resultaat van een successieplanning: de overdracht van de blote eigendom aan de erfgenamen  De belasting op de schenking werd onrechtstreeks betaald op deze reserves  Indien de vruchtgebruiker de aandelen wil overdragen die voortvloeien uit de inschrijving van de kapitaalverhoging door middel van de ontvangen nettodividenden, zal opnieuw een schenkingsrecht verschuldigd zijn 54


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (6) B. Uit te voeren controles op het bestaan en de rechtmatigheid van de vordering (4) c.

Controleren of de ingebrachte rekening-courant enkel voortvloeit uit de dividenduitkering  Indien andere verrichtingen in de rekening-courant zijn opgenomen: de regelmatigheid van deze verrichtingen controleren en door de aandeelhouder laten bevestigen

d. Controleren of er geen andere debet rekening-courant bestaat op naam van één of meer aandeelhouders  Een recente boekhoudkundige staat of in ieder geval een bevestiging door de leiding opvragen  Indien er een debet rekening-courant bestaat:  nagaan of er geen schuldvergelijking dient te worden gemaakt (op grond van een overeenkomst van eenheid van rekening of tot automatische schuldvergelijking) 30/10/2013

55


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (7) C. Andere specifieke controles (1) a.

Analyseren van een recente boekhoudkundige staat  Voor een “tussentijds dividend” (definitie van de CBN, advies 2009/1) vereist het Wetboek van vennootschappen niet dat er een recente boekhoudkundige staat wordt overgelegd  Er wordt evenwel aanbevolen om een recente boekhoudkundige staat op te vragen, meer in het bijzonder in de volgende specifieke omstandigheden: Mogelijke verliezen in het lopende boekjaar Mogelijkheid dat een interimdividend of een ander tussentijds dividend werd uitgereikt De vennootschap beschikt over de financiële middelen om de roerende voorheffing te betalen Bestaan van andere rekeningen-courant op naam van de aandeelhouders

30/10/2013

Indien een boekhoudkundige staat wordt ontvangen, dient deze in ieder geval het voorwerp uit te maken van een analytische beoordeling of een beperkt nazicht; de omvang van de controle door de bedrijfsrevisor hangt af van diens professionele oordeelsvorming. 56


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (8) C. Andere specifieke controles (2) b. Nazicht van de laatste jaarrekening  De door artikelen 320/429/617 van het Wetboek van vennootschappen opgelegde beperkingen worden berekend op basis van de laatste jaarrekening  Men dient zich ervan te vergewissen dat deze jaarrekening geen overwaarderingen van activa, noch onderwaarderingen van schulden of van niet-opgenomen verplichtingen en geschillen bevat waarvoor de reserves van de vennootschap op aanzienlijke wijze zouden kunnen worden aangewend  In de meeste gevallen wordt aanbevolen om de laatste jaarrekening in ieder geval te onderwerpen aan een analytische beoordeling of een beperkt nazicht; de omvang van de controle door de bedrijfsrevisor hangt af van diens professionele oordeelsvorming 30/10/2013

57


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (9) C. Andere specifieke controles (3) c. Fiscaal statuut  Nazicht van het bedrag van de “belaste reserves” voor het boekjaar waarvoor de jaarrekening werd goedgekeurd op een algemene vergadering die plaatsvond vóór 1 april 2013: Opgave 328 R Of, bij ontstentenis daarvan, onderzoek van de belastingaangifte

 !! Het verslag van de bedrijfsrevisor beoogt niet het verstrekken van zekerheid op fiscaal vlak; het bestuursorgaan is verantwoordelijk voor de naleving van de fiscale regels (te vermelden in de conclusie van het verslag)  Geen aanhangige fiscale procedure  Een fiscale wijziging in de toekomst zou een impact kunnen hebben op:

30/10/2013

de “belaste reserves” (opgave 328 R) (laatste jaarrekening goedgekeurd vóór 1 april 2013) de uitkeerbare reserves (art. 617 W. Venn.) (goedgekeurde laatste jaarrekening), indien in het kader van de procedure wordt beslist om deze jaarrekening te wijzigen 58


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (10) C. Andere specifieke controles (4) d. Bevestigingsbrief  Herinnering: De schriftelijke bevestigingen door de leiding worden beschouwd als controle-informatie (cf. meer bepaald ISA 580 Schriftelijke bevestigingen) Controle-informatie is de informatie die door de auditor wordt gebruikt om te komen tot de conclusies waarop hij zijn oordeel baseert De schriftelijke bevestigingen verschaffen op zichzelf niet voldoende en geschikte controle-informatie over de aangelegenheden waarop zij betrekking hebben.

30/10/2013

59


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (11) C. Andere specifieke controles (5) d. Bevestigingsbrief (2)  De volgende schriftelijke bevestigingen zouden moeten worden opgevraagd:

30/10/2013

Verantwoordelijkheid van de leiding voor: o het bepalen van de waarde van de inbrengen o de regelmatigheid van de bijeenroeping van de algemene vergadering o de naleving van de in artikelen 320, 429 en 617 W. Venn. bedoelde beperkingen o de naleving van de fiscale regelgeving en meer in het bijzonder van artikel 537 WIB92 Er is geen verlies van het lopende boekjaar Er werden geen dividenden of reserves uitgekeerd sinds het begin van het lopende boekjaar Er is geen lopend ongedekt fiscaal geschil Er is geen ongedekt geschil waarvoor het eigen vermogen zou dienen te worden aangewend De laatste door de algemene vergadering goedgekeurde jaarrekening geeft een getrouw beeld van het vermogen en van de financiële toestand van de vennootschap 60


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (12) D. Conclusie van het verslag van de bedrijfsrevisor NB: -

De bijzondere overwegingen opgenomen in de conclusie van het verslag moeten uitvoerig worden beschreven in het hoofddeel van het verslag

-

Er dient te worden vermeld dat het bestuursorgaan verantwoordelijk is voor de naleving van de fiscale regels met betrekking tot de procedure voor uitkering van reserves met inhouding van een roerende voorheffing van 10 %

a.

Bespreking van de verrichting in twee algemene vergaderingen, met naleving van de oproepingstermijnen  Geen bijzondere vermelding over de regelmatigheid van de algemene vergadering

30/10/2013

61


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (13) D. Conclusie van het verslag van de bedrijfsrevisor (2) b. Bespreking van de verrichting in twee AV, zonder naleving van de oproepingstermijnen voor de AV die tot de uitkering van reserves beslist:  Vermelding in het verslag dat de bepalingen van het Wetboek van vennootschappen hieromtrent niet werden nageleefd  Indien er een risico bestaat dat de algemene vergadering wordt geannuleerd:  Gevolgen van de annulering: niet-bestaan van de ingebrachte vordering

30/10/2013

 In geval van een waarderingsrisico: het tot uitdrukking brengen van een voorbehoud bij de beschrijving van de inbreng en bij de methoden van waardering omdat er onzekerheid over het bestaan van de vordering 62 bestaat


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (14) D. De conclusie van het verslag van de bedrijfsrevisor (3) b. Voorbeeld van verslag met voorbehoud (cf. bijlage bij de norm): (…) Bij het beëindigen van onze controlewerkzaamheden, zijn wij van oordeel dat: a) de verrichting werd nagezien overeenkomstig de normen uitgevaardigd door het Instituut van de Bedrijfsrevisoren inzake inbreng in natura en dat het bestuursorgaan van de vennootschap verantwoordelijk is voor de waardering van de ingebrachte bestanddelen, voor de bepaling van het aantal door de vennootschap uit te geven aandelen ter vergoeding van de inbreng in natura, alsook voor de naleving van de fiscale regels met betrekking tot de procedure voor uitkering van reserves met inhouding van een roerende voorheffing van 10 % b) onder voorbehoud van de niet-annulering van de algemene vergadering van dag-maand-jaar

die beslist heeft over de dividenduitkering die aan de oorsprong ligt van de ingebrachte schuldvordering op grond van de niet-naleving van de vormvoorschriften inzake de bijeenroeping van de algemene vergadering: • de beschrijving van elke inbreng in natura beantwoordt aan de normale vereisten van nauwkeurigheid en duidelijkheid; • de voor de inbreng in natura door de partijen weerhouden methoden van waardering bedrijfseconomisch verantwoord

30/10/2013

zijn en dat de waardebepalingen waartoe deze methoden van waardering leiden tenminste overeenkomen met het aantal en de nominale waarde of, indien er geen nominale waarde is, met de fractiewaarde en desgevallend met de agio van de 63 tegen de inbreng uit te geven aandelen, zodat de inbreng in natura niet overgewaardeerd is. (…)


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (15) D. Conclusie van het verslag van de bedrijfsrevisor (4) c.

Bespreking verrichting in één algemene vergadering: 

Het verslag van de bedrijfsrevisor zal worden opgesteld vóór de algemene vergadering die achtereenvolgens moet beslissen over:  de toekenning van het dividend  de kapitaalverhoging per inbreng in natura van de schuldvordering voortvloeiende uit de uitkering van het nettodividend



30/10/2013

Zijn verslag zal worden opgesteld onder de opschortende voorwaarde van de dividenduitkering en van de opneming in de schuldrekening van het nettobedrag van de roerende voorheffing

64


www.ibr-ire.be

Specifieke vereiste werkzaamheden van de bedrijfsrevisor (16) D. Conclusie van het verslag van de bedrijfsrevisor (5) c.

Model van verslag onder opschortende voorwaarde (cf. bijlage bij de norm): De inbreng in natura tot kapitaalverhoging van de vennootschap XYZ bestaat uit vorderingen ten laste van de vernnootschap voor een totaal van ... €.

Ons verslag werd opgesteld onder volgende cumulative opschortende voorwaarden: a) de algemene vergadering van dag-maand-jaar heeft vooraf besloten tot de kapitaalverhoging beoogd in onderhavig verslag tot toekenning van een dividend ten belope van ___________€ in toepassing van de in artikel 537 WIB 92 bedoelde procedure b) de algemene vergadering heeft besloten om het dividendbedrag, na aftrek van de in artikel 537 WIB 92 bedoelde roerende voorheffing van 10 % , op te nemen in de kolom “credit” van een schuldrekening op naam van iedere aandeelhouder Bij het beëindigen van onze controlewerkzaamheden, en onder de hierboven beschreven cumulatieve opschortende voorwaarden, zijn wij van oordeel dat: (…) 30/10/2013

65


www.ibr-ire.be

Dank u voor uw aandacht !

30/10/2013

66

Cliquez pour modifier les styles. Troisième niveau. Cinquième niveau

Recommend Documents