Akuntansi Biaya Modul ke:
Factory Overhead: Planned, Actual and Applied Fakultas
FEB
Program Studi
Manajemen S1 www.mercubuana.ac.id
Wahyu Anggraini, SE., M.Si.
Karakteristik Overhead Pabrik Overhead Pabrik adalah bahan baku tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, dan semua biaya pabrik lainnya yang tidak dapat dengan mudah diidentifikasikan dengan atau dibebankan langsung ke pesanan, produk, atau objek biaya lain tertentu. Istilah lain: beban pabrik, overhead produksi, biaya produksi tidak langsung, beban produksi, overhead pabrik, beban pabrik, dan biaya manufaktur tidak langsung.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. Lima faktor yang dipertimbangkan dalam pemilihan tarif biaya overhead: 1. Dasar yang Digunakan: a. b. c. d. e. f.
Output fisik Biaya bahan baku langsung Biaya tenaga kerja langsung Jam tenaga kerja langsung Jam mesin Transaksi atau aktivitas.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. 2. Pemilihan Tingkat Aktivitas a. b. c. d. e. f.
Kapasitas teoritis Kapasitas praktis Kapasitas aktual yang diperkirakan Kapasitas normal Dampak kapasitas terhadap tarif overhead. Kapasitas menganggur versus kelebihan kapasitas.
3. Memasukkan atau Tidak Memasukkan Overhead Tetap a. b.
Perhitungan biaya penyerapan penuh Perhitungan biaya langsung
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. 4. Menggunakan Tarif Tunggal atau Beberapa Tarif a. b. c.
Tarif tingkat pabrik Tarif departemental. Tarif subdepartemental dan aktivitas.
5. Menggunakan Tarif yang Berbeda untuk Aktivitas Jasa.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. DASAR YANG DIGUNAKAN Output fisik Overhead pabrik per unit = Estimasi overhead pabrik Estimasi unit produki
Dasar Biaya Bahan Baku Langsung Overhead pabrik sebagai Persentase dari biaya bahan baku langsung
Estimasi overhead pabrik =
x 100% Estimasi biaya bahan baku
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. Dasar Biaya Tenaga Kerja Langsung Overhead pabrik sebagai Persentase dari biaya tenaga kerja langsung
Estimasi overhead pabrik =
x 100% Estimasi biaya TKL
Dasar Jam Tenaga Kerja Langsung Overhead pabrik = Estimasi overhead pabrik Per jam TKL Estimasi jam tenaga kerja langsung
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. Dasar Jam mesin Overhead pabrik = Estimasi overhead pabrik Per jam mesin Estimasi jam mesin
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. Dasar Transaksi • Lebih dikenal sebagai perhitungan biaya berdasarkan aktivitas ABC dibahas tersendiri. • Biaya overhead lebih disebabkan oleh kompleksitas lini produk dan oleh penanganan yang diperlukan oleh item khusus yang bervolume rendah dibandingkan oleh total volume produksi.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. PEMILIHAN TINGKAT AKTIVITAS Kapasitas Teoritis • Adalah kapasitas untuk memproduksi pada kecepatan penuh tanpa interupsi. • Dicapai jika pabrik atau departemen memproduksi pada tingkat 100% dari kapasitas yang dinyatakan. • Cita-cita yang tidak mungkin tercapai.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. Kapasitas Praktis • Adalah kapasitas yang lebih memberikan kelonggaran untuk interupsi yang tidak dapat dihindari. • Penurunan kapasitas dari kapasitas teoritis ke kapasitas praktis biasanya berkisar dari 15% sampai 25% jadi kapasitas praktis hanya 75% sampai 85% dari kapasitas teoritis.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. Kapasitas Aktual yang Diperkirakan • Adalah kapasitas yang mengacu pada jumlah output yang diperkirakan akan diproduksi. • Mengakibatkan perbedaan dalam tarif yang ditentukan sebelumnya di setiap periode, karena peningkatan atau penurunan dalam produksi yang direncanakan.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. Kapasitas Normal • Adalah kapasitas yang mengacu pada aktivitas ratarata selama suatu periode waktu yang cukup lama untuk meratakan fluktuasi. • Berusaha menstabilisasi suatu tarif overhead yang akan berfluktuasi ketika fasilitas dipergunakan dalam tingkatan yang berbeda dalam periode yang berbeda. • Tarif diubah bila harga item-item overhead berubah. • Jumlah overhead pabrik yang dibebankan akan berbeda dengan nilai overhead aktualnya.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. Dampak Kapasitas pada Tarif Overhead Pabrik DAMPAK DARI BERBAGAI TINGKAT KAPASITAS TERHADAP TARIF OVERHEAD PABRIK YANG TELAH DITENTUKAN SEBELUMNYA Kapasitas Kapasitas Kapasitas Item Aktual yang Normal Praktis Diperkirakan Persentase kapasitas teoretis 75% 80% 85% Jam mesin 7.500 jam 8.000 jam 8.500 jam Overhead pabrikyang dianggarkan: Tetap $12,000 $12,000 $12,000 Variabel 6,000 6,400 6,800 Total $18,000 $18,400 $18,800 $1.60 $1.50 $1.41 Tarif overhead pabrik tetap per jam mesin Tarif overhead pabrik variabel per jam mesin 0.80 0.80 0.80 Total tarif overhead pabrik per jam mesin $2.40 $2.30 $2.21
Kapasitas Teoritis 100% 10.000 jam $12,000 8,000 $20,000 $1.20 0.80 $2.00
Jika tingkat kapasitas normal 75% maka tarif overhead pabrik $2,40 per jam mesin.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. Kapasitas Menganggur VS Kelebihan Kapasitas • Kapasitas menganggur disebabkan oleh kurangnya penjualan yang bersifat temporer (sementara). Ketika permintaan penjualan meningkat, pekerja dan fasilitas produksi yang menganggur kembali digunakan. • Kelebihan kapasitas, terjadi karena kapasitas produktif yang lebih besar dibandingkan dengan kemampuan perusahaan untuk menggunakannya, atau karena ketidakseimbangan dalam peralatan atau mesin.
Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead. MEMASUKKAN ATAU MENGELUARKAN BIAYA OVERHEAD TETAP Perhitungan Biaya Penyerapan Penuh Perhitungan Biaya Konvensional Perhitungan Biaya Penuh
memasukkan
Biaya Tetap dan Biaya Variabel
Perhitungan Biaya Langsung Perhitungan Biaya Variabel
memasukkan
Biaya Variabel
Perhitungan Tarif Biaya Overhead Contoh: DeWitt Products memiliki tingkat kapasitas yang diperkirakan sebesar 20.000 jam mesin. Pada tingkat aktivitas tersebut, overhead pabrik totalnya diestimasi sebesar $ 300.000 yang dirinci sebagai berikut:
Perhitungan Tarif Biaya Overhead DeWitt Products Estimasi Overhead Pabrik untuk Tahun 2016 Tetap Variabel Beban ($) ($) Supervisor 70.000 Tenaga kerja tidak langsung 9.000 66.000 Premium lembur 9.000 Perlengkapan pabrik 4.000 9.000 Perbaikan dan pemeliharaan 3.000 19.000 Listrik 2.000 18.000 Bahan bakar 1.000 5.000 Air 500 500 Tunjangan tenaga kerja 10.500 48.500 Penyusutan-bangunan 5.000 Penyustan-peralatan 13.000 Pajak properti 4.000 Asuransi (kebakaran) 3.000 Total estimasi overhead pabrik 125.000 175.000
Total ($) 70.000 75.000 9.000 13.000 22.000 20.000 6.000 1.000 59.000 5.000 13.000 4.000 3.000 300.000
Perhitungan Tarif Biaya Overhead Dengan asumsi bahwa dasar jam mesin digunakan dan jam mesin untuk tahun depan diperkirakan sebesar 20.000 untuk DeWitt Products, maka tarif overhead pabrik pada tingkat aktivitas yang dipilih ini adalah Tarif overhead pabrik = Estimasi overhead pabrik Estimasi jam mesin = $ 300.000 = $ 15,00 per jam mesin 20.000
Perhitungan Tarif Biaya Overhead Tarif overhead dapat dibagi menjadi komponen tetap dan variabel sbb.: Tarif overhead pabrik tetap = Estimasi overhead pabrik tetap Estimasi jam mesin = $ 125.000 = $ 6,25 porsi tetap 20.000 Tarif overhead pabrik var = Estimasi overhead pabrik variabel Estimasi jam mesin = $ 175.000 = $ 8,75 porsi variabel 20.000 Total tarif overhead pabrik = $ 15,00 per jam mesin
Biaya Overhead Aktual BIAYA OVERHEAD AKTUAL • •
Menghitung tarif overhead terjadi sebelum biaya aktual terjadi atau dicatat. Overhead pabrik dapat dibebankan segera setelah data yang diperlukan tersedia, tetapi setiap hari, beberapa biaya overhead pabrik aktual dicatat ketika terjadi, pada saat transaksi dijurnal dan diposting ke buku besar atau buku pembantu.
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Pada akhir bulan atau tahun, overhead pabrik dibebankan dan overhead pabrik aktual dibandingkan . Overhead pabrik aktual adalah jumlah biaya tidak langsung yang terjadi. Overhead pabrik dibebankan adalah jumlah biaya yang dialokasikan ke output.
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah PEMBEBANAN BIAYA OVERHEAD Contoh: Tarif overhead pabrik yang ditentukan sebelumnya sebesar $ 15 per jam mesin, menggunakan estimasi overhead pabrik dan estimasi jam mesin. Diasumsikan bahwa total jam mesin aktual adalah 18.900 dan biaya overhead pabrik aktual sebesar $ 292.000. Overhead pabrik yang dibebankan selama periode ini adalah 18.900 x $ 15 = $ 283.500
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Ayat jurnal umum yang mengikhtisarkan pembebanan overhead adalah Barang dalam proses 283.500 Overhead pabrik dibebankan 283.500 Menutup akun overhead pabrik dibebankan ke akun Pengendali overhead di akhir tahun: Overhead pabrik dibebankan 283.500 Pengendali Overhead pabrik 283.500
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Pengendali Overhead Pabrik 31 Des
292.000 31 Des
Total Overhead Aktual yang terjadi selama periode tsb.
283.500
Overhead yang dibebankan selama periode tsb.
Bila saldo di debet mengindikasikan overhead pabrik dibebankan terlalu rendah (underapplied). Bila saldo di kredit mengindikasikan overhead pabrik dibebankan terlalu tinggi (overapplied).
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Di akhir periode akuntansi, saldo akun pengendali overhead pabrik diperlakukan sebagai biaya periodik atau dialokasikan ke persediaan dan harga pokok penjualan. Jika jumlahnya tidak signifikan, sebaiknya ditutup langsung ke Ikhtisar Lab Rugi atau ke Harga Pokok Penjualan sebagai biaya periodik.
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Ayat jurnal untuk mengalokasikan overhead pabrik yang dibebankan terlalu rendah di buku DeWitt Products: Ikhtisar Laba Rugi 8.500 Pengendali Overhead Pabrik 8.500 Atau Harga Pokok Penjualan 8.500 Pengendali Overhead Pabrik 8.500
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Dilaporkan sebagai penyesuaian di laporan laba rugi DeWitt Products Laporan Laba Rugi Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016 Penjualan Dikurangi: Laba Kotor Dikurangi: Laba Operasi
1.600.000 Harga Pokok Penjualan Overhead dibebankan terlalu rendah Beban pemasaran Beban administrasi
1.193.500 8.500 150.000 100.000
1.202.000 398.000 250.000 148.000
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Alternatif lain, dilaporkan sebagai penyesuaian di laporan harga pokok penjualan DeWitt Products Laporan Harga Pokok Penjualan Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016 Bahan baku langsung yang digunakan Tenaga kerja langsung yang digunakan Overhead pabrik dibebankan Total biaya produksi Dikurangi: kenaikan dalam persediaan barang dalam proses Harga pokok produksi Ditambah: penurunan dalam persediaan barang jadi Harga pokok penjualan Ditambah: overhead pabrik dibebankan terlalu rendah Harga pokok penjualan disesuaikan
400.000 500.000 283.500 1.183.500 20.000 1.163.500 30.000 1.193.500 8.500 1.202.000
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah DeWitt Products Laporan Laba Rugi Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016 Penjualan Dikurangi: Laba Kotor Dikurangi: Laba Operasi
1.600.000 1.202.000 398.000
Harga Pokok Penjualan Beban pemasaran Beban administrasi
150.000 100.000
250.000 148.000
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Dapat juga dialokasikan ke persediaan Contoh: Saldo overhead pabrik dibebankan terlalu rendah $4.000 Saldo persediaan dan harga pokok penjualan sbb. Barang dalam Proses
Barang Jadi
Harga Pokok Penjualan
Bahan baku langsung
15.000
7.000
28.000
Tenaga kerja langsung
5.000
19.000
76.000
Overhead pabrik dibebankan
5.000
19.000
75.000
25.000
45.000
179.000
Saldo akhir tahun
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Saldo overhead pabrik dibebankan terlalu rendah dibebankan ke ketiga akun sesuai dengan proporsi saldonya. Salso akun
% dari total
Barang dalam proses
25.000
0,10
Barang jadi
45.000
0,18
180.000
0,72
250.000
1,00
Harga pokok penjualan
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Rendah Ayat jurnal pembebanannya Barang dalam proses (0,10 x 4.000) Barang jadi (0,18 x 4.000) Harga pokok penjualan (0,72 x 4.000) Pengendali overhead pabrik
400 720 2.880 4.000
Mengubah Tarif Biaya Overhead Tarif overhead biasanya ditinjau kembali secara periodik paling tidak setahun sekali. Batasan yang digunakan oleh suatu perusahaan dalam merevisi tarif overhead tergantung pada: • Frekuensi perubahan. • Faktor-faktor yang memengaruhi tarif overhead. • Kebutuhan serta keinginan manajemen akan data biaya terkini.
Latihan Soal 1. Nazareth Company mengestimasi biaya overhead sebesar $ 225.000 untuk tahun depan. Estimasi unit yang akan diproduksi adalah sebesar 25.000 unit, dengan biaya bahan baku sebesar $ 500.000. Konversi akan memerlukan jam tenaga kerja langsung yang diestimasikan sebesar 56.250 dengan biaya $ 8 per jam, dan jam mesin yang diestimasikan adalah sebesar 75.000. Diminta: Hitunglah tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya untuk digunakan dalam pembebanan overhead pabrik ke produksi dengan setiap dasar berikut: 1. Unit produksi. 4. Biaya tenaga kerja langsung 2. Biaya bahan baku 5. Jam mesin 3. Jam tenaga kerja langsung
Latihan Soal 2 Nelson Company menganggarkan overhead pabrik sebesar $ 255.000 untuk periode tersebut bagi Departemen A, berdasarkan volume yang dianggarkan sebesar 50.000 per jam mesin. Di akhir periode, aktual overhead pabrik adalah sebesar $ 281.000 dan jam mesin aktual adalah sebesar 52.500. DimintaL Hitung jumlah overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah untuk periode tersebut.
Terima Kasih Wahyu Anggraini, SE., M.Si
