Centralisatie en vereenvoudiging in btwen douaneaangiften

3 februari 2015

Seminar:

Centralisatie en vereenvoudiging in btwen douaneaangiften Dagvoorzitter: Prof. dr. R.N.G. (René) van der Paardt

www.europesefiscalestudies.nl

“MOSS vanuit perspectief belastingdienst”


“MOSS vanuit perspectief belastingdienst”

• Waar gaan we het over hebben? • B2B • B2C • Wijziging 1 januari 2015 • MOSS

• 1 januari 2010 • B2B • B2C

heffing: plaats van afnemer heffing: plaats van dienstverrichter

• 1 januari 2015 • B2C

heffing: plaats van afnemer!

B2B •

Hoofdregel:

• Vestiging afnemer •

Uitzonderingen:

• • • • •

Onroerende zaken Vervoer van personen Toegang verlenen tot Restaurant/catering Verhuur vervoermiddelen voor korte periode

Diensten aan ondernemers B2B – NL – EU – Buiten EU

Altijd land van de afnemer

B2C •

‘hoofdregel’:

• Vestiging dienstverrichter •

Uitzonderingen:

• • • • •

Bemiddeling Goederenvervoer Culturele activiteiten Roerende zaken Verhuur vervoermiddelen

Webwinkels en diensten Diensten aan particulieren B2C – NL – EU – Buiten EU

Wijziging 1 januari 2015 Land van de afnemer voor: • Elektronische diensten

• Telecommunicatiediensten • Omroepdiensten

Status Afnemer B2B of B2C •

Status afnemer is cruciaal!

•

BTW ID nummer: verondersteld ondernemer (B2B)

•

Geen BTW ID nummer: geen ondernemer (B2C) ???

Status Afnemer B2B of B2C •

Geen btw-idnummer

•

Artikel 18 UV

Artikel 18 UV •

•

Lid 1. Tenzij hij over tegengestelde informatie beschikt . BTW id nr = ondernemer

Lid 2. - Tenzij hij over tegengestelde informatie beschikt Geen BTW-idnr = geen ondernemer Bij TOE-diensten - Ongeacht tegenovergesteld informatie Geen BTW- idnr = geen ondernemer

Voorbeeld Ondernemer verkoopt patronen • mail van klant voor een persoonlijk gemaakt patroon. Wordt via mail(pdf) toegestuurd

• Standaardpatroon direct downloaden via de website • een mailtje sturen, ondernemer stuur een pdf terug met het standaardpatroon

Voorbeeld Ondernemer verkoopt patronen • Standaardpatroon direct downloaden via de website Ongeacht tegenovergesteld informatie

• een mailtje sturen, ondernemer stuur een pdf terug met het standaardpatroon Tenzij hij over tegengestelde informatie beschikt

Vestiging afnemer B2C •

Bewijsvermoedens

• • • • • •

Fysieke locatie/plaats vertrek Vaste lijn Simkaart Viewing kaart of Drie niet tegenstrijdige bewijsmiddelen

• anders: • Twee niet-tegenstijdige bewijsmiddelen

Vestiging afnemer B2C • Eén bewijsmiddel???

• Blijven zoek naar nadere bewijsstukken • Bij twijfel voorrang geven aan de plaats die het beste garandeert dat de heffing plaatsvindt op de plaats van het werkelijke verbruik

Aangifte digitale diensten B2C

• Via aanmelding/registratie in betreffende lidstaat OF • Via Mini één-loket-systeem (MOSS)

Recapitulatie •

Wijzingen plaats van dienst 1 januari 2015

• Status afnemer

• MOSS

Inleiding Mini One Stop Shop (MOSS) Pascal Schrijver, Deloitte / Universiteit Leiden


Setting the scene

•

Trend is heffing in land van consumptie – bestemmingslandbeginsel

•

EU heeft deze lijn voor non-EU B2C electronische diensten al lange tijd geleden – 2003 – ingezet

•

Ook andere landen: Noorwegen, Zwitserland, IJsland, Zuid Afrika, etc

•

OECD: “Simplified registration and compliance regime for non-resident suppliers”


MOSS IN DE ACTUALITEIT

21

2

© 2015 Deloitte The Netherlands

Algemeen •

Mini One Stop Shop systeem (MOSS): optionele wijze van doen van aangiftes voor elektronische, telecommunicatie en omroepdiensten diensten (e-diensten). Alternatief: registreren in relevante lidstaten!

•

MOSS in werking per 1 januari 2015, registratie al mogelijk sinds 1 oktober 2014.

•

Werking Belastingplichtige (NL)

€

•

Belastingplichtige is in Nederland gevestigd.

•

Hij registreert zich voor MOSS in Nederland en voldoet de btw aan Nederland (member state of identification).

•

Nederland draagt de btw af aan de landen waar de elektronische diensten zijn afgenomen (member states of consumption).

MSI (NL)

€ MSC (FR)

€ MSC (DU)


EU en non-EU

Onderscheid tussen in de EU en niet in de EU gevestigde ondernemers: Unieregeling: ondernemer met zetel en/of vaste inrichting in de EU.

Niet-Unieregeling: ondernemer met zetel buiten EU, geen vaste inrichting in de EU en niet anderszins geregistreerd voor btwdoeleinden in de EU


Registratie voor MOSS

Deelname aan de MOSS-regeling: registratie in één lidstaat: • Unieregeling: lidstaat van zetel dan wel bij zetel buiten de EU, lidstaat van vaste inrichting. Bij meerdere vaste inrichtingen: keuze • Niet-Unieregeling: keuze Registratie onder huidig btw-nummer / bij non-EU ondernemingen btw-nummer toegekend door het gekozen land van registratie Een fiscale eenheid kan zich ook voor MOSS registreren. Hiervoor wordt het btw-nummer van de fiscale eenheid gebruikt. Een eventuele vaste inrichting kan geen deel uitmaken van deze registratie Onder de Unieregeling geldt dat alle e-diensten via MOSS moeten, ook die door een vaste inrichtingen worden geleverd (mits plaats van dienst niet is gelegen in land van de vaste inrichting – in dat geval via lokale aangifte van de vaste inrichting)



Voorbeeld Unieregeling

Niet-Unieregeling

• Ondernemer gevestigd in Nederland met vaste inrichtingen in Frankrijk en Duitsland. • Ondernemer verricht e-diensten in Nederland (via hoofdvestiging), België (via VI Frankrijk), Duitsland (via VI Duitsland). • Nederland is verplicht de lidstaat van identificatie. • BE via NL MOSS aangifte, NL en DE via locale aangifte

• Ondernemer gevestigd in US. • Ondernemer verricht e-diensten in Nederland, België, en Duitsland. • Ondernemer kiest Nederland als lidstaat van identificatie. • NL, DE en BE via NL MOSS aangifte

Hoofdvestiging

Lidstaat van identificatie

NL

FR

DE VI

US

Hoofdvestiging

NL

Lidstaat van identificatie

VI

BE

DE


BE

Aangifte onder MOSS

•

In MOSS aangifte (“melding”) enkel de output voor e-diensten – geen aftrek van voorbelasting

•

Voor iedere lidstaat: netto bedrag diensten, btw bedrag, btw tarieven. Aparte delen voor diensten vanuit lidstaat van identificatie en voor diensten vanuit vaste inrichtingen

•

MOSS aangifte wordt – logischerwijs - elektronisch gedaan

•

Aangifte per kwartaal. Geen diensten, dan toch nihil-aangifte

•

Aangifte en betaling uiterlijk de 20ste dag van de maand volgend op kalenderkwartaal. Aangifte genereert uniek nummer om betaling mee te kunnen doen

•

Correcties gaan via aanpassing van de oorspronkelijke aangifte (via lidstaat van identificatie binnen 3 jaar); credit nota’s leiden ook tot aanpassing oorspronkelijke aangifte

•

In NL aangifte in EUR


Bijzondere aandachtspunten Bewaarplicht van 10 jaar – is dus afwijking van gewone regels. Gegevens moeten ‘without delay’ op verzoek elektronisch beschikbaar gesteld worden Bij niet betaling stuurt lidstaat van identificatie een reminder. Daarna verantwoordelijkheid lidstaat van consumptie. Bij herhaaldelijk niet betaling aangifte uitsluiting van MOSS mogelijk Bij deregistratie kan een quarantaine periode van maximaal twee kalenderkwartalen van toepassing zijn. Een ondernemer kan ook uit het MOSS-systeem worden gezet als hij bij voortduring niet voldoet aan de voorschriften van het MOSS-systeem. Vervolgens geldt er voor deze belastingplichtige een quarantaine periode van 2 jaar waarin hij geen gebruik kan maken van MOSS.


Audits

Audits onder MOSS: slechts summiere informatie beschikbaar •

Mocht een lidstaat waarvoor een MOSS-aangifte wordt ingediend een audit willen doen bij een belastingplichtige, dan gaat het eerste contact in principe via de lidstaat waar de belastingplichtige is geïdentificeerd voor MOSS. Het contact geschiedt zoveel mogelijk per e-mail.

•

Het aanleveren van informatie voor een audit gebeurt zoveel mogelijk elektronisch. Een van de opties die mogelijk kan worden gebruik is het SAF-MOSS format.


Bronnen

Council Directive 2008/8/EC – 12 februari 2008 http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32008L0008&qid=1400743829986&from=EN Guide to the VAT mini One Stop Shop http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/one-stop-shopguidelines_en.pdf Additional guidelines – auditing under the MOSS http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/onestop_add_guidelines_en.pdf Explanatory notes – Council Implementing Regulation (EU) No 1042 / 2013 http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/explanatory_notes_20 15_en.pdf Assessment of the application by Member States of ….. the Mini One Stop Shop (MOSS) http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/instructions_report.pdf


Dank voor de aandacht!


PAUZE Geïnteresseerd in de Post-Master Indirecte Belastingen of de Post-Master in EU Customs Law? Vraag dan een brochure bij de inschrijfbalie!


Single Authorisations for Simplified Procedures en Centralised Clearance Serge van Dijk


Agenda - Korte introductie douaneaangiften - Single Authorisation for Simplified Procedures (SASP) - Centralised Clearance - Vragen/Discussie


Aangifteproces – Indienen van de aangifte – Aanvaarden van de aangifte – Controle van de aangifte – Vrijgave van de goederen


Soorten aangiften • Normale aangifte • Onvolledige aangifte • Vereenvoudigde aangifte • Domiciliëringsprocedure


Hoofdregel  aangifte moet gedaan worden daar waar de goederen zich bevinden. Wens bedrijfsleven  op één enkele plaats aangeven


Single Authorisation for Simplified Procedures • vergunning vereist • plaats van aanvraag (vier mogelijkheden): twee elementen van belang: - plaats waar boekhouding wordt gevoerd of toegankelijk is - plaats waar activiteiten worden uitgevoerd.


• Consultatieprocedure • Verantwoordelijkheden vergunningverlenende lidstaat • Verantwoordelijkheden deelnemende lidstaat


Bedrijf: inschrijving in de adm.

Vergunning verlenende Lidstaat

aanvullende aangifte

Deelnemende Lidstaat Douane: kennisgeven BTW: aangifte

x aantal Lidstaten

Statistiek (CBS): gegevens


Potentiële voordelen - Gecentraliseerde administratieve organisatie m.b.t. douanezaken: optimalisatie logistiek, centralisatie van toezicht op handelingen (goederenverkeer) in EU en geïntegreerde administratie en IT systemen. - Eén contactpersoon - Mogelijkheid om af te zien van douanevervoer - Geen noodzaak meer voor douane-expediteur www.europesefiscalestudies.nl

• Succes of …. Ja: - Nieuw concept - Individuele bedrijven Nee: - Complexiteit - Deelnemende Lidstaten - Aantal aanvragers www.europesefiscalestudies.nl

Gecentraliseerde vrijmaking (179 UCC) De douane kan een persoon op diens verzoek vergunning geven om bij het douanekantoor dat verantwoordelijk is voor de plaats waar hij is gevestigd een douaneaangifte in te dienen voor goederen die bij een ander douanekantoor worden aangebracht.


Centralised Clearance – stabiel - Vergunning vereist - Geen automatische EU-brede werking - Consultatieprocedure - Geen gecentraliseerde BTW- en accijns afhandeling - Geen gecentraliseerde afhandeling nationale verboden en beperkingen. www.europesefiscalestudies.nl

Centralised Clearance - veranderingen - Uitbreiding toepassingsgebied - Eenmalig aanleveren van data door bedrijfsleven - Uitgangspunt geharmoniseerde en gestandaardiseerde uitwisseling van gegevens


Bedrijf

Vergunningverlenende Lidstaat

Deelnemende Lidstaat

BTW-autor. Statistiek aut.


Invoer Aangifte

Scenario

SCO

-Controlekantoor bevindt zich in Frankrijk - Kantoor van aanbrengen ligt in Spanje - Goederen worden gebruikt in Italië

Controle en vrijgave berichten

Overbrengen naar plaats gebruik

PCO Vrijgave van goederen


• SP/SASP eLearning course (http://ec.europa.eu/taxation_customs/comm on/elearning/spsasp/index_en.htm)


Expertise Centrum GrensOverschrijdende Vergunningen (ECGOV) • Postadres: Belastingdienst/Douane Rotterdam/kantoor Laan op Zuid/ECGOV Postbus 3070 6401 DN HEERLEN • bezoekadres : Laan op Zuid 45 3072 DB Rotterdam www.europesefiscalestudies.nl

Discussie


Centralisatie en vereenvoudiging in btwen douaneaangiften

Recommend Documents