Általános forgalmi adó

Általános forgalmi adó Néhány gazdasági szakember az ÁFA-t pénzcsináló gépnek tartja, amelynek révén a kormányzat fenntarthatja korábbi szerepét

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

Miről volt szó? † † † † † †

Társasági adózás Kedvezmények Csökkentő tételek Növelő tételek Példák EVA

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

Miről lesz szó? † † † † † † † † † † †

ÁFA, mint közvetett adó Történeti visszatekintés Hatásmechanizmusok 1988-as reform Jelenlegi ÁFA rendszer Különleges ÁFA elszámolási módok Mezőgazdasági termelők Utazási irodák Használtcikk kereskedők Valódi mentesség, hamis mentesség Fordított adózás

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Közvetett adó † † † † † † † †

Összfázisú adó, termékek, szolgáltatások értékesítése után róják ki A termelési, kereskedelmi folyamat minden fázisában kell fizetni Középkori eredet- királyi regálé jövedelmek pl vásártartás idején a királynak juttatott, általában forgalomarányos hányad, Bizonyos termékek értékesítése, só, bor, sör értékesítése után levont tizedek, tizenkettedek Célja a fogyasztás megadóztatása Hozzáadott érték típusú adó Minden fázis után felszámítják, levonják Végül a végső fogyasztó, általában a gazdasági tevékenységet nem végző fizeti meg az adót

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Hatásmechanizmus † Először Franciaországban vezették be 1954-ben † majd a hatvanas évek végén, hetvenes évek elején vezették be Közös Piac országaiban † Célja az akkor még Közös Piacnak nevezett gazdasági unió tagállamaink gazdaságát versenyképessé tenni † 1968. NSZK - megszüntetni a korábbi forgalmi adó versenytorzító hatását † Két kulcs: általános kulcs 14 % , kedvezményes 7% Számvitel,adózás Dr Lakatos Mária 117-131 controlling 2015/2016. I.

Hatások † Mintegy 20 md márka adóbevétel rendeződött át, nem tört meg a konjunktúra, export után nem kellett fizetni † De 2,7 %-kal emelkedett az infláció † 1972 Ausztria mehrwertsteuer bevezetése –hasonló indokokkal † 1967 Dánia első, teljeskörű rendszer † 1978 Közös Piac teljeskörű rendszert kell bevezetni Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Áfa kulcsok a 70-es években † Ausztria 20 % 10 % Franciaorsz. 18 %5,5, 7, 33,3 % † Nagy Britannia 20 % † Olaszország 18 % 2, 9% 38 % † Irország 23 %5, 8,18, 35 % † Belgium 19% 6, 17, 20

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

ÁFA 1945-1988 † † † † † † †

Minden termelő, szolgáltató fizette, az előző fázisban kifizetett adó nem volt levonható Kb négyszáz féle adókulcs- állandó lobbiharc és adókulcs megállapítás a különböző áruféleségekre pl tea ivás ösztönzése a kávéval szemben De pl a zsír forgalmi adója alacsonyabb volt, mint az olajé Támogatási rendszer Állami kp-i kasszából fizetett, a végső, felhasználói árakat mérséklő juttatás, árkiegészítés, elsősorban szociálpolitikai szempontból Gyógyszerek, energiaárak pl az 1972-es olajválság áremelést lenyelte az államkassza Gyerekneveléshez szükséges áruk, pl gyerekcipők támogatást kaptak

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Egyenlőség, kiszámíthatóság, versenysemlegesség † † † † † † † † † † †

1988 :Adókulcsok számának csökkenése Előnyök: Átlátható költségkalkuláció Leépülő termelői, fogyasztói ártámogatások Kétszintű árrendszer Kiszűri a halmozódást Megszabadítja a direkt szociálpolitikai elemektől az árrendszert Hátrányok: Teljeskörű átárazás Nem teljesen kiszámítható ármozgás Infláció Esetleges kereskedelmi zavarok A korábbinál jóval aktívabb szociálpolitikának kell ellentételeznie az esetleges árdrágulásból származó hátrányokat

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Acquis Communautaire † Közös vívmányok átvétele, vagyis az adórendszer megreformálása † Az Acquis Communautaire magába foglalja az elsődleges jogforrásokat - Római Szerződés, Maastrichti Szerződés † Másodlagos jogforrásokat: közösség szervei által létrehozott jogok, rendeletek, irányelvek, határozatok, ajánlások, vélemények † Általános alapelv: az ÁFA-ra vonatkozó jogharmonizációs alapelveket az un. Hatodik direktiva tartalmazza( 1977. május 7.)Újabb 112/2006. † Az egységes szabályok révén nincsenek adózási különbségek, az adószabályok nem korlátozzák az áruk szabad mozgását és a piaci versenyt.

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

117-131

Bevezetés † 1988. január elseje- gyakorlatilag teljes mértékben zavartalan átállás, jelentős túlórával † Három sáv, 0, 15, 20 % † 0 % - alapvető élelmiszerek, újságok, könyvek, háztartási energia, csatornadíj, ivóvíz, gyógyszerek, közlekedés, hírközlés † EU csatlakozás feltétele a gazdaság működési feltételeinek közelítése a tagállamokéhoz † Két feltétel: növekedjék a forgalmi és fogyasztási adók részaránya a költségvetésen belül † Minimalizálni a kivételeket és egyszerűsíteni az adózást

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

117-131

Jelenlegi magyar ÁFA rendszer † Jelenleg:27 % általános kulcs, 18 és 5 százalékos kedvezményes kulcs † 2009. június 30-ig 20 százalékos volt a felső kulcs és nem létezett a 18 százalék † A 27 százalékos kulcsba tartozó termékek: † Iparcikkek döntő hányada, üzemanyagok, szgk, teherautó, nem alapvető lakossági szolgáltatások, távközlési és hírügynökségi szolgáltatások, ásványvíz † Építőanyagok, építőipari szolgáltatások, lakás építés, készlakás első lépcsős értékesítése

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

110-129

Átsorolt termékek Kedvezményes kulcs 18 %: Tej és tejkészítmények Lisztfélék Távhő Szabadtéri rendezvények beléptidíja(Sziget-kedvezmény) † Kedvezményes kulcs 5%: gyógyszerek, gyógykészítmények jelentős része, tankönyvek, gyógyászati segédeszközök, † † † † †

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Adó alapja, alanya † † † † † † † † † †

Adó alapja az ellenérték, amibe beletartozik minden ellenérték, amit a vevőtől valaki, valami kap Beleértendő, adó, illeték, vám, vagyis a fogyasztási, jövedéki adó is alapja az ÁFA-nak Adó alany: az a személy,cég, stb, aki saját neve alatt bevételszerző tevékenységet folytat. Nem lehet ÁFA alany, akinek munkaviszonya van, tagsági jogviszonya, munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonya Fizetni kell, ha valaki értékesít belföldön terméket, vagy szolgáltatást Adófizetés: havi, ha meghaladja az ÁFA befizetés az 1 millió forintot éves, ha kevesebb mint 200 ezer forint, negyedévi eközött Mentességek: alanyi, ha a gazdálkodó egység, személy nem ÁFA-bevalló Tárgyi: tevékenység mentes pl lakás bérbeadása Kft bérbead két lakást dolgozóinak. Mi szerepel a számlán?

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

† † † † † † † † † † † † †

Adó megállapítása: Nettó ár + ÁFA 100 + 20% = 120 Ft 100 +100= 200Ft + 20%=240 Ft Fizetendő ÁFA: 40Ft- 20Ft=20FT ÁFA tartalom. 25% esetén 20 % 50:250= 0.20x100= 20% 20% ÁFA esetén 20:120=16,67 5% ÁFA esetén 5 :105 = 4,76 % 27% ÁFA esetén 27:127=21,25%

Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Különleges adómegállapítási módok † Cél az eljárás egyszerűsítése és nem az adóteher mérséklése † Kisvállalkozások † Bolti kiskereskedők † Mezőgazdasági kistermelők † Utazási irodák † Használtcikk kereskedők Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Kisvállalkozások † Általános szabály végfogyasztóként tekint a kisvállalkozóra † Alanyi mentesség: † ha bevétele nem éri az 6 millió forintot † Mg-i átalány adózónál 6 millió forint † Akkor is megilleti, ha EU-ból való termékbeszerzése nem éri el a tárgyévben 10 000 euro Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Eltérő szabályok †

† † † †

Kisbolti értékesítés: a beszerzés ÁFA struktúrájához igazodik az értékesítés ÁFA struktúrája – túlságosan sok termék, így egyszerűbb. Pénztárgépek számítják automatikusan az értékesítés alapján Árrés alapján: idegenforgalom - utazási iroda Adólevonásra nem jogosult, az értékesítési árrés az alapja az adónak. Vagyis értékesített áruk, szolgáltatások értéke ÁFA-val növelve – beszerzett áruk, szolgáltatások ellenértéke ÁFAval növelve . Adó a különbség 27 %-a Görögök támadják – érthetően, számukra az idegenforgalom, a beutaztatás az egyik legfontosabb bevételi forrás, de miután nincs visszaigénylés, elesnek egy fontos bevételi forrástól ktg szinten is.

†

Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Mezőgazdasági termelők † A teljesítések adómentesek, de átalánydíjas alapon térítést kapnak az igénybevett termékek, szolgáltatások áfa-ja után † Ez a kompenzációs felár † Növények, zöldség, gyümölcs stb esetén 12 % † Állati eredetű termék esetén 7 % † Szolgáltatások: 7% † E= F x A/100 † E= kompenzációs felárként számolt összeg † F= termék, szolgáltatás felvásárlási ára † A: kompenzációs felár %-ban

Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Használtcikk kereskedők – Különbözet szerinti adózás † Adó alapja az eladási ár – beszerzési ár † Adót a vásárolt áruk után nem igényelhet vissza, csak azután a termékek,szolgáltatáso k után, ami az üzletvitelhez kell. Adó alapja a különbség, adó mértéke 27% Nem szerepel ÁFA a számlában sem beszerzéskor, sem Számvitel,adózás Dr Lakatos Mária értékesítéskor controlling 2015/2015. I.

117-131

† Időarányosítás † Bt február elsejétől értékesít alanyi mentesen † 5 000 000 x320/365= 4383 561 a mentesség határa † Átlépő számla: amivel meghaladja, arra már ki föl kell számítani az ÁFA-t és egyben kérnie kell az átsorolását † Kompenzációs felár † Szilva 5000 kg 120Ft/kg 12% † 600 000x0,12= 72 000 † Szőlő 2000Kg 20Ft/kg 12% † 20 x2000x0,12= 4 800 † Tojás 6000 db 20 Ft/db 7% † 6 000x20x0,07=6 300 Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Költségvetéssel való elszámolás † Arányosítás 2 típusa † 1.Idő szerint † ÁFA alanyi mentesség 1 évre 5 000 000 Ft † Időarányosan számolni (előző dia) † 2. Tárgyi mentes bevételre † 3. Állami támogatásra jutó ÁFA levonás arányosítása megszűnt az EU vizsgálat nyomán Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Mentességek Tárgyi mentességek: amikor az adózó alanya az ÁFA-nak, de egyes tevékenységei után nem számíthat fel ÁFA-t. Két típus: Valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya levonhatja az előzetesen megfizetett ÁFA-t (export) Nem valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya nem vonhatja le az előzetesen megfizetett ÁFA-t Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

† Alanyi mentesség: amikor a vállalkozás nem tagja az ÁFA körnek, vagyis nem kötelezett ÁFAfizetésre † közhatalmi szervek, † alapítványok, † 5 millió forintos árbevételig kisvállalkozások Dr Lakatos Mária

117-131

Nem valódi mentes (tárgyi mentes) bevételekre jutó ÁFA elszámolása † Főszabály: elkülönítve kell az ÁFA köteles értékesítést és beszerzést nyilvántartani † A tárgyi adómentes bevételekre jutó beszerzés ÁFA-ja nem visszaigényelhető † Alszabály: levonási hányadot kell számolni. Ha a kétféle beszerzést nem lehet elkülöníteni, akkor az ÁFA köteles értékesítésre jutó részt lehet csak a megfizetendő adóból levonni † Képlet: levonási hányad=nettó ÁFA köteles értékesítés/nettó ÁFA köteles értékesítés+ nettó ÁFA mentes értékesítés Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Példa • Ingyenes átruházás is ÁFA köteles. Vállalati dolgozók  számára szobák bérlése,  üdültetésre 500.000 Ft.  Ebből a dolgozók 300 000 Ft‐t fizetnek • • • • • •

Beszerzés: 500.000 Ft+ 27 % Értékesítés: (300 000+ 200 000) +27% Autó bérbeadása: belföldi magánszemélynek  27 % Külföldi magánszemélynek  27% Külföldi adóalanynak 0% Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

PÉLDA

• Kft bérel telephelyet  100 000 Ft • Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre  3 000  000 Ft/db  9 000 000 Ft • Lakás bérbeadása.                          100 000 Ft • Szoba bérbeadása                              50 000 Ft • Autókölcsönzés  belföldinek           10 000 000 Ft • Külföldi turistának 5 000 000 Ft • Külföldi adóalanynak 50 000 Ft

Számvitel,adózás controlling 2015/2015. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Beszerzés                       ÁFA                   Kft bérel telephelyet   100 000 Ft    (27) Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre          3 000 000 Ft/db 9 000 000 Ft   (27) Összesen:

Értékesítés

27 000 Ft

2 430 000 Ft 2 457 000 Ft

ÁFA 

Lakás bérbeadása.           100 000 Ft    tárgyi mentes                 0 Ft Szoba bérbeadása              0Ft        % 0 Ft Autókölcsönzés   belföldinek  10 000 000 Ft     (27)%                2 700 000 Ft Külföldi turistának              500 000 Ft     (27)%                   135 000 Ft Külföldi adóalanynak           50 000 Ft       0%                            0 Ft Összesen: 2 835 000 Ft Fizetendő: 2 837 500‐ 2 457 000 = 378 000 Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Magánszemélyek ÁFA visszaigénylése • EU‐n belül megszűnt • Kivétel vámáru raktárból értékesítés, a termék   igazoltan harmadik országba kerül • Harmadik országból való magánszemély  csak új  termékvásárlás után igényelheti vissza, ha igazoltan  90 napon belül kiviszi ( szolgáltatás, használt  gépkocsi után nem igényelhető vissza) • Új gépkocsi: ÁFA csak továbbértékesítés esetén  igényelhető vissza Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

• Horvát vevő vásárol egy használt  személygépkocsit és hazaviszi. A kft 2 000 000 Ft –ért vette és 3 000 000 Ft –ért adta el. • Mennyi az ÁFA  különbözet szerinti adózásnál?  • Levonható‐e a beszerzés ÁFA‐ja? • Visszaigényelheti‐e a vevő az ÁFA‐t? • Visszahozza szervízre. • Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői‐e  a vevő az ÁFA‐t ?

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

• Horvát vevő vásárol egy használt személygépkocsit  és hazaviszi. A kft 2 000 000 Ft –ért vette és 3 000  000 Ft –ért adta el. • Mennyi az ÁFA  különbözet szerinti adózásnál? 27% • Levonható‐e a beszerzés ÁFA‐ja? Nem, mert nem  számították föl, hiszen különbözet szerinti adózás • Visszaigényelheti‐e a vevő az ÁFA‐t? Nem, mert  használt gépkocsira nem jár • Visszahozza szervízre. • Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői‐e a  vevő az ÁFA‐t ? Belföldi számla, 27 % ‐os ÁFA,  szolgáltatás után nem lehet visszaigényelni

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

117-131

Az ÁFA fizetés módjai Egyenes adózás

Fordított adózás

Termékértékesítés, szolgáltatás nyújtás  belföldre

Eladó

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

szolgáltatásnyújtás határon  túl, építés‐szerelés

Eladó

Vevő

Dr Lakatos Mária Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Vevő

Fordított adózás • Az új áfa-törvény értelmében 2008.január 1-től a fordított adózás szabályai szerint kell eljárni Magyarországon: − az építési szerződés szerinti termékátadásnál; − az ingatlanhoz kapcsolódó fenntartási, építési-szerelési, karbantartási, javítási, bontási, átalakítási szolgáltatás esetében (az ingatlan bérbeadás nem esik fordított adózás alá); − az előzőekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzésnél, személyzet átadásnál; − 2012. július 1-től- gabona eladásakor 2014/2015.II Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

ÁFA-perek † Használt autók regisztrációs adója † Megyei bíróság előzetes döntéshozatali kérelemmel fordult az Európai Bírósághoz † Egy magánszegély WV Passat-jára fizetett Magyarországon is regisztrációs adót, ez viszont magasabb volt, véleménye szerint, mint amit az EU jog megneged, mert nem veszi figyelembe a jármáű valódi értékét, csak a mtoor térfogatát és a káros anyag kibocsájtást Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

Döntés † A Bizottság emlékeztet az Európai Bíróság esetjogára, miszerint a tagállamok sem közvetlenül, sem közvetve nem vethetnek ki más tagállamok termékeire a hasonló jellegű hazai termékre közvetlenül vagy közvetve kivetett adónál magasabb belső adót. A Bíróság az EK-Szerződés 90-ik cikkére hivatkozva kimondta, hogy a tagállamoknak a regisztrációs adó kiszámítása során figyelembe kell venniük a behozott használt autó tényleges értékcsökkenését. Ezt a luxemburgi székhelyű Európai bíróság a Bizottság kontra Dánia és a Bizottság kontra Görögország ügyben is kimondta. Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

Beszerzések ÁFA-ja † A magyar kormány álláspontja szerint csak akkor lehet a beszerzés ÁFA-ját beruházás esetén levonásba helyezni, ha előtte kifizették a beszerzés teljes összegét? † Függ az ÁFA visszaigénylés keletkezésének jogosultsága a vételár kifizetésétől?

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

Számla javíthatósága † Mi a számla alaki feltétele? † Kell-e aláírás rá, avagy anélkül is érvényes? † Javítható és a javítás megszünteti az ÁFA visszaigénylésre való jogot?

Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária

Belga utcazenészek † A belga kormány úgy vélte, hogy az utcazenészeknek fizetett díj ÁFA-köteles és ezért a vélt forgalom után ÁFA-t akart kivetni. † Az utcazenészek szakmai szervezete a Brüsszeli Bírósághoz fordult. † ÁFA keletkezésének feltételei – mai napig alapvető határozat † Belső értékkel bíró termék/szolgáltatás, előre meghatározott áron, országhatáron belül tulajdonost cserél. Számvitel,adózás controlling 2015/2016. I.

Dr Lakatos Mária