Általános forgalmi adó

Általános forgalmi adó dr. Menczel-Kiss Gellért

2015. február 24. MKVK Budapest

Áfa tv. bemutatása ¬ Általános tudnivalók ¬ Adóalany ¬ Adóköteles tevékenység ¬ Teljesítés időpontja ¬ Adó alapja ¬ Adómérték, mentességek ¬ Adó levonása ¬ Teljesítés helye ¬ Adófizetésre kötelezett személye Aktualitások az Európai adóztatásban Áfa, számlázás változások, aktualitások

2

2015.02.24.

Általános tudnivalók az áfáról

¬ Az általános forgalmi adó besorolása, ismérvei ¬ Közvetett adók közé tartozik: fizetője előre meg nem határozott, ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

az fizeti, aki az adó tárgyát igénybe veszi (aki megfizeti, nem feltétlenül esik egybe azzal, aki befizeti) Adótárgy szerint: fogyasztáshoz kapcsolódik (forgalmi típusú – minden szakaszára kiterjed) Rendeltetés: általános Adóegység: kulcsos Adóalany: természetes és jogi személyek Beszedés: többfázisú, nettó hozzáadott érték alapján Központi költségvetés bevétele


3

2015.02.24.

Jogforrások

¬ Áfa tv. – 2007. évi CXXVII. törvény ¬ Adózás rendjéről szóló tv. – 2003. évi XCII. törvény ¬ Számviteli tv. – 2000. évi C. törvény ¬ 23/2014 (VI. 30.) NGM rendelet (számla, nyugta, ¬ ¬ ¬ ¬

¬ ¬

archiválás) Adózási kérdések (nincs kötelező ereje, csak állásfoglalás) Hazai bíróságok joggyakorlata (nem precedens jellegű) 112/2006-os tanácsi irányelv („Áfa irányelv” - a régi „6-os irányelvet” váltja) 282/2011/EU tanácsi rendelet az Áfa irányelv végrehajtásához (közvetlen hatály!) 77/388-as „régi” áfa irányelv Az Európai Unói Bíróságának jogesetei


4

2015.02.24.

Az áfa alapkérdései

¬ Esetmegoldáskor vizsgálandó kérdések 1. Adóalanyiság ¬ Áfa alany-e mindkét fél? Speciális jogállás? 2. Adóköteles tevékenység ¬ Áfa-körbe tartozik-e egyáltalán az ügylet? ¬ Az ügylet beazonosítása – további irányról dönt 3. Teljesítés helye ¬ Hol van a teljesítés helye? (alkalmazandó jogot is

meghatározza!) 4. Teljesítés időpontja ¬ Mikor teljesül az ügylet áfa-szempontból? ¬ Meghatározza az adófizetési kötelezettség keletkezését, levonás időpontját, bevallást


5

2015.02.24.


¬ Esetmegoldáskor vizsgálandó kérdések 5. Adó alapja ¬ Mi az adó alapja, csökkentő, növelő összegek? 6. Adó mértéke, mentességek ¬ Általános adókulcs vagy kedvezményes? ¬ Alkalmazható-e mentesség? - feltételek vizsgálata! ¬ Adólevonási joggal jár-e a mentesség vagy sem? 7. Adófizetésre kötelezett személye ¬ Ki az adófizetésre kötelezett? ¬ Adófizetés módja: egyenes vagy fordított adózás? 8. Az adó levonása ¬ Van-e adólevonási jog? Esetleg arányosítani kell? ¬ Későbbi ügyletekre is kihatása van! 9. Adóadminisztráció

Áfa tv. bemutatása ¬ Általános tudnivalók ¬ Adóalany ¬ Adóköteles tevékenység ¬ Teljesítés időpontja ¬ Adó alapja ¬ Adómérték, mentességek ¬ Adó levonása ¬ Teljesítés helye ¬ Adófizetésre kötelezett személye

I. Adóalany

¬ Személyi hatály (5. §) ¬ Általános definíció: (1) jogképes személy, vagy szervezet,

amely (2) saját neve alatt (3) gazdasági tevékenységet folytat, tekintet nélkül annak helyére, céljára és eredményére

¬ Az EVA alanyok nem válnak az ÁFA alanyává

Aktualitások az Európai adóztatásban

¬ Közös tulajdonnál a tulajdonostársak közössége

Áfa, számlázás változások, aktualitások

¬ Sorozatos ingatlanértékesítés miatti adóalanyiság

6

2015.02.24.


7

2015.02.24.

I. Adóalany

¬ Gazdasági tevékenység (6. §) ¬ Valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy

rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik

¬ Nem az összegszerűség számít, hanem az üzletszerűség, illetve a tartós-rendszeres jelleg!

¬ Akár egyszeri ügylet is adóalanyiságot keletkeztet.


8

2015.02.24.

I. Adóalany

¬ Gazdasági tevékenység az is ¬ Ha az adóalany egyébként a vállalkozásának részét képező,

illetőleg a vállalkozása folytatásának eredményeként keletkező vagyont (vagyonrészt) és vagyoni értékű jogot ellenérték fejében hasznosítja

¬ Új közlekedési eszköz értékesítése külföldre ¬ Beépített ingatlan és ehhez tartozó földrészlet, építési telek

sorozatos értékesítése nem adóalanyi minőségben eljáró által


9

2015.02.24.

I. Adóalany

¬ Sorozatos ingatlanértékesítés (6. §) ¬ Ingatlan: építési telek, használatba nem vett ingatlanok és ¬ ¬ ¬ ¬

beépített új ingatlanok (a használatba vételi engedély jogerőre emelkedése és az értékesítés között még nem telt el 2 év) Sorozatos jelleg: két naptári éven belül történő negyedik értékesítés után Megszűnik az adóalanyiság: ha a négy értékesítést követő három naptári évben nem történik ingatlanértékesítés Adóhatósági bejelentkezés: adóbevallással egyenértékű bejelentés; az adót a NAV a bejelentés alapján kivetéssel állapítja meg Számlakiállítási kötelezettség


10

2015.02.24.

I. Adóalany

¬ Csoportos adóalanyiság lehetséges (8. §) ¬ Belföldi kapcsolt vállalkozások választás esetén egy áfa¬

alanynak számítanak, a csoporton belüli ügyletek után nincs áfa fizetés, egy adószám, kifelé egyetemlegesen felelnek Nincs csoportkényszer!

¬ Nem adóalany: közjogi intézmények ilyen minőségükben

eljárva (lásd 11. dia) ¬ Az általuk végzett tevékenységtől függ! ¬ Biztosan nem közhatalmi tevékenységek: tulajdon kisajátítása, 2. mellékletben felsoroltak


11

2015.02.24.

I. Adóalany

¬ Nem gazdasági tevékenység (7. §) ¬ Alaptörvény, jogszabály által közhatalom gyakorlására jogosított személy, szervezet által ellátott, és a létesítő okiratban is megjelölt közhatalmi tevékenység

¬ Közhatalmi tevékenység (7.§ (2) és 2. sz. melléklet) ¬ Különösen: jogszabály-alkotási, igazságszolgáltatási, ügyészi,

¬

védelmi, rendvédelmi, külügyi és igazságügyi, közigazgatási jogalkalmazói, hatósági és pénzügyi ellenőrzési, államháztartási és EU támogatás elosztási Nem közhatalmi tevékenység: mellékletben felsoroltak (pl.: víz-, gáz-, hőellátás, személyszállítás, fuvarozás, vendéglátás stb.)


12

2015.02.24.

II. Adóköteles tevékenység

¬ Területi hatály (4. §) ¬ Belföld: a Magyarország területe ¬ Tárgyi hatály (2. §) – mi után kell adót fizetni? ¬ Belföldön ellenérték fejében teljesített termékértékesítés és ¬

¬

szolgáltatásnyújtás az adóalany által Közösségen belüli, belföldön ellenérték fejében teljesített termékbeszerzés Termékimport

Áfa tv. bemutatása ¬ Általános tudnivalók ¬ Adóalany ¬ Adóköteles tevékenység ¬ Teljesítés időpontja ¬ Adó alapja ¬ Adómérték, mentességek ¬ Adó levonása ¬ Teljesítés helye ¬ Adófizetésre kötelezett személye Aktualitások az Európai adóztatásban

II.1. Adóköteles tevékenység – termék értékesítése

¬ Belföldi termékértékesítés ¬ Termékértékesítés: birtokba vehető dolog átengedése, mely az

¬

átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja (9.§) Speciális esetek: 9-11.§, pl. térítésmentes átadások

¬ Alapeset: az áru nem mozog, vagy belföldön marad ¬ Mindig magyar területi hatály alá esik ¬ Magyar adószám alól számláz az eladó


HU Eladó

Termék, számla

13

2015.02.24.

Vevő


14

2015.02.24.

II.1. Adóköteles tevékenység – termék értékesítése

¬ Termékértékesítés (9. §) ¬ Birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt

tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja, vagy bármely más, a birtokba vehető dolog szerzése szempontjából ilyen joghatást eredményező ügylet

¬ Birtokba vehető dolog ¬ Dolog módjára hasznosítható természeti erők ¬ Olyan értékpapír, amely megszerzése egyben tulajdonszerzést

¬

eredményez (pl.: közraktári jegy) NEM: pénz, készpénz helyettesítő fizetési eszköz, pénzhelyettesítő eszköz, egyéb értékpapír (pl.: részvény, kötvény)→készpénz, bankbetét stb. átadása nem áfás


15

2015.02.24.

II.1. Termék értékesítése

¬ Termék értékesítésének minősül (10. §) ¬ Zárt végű pénzügyi lízing (biztos a tulajdonszerzés), részletvétel ¬ Bizományosi struktúra (átszáll a bizományosra a tulajdonosként ¬ ¬

történő rendelkezési jog, feltéve, hogy a termék a bizományos által értékesítésre kerül) Zálogjog alapítása (ha a zálogjogosult lejárt követelésként értékesíti – megtartja az ellenértéket) Építési szerződéshez kapcsolódóan az ingatlan átadása (akkor is ha a jogosult anyagai kerültek felhasználásra), feltéve, hogy az elkészült ingatlant bejegyzik az ingatlan-nyilvántartásba



¬ Vélelmezett termékértékesítés (11. §) ¬ Termék vállalkozásból történő végleges kivonása (saját vagy

¬ ¬ ¬ ¬

¬

alkalmazotti felhasználása) Ingyenes átadás; kivéve áruminta (szigorúbb), kis értékű ajándék (bruttó 5.000 Ft) „Saját rezsis” beruházás (tárgyi eszközt állít elő) Saját célú felhasználás a gazdasági tevékenység folytatásához Adólevonásra nem jogosító tevékenységhez használ fel tárgyi eszköznek nem minősülő terméket Megszűnés

feltéve, hogy az input adó (=beszerzéskor felszámított) levonható

16

2015.02.24.


17

2015.02.24.


¬ Nem minősül termékértékesítésnek (11.§) ¬ A közcélú adomány ¬ Áruminta, kis értékű termék átadása

¬ Értelmező rendelkezések között ¬ „Áruminta: a képviselt terméknek kisebb és jellemző része vagy

¬

mennyisége, amelyet kizárólag a képviselt termék bemutatásának céljára adnak, és amely fizikai állapotánál, vagyoni értékénél fogva más cél elérésére nem is alkalmas” „Kis érték: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori - adót is tartalmazó - szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani”


18

2015.02.24.


¬ 9/A. közcélú adomány, adományozás: a közhasznú

szervezet, a kiemelkedően közhasznú szervezet részére a közhasznú szervezetekről szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység, a kiemelkedően közhasznú besorolást megalapozó közfeladat támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy ¬ a) Az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekű, továbbá - egyház esetében - a külön törvényben meghatározott célt ¬ b) Az nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, (…) azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás, és ¬ c) Az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet által kiállított igazolással


II. 2. Adóköteles tevékenység – szolgáltatás nyújtása

¬ Szolgáltatás nyújtása (13. §) ¬ Bármely olyan ügylet, amely nem termék értékesítése ¬ Különösen ¬ Vagyoni értékű jogok időleges vagy végleges átengedése ¬ Kötelezettségvállalás tevékenység egészben vagy részben

történő abbahagyására, végzésétől való tartózkodásra, helyzet tűrésére

¬ Szolgáltatás nyújtása az is (14. §) ¬ Termék vállalkozásból történő végleges kivonása (saját vagy ¬

alkalmazotti felhasználása) Ingyenes használatba adás, vagy vállalkozástól idegen célok elérése érdekében ingyenesen szolgáltatást nyújt

feltéve, hogy az input adó levonható.

19

2015.02.24.


II.2. Szolgáltatás nyújtása

¬ Nem minősül szolgáltatásnyújtásnak ¬ Az ellenérték megfizetése ¬ A követelés engedményezése harmadik félre, ha az ellenérték megfizetése pénzzel, készpénz helyettesítő fizetési eszközzel, pénzhelyettesítő eszközzel történik

¬ 8. készpénz-helyettesítő fizetési eszköz: a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról szóló törvényben meghatározott készpénz-helyettesítő fizetési eszköz

¬ 14. pénz: a névértéken elfogadott pénz ¬ 15. pénzhelyettesítő eszköz: utalvány, egyéb fizetési

megbízás vagy ígérvény - ide nem értve a pénzt és a készpénz-helyettesítő fizetési eszközt -, ha azzal a kötelezett pénztartozást térít meg, feltéve, hogy annak jogosult általi elfogadásával a jogosult eredeti pénzkövetelése a kötelezettel szemben megszűnik

20

2015.02.24.



¬ Közvetített szolgáltatás (15. §) ¬ Szolgáltatás nyújtása során saját nevében, de más javára jár el ¬

(egyszerre lesz igénybevevő és nyújtó is) =szolgáltatás bizomány Bizományos: saját nevében, de a megbízója javára jár el

¬ Ptk. 6:281 – 6:287. §§ ¬ Áfa tv. 15.§ (szolgáltatásbizomány) -> a bizományost a szolgáltatás igénybevevőjének és nyújtójának is tekintjük (termékértékesítés ugyanígy)

¬ Közvetíthet terméket és szolgáltatást is ¬ Ugyanazt a terméket veszi meg/szolgáltatást nyújtja, mint amit ő kap! -> két külön ügyletként kezeljük

¬ Díja: általában beépíti a termék/szolgáltatás árába, de előfordulhat, hogy megbízójának külön számlázza ki áru/szolgáltatás Megbízó

Bizományos számla

21

2015.02.24.

áru/szolgáltatás 3. fél számla



¬ Mi a különbség bizományos és ügynök között? ¬ Ügynök: megbízója nevében és az ő javára jár el ¬ Áfa tv. 38. § a más nevében és más javára eljáró

közvetítő nem adóalanyok részére nyújtott szolgáltatása a közvetített ügylet helye szerint adózik

¬ Az ügynök tevékenysége mindig szolgáltatásnyújtás! ¬ Az alapügyletet megvalósító felek között közvetít – az ő szolgáltatása eltér az alapügylettől (pl. ingatlanügynök)

¬ Díja: megbízójának külön számlázza ki az ügynöki jutalékot

¬ Megbízó lehet az eladó vagy a vevő is ügynöki szolgáltatás Eladó

Ügynök számla áru/szolgáltatás számla

22

2015.02.24.

Vevő


23

2015.02.24.

II.4. Adóköteles tevékenység – Termék Közösségen belüli beszerzése

¬ Közösségi termékértékesítés és –beszerzés ¬ Az áru egyik tagállam területéről egy másik tagállamba kerül ¬ Közösségi termékbeszerzés (19.§) - főszabály ¬ Termékbeszerzés, ahol ¬ A vevő adóalany, vagy nem adóalany jogi személy ¬ Az értékesítő olyan adóalany, aki saját tagállamában nem

alanyi adómentes ¬ Közösségi termékértékesítés (89.§) - főszabály ¬ Mentesség feltételei: ¬ Igazoltan másik tagállamba kerüljön az áru, ¬ Másik tagállambeli adóalany vagy nem adóalany jogi személy a beszerző ¬ Mindig az áru útja a döntő, nem a felek illetősége/adószáma! ¬ Ide tartoznak az értékesítések és a saját áru mozgatás is



¬ Közösségi termékértékesítés és –beszerzés ¬ Két teljesítési hely => két ügylet! Eladó oldalán: ahol az áru a szállítás megkezdésekor található – Közösségen belüli értékesítés (26.§) Vevő oldalán: ahol a szállítás befejeződik – Közösségen belüli beszerzés (50.§) Speciális teljesítés hely szabályok: láncügylet (27.§) Eladó

EU 1

Termék, számla 24

2015.02.24.

EU 2

Vevő



¬ Az eladó nem alanyi adómentes ¬ Vevő (közösségi) adószámát fel kell tüntetni a számlán ¬ Igazolni kell a kiszállítást (belső analitika, szállítólevelek pl. CMR, vevő nyilatkozata) – nincs vámokmány!


¬ Összesítő nyilatkozat az eladónál (nálunk a vevőnél is)


¬ Intrastat (eladónál és vevőnél külön-külön) 100 M Ft felett ¬ Előny: cash-flow megtakarítás ¬ Eladó: mentes levonási joggal ¬ Vevő: fordított ÁFA (+/-) – „reverse charge”

25

2015.02.24.



¬ Nincs adófizetési kötelezettség Közösségi beszerzésnél, ha ¬ Belföldön mentes beszerzés lenne ¬ Speciális esetek: használt ingóság, műalkotás, régiség ha az értékesítő viszonteladó, a terméket pedig a feladás helyén adóztatták

¬ Ha a beszerző választása útján ¬ Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany; feltéve, ¬ ¬

26

2015.02.24.

hogy közösségi beszerzéseinek összértéke az adott és az előző naptári évben < EUR 10 000 Kizárólag mentes termék értékesítést és szolgáltatás nyújtást végző adóalany (ideértve az alanyi adómentességet is) Nem adóalany jogi személy



¬ Saját áru mozgatás (12.§, 22.§, 89.§ (4)) ¬ Az adóalany saját árujának egyik tagállamból egy másikba ¬

¬ Nem tartozik saját áru mozgatás alá ¬ Közösségen belüli termékértékesítés, termékexport,

¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

27

2015.02.24.

történő mozgatása Közösségen belüli értékesítésként és beszerzésként kezeljük (eladó és vevő ugyanaz az adóalany, az indulási és célország szerinti adószámot használja)

távértékesítés Ha a termék fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgál Vasúti, vízi vagy légi közlekedési eszköz fedélzetén értékesítik Gáz vagy villamos energia értékesítés Ha a terméket megmunkálás miatt átviszik, majd az adóalany nevére szóló rendeltetéssel (!) belföldre visszaviszik Ideiglenes használata termékeknek egy másik tagállamban ottani szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódva (max. 24 hónapig) Magyarországon fenntartott vevői készlet


II.5. Adóköteles tevékenység - Termékimport

¬ Termékimport (24.§) ¬ Olyan terméknek a Közösség területére történő behozatala

(tehát 3. országból!), vagy egyéb módon történő bejuttatása, amely nincs szabad forgalomban

¬ Szabad forgalomban lévő termék a Közösség harmadik

országgal egy tekintet alá eső vámterületéről a Közösség területére történő behozatala, vagy egyéb módon történő bejuttatása

¬ Adómentes termékimport ¬ Ha a belföldi beszerzés is áfamentes lenne (93.§ (1)) ¬ Speciális vámrendelkezések vagy nemzetközi szerződés ¬

28

2015.02.24.

alapján (93-94., 97.§) Ha a termékimportot Közösségen belüli értékesítés követi (95-96.§)


29

2015.02.24.


¬ Esetmegoldáskor vizsgálandó kérdések 1. Adóalanyiság ¬ Áfa alany-e mindkét fél? speciális jogállás? 2. Adóköteles tevékenység ¬ Áfa-körbe tartozik-e egyáltalán az ügylet? ¬ Az ügylet beazonosítása 3. Teljesítés helye ¬ Hol van a teljesítés helye? (alkalmazandó jogot is

meghatározza!) 4. Teljesítés időpontja ¬ Mikor teljesül az ügylet áfa-szempontból? ¬ Ez határozza az adófizetési kötelezettség keletkezését, levonás időpontját, bevallást


30

2015.02.24.


¬ Esetmegoldáskor vizsgálandó kérdések 5. Adó alapja ¬ Mi az adó alapja, csökkentő, növelő összegek? 6. Adó mértéke, mentességek ¬ Általános adókulcs vagy kedvezményes? ¬ Alkalmazható-e mentesség? feltételek vizsgálata! ¬ Adólevonási joggal jár-e a mentesség vagy sem? 7. Adófizetésre kötelezett személye ¬ Ki az adófizetésre kötelezett? ¬ Adófizetés módja: egyenes vagy fordított? 8. Az adó levonása ¬ Van-e adólevonási jog? esetleg arányosítani kell? ¬ Későbbi ügyletekre is kihatása van! 9. Adóadminisztráció


Teljesítés időpontja - Adófizetési kötelezettség keletkezése, fizetendő adó megállapítása

¬ Jelentősége ¬ A fizetendő adó megállapításának időpontja megadja ¬ Fizetendő adó megállapításának időpontját ¬ Levonható adó keletkezésének időpontját ¬ Meghatározza a bevallási időszakot ¬ Legtöbb esetben az alkalmazandó árfolyamot is ¬ Három fontos időpont ¬ Teljesítés ideje ¬ Adófizetési kötelezettség keletkezésének ideje ¬ Fizetendő adó megállapításának időpontja Ezek nem mindig egyeznek meg!

31

2015.02.24.


32

2015.02.24.


¬ Általános szabályok (55.-56.§) ¬ Az adófizetési kötelezettséget annak a ténynek a

bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul = teljesítés időpontja

¬ A joghatás beáll abban az esetben is, ha teljesítés hiánya

ellenére számlakibocsátás történik (ellenbizonyításnak van helye) – fiktív számlázások elkerülésére

¬ A fizetendő adót - ha a törvény másként nem rendelkezik - a teljesítéskor kell megállapítani. -> főszabály



¬ Teljesítés időpontra vonatkozó speciális szabályok (57.-

59.§) ¬ Részteljesítés = teljesítés ¬ Részletfizetés, határozott időre szóló elszámolás: az ellenérték megtérítésének esedékessége (2015) ¬ Ha az időszak több, mint 12 hónap, akkor ¬ December 31-én is teljesítés keletkezik, ha B2B szolgáltatás esetén fordított adózás történik, ¬ Egyéb esetekben a 12. hónap utolsó napján is teljesítést kell elszámolni

¬ Ez a szabály nem alkalmazható olyan termékértékesítéseknél,

ahol a termék birtokbaadása olyan ügylet alapján, amely a termék határozott időre szóló bérbeadásáról vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a jogosult a tulajdonjogot legkésőbb a határozott idő lejártával, illetőleg az ellenérték maradéktalan megtérítésével megszerzi (10.§ a))

33

2015.02.24.


34

2015.02.24.


¬ Teljesítés időpontra vonatkozó speciális szabályok (59.-

60.§) ¬ Előleg: jóváírásakor, kézhezvételkor a fizetendő adót meg kell állapítani ¬ Úgy kell tekinteni, mint amely az áfa összegét is tartalmazza (bruttó) ¬ Fordított adózás esetében ez nem alkalmazható! ¬ Fordított adózásnál (60.§) fizetendő adó megállapítása ¬ Az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvétele ¬ Az ellenérték megtérítése ¬ A teljesítést követő hónap tizenötödik napja közül a legkorábbi időpontban ¬ Ide tartozó ügyletek ¬ Belföldi fordított adózás ¬ Külföldi adóalanytól igénybevett speciális teljesítési helyű szolgáltatások esetén



¬ Közösségen belüli ügyletek (60.§ (4), 62-63.§) ¬ Közösségen belüli értékesítés fizetendő adójának megállapítása ¬ Számla kibocsátásának időpontjában, vagy ¬ A teljesítést követő hónap 15. napján ¬

amelyik hamarabb történik Közösségen belüli termékbeszerzés ¬ Teljesítési időpont: Hasonló termékértékesítésre vonatkozó szabályok érvényesek ¬ Fizetendő adó megállapításának időpontja ¬ Számla kibocsátásának időpontjában, vagy ¬ A teljesítést követő hónap 15. napján amelyik hamarabb történik

¬ Termék importjára vonatkozó speciális szabály (64.§) ¬ A termék vámjogi helyzetének megszűnése, a meghatározott

eljárások hatálya alóli kikerülése = szabad forgalomba helyezés időpontja (vámhatározat szerint)

35

2015.02.24.


36

2015.02.24.

Árfolyamok

¬ Ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a forintra

történő átszámításhoz azt az árfolyamot kell alkalmazni, amely ¬ Termék Közösségen belüli beszerzése, illetőleg előleg fizetése esetében, valamint a fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor ¬ Részletfizetés vagy határozott időre szóló elszámolás esetén a számla kibocsátásakor ¬ Egyéb esetekben pedig a teljesítéskor érvényes ¬ Az árfolyam meghatározása ¬ Belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez ¬ A hivatalos MNB/EKB árfolyamon Feltéve ¬ Ha a kötelezett így dönt, és erről a döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentést tesz ¬ A választás valamennyi áfaköteles ügyletre kiterjed, amely esetében az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett ¬ A választástól a választása évét követő naptári év végéig nem lehet eltérni (1 év 1 naptól akár 2 évig)


37

2015.02.24.

Az adó alapja

¬ Termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás esetén ¬ Adó alapja az ellenérték ¬ A pénzben kifejezett ellenérték (259.§ 6., kártérítés nem része),

¬ ¬

amelyet a jogosult kap vagy kapnia kell akár a termék beszerzőjétől, szolgáltatás igénybevevőjétől, akár harmadik féltől Az olyan támogatás is ellenérték, amely az árat közvetlenül befolyásolja Csereügylet: önállóan ügyletek, az egyik a másiknak az ellenértéke ¬ Nincs pénzmozgás, egyenértékűség feltételezése ¬ Az adó alapját pénzben kifejezve, a termék, szolgáltatás szokásos piaci árán kell megállapítani


38

2015.02.24.

Az adó alapja

¬ Az adó alapjába (tehát az ellenértékbe) beletartoznak (70.§) ¬ Az adók, vámok, illetékek, járulékok, hozzájárulások, lefölözések és más, kötelező jellegű befizetések, (környezetvédelmi termékdíj is!)

¬ Az értékesítő által a beszerzőre áthárított járulékos költségek,

akkor is, ha a járulékos díj és költség áthárítása külön megállapodáson alapul (pl. bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és biztosítással összefüggő díjak és költségek)


39

2015.02.24.

Az adó alapja

¬ Speciális szabályok ¬ Vélelmezett termékértékesítés esetén: a termék / hasonló termék (eladáskori, azaz jelenlegi) beszerzési ára ¬ Ha ilyen sincs: előállítási érték

¬ Vélelmezett szolgáltatásnyújtás esetén: az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül


40

2015.02.24.

Az adó alapja

¬ Speciális szabályok ¬ Az adó alapja a szokásos piaci ár HA ¬ Nem független felek között ¬ Aránytalanul magas ellenérték mellett az ¬ ¬

értékesítőnek/nyújtónak nincs teljes adólevonási joga Aránytalanul alacsony ellenérték mellett a beszerzőnek/igénybevevőnek nincs teljes adólevonási joga Aránytalanul alacsony ellenérték mellett az értékesítőnek/nyújtónak nincs teljes adólevonási joga, vagy adólevonási joggal nem járó, adómentes értékesítés, szolgáltatás nyújtása történik


Az adó alapja

¬ Szokásos piaci ár (255. §) ¬ Az a teljes pénzösszeg, amelyet tisztességes

versenyfeltételek mellett az adott termékértékesítéssel vagy szolgáltatásnyújtással összehasonlítható körülmények között a teljesítés helye szerinti államban és a teljesítés időpontjában a beszerzőnek vagy az igénybevevőnek fizetnie kellene egy tőle független értékesítőnek vagy nyújtónak

¬ Összehasonlítható körülmények hiányában sem lehet

alacsonyabb hasonló termék beszerzési áránál, vagy a teljesítés időpontjában megállapított előállítási értékénél, összes felmerült kiadásnál

¬ A speciális megállapítási szabályokat nem kell alkalmazni, ha az ellenértéket jogszabály állapítja meg

41

2015.02.24.


42

2015.02.24.

Az adó alapja

¬ Nem független felek (259.§ 13.) ¬ Olyan, jogilag egyébként egymástól független felek, akik

(amelyek) ¬ kapcsolt vállalkozások ¬ Köztük tulajdonosi (tagsági) jogviszony áll fenn ¬ Az egyik fél a másiknak vezető tisztségviselője vagy felügyelőbizottsági tagja ¬ Között munkaviszony, munkaviszony jellegű jogviszony áll fenn ¬ Egymás közeli hozzátartozói, vagy a fentiek közeli hozzátartozója


Az adó alapja

¬ Az adóalap módosítása ¬ Az adó alapjába nem tartoznak bele (71.§) ¬ Skontó: árengedmény, árvisszatérítés előrehozott fizetés miatt ¬ Rabatt: korábban beszerzett mennyiségre, szolgáltatásra

tekintettel adott árengedmény, üzletpolitikai célú árengedmény ¬ Az árengedmény abban az esetben üzletpolitikai célú, ha ¬ Független felek számára ugyanúgy elérhető ¬ Megállapodásban előre rögzített, vagy az annak alapján számított árengedmény pénzben kifejezett - adó nélkül számított - összesített összege kisebb, mint az árengedmény igénybevételére jogosító termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások pénzben kifejezett - adó nélkül számított - összesített ellenértéke ¬ Előzetes megállapodás alapján az árengedmény harmadik félnek is nyújtható

¬ Beszerzőtől/igénybevevőtől kapott pénzösszeg, amit 43

2015.02.24.

kötelezettségként tart nyilván és nem gyakorol ehhez kapcsolódva levonási jogot (pl. letét)


44

2015.02.24.

Az adó alapja

¬ Adó alapja termék Közösségen belüli beszerzése esetében (72.-73.§)

¬ Hasonló termékértékesítésre vonatkozó szabályok érvényesek (tehát mint termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás esetén)

¬ Vélelmezett termékértékesítés esetén: a termék / hasonló

termék beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke


Az adó alapja

¬ Adó alapja termék importja esetében (74.-76.§) ¬ A teljesítéskor hatályos vámjogi rendelkezések szerint megállapított vámértéke

¬ Az adó alapjába beletartoznak ¬ Az adók, vámok, illetékek, járulékok, hozzájárulások,

Aktualitások az Európai adóztatásban Áfa, számlázás változások, aktualitások

¬

lefölözések és más, kötelező jellegű befizetések, amelyek egyrészt az importáló közösségi tagállamon kívül merülnek fel, másrészt, amelyeket a termék importjához kapcsolódóan vetnek ki, kivéve magát az áfát A járulékos költségek, amelyek az importáló közösségi tagállamon belül az első rendeltetési helyig merülnek fel (pl.: bizományi vagy egyéb közvetítői költségek, a csomagolási, fuvarozási és biztosítási költségek

¬ Az adó alapjába nem tartozik bele ¬ Skontó ¬ Rabatt 45

2015.02.24.


46

2015.02.24.

Az adó alapja

¬ Adó alapjának utólagos csökkentése (77-78.§) ¬ Az adó alapja a jogosultnak visszatérített vagy visszatérítendő

ellenértékkel utólag csökken, ha a teljesítést követően ¬ az ügylet érvénytelensége jogcímén ¬ Az ügylet kötése előtt fennállott helyzetet állítják helyre ¬ Az ügyletet az érvénytelenítő határozat meghozataláig terjedő időre hatályossá nyilvánítják ¬ Az ügyletet az aránytalan előny kiküszöbölésével érvényessé nyilvánítják ¬ Az ügylet hibás teljesítése jogcímén ¬ A jogosult eláll az ügylettől ¬ A jogosult ár- vagy díjleszállítást kap ¬ Az adó alapja utólag csökken abban az esetben is, ha ¬ Teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik ¬ Betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik ¬ Zárt végű pénzügyi lízing, bérbeadás vagy hasonló ügyleteknél a teljesítés meghiúsul és a felek az eredeti állapotot állítják helyre ¬ Az adó alapja utólag csökkenthető, ha a teljesítést követően adnak árengedményt


47

2015.02.24.

Az adó alapja

¬ Az adóalap utólagos csökkentésének feltétele ¬ A számla módosítása ¬ Bevallásban történő rendezés ¬ Amikor az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult (=vevő) személyes rendelkezésére áll; ¬ Amikor, a kötelezett (=eladó) a jogosultnak (=vevő) az ellenértéket visszatéríti, az előleget visszafizeti, vagy a betétdíjat visszatéríti ¬ Minden más esetben a számlát önellenőrizni kell! (pl. ha az adóalap növekszik vagy ha nem teljesülnek a 77.§ feltételei) ¬ További kivétel az önellenőrzés alól: mentes ügyletek ¬ Levonható adó csökkenése ¬ Ha a levonható adó csökken: fizetendő adóként kell bevallani (külön soron) a változás bekövetkezésekor, vagy ha más fél által kiállított okiraton (számlán) alapul a csökkenés, annak kézhezvételekor, de legfeljebb a kibocsátást követő hó 15-ig ¬ Levonható adó növekedése: elévülési időn belül bármikor figyelembe vehető, legkorábban a módosító okirat (számla) kézhezvételekor


48

2015.02.24.





49

2015.02.24.



Áfa tv. bemutatása

Adó mértéke (82.-84.§)

¬ Általános tudnivalók ¬ Adóalany ¬ Adóköteles tevékenység ¬ Teljesítés időpontja ¬ Adó alapja ¬ Adómérték, mentességek ¬ Adó levonása ¬ Teljesítés helye ¬ Adófizetésre kötelezett személye

¬ Az adó mértéke: 27%, 18% és 5% ¬ 2012. január 1-je óta 27% az általános kulcs, ¬ Csökkentett kulcsok ¬ 18%: 3/A melléklet ¬ Tej, tejtermék, pékáru ¬ Kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás ¬ 5%: 3. melléklet ¬ Gyógyszerek, vakoknak szánt eszközök, könyv, napilap,


50

2015.02.24.

kotta ¬ Távhőszolgáltatás ¬ Legtöbb esetben pontos vtsz-besorolás! ¬ A fizetendő adó megállapítására a teljesítéskor érvényes adómértéket kell alkalmazni, kivéve ¬ Fizetendő adó megállapításakor érvényes adómérték ¬ Közösségen belüli beszerzés ¬ Előleg ¬ Fordított adózás (60.§)


51

2015.02.24.

Adó alóli mentesség – a tevékenység közérdekű jellegére tekintettel

¬ Mentesség (85.§) ¬ Postai szolgáltatás nyújtása ¬ Köz- és felsőoktatás, egyéb oktatás (pl. OKJ) ¬ Humán-egészségügyi, humán-fogorvosi,

¬

természetgyógyászat, szociális ellátás, gyermek- és ifjúságvédelem, bölcsődei, óvodai, diákotthoni és kollégiumi ellátás keretében, közszolgáltató által nyújtott termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás (kivéve étkeztetés) Vallási, alapítványi, non-profit tevékenység, társadalmi, politikai, munkavállalói vagy munkáltatói, illetőleg egyéb, szakmai érdekeket képviselő vagy azt védő, vallási vagy más lelkiismereti, hazafias, humanitárius, karitatív és hagyományőrző célokat szolgáló termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás


Adó alóli mentesség – a tevékenység közérdekű jellegére tekintettel

¬ Adó alóli mentesség a tevékenység közérdekű jellegére

tekintettel (85.§) ¬ Népművészeti, népi iparművészeti és iparművészeti termékek értékesítése és azok kiállításának, vásárának és bemutatójának szervezése, rendezése amelyet közszolgáltató - ilyen minőségében - teljesít ¬ Sportolással, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás, amelyet közszolgáltató - ilyen minőségében - teljesít természetes személynek teljesít, kivételekkel ¬ A közszolgálati rádiós és televíziós műsorszolgáltatás, kivéve a kereskedelmi jellegű tevékenység ¬ Együttműködő közösség

¬ Szigorú feltételek, a mentesség alkalmazását mindig gondosan kell megvizsgálni!

52

2015.02.24.


53

2015.02.24.

Adó alóli mentesség – a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel

¬ Mentesség (86.§) ¬ Biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás nyújtása ¬ Aktív és passzív bankügyletek nyújtása, valutaváltási ¬ ¬ ¬ ¬

tevékenység Értékpapír és üzletrész kereskedelmével kapcsolatos tevékenységek Befektetési alap és a kockázati tőkealap, magánnyugdíjpénztár, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár és foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény részére végzett portfólió-kezelés Postai bélyeg, illetékbélyeg névértéken történő értékesítése Szerencsejáték-szolgáltatás nyújtása


54

2015.02.24.

Adó alóli mentesség – a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel ¬ Mentesség (86.§) ingatlanok esetén ¬ „Régi” beépített ingatlan (2 évnél régebbi használatbavétel) és a kapcsolódó földrészlet és a beépítetlen ingatlan, kivétel az építési telket -> adókötelezettség teljesítése választható! (bejelentés: előző év végéig, 5 éven belül nem lehet eltérni– 88.§, Art. 22.§) ¬ Áfa alanyok között fordított adózás ¬ Ha a vevő nem áfa alany, egyenes adózás ¬ Eladónál figyelni kell a sorozatértékesítésre, ha nem áfa alany! ¬ Ingatlan bérbeadása -> az adókötelezettség teljesítése itt is választható ¬ a választás vonatkozhat ¬ Ingatlan értékesítésére és bérbeadására együtt ¬ Csak ingatlanértékesítésre ¬ Csak bérbeadásra ¬ Lehet csak lakóingatlannak nem minősülő ingatlanokra választani (értékesítés és bérbeadás esetén is) ¬ „Új” beépített ingatlan és építési telek: mindig áfás (egyenes adózás)


55

2015.02.24.

Adó alóli mentesség – a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel

¬ Mentes továbbá (87.§) ¬ A tevékenység közérdekű vagy egyéb sajátos jellegére

tekintettel adómentes tevékenységekhez felhasznált termék értékesítése

¬ A tételes levonási tilalom alá eső termékek (124-125.§)

értékesítése (pl. személygépkocsi továbbértékesítése) ¬ Feltétel: volt olyan áthárított adó, amely levonási tilalom alá esett ¬ Példa ¬ Szgk értékesítése mentes, ha vásárláskor volt le nem vonható adó (áfásan vásárolták meg) ¬ Ha nem áfásan vették (pl. nem áfaalany magánszemélytől), és ezért nem volt adólevonási tilalom: a továbbértékesítés mentessége nem alkalmazható ¬ Ha vásárláskor az áfát levonták (pl. autókereskedő továbbértékesítési céllal vette meg) -> a továbbértékesítés mentessége nem alkalmazható


Adó alóli mentesség – Közösségen belüli értékesítés (89-90.§)

¬ Mentes: a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről

fuvarozott termék értékesítése ¬ Igazoltan belföldön kívülre, de a Közösség területére ¬ Függetlenül attól, hogy a küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy bármelyikük javára - más végzi ¬ Egy olyan másik adóalanynak, aki (amely) ilyen minőségében nem belföldön, hanem a Közösség más tagállamában jár el, vagy szintén a Közösség más tagállamában nyilvántartásba vett adófizetésre kötelezett, nem adóalany jogi személynek ¬ Saját áru mozgatás is, ha a feltételeknek megfelel

¬ Kivételek (tehát nincs mentesség) ¬ Ha értékesítő adóalany alanyi adómentes; vagy ¬ Ha beszerző adóalanynak e beszerzése után saját tagállamában ¬

56

2015.02.24.

nem kell adót fizetnie Használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab és régiség értékesítése


Adó alóli mentesség – export

¬ Termék Közösség területén kívülre történő értékesítése mentes, ha (98.§)

¬ A terméket belföldről adják fel vagy fuvarozzák el harmadik országba

¬ A fuvarozást ¬ Az értékesítő maga vagy javára más végzi, vagy ¬ A beszerző végzi, de ekkor a mentesség feltétele, hogy ne legyen belföldön letelepedve

¬ A kiléptetés tényét a vámhatóság az értékesítést követő 90 napon belül igazolja, ¬ A terméket ez idő alatt nem használhatják (kivéve: kipróbálás, próbagyártás)

¬ Speciális esetek: külföldi utasnak visszatérített áfa, nemzetközi szervezetek mentességei

57

2015.02.24.


58

2015.02.24.

Adó alóli mentesség - import

¬ Mentes az import (93-94.§) ¬ Ha vámmentességben részesül (kivételekkel) ¬ Diplomáciai, konzuli kapcsolatok keretében ¬ Közösség területéről ideiglenesen kivitt termék változatlan ¬ ¬ ¬ ¬

állapotban visszatér Nemzetközi szervezet részére importálják a terméket Gáz, villamosenergia importja Központi bank által importált arany Nyers állapotú, tengerből kifogott hal kikötőbe irányuló importja (még feldolgozatlan), stb.


Adó alóli mentesség - import ¬ Mentes az import (95-96.§) ¬ Ha Közösségen belüli termékértékesítés követi 30 (max. 60) napon belül ¬ Biztosítékadási kötelezettség, ¬ Importáló / pénzügyi képviselő / közvetett vámjogi képviselő jár el ¬ Adminisztrációs előírások: Art. ¬ Külföldi adóalany mentesülhet az áfa-regisztrációs kötelezettség alól ¬ Vámolás: 4200-as kóddal Ausztria

Magyarország

Románia


Végső vevő

Vevő áru számla

Vámeljárás

Szerbia Eladó

59

2015.02.24.


60

2015.02.24.

Adó alóli mentesség – egyéb mentességek

¬ Legfontosabbak ¬ Nemzetközi vízi közlekedési eszköz, légi közlekedési eszköz

üzemeltetését, fedélzeti ellátását szolgáló termékértékesítések

¬ Vasúti, vízi, légi közlekedési eszközön értékesített termékek, ha Közösségi személyszállítás során történik, és a termékek helybeni elfogyasztása a cél, nemzetközi személyszállítás (akár az indulás, akár az érkezés külföldön van)

¬ Vámeljárás alatt álló termékek értékesítése


Adó levonása – Adólevonási jog keletkezése és terjedelme (119.-122.§)

¬ Az adólevonási jog keletkezése (119.§) ¬ Az adólevonási jog akkor keletkezik, amikor az előzetesen

¬

felszámított adónak megfelelő fizetendő adót meg kell állapítani Az adó áthárítása esetén, az adólevonási jog az adó áthárítására jogalapot teremtő ügylet teljesítésekor keletkezik

¬ Az adóköteles felhasználás arányában levonható az adó

(120.§) ¬ Amelyet egy másik adóalany rá áthárított (egyenes adó) ¬ Amelyet ő maga fizetendő adóként megállapított (fordított adó) ¬ Importhoz kapcsolódóan kivetettek ¬ Maga vagy közvetett vámjogi képviselője megfizetett, vagy fizetendő adóként megállapított ¬ Előleg részeként megfizetett ¬ Saját rezsis beruházás, vagy saját felhasználás kapcsán fizetendő adóként megállapított Együttesen: Előzetesen felszámított adó

61

2015.02.24.


Adó levonása – Adólevonási jog keletkezése és terjedelme (119.-122.§)

¬ Az adólevonási jog megilleti azt az adóalanyt is (121.§) ¬ Aki a terméket, szolgáltatást olyan termékértékesítése,

szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, amelynek teljesítési helye külföld, de amelyet, ha belföldön teljesítene, adóköteles lenne

¬ Adólevonási joggal járó adómentes termékértékesítése,

szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja

¬ Bizonyos, a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel

adómentes szolgáltatásnyújtások érdekében használja (86.§ (1) a)-f) - pl. biztosítás, hitelnyújtás), és a szolgáltatás igénybevevője harmadik országban telepedett le, vagy exportértékesítéshez kapcsolódik

62

2015.02.24.


Adó levonása – Előzetesen felszámított adó megosztása (123.§)

¬ Az előzetesen felszámított adó kizárólag az adólevonásra jogosító termékértékesítések és szolgáltatásnyújtásra betudható részben vonható le ¬ Tételes elkülönítés ¬ Egyéb módszer ¬ Arányosítás - 5. számú melléklet szerinti képlet

¬ Arányosítás utólagos kiigazítása, ha a levonásba helyezett adó 10.000 Ft-tal eltér (135-136.§)

¬ Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok

¬ Ingó esetében 60 hónap figyelési időszak ¬ Ingatlan esetében 240 hónap figyelési időszak

¬ Figyelési időszak lejárta előtti értékesítés

63

2015.02.24.


Adó levonása – Adólevonási jog korlátozása és annak kivételei (124.-125.§)

¬ Nem vonható le az adó(=tételes levonási tilalom) ¬ Motorbenzin beszerzése ¬ Személygépkocsi üzemeltetéséhez használt üzemanyag, ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

64

2015.02.24.

továbbá annak üzemeltetéséhez, fenntartásához kapcsolódó termék, szolgáltatás után Személygépkocsi, 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motorkerékpár, jacht és egyéb szórakozási cél elérésére alkalmas vízi közlekedési eszköz beszerzése, bérbevétele Lakóingatlan beszerzése, építéséhez, felújításához szükséges termék, szolgáltatás után Élelmiszerek és italok beszerzése Taxi, parkolás, úthasználati díj Vendéglátó-ipari, szórakoztatási célú szolgáltatások igénybevétele Távbeszélő-, mobiltelefon-, beszédcélú internet szolgáltatás után felszámított áfa 30%-a

¬ Kivéve ¬ Igazolt továbbértékesítési céllal ¬ Szolgáltatás közvetítéssel ¬ Adózás választása mellett


Adó levonása – Adólevonási jog gyakorlása

¬ Az adólevonási jog gyakorlásának tárgyi feltételei (127.128.§) ¬ A levonás időpontjában személyes rendelkezésre kell álljon

¬ Számla ¬ Vámhatározat ¬ Egyéb okiratok

¬ Az adólevonási jog gyakorlásának módja (131.§) ¬ Az azonos időszaki bevallásba beállított fizetendő adót ¬

csökkenti Ha a fizetendő adó összegét meghaladja a levonható adó

¬ Visszaigénylés, vagy ¬ Következő időszakra átvitel (görgetés)

¬ Az adólevonási jog az elévülési időn belül bármikor gyakorolható

65

2015.02.24.


66

2015.02.24.





67

2015.02.24.




Teljesítés helye – termék értékesítése esetén (25.-35. §)

¬ Jelentőség: a teljesítési hely határozza meg az ügylet adóztatására jogosult államot és az alkalmazandó szabályokat

¬ Általános szabály (25.§) ¬ Ha a terméket nem adják fel vagy nem fuvarozzák el, az a

hely ahol a termék az értékesítés teljesítésekor ténylegesen van

¬ Különös szabályok – árumozgáshoz kapcsolódnak ¬ Ha mozog az áru, ahol a termék a feladás vagy a fuvarozás ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

68

2015.02.24.

¬

megkezdésekor található –Közösségen belüli értékesítés (26.§) Láncértékesítés (27.§) Importálás (28.§) Távértékesítés (30.§) Fel- és összeszerelés (32.§) Vasúti, vízi vagy légi közlekedési eszközön történő értékesítés (33.§) Gáz és villamosenergia értékesítése (34.-35.§)


Termékértékesítés teljesítési helye

¬ Belföldi termékértékesítés (25.§) ¬ Termékértékesítés: birtokba vehető dolog átengedése, mely az

¬

átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja (9.§) Speciális esetek: 9-11.§, pl. térítésmentes átadások

¬ Alapeset: az áru nem mozog vagy belföldön marad ¬ Mindig magyar területi hatály alá esik ¬ Magyar adószám alól számláz az eladó HU

Eladó

Termék, számla

69

2015.02.24.

Vevő


70

2015.02.24.


¬ Mozgó termékértékesítések (26.§) ¬ A termék küldeménykénti feladását az eladó, a vevő vagy javukra más végzi

¬ Teljesítési hely: ahol a termék a küldemény feladásakor vagy fuvarozás megkezdésekor van

¬ Fajtái ¬ Közösségen belüli termékértékesítés ¬ Export



¬ Közösségi termékértékesítés és –beszerzés ¬ Két teljesítési hely => két ügylet! Eladó oldalán: ahol az áru a szállítás megkezdésekor található – Közösségen belüli értékesítés (26.§) Vevő oldalán: ahol a szállítás befejeződik – Közösségen belüli beszerzés (50.§) Speciális teljesítés hely szabályok: láncügylet (27.§)


Eladó

EU 1

Termék, számla 71

2015.02.24.

EU 2

Vevő




¬ Közösségi termékértékesítés és –beszerzés


alanyi adómentes ¬ Közösségi termékértékesítés (89.§) - főszabály ¬ Mentesség feltételei


¬ Az áru egyik tagállam területéről egy másik tagállamba kerül

¬ Közösségi termékbeszerzés (19.§) - főszabály ¬ Termékbeszerzés, ahol ¬ A vevő adóalany, vagy nem adóalany jogi személy ¬ Az értékesítő olyan adóalany, aki saját tagállamában nem

¬ Igazoltan másik tagállamba kerüljön az áru, ¬ Másik tagállambeli adóalany vagy nem adóalany jogi személy a beszerző

¬ Mindig az áru útja a döntő, nem a felek illetősége/adószáma! ¬ Ide tartoznak az értékesítések és a saját áru mozgatás is 72

2015.02.24.


Láncértékesítés

¬ Áfa törvény 27.§ ¬ Def.: A terméket többször értékesítik oly módon, hogy az első értékesítőtől közvetlenül a sorban utolsó vevő nevére szóló rendeltetéssel adják fel vagy fuvarozzák el

¬ Megkülönböztet ún. mozgó és nyugvó ügyleteket ¬ Mozgó értékesítés: amelyikhez a szállítás kapcsolódik ¬ Csak egy ilyen lehet a láncban! ¬ Speciális szabály, ha az egyik középső adóalany ¬

73

2015.02.24.

szállít(tat) ¬ Adómentes ügylet (export, Közösségen belüli értékesítés) Nyugvó értékesítés: az összes többi értékesítés ¬ Ha a mozgót megelőzi: teljesítési helye a feladás vagy a fuvarozás megkezdése szerinti hely ¬ Ha a mozgót követi: teljesítési helye a feladás vagy a fuvarozás befejezése szerinti hely


Láncértékesítés folyamata

Közvetítő

Eladó

Számla Termék

Ha Eladó szállít:

Ha Közvetítő szállít:

Ha Vevő szállít:

¬ Mozgó értékesítés: Eladó és Közvetítő között,

¬ Főszabály: az ő beszerzése a mozgó szállítás;

¬ Mozgó értékesítés: Közvetítő és Vevő között,

¬ Nyugvó értékesítés: ¬ Választhat, hogy az Közvetítő és Vevő értékesítése a között mozgó ügylet

74

2015.02.24.

Vevő

¬ Nyugvó értékesítés: Eladó és Közvetítő között


75

2015.02.24.

Láncértékesítés alapesetei - példa számla

CH Közvetítő

FR Közvetítő

számla

számla

PL Eladó

HU Vevő árumozgás

Magyar adóalany Vevő francia Vállalkozótól vesz árut, melyet a francia Vállalkozó svájci Vállalkozótól rendel meg. A svájci szintén megrendeli az árut egy adóalany lengyel Eladótól, aki azt közvetlenül Lengyelországból Magyarországra fuvarozza


Láncértékesítés alapesetei, 1. példa számla

HU! CH

belföldi HU

számla

számla

EUs PLHU

belföldi HU

PL

HU árumozgás


76

2015.02.24.

HU!

FR

PL végzi a szállítást Mozgó ügylet

Melyik a mozgó ügylet?

Nyugvó ügylet

Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?



HU! CH

belföldi HU

HU! FR számla

számla EUs PLHU

belföldi HU

PL

HU árumozgás


Mozgó ügylet

CH végzi a szállítást, beszerzőként

Nyugvó ügylet

Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?

77

2015.02.24.



PL!

HU!

EUs PLHU

CH

FR

számla

számla belföldi HU

belföldi PL

PL

HU árumozgás


Mozgó ügylet Nyugvó ügylet

CH végzi a szállítást, értékesítőként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?

78

2015.02.24.



PL!

HU!

EUs PLHU

CH

FR

számla

számla

belföldi PL

belföldi HU

PL

HU árumozgás


Mozgó ügylet Nyugvó ügylet

FR végzi a szállítást, beszerzőként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?

79

2015.02.24.



PL! CH

belföldi PL

2015.02.24.

FR

számla

számla EUs PLHU

belföldi PL

PL

HU árumozgás


80

PL!

FR végzi a szállítást, értékesítőként Mozgó ügylet

Melyik a mozgó ügylet?

Nyugvó ügylet

Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?



PL! CH

FR

számla

számla

belföldi PL

EUs PLHU

PL

HU árumozgás


HU végzi a szállítást Mozgó ügylet Nyugvó ügylet

81

2015.02.24.

PL!

belföldi PL

Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?


Láncértékesítés speciális esete – háromszög ügylet

¬ Általános tudnivalók ¬ Adóalany ¬ Adóköteles tevékenység ¬ Teljesítés időpontja ¬ Adó alapja ¬ Adómérték, mentességek ¬ Adó levonása ¬ Teljesítés helye ¬ Adófizetésre kötelezett személye Aktualitások az Európai adóztatásban Áfa, számlázás változások, aktualitások

82

2015.02.24.

Közvetítő

számla

Eladó

DE

AT

számla

árumozgás

Vevő

HU

Közvetítőnek nem kell bejelentkezni HU-ban – feltételek ¬ Három különböző tagállam (csak EU-s!) ¬ Eladó vagy Közvetítő intézi a fuvart ¬ Közvetítőnek nincs székhelye/telephelye HU-ban ¬ Közvetítőnek van legalább egy EUs adószáma (nem DE) ¬ Árumozgás közvetlenül Eladótól Vevőhöz történik ¬ Vevőnek van adószáma HU-ban Közvetítő mentesül regisztrációs kötelezettsége alól HU-ban (nincs Közösségi beszerzése HU-ban) Vevő köteles Közösségi beszerzéshez kapcsolódó áfát bevallani.


Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés

¬ Áfa törvény 32 § ¬ Termékértékesítés, speciális szabályok: teljesítési hely és

¬


¬


¬

¬

83

2015.02.24.

adófizetésre kötelezett személye Def.: A fuvarozással/küldeménykénti feladással értékesített termék fel- vagy összeszerelés tárgyául is szolgál (ezt végezheti az értékesítő vagy más is) ¬ Próbaüzem kísérheti ¬ A fuvarozást lebonyolíthatja az értékesítő, a beszerző és javukra más is Teljesítési hely: ahol a fel- vagy összeszerelés/üzembe helyezés történik Adófizetésre kötelezett (139.§): fordított adó, azaz a belföldi adóalany (legalább regisztrált) fizeti, ha az értékesítő nincs letelepedve Magyarországon (azaz regisztrált lehet, de telephely kizárt) ¬ Ha a feltételek nem teljesülnek, egyenes adózás Figyelem! Ha Eladó tevékenysége tartós, helyhez kötött és ott önállóan gazdasági tevékenységet tud végezni (eszközök, személyzet), akkor állandó telephelye keletkezhet!



¬ Elhatárolása a bérmunkától Termékértékesítés

¬ Az értékesített termék gazdasági jelentősége meghatározó

¬ Szerződés meghatározó

eleme: értékesítés (szerelés másodlagos)

Bérmunka

¬ A termék inkább

segédanyagnak minősül;

¬ A szerződés elsősorban a megrendelő által biztosított anyag megmunkálására irányul

Meghatározó a termék, illetve szolgáltatás értékének aránya is, de ennek szerepe nem lehet kizárólagos!

84

2015.02.24.



DE

2015.02.24.

HU

számla DE Eladó

HU Vevő árumozgás

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Németországból szállítja Magyarországra. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? V: ¬ ¬ ¬ ¬

85

számla

1. példa

Eladó értékesítésének teljesítési helye Magyarország. Az áfát Vevő fizeti meg fordított adózással. Eladó a német adószáma alól számláz. A fel- és összeszerelés céljára behozott terméket nem kell saját áru mozgatásként kezelni, ezért a termékmozgást nem kell dokumentálni.


Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés 2. példa DE DE Eladó számla

HU HU Vevő

számla

árumozgás

HU Alvállalkozó Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem magyar Alvállalkozót vesz igénybe (árut szállít és szerel). K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból?

V: ¬ HU Alvállalkozó értékesítésének teljesítési helye Magyarország, a fordított adós szabály azonban nem alkalmazható -> ¬ HU Alvállalkozó áfát számít fel Eladónak (visszaigénylés: külföldi áfás eljárásban vagy regisztráció). ¬ Eladó értékesítését ugyanúgy kezeljük, mint az előző esetekben (magyar telj. hely, fordított adó). 86

2015.02.24.


Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés 3. példa DE DE Eladó

HU számla

HU Vevő

számla

DE Alvállalkozó Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem német alvállalkozót vesz igénybe. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? DE Alvállalkozó nem regisztráltat magyar adószámot: ¬ DE Alvállalkozó és Eladó közti ügylet teljesítési helye Magyarország. Ahhoz, hogy az áfa megfizetésre kerüljön, Eladónak magyar adószám kell -> fordítottan adózik. ¬ Ha Eladónak nincs magyar adószáma, DE Alvállalkozó igényel adószámot és áfásan számláz. ¬ Eladó a korábbiak szerint fordított adós számlát állít ki Vevőnek (a német adószáma alól).

87

2015.02.24.


88

2015.02.24.


4. példa

DE

számla

DE Eladó

számla

HU

IT IT Eladó

HU Vevő

árumozgás

HU Eladó

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Olaszországból és Magyarországról szerzi be, ezeket egy olasz és egy magyar eladó szállítja Vevőhöz. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? V: ¬ DE Eladó Közösségen belüli beszerzést hajt végre IT-ből, melynek teljesítési helye HU -> magyar adószámot kell igényelnie. ¬ HU Eladó magyar áfával értékesít a DE Eladó felé. ¬ DE Eladó termékértékesítését Vevőnek ugyanúgy kezeljük, mint az előző esetben (magyar telj. hely, fordított adó), mert a magyar adószám megléte nem befolyásolja az ügyletet mindaddig, amíg DE Eladónak nincs telephelye.


89

2015.02.24.

Telephely

¬ Telephely keletkezése ¬ „A székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött

folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység - székhelyhez képesti - önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak”

¬ Törvényileg nem szabályozott az az időtartam, melytől már telephely keletkezik ¬ Gyakorlatban 3 hónap


90

2015.02.24.

Telephely vs termékértékesítés fel- és összeszereléssel

¬ Termékértékesítés fel- és összeszereléssel ¬ Teljesítés helye: Magyarország ¬ Fordított adózás, amennyiben nem keletkezik a szolgáltatás ¬

folyamán telephely Magyarországon Nincs regisztrációs kötelezettség Magyarországon – jelentős adminisztrációs könnyebbség

¬ Nincs Áfa-bevallás ¬ Nincs magyar szabályok szerinti számlázás

¬ Áfa telephely ¬ áfa-regisztráció (visszamenőleges hatállyal is lehet) ¬ számlákat magyar adószámmal kell kiállítani ¬ Áfa-bevallások folyamatos beadása


Telephely

¬ Egy német vállalkozó (DE) egy Magyarországon újonnan létesített irodaházban minden belső munkálatot (szerelési munkálatok, padlózat, burkolatok, közfalak, álmennyezet) elvégez

¬ Vállalkozó megszakításokkal összesen 24 hónapnál többet tölt az építkezésen Magyarországon

DE DE Vállalkozó

Belső építési munkálatok

91

2015.02.24.

HU HU Vevő


92

2015.02.24.

Telephely

¬ Alapvetően DE az adófizetésre kötelezett ¬ Az engedélyköteles építési szolgáltatások esetén azonban alkalmazható a belföldi fordított adózás ¬ Megbízónak kell az engedélykötelességről nyilatkozatot adnia ¬ DE a magyar adószáma alól számláz áfa nélkül

¬ DE-nek tao telephelye keletkezik a kettős adóztatást elkerülő DEHU egyezmény alapján 12 hónap elteltével

¬ Tao 10/19%

¬ Helyi iparűzési adó 2% ¬ Kiküldött munkavállalók esetén szja


93

2015.02.24.


¬ Különös szabályok ¬ Import esetén a teljesítés helye abban a tagállamban van, amelyben a termék importja teljesül (53.§) ¬ Vámhatósági eljárás kapcsolódik hozzá

¬ Vasúti, vízi vagy légi közlekedési eszközön történő értékesítés a Közösség területén belül – a személyszállítás indulási helye a teljesítési hely (33.§)

¬ Gáz, villamos energia, hő- vagy hűtési energia értékesítése

adóalany kereskedő számára: teljesítési hely az adóalany kereskedő vevő letelepedésének országa (34.§) ¬ Egyéb esetekben: tényleges fogyasztás/felhasználás helye


Teljesítés helye – termék értékesítése esetén

¬ A távértékesítés (29-30.§) ¬ A terméket az eladó fuvaroz(tat)ja el másik tagállamba ¬ A beszerző nem adóalany személy/szervezet, vagy

Közösségen belüli beszerzései után áfa fizetésére nem kötelezett (pl. alanyi adómentes beszerző)

¬ A termék nem új közlekedési eszköz, illetve nem szolgál fel-

és összeszerelés tárgyául, nem használt ingóság, műalkotás, régiség

¬ Főszabály: teljesítési hely a célország

¬ Kivétel: ha az adóalanynak egy adott tagállamba történő

értékesítései az adott évben és azelőtti évben sem haladják meg a 35 000 eurót, választása szerint teljesíthet a fuvarozás megkezdésének helye szerinti tagállamban (értékhatár tagállamonként változik- 35 000/100 000 EUR)

94

2015.02.24.


Szolgáltatásnyújtások teljesítési helye

¬ A teljesítési hely szabályok változásai 2010-től ¬ Korábbi szabály ¬ Főszabály: szolgáltatást nyújtó székhelye, telephelye alapján ¬ Számos kivétel volt korábban is (pl. ingatlanok, közlekedés,

ingók szerelése, un. katalógus-szolgáltatások, stb.) ¬ Új szabályok ¬ Főszabály ¬ Adóalanynak nyújtott szolgáltatás esetében (business to business, B2B) a szolgáltatás megrendelőjének letelepedése (székhely, telephely) 37.§ (1) ¬ Legközvetlenebbül érintett telephely szabály! (254.§ (2)

¬ Nem adóalanynak nyújtott szolgáltatásoknál (business to

consumer, B2C): szolgáltatást nyújtó letelepedése alapján (B2C) – 37.§ (2) – legyen aki megfizeti az adót!

¬ Kivételek: továbbra is vannak ¬ Részletes további szabályok a 282/2011 végrehajtási rendeletben!

95

2015.02.24.


96

2015.02.24.


¬ Különös szabályok ¬ Közvetítői (ügynöki) szolgáltatás 38.§ ¬ B2B – Főszabály ¬ B2C – az a hely, ahol a közvetített ügylet bonyolódik ¬ Ingatlanok – 39.§ ¬ Nincs megkülönböztetés a B2B és B2C között ¬ Teljesítési hely: ahol az ingatlan fekszik ¬Többek között a következő szolgáltatások is

beletartoznak: ingatlanközvetítés és –szakértői szolgáltatások, ingatlanhasználatra vonatkozó jogok átengedése, kereskedelmi szálláshelyszolgáltatások, építési munkák végzésének előkészítése és összehangolása is


Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások

AT

számla 1

mérnöki szolgáltatás

számla 2 CH

HU megrendelő


A magyar (HU) vállalkozás megbízza a svájci (CH) vállalkozást egy létesítmény létrehozásával kapcsolatos mérnöki szolgáltatás teljesítésével Magyarországon. CH vállalkozás viszont megbízza a teljesítéssel az osztrák (AT) alvállalkozót. K: milyen számlát állít ki AT és CH vállalkozás?

97

2015.02.24.


Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások

AT

számla 1

számla 2 CH


HU megrendelő


V: a) CH magyar adószámot igényel Teljesítés helye: 39.§ alapján Magyarország. AT CH-nak fordított adós számlát állít ki CH magyar adószámára. CH a saját adószáma alól számlázza a szolgáltatást a magyar vevőnek (fordított adóval). V: b) CH nem igényel magyar adószámot

98

2015.02.24.

Teljesítés helye: 39.§ alapján Magyarország. AT-nak kell regisztrálnia Magyarországon, és egyenes adózással állít ki számlát CH-nak CH a saját adószáma alól számlázza a szolgáltatást a magyar vevőnek (fordított adóval).



¬ Személyszállítás – 40.§ ¬ Nincs megkülönböztetés a B2B és B2C között ¬ Teljesítési hely: az az útvonal, amelyet a szolgáltatás nyújtása során ténylegesen megtesznek

¬ Termékfuvarozás – 41.§ ¬ Közösségen belül ¬ B2B: Főszabály ¬ B2C: Fuvarozás indulási helye ¬ Közösségen kívül ¬ B2B: Főszabály ¬ B2C: az az útvonal, amelyet a szolgáltatás nyújtása során ténylegesen megtesznek (szállítási útvonal)

99

2015.02.24.



¬ Művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és sport, továbbá ezekhez hasonló rendezvényekre való belépés biztosítása 42.§

¬ Nincs megkülönböztetés a B2B és B2C között ¬ A teljesítési hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik

¬ Más szolgáltatás, pl. a rendezvény megszervezése B2B esetben főszabály szerinti szolgáltatás

¬ Személyszállításhoz, termékfuvarozáshoz

járulékosan kapcsolódó szolgáltatások, valamint ingón végzett munka (bérmunka), művészeti stb. rendezvényhez kapcsolódó egyéb szolgáltatás és szakértői értékelés – 43.§

¬ B2B: Főszabály ¬ B2C: Teljesítési hely: ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtják

100

2015.02.24.


Bérmunka

¬ A német Vállalkozó Magyarországon árut munkáltat meg ¬ Vállalkozó ezután elküldi a kész árut közvetlenül Magyarországról egy ügyfeléhez Németországba, harmadik országokba

HU

DE

DE Vállalkozó 1. Alapanyag mozgás

101

2015.02.24.

más

EU-tagállamba

Célország: DE, más EU vagy 3. ország

Bérmunkás

Vevő 2. Késztermék mozgás

vagy


102

2015.02.24.

Bérmunka

¬ Az

áru mozgása Vállalkozó és a bérgyártó Közösségen belüli saját áru mozgatásnak minősül ¬ Kivéve, ha az áru visszakerül Németországba DE-hez

¬A

között

magyar Bérgyártó és a Vevő közötti árumozgás megítélése a célországtól függ ¬ Visszakerül Németországba Vállalkozóhoz ¬ Nincs regisztrációs kötelezettség Magyarországon, mert „átmeneti használat” és így nem Közösségen belüli saját áru mozgatás ¬ Elszállítják Németországba (nem Vállalkozóhoz) és más EUországba ¬ Magyarországon adómentes Közösségi értékesítés ¬ Regisztrációs kötelezettség Magyarországon ¬ Elszállítják harmadik országba ¬ Adómentes export ¬ Regisztrációs kötelezettség Magyarországon ¬ Szállítólevelek (vagy egyéb szállítási okmányok) szükségesek az adómentesség bizonyításához



¬ Közlekedési eszközök rövid távú bérbeadása – 44.§ (Hosszú távú - főszabály)

¬ Teljesítési hely: az a hely, ahol a közlekedési

eszközt ténylegesen a bérbevevő birtokába adják (B2B és B2C esetében azonos)

¬ A rövid távú bérbeadás jelentése ¬ Közlekedési eszközök esetén 30 nap ¬ Vízi közlekedési eszközök esetén 90 nap ¬ Éttermi és egyéb vendéglátóipari szolgáltatás – 45.§

¬ Nincs megkülönböztetés a B2B és B2C között ¬ Teljesítés helye: a szolgáltatás tényleges teljesítésének helye

¬ Eltérés: ha vasúti, vízi vagy légi közlekedési

eszközön történik (teljesítés helye: indulási hely)

103

2015.02.24.


¬ Általános tudnivalók ¬ Adóalany ¬ Adóköteles tevékenység ¬ Teljesítés időpontja ¬ Adó alapja ¬ Adómérték, mentességek ¬ Adó levonása ¬ Teljesítés helye ¬ Adófizetésre kötelezett személye Aktualitások az Európai adóztatásban Áfa, számlázás változások, aktualitások


¬ Katalógusszolgáltatások (pl.: tanácsadói szolgáltatás, könyvelési szolgáltatás, adatfeldolgozás, telekommunikációs szolgáltatás, elektronikus úton nyújtott szolgáltatás) – 46.§

¬ B2B – főszabály ¬ B2C ¬ Nem adóalany részére az EU-ban: főszabály – szolgáltatásnyújtó székhelye

¬ Nem adóalany részére Közösségen kívül – megrendelő letelepedési helye (harmadik ország)

¬ További speciális szabályok ¬ Elektronikusan nyújtott szolgáltatások – 47.§ ¬ Telekommunikációs, rádió és televíziós szolgáltatások – 48.§

¬ Közlekedési eszközök bérbeadása EU-n kívülre/kívülről – 49.§

104

2015.02.24.


Tanácsadási szolgáltatások

szolgáltatás, számla Szolgáltató

HU

AT

Igénybevevő


HU Szolgáltató tanácsadási szolgáltatást nyújt osztrák adóalany megrendelője számára. K: mi az ügylet áfabeli kezelése?

V: B2B szolgáltatás, teljesítési hely: igénybevevő letelepedésének helye, fordítottan adózik

105

2015.02.24.




HU

AT

Igénybevevő


HU Szolgáltató tanácsadási szolgáltatást nyújt osztrák nem adóalany megrendelője számára (pl. közintézmény).

K: mi az ügylet áfabeli kezelése? V: B2C, mert az igénybevevő nem adóalany, teljesítési hely: ahol a szolg. nyújtója letelepedett, egyenes adózás 106

2015.02.24.




HU

SRB

Igénybevevő


HU Szolgáltató tanácsadási szolgáltatást nyújt szerb adóalany megrendelője számára. K: mi az ügylet áfabeli kezelése?

V: B2B szolgáltatás, teljesítési hely: igénybevevő letelepedésének helye (tehát területi hatályon kívül nyújtott szolgáltatás, azt nem tudjuk, hogy a nem EU-s igénybevevő hogyan fizeti meg az áfát). 107

2015.02.24.


Az adófizetésre kötelezett személye

¬ Főszabály: egyenes adózás - eladó fél az adó fizetésére

kötelezett (vagyis bruttó összeget kap, az áfát befizeti a NAV részére) – 138.§

¬ Különös szabály – 139.§ ¬ Esetek ¬ Fel-és összeszereléssel járó termékértékesítés, ¬ Gáz- és villamos energia értékesítése ¬ Fordított adózás, azaz a vevő az adófizetésre kötelezett, ha ¬ Az értékesítő belföldön nincs letelepedve (székhely/állandó telephely), és

¬ A vevő belföldön nyilvántartásba vett adóalany (=van adószáma)

¬ Áfa nélküli számlázás, az áfa felszámítására a vevő kötelezett

108

2015.02.24.



¬ Különös szabály – 140.§ ¬ Esetek ¬ B2B főszabály ¬ Ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó ¬ Személyszállítási ¬ Kulturális, művészeti, stb.,rendezvényekre való bejutás ¬ Közlekedési eszközök rövid távú bérbeadása ¬ Éttermi és vendéglátóipari szolgáltatások ¬ Fordított adózás, azaz a megrendelő az adófizetésre kötelezett, ha

¬ A szolgáltatásnyújtó belföldön nincs letelepedve (székhely/állandó telephely), és

¬ A megrendelő belföldön nyilvántartásba vett adóalany (=van adószáma)

109

2015.02.24.


110

2015.02.24.


¬ Közösségi termékbeszerzés – 143.§ ¬ A terméket beszerző adóalany/nem adóalany jogi személy az adófizetésre kötelezett

¬ Termékimport – 145.§ ¬ Az importáló az adófizetésre kötelezett ¬ Speciális vámjogi rendelkezések lehetnek


Speciális szabályok - Vevői készlet (259.§ 26.)


¬ Feltételek ¬ A raktár a belföldi vevő tulajdonában áll, ill. ő bérli ¬ A raktárban lévő áruk az eladó tulajdonát képezik ¬ A kitárolásról a vevő dönt ¬ Kitárolás: tulajdon átruházás ¬ Közösségi eladó számára: közösségi értékesítés (egyszerűsítés:


¬


¬

¬ 111

2015.02.24.

nem kell bejelentkezni! – magyar adószám esetén nem is alkalmazható az egyszerűsítés) ¬ Vevő számára: közösségi beszerzés Ha a feltételek teljesülnek: az eladónak nem kell saját áru mozgatást végrehajtania -> egyszerűsítés a főszabályhoz képest (saját áru mozgatás + belföldi értékesítés helyett csak egy közösségi értékesítés) Folyamatos mennyiségi nyilvántartást kell vezetni (182183.§): ¬ A külföldi adóalany által Magyarországon fenntartott vevői készlet esetén a tőle beszerzőnek ¬ A magyar adóalany által más tagállamban fenntartott vevői készlet esetén a magyar adóalany eladónak Ha magyar adóalany más EU tagállamban tart fenn vevői készletet: az adott tagállam szabályait kell figyelembe venni


Vevői készlet

¬ A német vállalkozó (DE) üzemeltet Magyarországon az áfa adóalany Vevőjénél egy folyamatosan feltöltenek

konszignációs

raktárt,

¬ Vállalkozó Vevője szükség esetén vehet ki árut a raktárból ¬ Kitárolás esetén a rendelkezési jog átszáll Vevőre és Vállalkozó kiállítja a számlát


DE

HU

DE Vállalkozó

112

2015.02.24.

melyet

Vevői készlet 1. árumozgás

2. árumozgás

feltöltés

kitárolás

HU Vevő


Vevői készlet- Adókezelés Magyarországon

¬ Egyszerűsítési szabály alkalmazható ¬ Feltételek ¬ Betároláskor DE tulajdonjoga fennmarad ¬ A betárolás közvetlenül a vevő saját ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

113

2015.02.24.

vagy általa bérelt

raktárába történik Az ügyletet a magyar vevő Közösségen belüli termékbeszerzésként jelenti A tulajdonjog átszállásáról kizárólag a vevő dönt (lehív) A termék használata, egyéb módon történő hasznosítása – kivéve a kipróbálást – a beraktározás és a kiraktározás között nem megengedett Nincs maximum raktározási időtartam Nem szükséges a kölcsönösség Raktáranként több vevő is lehetséges elkülönített raktározás esetén Adminisztrációs kötelezettségek



¬ Belföldi fordított adózás (142.§) ¬ Esetek ¬ Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás esetén ¬ Hatósági engedélyköteles építés-szerelési munka ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

(szolgáltatásnyújtás) esetén, amely ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására irányul Munkaerő kölcsönzése, kirendelése, személyzet rendelkezésre bocsátása esetében Hulladék értékesítése esetében Beépített és beépítetlen ingatlan értékesítése esetében, ha az értékesítő adóalany adókötelezettséget választott Az adós és hitelező viszonylatában olyan termék értékesítése esetében, amely dologi biztosítékként lejárt követelés kielégítésének érvényesítésére irányul Felszámolási eljárás alatt 100 000 Ft feletti termékértékesítés esetében Üvegházhatású gáz kibocsátására jogosító kvóta átruházása esetén

¬ Fémhulladékok ¬ Bizonyos mezőgazdasági termékek (melléklet szerint) 114

2015.02.24.


115

2015.02.24.


¬ Belföldi fordított adózás (142.§) ¬ Fordított adózás, azaz a megrendelő az adófizetésre kötelezett, ha

¬ Mindkét fél belföldi adóalany (adószám elegendő) ¬ Egyiküknek se legyen olyan speciális jogállása, amely alapján tőle áfa ne lenne követelhető

Áfa tv. bemutatása Aktualitások az európai adóztatásban ¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ Nemzetközi áfa aktualitások Áfa, számlázás változások, aktualitások

116

2015.02.24.

Aktualitások az európai adóztatásban


Európai Bírósági ítéletek

Aktualitások az európai adóztatásban

Az Európai Bíróság ítéleteinek jelentősége

¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ Nemzetközi áfa aktualitások Áfa, számlázás változások, aktualitások

¬ Közvetlenül alkalmazható és hivatkozható ¬ Nemzeti jogszabályok felülvizsgálata az Irányelvvel összhangban

¬ Értelmezés, iránymutatás ¬ Kijelöli a későbbi gyakorlatot ¬ Konkrét ügyekben nem dönt, csak jogértelmezés, az ügyeket visszautalja a nemzeti bíróságok elé

117

2015.02.24.


Tényállás – Mecsek-Gabona Kft.

Aktualitások az Európai adóztatásban ¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ C-273/11 Mecsek-Gabona Kft. ¬ C-80/11 és C-142/11 Egyesített ügyek Mahagében és Dávid ¬ C-324/11 Tóth Gábor ¬ C-191/12 Alakor ¬ C-368/09 Pannon Gép ¬ Nemzetközi áfa aktualitások Áfa, számlázás változások, aktualitások

118

2015.02.24.

Eladó: MecsekGabona Kft.

Vevő: Agro Trade srl.

¬ 2009.08.28: adásvételi szerződés Mecsek-Gabona Kft. / Agro

¬ ¬ ¬ ¬

Trans srl Teljesítés módja  a telephelyén felrakott áru mérlegjegyek és az ez alapján kiállított számlák szerint, a CMR-eket Olaszországból küldték vissza 2009. 09.07-én a Mecsek-Gabona ellenőrizte az Agro-Trade áfaszámának érvényességét 2010.01.14-én az olasz adóhatóság visszamenőlegesen 2009. 04.17-i időponttal megszüntette az Agro-Trade áfa-számát Olasz-magyar adóhatósági információs csere alapján kiderült: ¬ Agro-Trade nem található az általa megadott olasz címen ¬ Ott ilyen néven sosem regisztráltak társaságot ¬ Sosem fizetett Olaszországban áfát

Áfa tv. bemutatása Aktualitások az Európai adóztatásban ¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ C-273/11 Mecsek-Gabona Kft. ¬ C-80/11 és C-142/11 Egyesített ügyek Mahagében és Dávid ¬ C-324/11 Tóth Gábor ¬ C-191/12 Alakor ¬ C-368/09 Pannon Gép ¬ Nemzetközi áfa aktualitások Áfa, számlázás változások, aktualitások

119

2015.02.24.

Tényállás – Mecsek-Gabona Kft.

¬ A magyar Adóhatóság megállapításai ¬ Az adózó az áfa mentes termékértékesítést nem tudta

bizonyítani (így terhére adóhiányt állapított meg), mert az áru feladását és másik tagállamba szállítását bizonyító okirattal nem rendelkezett, illetve a bemutatott iratai nem hitelesek

¬ 2009. szeptemberi időszakra áfa adónemben 17 298 000 HUF adóhiányt, utána 1 730 000 HUF adóbírságot és 950 000 HUF késedelmi pótlékot számított fel

¬ A NAV szerint a társaság csak akkor élhetett volna az adómentességgel, ha nemcsak az áru elszállításáról, hanem annak a rendeltetési helyére való megérkezéséről is meggyőződött volna


120

2015.02.24.

Kérdések Megtagadható-e adómentessége

a

Közösségen

belüli

termékértékesítés

1. Amikor a tulajdonosként való rendelkezési jogot egy másik

tagállamban letelepedett vevőre ruházzák át, aki az ügylet időpontjában e másik tagállamban rendelkezik héa-azonosító számmal, és aki a termék rendelkezési helyre történő szállítását vállalja; amikor az eladó meggyőződik a termékek telephelyén való felrakodásáról külföldi rendszámmal rendelkező tehergépjárművekre és rendelkezik a CMR fuvarlevelekkel, amelyeket a vevő a rendeltetési hely szerinti tagállamból küld vissza bizonyítandó, hogy a terméket az eladó tagállamán kívülre szállították

2. Azzal az indokkal, hogy egy másik tagállam adóhatósága

törölte a vevő héa-azonosítószámát, amire jóllehet a termékértékesítést követően, de az ezen értékesítést megelőző időpontra visszamenőleges hatállyal került sor


121

2015.02.24.

A Bíróság érvelése és ítélete – Kérdés 1.

¬ Az állandó ítélkezési gyakorlat szerint kizárólag akkor vonatkozik

adómentesség a Közösségen belüli termékértékesítésre a Teleos és Twoh International alapján ¬ Ha a termékkel való tulajdonosként történő rendelkezési jog átszáll a vevőre ¬ És az értékesítő igazolja, hogy e terméket feladták vagy elszállították egy másik tagállamba ¬ És a termék e feladás vagy szállítás során ténylegesen elhagyta a termékértékesítés helye szerinti tagállam területét

¬ A határellenőrzés megszüntetése óta a bizonyítás nehéz  az adóhatóságok alapvetően az adóalanyok által szolgáltatott bizonyítékok és ez utóbbiak bevallásai alapján tudják elvégezni ezen ellenőrzést

¬ Az Irányelv nem írja elő egyértelműen és konkrétan, hogy

milyen bizonyítékokat kell benyújtani a mentesség feltételeinek igazolására  tagállamoknak kell meghatározni a jogbiztonság és az arányosság alapelvének tiszteletben tartásával


122

2015.02.24.


¬ A Bíróság kimondta: „amennyiben az eladó teljesíti a Közösségen

belüli termékértékesítés igazolására vonatkozó kötelezettségét, a vevő azonban nem tett eleget a termékeknek a termékértékesítés helye szerinti tagállamon kívülre történő feladására vagy szállítására irányuló szerződéses kötelezettségének, a vevő tartozik héa-fizetési kötelezettséggel”

¬ Azt hogy a Mecsek-Gabona eleget tett-e kötelezettségeinek a bizonyítás és gondosság terén, a kérdést előterjesztő bíróságnak kell vizsgálnia és értékelnie

¬ Nem ellentétes az Irányelvvel az, ha a vázolt körülmények

között megtagadják az eladótól a Közösségen belüli termékértékesítés adómentességét, feltéve hogy objektív körülmények alapján bizonyítást nyer, hogy ¬ Az eladó nem tett eleget bizonyítási kötelezettségének, illetve ¬ Tudta vagy tudnia kellett volna, hogy az általa teljesített ügylettel a vevő által elkövetett adócsaláshoz járult hozzá és nem tett meg minden tőle telhető ésszerű intézkedést annak érdekében, hogy elkerülje az e csalásban való részvételt


123

2015.02.24.


¬ Adószám ¬ Jelen esetben nem vitatott, hogy a vevő azonosítószáma

érvényes volt az ügylet teljesítésének időpontjában, az azonban az ügyletet követően az olasz hatóságok visszamenőleges hatállyal törölték

¬ A Közösségen belüli termékértékesítés adómentessége nem

tagadható meg az eladótól pusztán azzal az indokkal, hogy egy másik tagállam adóhatósága jóllehet a termékértékesítést követően, de az ezen értékesítést megelőző időpontra visszamenőleges hatállyal törölte a vevő héa-azonosítószámát (ez inkább a tagállam nyilvántartási szabálytalanságára utal)


Tényállás – Mahagében Kft. (C-80/11)


16 db számla; 6 db szállítólevél (később 22 db benyújtva)

¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ C-273/11 Mecsek-Gabona Kft. ¬ C-80/11 és C-142/11 Egyesített ügyek Mahagében és Dávid ¬ C-324/11 Tóth Gábor ¬ C-191/12 Alakor ¬ C-368/09 Pannon Gép ¬ Nemzetközi áfa aktualitások

RómahegyKert Kft.1

¬ Akácrönk értékesítés ¬ Valamennyi számlát

feltüntette az áfa bevallásaiban ¬ Megfizette az értékesítést terhelő áfát


1 2

124

2015.02.24.

Akácrönkök

RK M

Mahagében Kft.2

¬ Akácrönk beszerzés, majd

továbbértékesítés ¬ Gyakorolta levonási jogát az esedékes áfa bevallásokban


125

2015.02.24.

Tényállás – Mahagében Kft. (C-80/11)

¬ Adóellenőrzés az RK-nél - megállapítások ¬ Nem rendelkezett az akácrönkökkel az árukészletében ¬ 2007-ben beszerzett akácrönk mennyisége nem volt elegendő

¬

az M részére kiszámlázott szállítások teljesítéséhez Felek nyilatkozata alapján a szállítóleveleket nem őrizték meg

¬ Az adóhatóság határozata alapján ¬ Az M-nek nem volt levonási joga az RK által kiállított számlák

¬

tekintetében, mert ezek nem tekinthetőek hitelesnek (adótartozást állapítottak meg az M részére a NAV álláspontja szerint jogosultatlanul levont áfa miatt) Az M nem járt el kellő körültekintéssel, mert ¬ Nem ellenőrizte, hogy az RK létező adóalany-e ¬ Nem ellenőrizte, hogy az RK rendelkezik-e az általa megvásárolni kívánt árumennyiséggel

Áfa tv. bemutatása Aktualitások az Európai adóztatásban

Tényállás – Dávid Péter (C-142/11)

¬ Projekt 1 Megrendelő

¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ C-273/11 Mecsek-Gabona Kft. ¬ C-80/11 és C-142/11 Egyesített ügyek Mahagében és Dávid ¬ C-324/11 Tóth Gábor ¬ C-191/12 Alakor ¬ C-368/09 Pannon Gép ¬ Nemzetközi áfa aktualitások Áfa, számlázás változások, aktualitások

2015.02.24.

munkavégzés ideje, helye, dolgozók neve, teljesített munkaórák stb.

¬ Nem volt saját alkalmazottja, a munkát Dávid Péter

Máté Zoltán alvállalkozó

További alvállalkozó

alvállalkozóval végeztette el ¬ Munkadíj elszámolása teljesítésigazolás alapján

¬ Nem volt saját alkalmazottja, a munkát alvállalkozóval végeztette el ¬ Alvállalkozó számláinak továbbszámlázása

¬ Nem

rendelkezett munkavállalókkal ¬ Nem nyújtott be adóbevallást

bejelentett

¬ Projekt 2 ¬ Olyan alvállalkozót vont be Dávid P. a munkák elvégzésére, aki ¬

126

¬ Teljesítésigazolás:

az adóellenőrzés idején felszámolás alatt állt Az alvállalkozó nem adott át iratokat a felszámolóbiztos részére


127

2015.02.24.

Tényállás – Dávid Péter (C-142/11) Projekt 1.

¬ Adóellenőrzés megállapításai ¬ A láncban utolsó alvállalkozó által kiállított számlák az azokon

feltüntetett gazdasági események megtörténtét a jogilag megkövetelt módon nem tudják hitelt érdemlően igazolni ¬ Máté Z. nem végzett tényleges alvállalkozói tevékenységet ¬ Következtetés ¬ Dávid P. által kapott számlák nem valós gazdasági eseményt tükröznek, ezért fiktívek ¬ Dávid P. nem járt el kellő körültekintéssel Projekt 2.

¬ Adóellenőrzés megállapításai ¬ Semmi nem bizonyította, hogy az ezen alvállalkozó által kiállított

számlán feltüntetett ár és felek megfelelnek a valóságnak ¬ Következtetés ¬ Dávid P. nem járt el kellő körültekintéssel, mert nem ellenőrizte, hogy az alvállalkozó rendelkezik-e a munkák teljesítéséhez szükséges feltételekkel


128

2015.02.24.

Kérdések (C-80/11) / (C-142/11)

¬ Megtagadható-e a levonási jog azzal az indokkal, hogy az

adóalany nem győződött meg arról, hogy ¬ A levonási jog gyakorlásának alapjául szolgáló termékekre vonatkozó számla kibocsátója adóalanynak minősül-e ¬ Rendelkezik-e a szóban forgó termékkel ¬ És képes-e azok szállítására ¬ Illetőleg hogy áfa bevallási és -fizetési kötelezettségének eleget tesz-e ¬ Illetve azzal az indokkal, hogy az említett adóalany az említett számlán kívül nem rendelkezik más olyan irattal, amely bizonyítaná az említett körülmények fennállását

¬ Továbbá, amiatt, hogy ¬ A szolgáltatásokra vonatkozó számla kibocsátója vagy annak

valamely alvállalkozója szabálytalanságot követett el, anélkül azonban, hogy az adóhatóság bizonyítaná azt, hogy az érintett adóalanynak tudomása volt az említett szabálytalan magatartásról, vagy abban maga is közreműködött


A Bíróság érvelése és ítélete

¬ Az adólevonási jog a héa mechanizmusának szerves részét képezi, és főszabály szerint nem korlátozható

¬ Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő áfát befizették-e, vagy sem az államkincstárba, nem befolyásolja az adóalany előzetesen megfizetett áfa levonásához való jogát

¬ Az adócsalás, az adóelkerülés, illetve más visszaélések

elleni küzdelem olyan célkitűzés, amelyet az Irányelv elismer és támogat: a nemzeti hatóságoknak és bíróságoknak meg kell tagadniuk az adólevonási jog által biztosított előnyt, ha objektív körülmények alapján megállapítható, hogy e jogra csalárd módon vagy visszaélésszerűen hivatkoztak

¬ Az adóhatóság feladata, hogy a jogilag megkövetelt módon bizonyítsa azon objektív körülmények fennállását

129

2015.02.24.


130

2015.02.24.


¬ Megkövetelhető az adóalanytól a „tőle elvárható gondosság” ¬ Bízhassanak ezen ügyletek jogszerűségében ¬ DE: Nem eredményezheti az adólevonási jog szisztematikus megkérdőjelezését

¬ Nem követelhető meg annak ellenőrzése és iratokkal való dokumentálása, hogy

¬ A számla kibocsátója adóalanynak minősül-e, ¬ Rendelkezik-e a szóban forgó termékekkel, és képes-e azok ¬ ¬

szállítására, Áfa bevallási és -fizetési kötelezettségének eleget tesz-e, Vagy másfelől, hogy e vonatkozásban rendelkezzen iratokkal.

¬ Ezzel az adóhatóság saját ellenőrzési kötelezettségét hárítja át

¬ Ellentétes az Irányelvvel a levonási jog megtagadása amiatt, hogy a szolgáltatásokra vonatkozó számla kibocsátója vagy annak valamely alvállalkozója szabálytalanságot követett el, anélkül hogy az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná azt, hogy az érintett adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a szolgáltatói láncban korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt


131

2015.02.24.

Összefoglalás - konklúzió

¬ NAV álláspontja az ítélet kapcsán ¬ Az Európai Bíróság a konkrét esetekre értelmezte az Európai

¬

Uniós jogot, és nem általánosságban. „egyedi ügyekről van szó, így abból általános következtetés nem vonható le sem az adóhatóság gyakorlatára, sem pedig arra vonatkozóan, hogy az adózók adott esetben megalapozottan élhetnének utólagos jogorvoslattal”.

¬ A párbeszéd megkezdődött Adóhatóság – Bíróság – Adótanácsadók - Ügyvédek


Tényállás – Tóth Gábor


Megrendelő

¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ C-273/11 Mecsek-Gabona Kft. ¬ C-80/11 és C-142/11 Egyesített ügyek Mahagében és Dávid ¬ C-324/11 Tóth Gábor ¬ C-191/12 Alakor ¬ C-368/09 Pannon Gép ¬ Nemzetközi áfa aktualitások Áfa, számlázás változások, aktualitások

Tóth Gábor

M.L. egyéni vállalkozó alvállalkozó

2015.02.24.

M.L. egyéni vállalkozó: ¬ Építési napló és teljesítésigazolás  8-14 fővel dolgozott a munkaterületen ¬ 2003. évtől adófizetési kötelezettségét nem teljesítette ¬ Sem főállású, sem alkalmi alkalmazottat nem jelentett be az Adóhatósághoz ¬ Az illetékes jegyző 2007. június 20-án egyéni vállalkozói igazolványát jogerős határozatával visszavonta

¬ Adóellenőrzés adókülönbözetet állapított meg Tóth G. részére ¬

132

Tóth Gábor: ¬ Nem volt saját alkalmazottja, a munkát alvállalkozóval végeztette el ¬ Összesen 20 számlát fogadott be 2007-ben, amelyeket a könyvelésében és bevallásában is szerepeltetett (gyakorolta levonási jogát) ¬ Számlákat készpénzben rendezte

¬

5.600.000 Ft összegben jogosulatlan áfa levonás miatt Indoklás: M.L. 2007. június 20. után nem minősül adóalanynak, ezért ezt követően hiteles számlát sem állíthatott ki Tóth G. nem járt el kellő körültekintéssel


Kérdések

1. Nem ellentétes-e az adósemlegesség elvével az adólevonási jog

megtagadása, ha a számlakibocsátó egyéni vállalkozói igazolványát az önkormányzat jegyzője a szerződés szerinti teljesítést, illetve a számla kibocsátását megelőzően visszavonta?

2. Az

hogy a számlakibocsátó EV az általa foglalkoztatott munkavállalókat nem jelenti be (»feketén foglalkoztatja«), kizárhatja-e, hogy a számlabefogadó adólevonási jogával éljen?

3. Felróható-e

a számlabefogadó mulasztásaként, hogy a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalókat nem ellenőrizte, hogy azok a számlakibocsátóval állnak-e jogviszonyban, illetve hogy be vannak-e jelentve? E magatartás tekinthető-e olyan objektív körülménynek, amely miatt a számlabefogadó tudta, vagy tudnia kellett, hogy áfa kijátszására irányuló ügyletben vett részt?

4. Megállapítható-e ezek alapján, hogy a gazdasági esemény nem a számlán feltüntetett felek között valósult meg?

133

2015.02.24.


134

2015.02.24.


¬ Az adólevonási jog a héa mechanizmusának szerves részét képzi, és főszabály szerint nem korlátozható

¬ Az áfa semlegesség elve: az adóköteles ügylethez adólevonási jog társul

¬ Az adóalanyi minőség nem függ a gazdasági tevékenység folytatására kibocsátott hatósági engedélytől

¬ A bejelentési kötelezettség nem lehet további feltétele az adóalanyi minőség elismerésének

¬ A számla címzettjét megilleti a levonási jog akkor is, ha a

szolgáltató nem bejegyzett adóalany, ha a szolgáltatásra vonatkozó számlák valamennyi – különösen a hivatkozott számlákat kiállító személy és a nyújtott szolgáltatások jellegének meghatározásához szükséges – adatot tartalmazzák


135

2015.02.24.

A Bíróság érvelése és ítélete – Kérdés 2-3.

¬ A Mahagében és Dávid ügyhöz hasonlóan ¬ Tőle elvárható intézkedések megtételének kötelezettsége ¬ Bízhassanak ezen ügyletek jogszerűségében ¬ Nem tagadható meg a levonási jog azzal az indokkal, hogy a

számla kibocsátója nem jelentette be az általa foglalkoztatott munkavállalókat, anélkül hogy e hatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná azt, hogy ezen adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának megalapozására felhozott ügylettel adócsalásban vesz részt

¬ A számlabefogadónak nem feladata a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalók bejelentésének ellenőrzése


136

2015.02.24.


¬ Ha az adóhatóság konkrét bizonyítékokkal szolgál a csalás

fennállásáról, akkor a nemzeti bíróság az adóalany és az adóhatóság között a levonási jog elutasításának tárgyában folyamatban lévő jogvita keretében vizsgálhatja, hogy a számlakibocsátó maga teljesítette-e a szóban forgó ügyletet

¬ Mindazonáltal meg kell állapítani, hogy az ilyen vizsgálat nem kérdőjelezheti meg az első három kérdésre adott válasz alapjául szolgáló megfontolásokat, hacsak az adóhatóság objektív körülmények alapján nem állapítja meg, hogy az érintett adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának megalapozására felhozott ügylettel a számlakibocsátó vagy a szolgáltatói láncban korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt


Tényállás - Alakor

Aktualitások az Európai adóztatásban ¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ C-273/11 Mecsek-Gabona Kft. ¬ C-80/11 és C-142/11 Egyesített ügyek Mahagében és Dávid ¬ C-324/11 Tóth Gábor ¬ C-191/12 Alakor ¬ C-368/09 Pannon Gép ¬ Nemzetközi áfa aktualitások Áfa, számlázás változások, aktualitások

Szállító

¬ Az Alakor támogatási szerződést kötött az agrár minisztériummal ¬ ¬

¬ ¬

137

2015.02.24.

a projektjének Operatív Program keretéből történő támogatására (nemzeti és EU-s támogatás vegyesen) A vonatkozó szabályok szerint nem lehetett levonni a támogatott projekttel kapcsolatos arányos héa összeget Egy korábbi bírósági ítéletre hivatkozással az Alakor a teljes adóösszeget levonásba helyezte Az adólevonást az adóhatóság elutasította, mondván az Alakor támogatás formájában már megkapta a le nem vonható összeget, ezt úgy kell tekinteni, mint amit rá áthárítottak PARAT-ügy: ellentétes az olyan nemzeti szabályozás, amely termékbeszerzés esetén az adólevonást csak a nem támogatott hányad erejéig teszi lehetővé


138

2015.02.24.

Kérdések

1. Adóáthárításnak minősül-e ha az adózó - a levonási tilalomra

tekintettel - a támogatást általános forgalmi adót is finanszírozó módon kapta, vagy a le nem vonható általános forgalmi adó ellentételezésére további állami támogatást kapott?

2. Ha igen, akkor ugyanez a válasz adható-e abban az esetben is, ha a támogatást az adózó nem a tagállamtól, illetve tagállami adóhatóságtól kapta, hanem ez uniós támogatásból és a tagállam központi költségvetéséből - támogatóval kötött szerződés alapján - került folyósításra?

3. Az

adósemlegességen alapuló visszatérítés, a tényleges érvényesülés, az egyenértékűség, az egyenlő bánásmód elve és a jogalap nélküli gazdagodás tilalma megvalósultnak tekinthető-e akkor, ha a tagállami adóhatóság - az uniós jogba ütköző levonási joggal kapcsolatos szabályozás miatt - az adózó visszatérítési, illetve kártalanítási igényét csak olyan részben, illetve arányban teljesíti, amit az 1. és 2. pontok szerinti támogatás korábban nem finanszírozott?



¬ A héa teljes összegében levonható, kivétel, ha az a jogosult jogalap nélküli gazdagodását idézné elő

¬ Csak akkor tagadható meg a visszatérítés, ha az adóalany gazdaságilag már semleges helyzetbe került

¬ Magyar adóhatóság: a támogatás formájában már ellentételezték a támogatott beszerzéshez kapcsolódó le nem vonható adó egy részét

¬ A nemzeti bíróságnak vizsgálnia kell, hogy a támogatás összege a le nem vonható héa figyelmen kívül hagyásával a ténylegesen nyújtott összegnél alacsonyabb lett-e volna

¬ A vegyes (nemzeti és EU) támogatási forma nem mérvadó ¬ Összességében tehát nem zárható ki az adó visszatérítésének

elutasítása arra hivatkozással, hogy ezt fedezte a támogatás összege, azonban a héa levonásának megtagadásához kapcsolódó gazdasági terhet teljes mértékben semlegesíteni kell

139

2015.02.24.


Összefoglalás - Konklúzió

¬ A téma aktualitását mutatja a rengeteg ítélet és benyújtott kérelem

¬A

fejlődést jellemzi, hogy egyre pontosabban igyekszik meghatározni a Bíróság, hogy melyek azok a formai és tartalmi elemek, amelyet az adózónak illetve az adóhatóságoknak kell vizsgálni a levonási jog gyakorlása tekintetében

¬ Az adósemlegesség, illetve a levonási jog teljessége továbbra is főszabály szerint védendő

¬ Kivételes

esetben korlátozására.

kerülhet

sor

a

¬ Objektivitás – mit ért ez alatt a Bíróság? 140

2015.02.24.

héa

levonási

jogának

Áfa tv. bemutatása Aktualitások az Európai adóztatásban ¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ C-273/11 Mecsek-Gabona Kft. ¬ C-80/11 és C-142/11 Egyesített ügyek Mahagében és Dávid ¬ C-324/11 Tóth Gábor ¬ C-191/12 Alakor ¬ C-368/09 Pannon Gép ¬ Nemzetközi áfa aktualitások

„Pannon Gép” – Bíróság érvelésének és ítéletének összefoglalása

¬ A Pannon Gép esetnek a középpontjában annak a kérdésnek a vizsgálata áll, hogy formai követelmények megtagadható-e a levonási jog/adóalap korrekciója

¬ Tényállás ¬ A Pannon ¬ ¬

¬ ¬ 2015.02.24.

Gép alvállalkozókat vett igénybe teljesítése érdekében. A Pannon Gép által kiállított számlákon a teljesítés időpontja korábbi volt, mint az alvállalkozók számláin A javított számlák esetén a folyamatos sorszámozás elve sérült Adólevonási jog megtagadása

¬ Bíróság érvelése és ítélete ¬ Kérdés: Összeegyeztethetőek-e a magyar számlázási szabályok


141

hivatkozással

az Irányelvvel és az esetben megtagadható-e az adólevonási jog? A számlák tekintetében az Irányelv rendelkezései teljesültek. A szolgáltatásnyújtás tényleges időpontjának téves megjelölése miatt nem tagadható meg az adólevonási jog gyakorlása, ha a számlázásra vonatkozó egyéb anyagi jogi szabályok teljesülnek.


142

2015.02.24.

Összefoglalás - Konklúzió

¬ Főszabály szerint a nemzeti jogban állított követelmények nem lehetnek ellentétesek sem a héa semlegesség elvével, sem az arányosság elvével

¬ Ugyanakkor az adóalap csökkentésével kapcsolatban megengedi a tagállamok számára alaki követelmények meghatározását

¬ E szabályoknak azonban lehetővé kell tenniük az adóalanyok

számára, hogy megfelelő feltételek mellett az e héa-különbözetből származó teljes követelésüket visszakapják, ami magában foglalja, hogy a visszatérítésnek ésszerű határidőn belül kell megtörténnie


Az EU munkája a közvetlen adók területén


Telekommunikációs szolgáltatások

¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ Nemzetközi áfa aktualitások

¬ Cél a tényleges igénybevétel helyén történő adózás körének


kiszélesítése

¬ Amíg az ellenkezője nem bizonyított, vélelmezni kell, hogy az igénybevevő a szolgáltatásnyújtó által megállapított helyhez tartozik

¬ További egyszerűsítés EU-n kívüli szolgáltatóknak: az egyes

tagországi áfa-regisztrációk helyett egy országban kell regisztrálni és ott bevallást benyújtani (országonkénti bontásban), az adót pedig a nemzeti adóhatóság továbbítja a többi tagállam részére

143

2015.02.24.




Telekommunikációs szolgáltatások


¬ 282/2011 tanácsi rendeletet kívánják módosítani a


telekommunikációs szolgáltatások teljesítési helye kapcsán. E szolgáltatásokat 2015-től abban a tagállamban kell adóztatni, ahol a szolgáltatások igénybevevője letelepedett, vagy ahol állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye található

¬ Szabályozási kör: távközlési szolgáltatások, műsorszolgáltatások és elektronikus szolgáltatások

¬ Távközlési szolgáltatás (nem taxatív) ¬ Vezetékes-, mobil- és videotelefon ¬ Telefonszolgáltatás interneten keresztül ¬ Internetszolgáltatások ¬ Magánhálózati kapcsolatok ¬ One stop shop az elektronikusan nyújtott szolgáltatások terén. ¬ Egy ország adóhatóságán keresztül, nem kell bejelentkezni.

144

2015.02.24.

Áfa tv. bemutatása Aktualitások az Európai adóztatásban ¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ Nemzetközi áfa aktualitások Áfa, számlázás változások, aktualitások

Az EU munkája a közvetlen adók területén Utalványok kezelése az áfa rendszerében ¬ 2012. májusában a Tanács javasolta az Áfa irányelv naprakésszé tételét a különböző fajtájú utalványok adóbeli kezelésének egységesítése érdekében. A javaslat alapján az utalványok egyes fajtáit konkrétan meghatároznák az adóztatásukra vonatkozó szabályokkal együtt

¬ Évi 52 milliárd EUR a piac forgalma ¬ A hatályos EU szabályozás nem foglalkozik az utalványok

kezelésével, nincs Uniós szintű szabályozás, a jelenlegi szabályozások könnyen kettős adóztatáshoz, vagy kettős nemadóztatáshoz vezetnek

¬ Egységesítési szándék

¬ az utalványok meghatározása ¬ teljesítés ideje és helye ¬ fel nem használt utalványok

145

2015.02.24.




Szolgáltatások teljesítési helye


¬ A Tanács Rendelete a 282/2011/EU végrehajtási rendeletnek a


szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról

¬ Ingatlan fogalmának egységes újradefiniálása ¬ Föld bármely területe, amely birtokba vehető és tulajdonjog ¬ ¬ ¬

tárgya lehet Épület, vagy építmény amit nem lehet lebontani vagy elmozdítani – alkotórész Olyan elem, amit beépítettek és nélküle az épület nincs befejezve (pl. ajtó, ablak, tető, lift) – tartozék Beépített alkotóelem vagy gép, amit az építmény lerombolása vagy megváltoztatása nélkül nem lehet eltávolítani

¬ Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásoknál továbbra is az ingatlan fekvése az irányadó

146

2015.02.24.




Szolgáltatások teljesítési helye


¬ Ahhoz, hogy egy szolgáltatás az ingatlanhoz kapcsolódjon,


147

2015.02.24.

kellően közvetlennek kell lennie ¬ Az ingatlanból ered, vagy központi és nélkülözhetetlen szerepet tölt be ¬ Ingatlan érdekében vagy arra irányulva nyújtják ¬ Tervezés, felügyelet, építés és bontás ¬ Szerkezetek építése, csővezeték rendszeren végzett munkák ¬ Földmunka (ideértve a mezőgazdasági földmunkát is) ¬ Felmérés és értékelés ¬ Szállásnyújtás ¬ Használati jogok, karbantartás ¬ Kapcsolódó jogi szolgáltatások ¬ Értékesítés, bérbe- vagy haszonbérbe adás

Áfa tv. bemutatása Aktualitások az Európai adóztatásban ¬ Magyar áfa esetek az EU Bíróság előtt ¬ Nemzetközi áfa aktualitások

Az EU munkája a közvetlen adók területén ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítésére tett javaslat

¬ Bizottság közleménye az elérendő célok kapcsán ¬ A tagállamokat képessé kell tenni, hogy gyorsabban és


¬

¬ ¬

148

2015.02.24.

hatékonyabban tudjanak reagálni az áfa csalások/körhinta csalások esetében ¬ Indok: kb. 12% nem folyik be a beszedhető áfa-bevételeknek csalások, hibák vagy gondatlanság miatt EUROFISC létrehozása a tagállamok által az információcsere érdekében ¬ Adatgyűjtés a következő területeken: ÁFA bevallás, összesítő jelentések, adóalanyok tevékenységi nyilatkozata, egyéb nem ÁFA területek Tagállami információcsere gyorsítása és szélesítése Több tagállamban adattárház: a vevő egy meghatározott számlára fizeti a szállító részére az adót




ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítésére tett javaslat


¬ Rendeltetési hely szerinti adózás szélesítése az egyszerűbb


mechanizmusok és hatékonyabb ellenőrzés érdekében

¬ Cselekvési terv kidolgozása a Gazdasági és Szociális Bizottság által (csak ajánlások) ¬ Feketelisták készítése ¬ Szankciók (pl. kizárás a közbeszerzésekből vagy Uniós finanszírozásból) ¬ Adórendszerek harmonizálására törekvés ¬ Megfelelő humánerőforrás és finanszírozás biztosítása ¬ Adóügyi együttműködési megállapodások kötése ¬ Agresszív adótervezés visszaszorítása ¬ Egyablakos rendszer szélesítése

¬ Tagállami gyors reagálás feltételeinek megteremtése: azonnali beavatkozás, fordított adózás bevezetése akár ideiglenesen is

149

2015.02.24.




Kitekintés a jövőbe – Egységes ÁFA bevallások


¬ A Bizottság 2013. október 23-án jelentette be azon szándékát,


hogy az ÁFA bevallásokat valamennyi tagország vonatkozásában egységesíteni kívánja

¬ Cél: adminisztrációs terhek csökkentése (a Bizottság 5 kötelező és legfeljebb 26 kitöltendő sort jelölt meg), egységes forma és kitöltés, azonos benyújtási módok és határidők

¬ A Bizottság évi 15 milliárd EUR megtakarítást vár az új bevallási rendszertől

¬ Várható bevezetés: legkésőbb 2017-től

150

2015.02.24.

Áfa tv. bemutatása Aktualitások az Európai adóztatásban Áfa, számlázás változások, aktualitások ¬ Gyakorlati számlázási kérdések és esetek az új szabályozáshoz kacsolódóan ¬ Számlakorrekció szabályai

151

2015.02.24.

ÁFA aktualitások


Időszakos elszámolású ügyletek


¬ Korábbi (jelenleg) szabályozás ¬ Teljesítés ideje: az ellenérték megtérítésének esedékessége,

Áfa, számlázás változások, aktualitások ¬ Gyakorlati számlázási kérdések és esetek az új szabályozáshoz kacsolódóan ¬ Számlakorrekció szabályai

152

2015.02.24.

vagyis a fizetési határidő

¬ Új szabályozás ¬ Teljesítés ideje: az érintett időszak utolsó napja 2016-tól ¬ Számlázás és számla korrekció, áfa bevallás, összesítő

jelentés ¬ Ideiglenes dupla áfa fizetési kötelezettség keletkezhet ¬ Hosszabb fizetési határidő esetén az áfát előfinanszírozni kell. ¬ Figyelni: külön teljesítési idők a szerződés szerint, idő előtti levonás veszélye, kiutalási kérelem határideje ki nem fizetett számla esetén ¬ Kiküszöbölhető: pénzforgalmi elszámolással


Az időszaki elszámolású ügyletek teljesítési időpontjának változása a gyakorlatban

Aktualitások az Európai adóztatásban Áfa, számlázás változások, aktualitások ¬ Gyakorlati számlázási kérdések és esetek az új szabályozáshoz kacsolódóan ¬ Számlakorrekció szabályai

Példa 2 hónapos fizetési határidő esetén Időszak

Teljesítés időpontja

Áfafizetés ideje

Ellenérték fizetése

2015. november

2016. január

2016. február 20.

2016. január

2015. december

2016. február

2016. március 20.

2016. február

2016. január

2016. január

2016. február 20.

2016. március

2016. február

2016. február

2016. március 20.

2016. április

¬ További részletszabályok és eltérő teljesítési időpontok a száma kiállítási dátumának függvényében 2016-tól

153

2015.02.24.


Export ügyletek


¬ Export ¬ A 90 napos kiléptetési szabály kiegészül: ha 360 napon belül


mégis megtörténik a termékexport, akkor új, adómentes számla kiállítása mellett a korábban megfizetett adó az aktuálisan fizetendő adó csökkentése útján jár vissza

¬ Európai Bíróság BDV ítélet (C-563/12): az Áfa tv. 90 napos

kiléptetési szabályára alapozott export-adómentesség megvonása ellentétes az uniós joggal, így az emiatt megbírságolt cégek a kiléptetés utólagos igazolása mellett kérelmezhetik az elmarasztaló határozatok felülvizsgálatát

¬ Kapcsolódó adóalap korrekció ¬ A fizetendő (jelen esetben megfizetett) adó utólag akkor

csökkenthető, amikor a kiléptetés hatóság általi igazolása az adóalany rendelkezésére áll ÉS az eredeti számlát módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll

154

2015.02.24.


Figyelési időszak kiterjesztése

¬ Figyelési időszak: input áfára vonatkozó utólagos korrekció,

amennyiben a levonható adó összegét érintő változás következik be

¬ Korrekció: az adott év utolsó adómegállapítási időszakában ¬ Ha a különbözet 10.000 Ft felett van ¬ Figyelési időszak ¬ Ingó – 5 év ¬ Ingatlan – 20 év ¬ Vagyoni értékű jog – ingóhoz kapcsolódó 5 év, ingatlanhoz kapcsolódó 20 év

155

2015.02.24.


156

2015.02.24.

A levonható adó utólagos módosulása

¬ Elszámolása az előzetesen felszámított adó csökkenése

esetén (mint a fizetendő adót növelő tétel) ¬ Abban az időszakban, amikor ¬ Módosító, vagy érvénytelenítő számla a rendelkezésére áll, de nem később, mint a kibocsátást követő hónap 15. napja ¬ Részére a pénzt visszatérítik üzletpolitikai kedvezmény esetén ¬ Egyéb esetekben a változás bekövetkeztekor

¬ Elszámolása az előzetesen felszámított adó növekedése

esetén (mint a levonható adót növelő tétel) ¬ Abban az időszakban, amikor ¬ A különbözet alapjául szolgáló okirat a rendelkezésére áll


157

2015.02.24.

A levonható adó utólagos módosulása

¬ Nem minősül az eredetileg levont adó utólagos módosulásának

¬ Ellenérték teljes, vagy részleges meg nem térítése ¬ Adomány, közcélú adomány, ingyenes átadás ¬ Megsemmisülés és vagyoni kár amit a tevékenységi körön kívüli ¬

elháríthatatlan ok idézett elő Egyéb vagyoni kár, ha az adóalany bizonyítja az adott helyzetben általában elvárható elhárítási tevékenységét


A fizetendő adó utólagos módosulása


¬ Elszámolása a fizetendő adó csökkenése esetén ¬ Legkorábban: számla a jogosult rendelkezésére áll,


ellenérték/előleg visszatérítése, pénzvisszatérítés a jogosult részére, exportigazolás rendelkezésre állása

¬ Elszámolása a fizetendő adó növekedése esetén ¬ Önellenőrzéssel az eredeti esedékesség idején ¬ Mikor szükséges önellenőrzést végezni? ¬ A fizetendő adó utólagos növekedése esetén ¬ Ha olyan ügylet adóalapja csökken, ahol számlát nem kellett kiállítani és pénz visszafizetése sem történt a vevő részére

158

2015.02.24.


Egyszerűsített számla, Nyugta


¬ Egyszerűsített számla ¬ Kötelező feltüntetni a teljesítési időpontot, ha az eltér a


159

2015.02.24.

¬

kibocsátás keltétől, valamint a fordított adózás kifejezést Alkalmazás: közösségi termékértékesítés és export esetén

¬ Nyugta ¬ Elektronikusan is kibocsátható ¬ Kibocsátás keltét nem kell szerepeltetni, ha a nyugta

önmagában jogosít az adott szolgáltatás igénybevételére, helyette az felhasználás ideje is elég (pl. vonatjegy)


160

2015.02.24.

Fordított adózás

¬ A gabonatermékekre (6/A. melléklet) 2018 végéig meghosszabbodik a fordított adózás

¬ Belföldi fordított adózás ¬ Az ingatlanon végzett engedélyköteles építési-szerelési ¬ ¬

szolgáltatásokra Az építési hatóság tudomásulvételéhez kötött munkákra Munkaerő kölcsönzés és közvetítés

¬ A Kormány kérte a cukorágazatra a fordított adózás

engedélyezését – csalások elleni küzdelem, Bizottság a kérést (kétszer is) elutasította


Adóraktározási eljárás


¬ Lényege ¬ Adómentes Közösségen belüli beszerzés és értékesítés, ha az


161

2015.02.24.

¬

áru adóraktározás alá esik A raktárban történő értékesítés szintén mentes az adó alól

¬ Art új szabály ¬ Belföldön nem letelepedett adóalanynak nem kell

Magyarországon adószámot regisztráltatnia, ha belföldön kizárólag adóraktározás alatt álló terméket értékesít, feltéve, hogy ¬ A termék nem kerül ki a raktárból, a raktározási eljárás alól ¬ A termék az értékesítés következtében a vámhatóság által a Közösség területéről kiléptetésre kerül ¬ 2015-től a Közösség másik tagállamába történő, raktárból megvalósuló értékesítésnél az eladó külföldi adóalanynak nem kell adószámot igényelnie az értékesítéshez – helyette a raktár üzemeltetője jelenti az ügyletet saját bevallásában


Az árengedmények szabályai


¬ Az árengedmény ¬ Konkrét, adóköteles és ellenértékes ügylethez kapcsolódik ahol


¬ ¬ ¬ ¬ ¬

az adó alapja csökken Azonnali: legkésőbb a teljesítésig – áfa alapja eleve nem tartalmazza a kedvezményt Utólagos: a teljesítést követően – a szerződés módosulása és megszűnése nélkül Számlahelyesbítés mindig szükséges Elszámolás: helyesbítő számla a jogosult rendelkezésére áll Az adóalapban érvényesítés nem kötelezettség, csak lehetőség

¬ A vásárlásösztönzési kedvezmény – számla helyesbítés nélkül, ¬

162

2015.02.24.

hiszen az alapügyletben nem voltak felek A visszatérítendő összeg bruttónak minősül


163

2015.02.24.

Számlakorrekció szabályai

¬ Számlakorrekciók ¬ Helyesbítő számla/korrekciós számla/számlával egy tekintet alá eső okirat

¬ Adott ügylet módosítása ¬ Hivatkozás az eredeti számlára és a módosítással érintett adatra ¬ Módosítás számszerű hatásának bemutatása

¬ Sztornó számla/érvénytelenítés ¬ Az ügylet „törlése” ¬ Mintha létre sem jött volna



¬ Önellenőrzés számlahelyesbítés során

¬ Fizetendő adó nő ¬ Adóalap utólagos csökkenése olyan esetekben, amikor

számlakibocsátás ellenére teljesítés nem történt, vagy történt, de más teljesített

¬ Számlajavítás ¬ Gépi – csak a számlázó programon keresztül, kézzel ráírni tilos ¬ Kézi – pecséttel és a változást átvezetve

¬ Adókülönbözetet érintő, és nem érintő korrekciók ¬ Nem érintő: technikai hiba, módosítás (pl. adószám, cím) ¬ Adót érintő: bevallással lekövetni ¬ Figyelem! Adólevonási jog csak formailag hibátlan számlán

alapulhat – elképzelhető, hogy adót nem érintő korrekció miatt is önellenőrizni kell (pl. adólevonás formailag hibás számla alapján és későbbi korrekció

164

2015.02.24.


165

2015.02.24.


¬ Számlabefogadó korrekciója ¬ Lásd korábban ¬ Főszabály: bizonylat rendelkezésére áll, de nem később, mint a kibocsátást követő hó 15. napja

¬ A teljesítés meghiúsulása, árengedmények, kedvezmények,

díjvisszatérítés és az érvénytelenség kezelése az áfa elszámolás és a számlázás során ¬ Korábban ismertetett szabályok szerinti elszámolás és számlázás ¬ Főszabály: kézhezvétel ¬ Esetenként vizsgálandó ¬ Elhatárolások



¬ Kupon akciók ¬ Kupon – pénzhelyettesítő fizetési eszköz ¬ A kupon átadása nem minősül termékértékesítésnek – sem áfa

¬ ¬

fizetésre, sem számlakiállításra nincs szükség Forgalmazó és szolgáltató viszonylatában: elszámolási kötelezettséggel átvett pénzösszeg – nem képez adóalapot; csak a jutalékot kell számlázni Beváltás: ellenértékes temékértékesítés/szolgáltatásnyújtás, számlával kísérni

¬ Természetbeni és pénzbeli árengedmény ¬ Pénzben: ellenérték csökken ¬ Természetben: a vevő plusz terméket/szolgáltatást kap ¬ Számlázni szükséges ¬ Megfelelő áfa-elszámolás

166

2015.02.24.



¬ A visszáru kezelése, hibás teljesítés és a visszavásárlás

eltérő fogalma, áfa elszámolása és bizonylatolása ¬ Utólagos adóalap korrekciók ¬ Hibás teljesítés: áru visszavétele; visszavásárlás: külön ügylet

¬ Csoportos számlakorrekció ¬ Ha az adóalap nem módosul, lehetséges (nincs önellenőrzés) ¬ Fizetendő adó nő – csak az azonos időszakban elszámolandó ¬

teljesítések esetén lehetséges Fizetendő adó csökken – annak megfelelően, hogy kell-e önellenőrzést végezni (csak ugyanazon bevallási időszak vonatkozásában)

¬ Az időszaki elszámolású számla, a gyűjtőszámla, a fordított adózású számla, a Közösségen belüli beszerzésről kiállított számla és a területi hatályon kívüli számla korrekciója ¬ Számlakorrekció az általános szabályok szerint ¬ Elszámolás és önellenőrzés szükségessége az adott ügylet jellege szerint

167

2015.02.24.




¬ Lízing és bérleti szerződés meghiúsulása ¬ Zárt végű lízing és bérleti szerződés (tulajdonszerzés):


meghiúsulás és eredeti helyzet visszaállítása esetén utólagos adóalap csökkentés, elszámolás az érvénytelenítő okirat birtokában

¬ Számlák kifizetettsége ¬ Levonási jog gyakorlásának nem feltétele ¬ A kiutalási idő szempontjából jelentős – 45/75 nap

¬ Határon átnyúló ügyletek módosulásai ¬ Abban az adómegállapítási időszakban, amikor a fizetendő adó összegét növelő, vagy csökkentő tételt el kell számolni

168

2015.02.24.

Elérhetőségeink

beograd bratislava brno budapest

linz ljubljana praha salzburg sarajevo wien zagreb

zürich bucuresti * praha * sofia * warszawa *

169

2015.02.24.

* kooperation

Elérhetőségeink

LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Knez Mihailova Street 1-3 t +381 11 655 51 05 f +381 11 655 51 06 e [email protected] BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 t +421 2 591 018-00 f +421 2 591 018-50 e [email protected] LeitnerLeitner CZ, s.r.o. CZ 120 00 PRAHA, Římská 12 CZ 639 00 BRNO, Vídeňská 995/63 t +420 773 511 879 t +421 903 482 702 e [email protected] Leitner + Leitner Tax Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12 Viziváros Office Center B/IV t +36 1 279 29-30 f +36 1 209 48-74 e [email protected] LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 t +43 732 70 93-0 f +43 732 70 93-156 e [email protected] Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 t +386 1 563 67-50 f +386 1 563 67-89 e [email protected]

170

2015.02.24.

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 t +43 1 718 98 90 f +43 1 718 98 90-804 e [email protected] Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10 000 ZAGREB, Heinzelova ulica 70 t +385 1 60 64-400 f +385 1 60 64-411 e [email protected] LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZüRICH, Bahnhofstrasse 69a t +41 44 226 36 10 f +41 44 226 36 19 e [email protected]

kooperationen Stalfort Legal. Tax. Audit. RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 t +40 21 301 03 53 f +40 21 315 78 36 e [email protected] Fučík & partneři, s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Klimentská 1207/10 t +420 296 578 300 f +420 296 578 301 e [email protected] Tascheva & Partner BG 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 t +359 2 939 89 60 f +359 2 981 75 93 e [email protected]

LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 t +43 662 847 093-0 f +43 662 847 093-825 e [email protected]

MDDP PL 00-542 WARSZAWA, 49 Mokotowska Street t +48 22 322 68 88 f +48 22 322 68 89 e [email protected]

Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Ul. Džemala Bijedića 162 t +387 33 465-793 e [email protected]

www.leitnerleitner.com

Általános forgalmi adó

Recommend Documents