Alles onder Controle!
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de Successiewet 20 oktober 2009
Onderwerpen • Bedrijfsopvolging in Nederland – Inkomstenbelasting – Successiewet
• Bedrijfsopvolging in België • Samenloop Nederland & België
Bedrijfsopvolging in Nederland
Bedrijfsopvolging
Hoe vaar je fiscaal de juiste koers bij bedrijfsopvolging?
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit • Doel: continuïteit van de onderneming • Faciliteit moet eenvoudiger, toegankelijker en evenwichtiger worden • Toegespitst op ‘echte’ ondernemingen
Nederland 2009 • Vrijstelling voor waarde onderneming of aandelen: 75% • Toepassing bij vererving en schenking onderneming of aanmerkelijk belang aandelen onder voorwaarden
Nederland 2010 • Vrijstelling waarde onderneming of aandelen: 90% • Toepassing bij vererving en schenking IBonderneming of aanmerkelijk belang • Gefaseerde overdracht door schenking ook mogelijk
Casus bedrijfsopvolging • Max (pa) heeft onderneming in verhuur van luxe zeilboten en Joep (zoon) wil deze voortzetten • BV’s zijn gevestigd in Nederland • Joep is 28 en werkt al 3 jaar mee in het bedrijf • Waarde aandelen werkmaatschappij = € 1.500.000 Geconsolideerde balans Holding Max BV Zeilboten
1.500.000 Aandelenkapitaal
1.500.000
Overige activa
1.000.000 Schulden
1.000.000
Totaal
2.500.000 Totaal
2.500.000
Max is 55… … en wil met pensioen
Casus: variant I Max
Holding Max BV
Zeilboot Verhuur BV € 1.500.000
Joep
Verkoop aandelen Zeilboot Verhuur BV Schuld ivm aankoop aandelen
Holding Joep BV
Casus: variant I • Klassieke bedrijfsopvolging • Aandelen Zeilboten Verhuur BV zijn verkocht aan Joep BV tegen schuldigerkenning van de koopsom • Max Holding BV is nu kasgeldvennootschap drijft geen actieve onderneming meer
Casus: variant I • Max overlijdt na de verkoop van de aandelen • Joep is enig erfgenaam Max • Verkrijging Joep is € 1.500.000 • Wat zijn de gevolgen van vererving aandelen Max Holding BV in 2009 & 2010 voor: – Inkomstenbelasting ? – Successiewet ?
Casus: variant I Overlijden Max in 2009 • Inkomstenbelasting: – Doorschuiving ab-claim? – Ja, want vererving aanmerkelijk belang aandelen – Geen heffing voor de inkomstenbelasting
• Successiewet: – Bedrijfsopvolgingsfaciliteit van toepassing?
Casus: variant I Voorwaarden toepassing faciliteit in 2009: • Algemeen: – Joep moet de aandelen in de Holding zelf houden – Joep moet nog zeker 5 jaar de onderneming voortzetten – Maximum beleggingen 15% waarde aandelen – Andere voorwaarden niet meer van belang
Casus: variant I • Faciliteit kan niet worden toegepast • Vererving aandelen Max Holding BV voor 100% belast • Te betalen successierecht: € 341.510
Casus: variant I Overlijden Max in 2010 • Inkomstenbelasting: – Doorschuiving ab-claim? – Nieuwe voorwaarde: in de vennootschap moet een materiële onderneming worden gedreven ten tijde van het overlijden – Vererving aandelen kasgeldvennootschap valt buiten de boot – Geen doorschuiving voor de inkomstenbelasting
Casus: variant I • Te betalen inkomstenbelasting: 25% van waardestijging aandelen € 370.500
Casus: variant I • Successiewet: – Bedrijfsopvolgingsfaciliteit van toepassing?
• Voorwaarden toepassing faciliteit in 2010: – Max Holding BV moet een échte onderneming drijven – De andere voorwaarden zijn niet meer van belang
Casus: variant I • Faciliteit kan niet worden toegepast • Vererving aandelen Max Holding BV voor 100% belast • Te betalen erfbelasting: € 213.400
Casus: variant I • Ter vergelijking, totale heffing bij verkoop aandelen Zeilboot Verhuur BV en vererving aandelen Max Holding BV bij overlijden in • 2009 • 2010
€ 341.510 € 583.900
• Verschil
€ 242.390
Casus: variant II Max
Holding Max BV
Zeilboot Verhuur BV € 1.500.000
Schenking
Joep
Holding Joep BV
Casus: variant II • Aandelen Max Holding BV zijn geschonken • Wat zijn de gevolgen in de inkomstenbelasting? • Valt deze schenking onder de Nederlandse bedrijfsopvolgingsfaciliteit in – 2009? – 2010?
Casus: variant II Inkomstenbelasting 2009 • Bij schenking geen doorschuiffaciliteit • 25% heffing over waardestijging aandelen • Te betalen inkomstenbelasting € 370.500 Inkomstenbelasting 2010 • Nieuwe doorschuiffaciliteit voor schenking • Deze is hier wel van toepassing • Geen heffing in 2010
Casus: variant II Successiewet Voorwaarden toepassing faciliteit in 2009: • Algemeen: – Joep moet de aandelen in de Holding zelf houden – Joep moet nog zeker 5 jaar de onderneming voortzetten – Max. beleggingen 15% waarde aandelen – Het beleid bij Zeilboten Verhuur BV wordt bepaald door Max Holding BV
Casus: variant II • Aanvullend voor schenking (2009): – Max heeft de aandelen langer dan 5 jaar gehad – Max zou minimaal 55 jaar moeten zijn óf minimaal 45% arbeidsongeschikt
Casus: variant II • Faciliteit kan in 2009 wel worden toegepast • Schenking aandelen Max Holding BV voor 75% vrijgesteld • Te betalen schenkingsrecht: € 59.168
Casus: variant II Voorwaarden toepassing faciliteit in 2010: • Algemeen: – De Holding moet (indirect) een onderneming drijven – Joep moet de aandelen in de Holding zelf houden – Joep moet nog zeker 5 jaar de onderneming voortzetten – Max. beleggingen: 5% ondernemingsvermogen
Casus: variant II • Faciliteit kan in 2010 wel worden toegepast • Schenking aandelen Max Holding BV voor 90% vrijgesteld • Te betalen schenkbelasting: €16.500
Casus: variant II Vergelijking bij schenking aandelen Holding Max BV in 2009 & 2010 • Te betalen in 2009: – Inkomstenbelasting € 370.500 – Schenkingsrecht € 58.120
€ 428.620
• Te betalen in 2010: – Inkomstenbelasting nihil – Schenkbelasting € 16.500
• Verschil
€ 16.500 € 412.120
Vergelijking Casus I & II Heffing: IB & SW
Casus I – Verkoop Werk BV en vererving Holding BV IB Nihil 2009 € 341.510 SW € 341.510 Totaal
Casus II – Schenking Holding BV en Werk BV € 370.500 € 59.168 € 428.620
IB 2010 SW Totaal
€ 370.500 € 213.400 € 583.900
nihil € 16.500 € 16.500
Verschil totalen
+ € 242.390
- € 412.120
Casus variëteiten • Geleidelijke overdracht: – Firma – Cumulatief preferente aandelen (cum-prefs)
• TBS-regeling voor de inkomstenbelasting • Herkapitalisatie met box 3 vermogen
Casus variëteiten Geleidelijke overdracht via Firma • De bedrijfsopvolger krijgt geleidelijk een steeds groter belang in de firma • Uiteindelijk treedt de overdrager geheel uit • Op elke overdracht kan de bedrijfsopvolgingsfaciliteit van toepassing zijn • De medegerechtigdheid moet wel in het kader van bedrijfsopvolging zijn ontstaan
Casus Variëteiten Overdracht met Cum-prefs • Gewone aandelen worden omgezet in cumprefs en nieuwe gewone aandelen worden toegekend aan de bedrijfsopvolger • Omzetting en toekenning moet in kader van bedrijfsopvolging zijn • Uiteindelijk houdt de bedrijfsopvolger alle aandelen
Casus Variëteiten TBS-regeling • Stel: Max heeft een pand in privé en verhuurt dit aan Zeilboten Verhuur BV ►pand valt in de TBS voor de IB • Vanaf 2010 ook toepassing bedrijfsopvolgingsfaciliteit voor het pand bij gelijktijdige overdracht pand en aandelen Zeilboten Verhuur BV • Ook voor Inkomstenbelasting een nieuwe faciliteit
Casus Variëteiten Herkapitalisatie BV met box 3 vermogen – Beoogde bedrijfsopvolging, Joep krijgt aandelen in BV’s van Max – BV heeft schulden, Max heeft privé € 1.000.000 ‘over’ en lost hiermee schulden van BV af – Overdracht aandelen BV onder bedrijfsopvolgingsfaciliteit ► Overdracht privévermogen Max aan Joep tegen effectief 2% ipv schenkbelasting van 20%, voordeel is € 180.000
Bedrijfsopvolging in België
Bedrijfsopvolging in België • Vrijstelling 100% nettowaarde familiale onderneming of aandelen in familiale vennootschap • Alleen bij vererving • Voor schenking aangewezen op handgift (0%) of geregistreerde schenking (3%)
België •
Drie voorwaarden voor toepassing:
1. Participatie in vennootschap 2. Tewerkstelling aantal werknemers 3. Kapitaal: wettelijke verplichting jaarrekening •
Voorwaarden zijn strenger dan in Nederland, wel grotere vrijstelling in België
België Participatie voorwaarde • In de voorgaande drie jaar moet erflater en/of zijn familie minimaal 50% van de aandelen hebben gehad Tewerkstelling voorwaarde • Loonlasten in 3 jaar voor overlijden moeten minimaal € 500.000 zijn – NB loon aan de aandeelhouder telt niet mee!
• Als minder dan € 500.000, dan vrijstelling naar evenredigheid van de loonlasten
België Kapitaal voorwaarde • De onderneming of vennootschap moet wettelijk verplicht zijn tot opmaken jaarrekening • Voorwaarde is ter controle van participatie- en tewerkstellingvoorwaarde
België Welke aandelen? • Aandelen in familiale vennootschap, als erflater en/of familie min. 50% belang had • Ook certificaten van aandelen Welke onderneming? • Familiale onderneming: onderneming of vrij beroep dat door erflater en/of echtgenoot al dan niet met anderen wordt geëxploiteerd of uitgeoefend
België Welke activa? • Activa die beroepsmatig zijn geïnvesteerd in de onderneming • Vorderingen van erflater op onderneming of vennootschap • Aandelen in de vennootschap
Samenloop Nederland & België • Bij bedrijfsoverdracht in de eerste 10 jaar na emigratie van Nederland naar België treedt samenloop op • In Nederland kan de overdracht onder de bedrijfsopvolgingsfaciliteit vallen, terwijl deze in België niet kwalificeert volledige heffing in België
Vragen? ESJ Accountants & Belastingadviseurs www.esj.nl
ESJ Accountants & Belastingadviseurs
