BTW-heffing over personeelsvoorzieningen en privé-gebruik van goederen en diensten: de actuele stand van zaken Paul Hulshof
[email protected] 08 February 2011
Overzicht break-out sessie 1. Vermogensetikettering 2. Fictieve leveringen en diensten 3. BUA (Besluit Uitsluiting Aftrek) 4. Cafetariaregelingen 5. Autokosten 6. Afsluiting
Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
2
Vermogensetikettering – Goederen die voor ondernemingsdoeleinden worden aangeschaft = ondernemingsvermogen – Goederen die slechts voor privé-doeleinden zijn aangeschaft = privé-vermogen • Later geen aftrek meer mogelijk van aanschaf-btw • Wel aftrek van btw-kosten vanwege later btw-belast gebruik
– Investeringsgoederen die bestemd zijn voor gemengd gebruik = keuzevermogen (HvJ EU Bakcsi, Armbrecht en Charles-Tijmens) – DGA is geen ondernemer (meer) voor de btw! (HvJ EU Van der Steen) Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
3
Keuzevermogen 1. Hetzij volledige toerekening aan het ondernemingsvermogen: • In eerste instantie volledig recht op aftrek; • Btw-heffing bij privé-gebruik; • Vanaf 1-1-2011 geen aftrek meer voor privé-gebruik vastgoed door ondernemer of zijn personeel
2. Hetzij gedeeltelijke toerekening aan ondernemingsvermogen: • Splitsing conform verhouding bedrijfsdeel / privé-deel • Privé-deel: geen aftrek van voorbelasting; geen btw bij privé-gebruik
3. Hetzij volledige toerekening aan het privé-vermogen: • Geen aftrek van voorbelasting; latere levering buiten bereik van btw Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
4
Woning van de ondernemer (voorbeeld 1) – Een zelfstandig adviseur koopt in 2010 een nieuwe woning (met btw) Eén kamer in deze woning gebruikt hij als kantoor • Kan hij de btw op de woning geheel in aftrek brengen? Ja, tot 1 januari 2011 kon dit; daarna slechts btw op ondernemersdeel. • Hoe wordt omgegaan met het privé-gebruik? Btw-belaste dienst • Hoe wordt omgegaan met verkoop van de woning in 2011? Btw-belaste levering, btw-aftrek blijft in stand • En bij verkoop in 2013? Btw-vrijgestelde levering, btw-aftrek voor 60-70% terugbetalen Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
5
Woning van de ondernemer (voorbeeld 2) – Een zelfstandig adviseur koopt in 2011 een nieuwe woning (met btw) Eén kamer in deze woning gebruikt hij als kantoor • Kan hij de btw op de woning geheel in aftrek brengen? Nee, vanaf 1 januari 2011 slechts btw-aftrek voor ondernemersdeel • Hoe wordt omgegaan met het privé-gebruik? Geen btw-heffing, want eerder geen aftrek geclaimd • Hoe wordt omgegaan met verkoop van de woning in 2012? Btw-belaste levering, alsnog btw-aftrek 80-90% • En bij verkoop in 2014? Btw-vrijgestelde levering, btw-aftrek op ondernemersdeel voor 60-70% terugbetalen Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
6
Fictieve leveringen en diensten vanaf 1 januari 2007 (HvJ EU Charles-Tijmens) – Ondernemingsgoed definitief overgebracht naar privé:
(Btw-belaste) fictieve levering (onttrekking) • Enkel als voorbelasting geheel/deels in aftrek is gebracht
– Gebruik ondernemingsgoed voor privé-doeleinden:
(Btw-belaste) fictieve dienst • Enkel als voorbelasting geheel/deels in aftrek is gebracht
– Gratis verrichten van eigen prestaties voor privé:
(Btw-belaste) fictieve dienst
– Geen fictieve levering of dienst indien BUA van toepassing is Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
7
BUA (Besluit uitsluiting aftrek) – Btw op kosten voor de volgende handelingen uitgesloten: a. voeren van een zekere staat b. relatiegeschenken / giften, als de ontvanger geen aftrekrecht heeft limitatief uitgelegd c. personeelsvoorzieningen: huisvesting, loon in natura, gelegenheid tot sport, ontspanning, privé-vervoer, of andere persoonlijke doeleinden exclusief: woon-werkverkeer per bus of fiets en outplacement – Tenzij (voor b of c): • Een vergoeding (met btw) in rekening is gebracht; óf • De totale kosten niet meer dan € 227 bedragen pp/pj Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
8
BUA - Personeelskantine d. Btw op kosten voor spijzen en dranken personeel: • Ondernemer wordt geacht aanschafkosten + 25% in rekening te brengen • Als vergoeding lager is, dan moet het verschil worden berekend • Over dit verschil wordt 6% aftrek uitgesloten
N.B.: De btw op horeca-verstrekkingen is nooit aftrekbaar Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
9
Cafetariamodellen – Bij cafetariamodellen krijgen werknemers de mogelijkheid om in ruil voor loon bepaalde voorzieningen te “kopen”. • Voor zover deze voorzieningen door de werkgever worden ingekocht, is mogelijk sprake van een BUAverstrekking – Volgens Europese Hof is verstrekking van aankoopbonnen in ruil voor een deel van salaris een btwprestatie (HvJ EU Astra Zeneca) • Ook cafetariaregelingen btw-belast? Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
10
Autokosten (i) – Auto van de ondernemer: keuzevermogen (mits ook zakelijk gebruik) • Auto als bedrijfsvermogen – Aftrek van btw op aanschaf / lease, onderhoud en brandstof – 12% btw over IB-bijtelling, tenzij werkelijke kosten aantoonbaar lager Vragen gesteld omtrent deze btw-correctie aan het HvJ EU – Latere verkoop is btw-belast
• Auto als privé-vermogen – Geen btw-aftrek aanschaf / lease; geen btw bij verkoop – Aftrek btw op onderhoud en brandstof voor zakelijk gebruik (75%) Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
11
Autokosten (ii) – N.B.: • Bij zeer gering privé-gebruik (< 500 km/j) geen IB-bijtelling en btwheffing (woon-werk verkeer = zakelijk) • Bij bestelauto’s die naar aard en inrichting (nagenoeg) uitsluitend geschikt zijn voor goederenvervoer geen IB-bijtelling en btw-heffing
Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
12
Autokosten (iii) – Privé-gebruik auto door personeel: (waaronder evt. ook DGA) • Geen aftrek aanschaf/onderhoud/brandstof voor zover privé-gebruik (inclusief woon-werk verkeer?) • Splitsing in privé-gebruik en zakelijk gebruik: – Bijvoorbeeld aan de hand van een kilometer-administratie; of – Forfaitair: 12% over IB-bijtelling (woon-werk verkeer = zakelijk) – Minus: btw over vergoeding die de werknemer eventueel betaalt
– Voorbeeld Forfait 12% x 25% x € 50.000 (cataloguswaarde) = 19/119 x € 2.400 (vergoeding werknemer ) =
€ 1.500 € 383 -
Verschuldigde btw
€ 1.117
Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
13
Tabel IB-bijtelling, auto’s jonger dan 15 jaar Categorie
Bijtelling
Algemeen
25% van catalogusprijs 20% van > 95 g/km en catalogusprijs ≤ 116 g/km 14% van ≤ 95 g/km catalogusprijs 0%
Zuinig Zeer weinig Elektrisch
CO2-uitstoot diesel > 116 g/km
CO2-uitstoot niet diesel > 140 g/km > 110 g/km en ≤ 140 g/km ≤ 110 g/km 0 g/km
Auto’s ouder dan 15 jaar: 35% van waarde in economisch verkeer (zuinig: 30%; zeer zuinig: 24%) Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
14
Afsluiting – Btw-aftrek op woning bestaat per 1 januari 2011 niet meer – Regeling omtrent personeelsverstrekkingen uiteindelijk grotendeels ongewijzigd gebleven – Aftrek-correctie btw op auto ondernemer nog ter discussie – Aftrek-correctie btw op auto werknemer: mogelijk om aan te sluiten bij werkelijk gebruik, hetgeen veelal voordeliger is – Cafetariamodel in toekomst mogelijk ter discussie met de fiscus
Congres Fiscale Actualiteiten | 24 januari 2011
15
