A számviteli tv. szerinti Cash flow-kimutatás összeállítása és ellenőrzése
©
1.3. Cash flow-kimutatás /1. dia
A cash flow fogalma
Olyan pénzbevételeket előidéző hozamok és pénzkiadást jelentő ráfordítások különbsége, amely kiegészül az eredményhatás nélküli tisztán pénzműveletekkel, és ezáltal alkalmas a vállalkozás készpénz és készpénzegyenértékes kitermelő képességének becslésére, ütemezésére és biztos voltának bemutatására. Feltárásra kerülnek benne a finanszírozás erőforrásai és az erőforrások felhasználása. felhasználása
©
2
1.3. Cash flow-kimutatás /2. dia
A cash flow összeállításának célja
• a pénzügyi helyzet vizsgálata, • a pénzgazdálkodás értékelése, • az eredmény és a pénzeszköz változás kapcsolatának bemutatása, • tájékoztatás a pénzbevételekről és pénzkiadásokról, • tájékoztatás a fizetőképességről.
©
3
1.3. Cash flow-kimutatás /3. dia
MŰKÖDÉS A cash flow területei
BEFEKTETÉS FINANSZÍROZÁS
©
4
1.3. Cash flow-kimutatás /4. dia
A CF kimutatás összeállításának módszerei Pénzügyi kihatással bíró bevételek DIREKT
– Pénzügyi kihatással bíró ráfordítások
módszer
± Eredményhatás nélküli pénzmozgások Cash flow
©
5
1.3. Cash flow-kimutatás /5. dia
A CF kimutatás összeállításának módszerei
Eredmény INDIREKT
+ Pénzkiadással nem járó ráfordítások
módszer
– Pénzbevételt nem eredményező bevételek ± Eredményhatás nélküli pénzmozgások Cash Flow
©
6
1.3. Cash Cash flow-kimutatás flow-kimutatás /6. /6. dia dia 1.3.
A mérleg és a cash flow összefüggése indirekt logika alkalmazásánál MÉRLEG, ….
Pénzeszközök ÁV
=
Összes többi E és F ÁV
©
7
1.3. Cash flow-kimutatás /7. dia Módosított indirekt módszer
Példák a nemzetközi gyakorlatban alkalmazott átváltási formulákra.
Nettó árbevétel + Nyitó vevőkövetelések – Záró vevőkövetelések – Vevők értékvesztése
Kamatráfordítások + Kamattartozások nyitó értéke – Kamattartozások záró értéke
Ügyfelektől kapott pénzeszközök
©
Fizetett kamatok
8
1.3. Cash flow-kimutatás /8. dia
A direkt és az indirekt módszer összefüggése Főkönyvi számla (Eszköz) Indirekt levezetés az ÁV-ra: Z – Ny = ÁV Ny.
1
–2
+2
–1
+3
Z.
3 – 1 =2 Direkt levezetés a forgalmakból:
3
2+3–2–1 =2
©
9
1.3. Cash flow-kimutatás /12. dia
Az indirekt módszer alkalmazásának hatása a kimutatás számszaki levezetésekor
ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSOK ESZKÖZ NÖVEKEDÉSEK ESZKÖZ CSÖKKENÉSEK FORRÁS CSÖKKENÉSEK FORRÁS NÖVEKEDÉSEK
CASH FLOW -RA GYAKOROLT HATÁS
PÉLDÁK
–
Árubeszerzés készpénzért.
+
Anyageladás készpénzért.
–
Szállítók kifizetése.
+
Tőkeemelés pénzben.
©
10
1.3. Cash flow-kimutatás /13. dia
Az Szt. szerinti CF kimutatás összeállításánál alkalmazott módszerek
Működési CF
Indirekt (közvetett) módszer
Befektetési CF Direkt (közvetlen) módszer
Finanszírozási CF Cash flow
©
11
1.3. Cash flow-kimutatás /9. dia
Miért lehet előnyös az indirekt levezetés? Tekintsünk egy olyan példát, amelyben a vagyonváltozások nem jártak pénzmozgással. Például anyagot szereztünk be a szállítóktól. T 2.Anyagok – K 4.Szállítók 100
Megnevezés
Eszközök
Források
Végeredmény
Állományváltozások a mérlegben Cash flow-kimutatásban a hatása
Anyagok + 100 MCF
Szállítók + 100 MCF
E + 100 F + 100
©
12
1.3. Cash flow-kimutatás /10. dia
Mikor lehet hátrányos az indirekt levezetés? Vásároljunk tárgyi eszközt a szállítóktól: T 1.Beruházások – K 4.Szállítók 1 000
Megnevezés Eszközök Állományváltozások a Tárgyi eszk. mérlegben + 1 000 Cash flow-kimutatásban a hatása
©
Források Szállítók + 1 000
Végeredmény E + 1 000 F + 1 000
13
1.3. Cash flow-kimutatás /11. dia
Mi a szerepe a CF struktúrán belüli összefüggéseknek a korrekciók keletkezésében?
A nem pénzmozgásos tételek elhagyásra kerülnek a levezetésből.
Működési CF Befektetési CF Finanszírozási CF Cash flow
A nem pénzmozgásos tételek korrekciót idéznek elő a működési cash flow-ban.
(pénzeszközök változása) ©
14
1.3. Cash flow-kimutatás /14. dia A CF kimutatásra vonatkozó Szt. szabályozás Számviteli törvény
Eredménykimutatás
Mérleg
Kiegészítő melléklet Cash flow-kimutatás
A kimutatás egészét érintő előírások
A kimutatás egyes sorait érintő előírások
Cash flow séma Tervezett adatok Előző év
A kimutatás egyes soraihoz kapcsolódó előírások
Tényadatok
Elnevezéseknek megfelelő tartalom a sorokban
Tárgyév
Nevesített korrekciók a halmozódások kiszűrésére
További, nevesítésre nem került korrekciók szükségessége a levezetéshez Indirekt módszerhez kapcsolódó
Direkt módszerhez kapcsolódó
2-7. pontok (7. csak részben)
7-19. pontok (7. csak részben)
©
15
Cash flow-kimutatás tagolása a 2000. évi C. tv. 7. számú melléklete alapján
1.3. Cash flow-kimutatás /15. dia
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás
(Működési cash flow, 1-13. sorok) 1. Adózás előtti eredmény ± Eredmény 2. Elszámolt amortizáció + 3. Elszámolt értékvesztés és visszaírás ± ± Korrekciók 4. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete ± 5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ± 6. Szállítói kötelezettség változása ± 7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása ± 8. Passzív időbeli elhatárolások változása ± 9. Vevőkövetelés változása ± 10. Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása ± 11. Aktív időbeli elhatárolások változása ± 12. Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) – 13. Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés – ©
16
Cash flow-kimutatás tagolása a 2000. évi C. tv. 7. számú melléklete alapján
1.3. Cash flow-kimutatás /15a. dia
II. Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás (Befektetési cash flow, 14-16. sorok) 14. Befektetett eszközök beszerzése – 15. Befektetett eszközök eladása + 16. Kapott osztalék, részesedés + III. Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (Finanszírozási cash flow, 17-27. sorok) 17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele + 18. Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele + 19. Hitel és kölcsön felvétele + 20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása + 21. Véglegesen kapott pénzeszköz + 22. Részvénybevonás, tőkekivonás, (tőkeleszállítás) – 23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése – 24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése – 25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek – 26. Véglegesen átadott pénzeszköz – 27. Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása ± IV. Pénzeszközök változása (I±II±III. sorok) ± ©
17
1.3. Cash flow-kimutatás /16. dia Korrekciós tételek Példa az értékvesztések korrekciós hatásának bemutatására 1) Vásárolt készletek között szereplő áruk tárgyévi értékvesztése 2 500 eFt. 2) A tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése 500 eFt. MEGNEVEZÉS Adózás előtti eredmény ….. Értékvesztések …. Forgóeszközök állományvált. Korrekció az értékvesztés m. ….. Működési cash flow Befektetett eszközök eladása Befektetési cash flow Pénzeszközök változása
Forgóeszközök Befektetett (1) eszközök (2) A B változatok – 2 500 – 2 500 – 500 2 500
2 500
+ 2 500
0
– 2 500
–
0 – – 0
0 – – 0 ©
500
0 – – 0 18
1.3. Cash flow-kimutatás /17. dia Korrekciós tételek Példa a kapott osztalékok cash flow-beli kezelésére 1. Befolyt a társasághoz a járó osztalék 1 500 eFt összegben. 2. A társaság részére járó osztalékról közgyűlési (taggyűlési) határozat született a mérlegkészítésig 1 500 eFt-ról. Pénzügyi rendezés nem történt. 3. A tárgyévi járó osztalék 1 500 eFt, az előző évi osztalékkövetelés pedig befolyt 2 000 eFt összegben. Cash flow-kimutatás érintett sorai
1. példa
1. Adózás előtti eredmény Korrekció kapott (járó) osztalék miatt 10. Forgóeszközök változása (vevő és p. nélk.) …... I. Működési cash flow ….. 16. Kapott osztalék, részesedés II. Befektetési cash flow IV. Pénzeszközök változása ©
3. példa
2. példa
1 500 – 1 500 0
– 1 500
A 1 500 – 2 000 500
0
0
0
500
1 500 1 500 1 500
0 0 0
2 000 2 000 2 000
1 500 1 500 2 000
1 500
B 1 500 – 1 500 500
19
1.3. Cash flow-kimutatás /18. dia Korrekciós tételek Példa a tárgyi eszközök értékesítésére Értékesítettünk egy tárgyi eszközt, amelynek könyv szerinti értéke 2 000 eFt, az ellenérték befolyt az időszakban. 1. Eset: eladási ár 2 600 eFt. 2. Eset: eladási ár 1 500 eFt. NYERESÉGGEL VESZTESÉGGEL 1) eset 2) eset
MEGNEVEZÉS Adózás előtti eredmény ….. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ± ….. Működési cash flow ….. Befektetett eszközök eladása Befektetési cash flow ….. Pénzeszközök változása ©
600
- 500
– 600
+ 500
0
0
2 600 2 600
1 500 1 500
2 600
1 500 20
1.3. Cash flow-kimutatás /19. dia Korrekciós tételek
A/1. eset: Értékesítettünk tárgyi eszközt 2 600 eFt-ért, amelyből 1 800 eFt került kifizetésre. Az eszköz könyv szerinti értéke 2 000 eFt volt.
Könyvelési tételek (bevétel; könyv a) T 3.Vevők -K b) T 8.Egyéb ráfordítások - K c) T 3.Pénzeszközök -K
szerinti érték; pénzügyi rendezés): 9.Egyéb bevételek 2 600 1.Tárgyi eszközök 2 000 3.Vevők 1 800
©
21
1.3. Cash flow-kimutatás /19a. dia Korrekciós tételek Megnevezés Adózás előtti eredmény ….. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye Vevők állományváltozása Korrekció a pénzmozgás hiánya miatt a vevőkön Működési cash flow ….. Befektetett eszközök eladása Befektetési cash flow ….. Pénzeszközök változása
NYERESÉGGEL (1) A A/1 600 600 – 600
– 600 – 800 800
0
0
2 600
1 800
2 600
1 800
2 600
1800
©
22
1.3. Cash flow-kimutatás /20. dia Korrekciós tételek Példa a befektetett eszközök között lévő kamatozó értékpapírok értékesítésére Értékesítettük egyik befektetési célú, kamatozó értékpapírunkat a tárgyévben. „A” eset: Eladási ára 1 200 eFt, könyv szerinti értéke 800 eFt, névértéke 1 000 eFt. Az értékesítéskor elszámolt, realizált kamattartalom 100 eFt volt. „B” eset: Eladási ár 700 eFt, minden más megegyezik az „A” esettel.
©
23
1.3. Cash flow-kimutatás /20a. dia Korrekciós tételek Befektetési célú kamatozó értékpapírok értékesítése
Értékesítés MEGNEVEZÉS
A
Adózás előtti eredmény ….. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ….. Működési cash flow …..
B 400
– 100
– 300
200
100
100
Befektetett eszközök eladása
1 100
600
Befektetési cash flow ….. Pénzeszközök változása
1 100
600
1 200
700
©
24
1.3. Cash flow-kimutatás /21. dia Korrekciós tételek Példa a fizetett, fizetendő osztalék, részesedés cash flow-kimutatásbeli kezelésére Az adózás előtti eredmény minden esetben legyen 100. 1a) eset:A tárgyévben előírtak 20 osztalékfizetési kötelezettséget, de tényleges kifizetésre nem került sor. 1b) eset: A ténylegesen kifizetett osztalék kerül bemutatásra, ami jelen esetben nulla. 1c) eset: A ténylegesen kifizetett osztalék kerül bemutatásra, de más soron (egyéb rövid lejáratú kötelezettségeknél) végrehajtott korrekcióval. 2) eset: A jóváhagyott osztalék ténylegesen kifizetésre kerül. (Előlegként kifizették év közben.) 3a) eset: A fizetendő osztalék 20, de csak 15 került ténylegesen kifizetésre. 3b) eset: A 3a) esethez képest csak a korrekció helyében van különbség. 3c) eset: A fizetendő osztalék kerül bemutatásra, és nem látszik a ki nem fizetett rész (eltűnik az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek állományváltozásában.) 4) eset:A jóváhagyott tárgyévi osztalék 20, de kifizetésre az előző évi kötelezettség 25 került. ©
25
Nem anim
1.3. Cash flow-kimutatás /21a. dia Korrekciós tételek Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés Megnevezés
1
2
1a
1b
1c
Adózás előtti eredmény Egyéb rövid lejáratú kötelez. Korrekció osztalék tart. miatt Egyéb követelések
100
100
100
20
20
20
Fizetett,fizetendő osztalék
– 20
Korrekció osztalék ÁV miatt Működési cash flow
3 3b
3c
100
100
100
100
100
0
5
5
5
–5
– 20
0
4
3a
–5
5
0
0
0
0
0 – 20
– 15
– 15
–20
– 25
– 20
–5
100
100
100
80
85
85
85
75
100
100
100
80
85
85
85
75
…… Pénzeszközök változása
©
26
Tárgyi eszköz
Fizetett, fizetendő adó
1a) eset: A tárgyévi adófizetési kötelezettség a bevallás szerint 16, előleget nem fizettünk. 1b) eset: A ténylegesen kifizetett adó kerül bemutatásra, ami jelen esetben nulla. 1c) eset: A ténylegesen kifizetett adó kerül bemutatásra, de más soron végrehajtott korrekcióval. 2) eset: A társasági adó ténylegesen kifizetésre kerül. (Előlegként kifizették év közben.) 3a) eset: A fizetendő adó 16, de csak 14 került ténylegesen kifizetésre. 3b) eset: A 3a) esethez képest csak a korrekció helyében van különbség. 3c) eset: A fizetendő adó kerül bemutatásra, és nem látszik a ténylegesen ki nem fizetett rész (eltűnik az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek állományváltozásában).
©
27
Fizetett, fizetendő adó és osztalék Megnevezés Adózás előtti eredmény Egyéb rövid lejáratú kötelez.
1 1a
1b
1c
100
100
100
36
36
36
Korr. osztalék tart. miatt
– 20
Korr. adótartozás miatt
– 16
Fizetett, fizetendő adó
– 16
0
Korrekció az adók ÁV miatt Fizetett, fizetendő osztalék
3
2
0
3a
3b
3c
100
100
100
100
0
7
7
7
–7
– 16
– 16 – 20
0
Korrekció osztalék ÁV miatt
– 14
– 14
– 16
– 15
– 20
–2 0
– 20
– 20
– 15 –5
Működési cash flow
100
100
100
64
71
71
71
Pénzeszközök változása
100
100
100
64
71
71
71
©
28
1.3. Cash flow-kimutatás /22. dia Korrekciós tételek
Példa a tárgyi eszköz beszerzés cash flow-kimutatásban történő levezetésére. „A” eset: Tárgyi eszközt szerzünk be 100 egységért, amelyből a tárgyévben a teljes ellenérték kifizetésre kerül. Könyvelési tételek: a) T 1.Tárgyi eszközök - K 4.Beruházási szállítók 100 b) T 4.Beruházási szállítók - K 3.Pénzeszközök 100 „A/1” eset: A beszerzésből a tárgyévben csak 60 egység került kifizetésre. Könyvelési tételek: a) T 1.Tárgyi eszközök - K 4.Beruházási szállítók 100 b) T 4.Beruházási szállítók - K 3.Pénzeszközök 60 „A/2” eset: A beszerzésből a tárgyévben csak 60 egység került kifizetésre, de a korrekciót nem külön soron hajtottuk végre, hanem az Szt. szó szerinti szövege alapján. ©
29
1.3. Cash flow-kimutatás /22a. dia Korrekciós tételek Tárgyi eszköz beszerzés Megnevezés
Beszerzések különböző esetei A
Adózás előtti eredmény
A/2
A/1 0
0
0
0
40
0
– 40
0
0
0
0
Befektetett eszközök beszerzése Befektetett eszközök eladása
– 100
– 60
– 60
Befektetési cash flow
– 100
–60
– 60
– 100
– 60
– 60
….. Szállítók állományváltozása Korrekció a pénzmozgás hiánya miatt ….. Működési cash flow
….. Pénzeszközök változása
©
30
1.3. Cash flow-kimutatás /23. dia Korrekciós tételek Példa a befektetési célú, kamatozó értékpapírok beszerzésére: A tárgyévben a vállalkozás beszerzett (ki is fizetett) kamatozó értékpapírokat 10 000 eFt értékben. A beszerzési árban lévő kamattartalom 500 eFt volt, a névérték 9 000 eFt. A papírok 80%-át befektetési, a többit forgatási célúnak minősítették. A számviteli politika szerint a névérték alatti és feletti beszerzésből adódó különbözet nem kerül időbelileg elhatárolásra.
©
31
1.3. Cash flow-kimutatás /23a. dia Korrekciós tételek Befektetési célú kamatozó értékpapírok beszerzése és eladása
Cash flow-kimutatás érintett sorai 1. Adózás előtti eredmény 5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye … 10. Forgóeszközök változása I. Működési cash flow 14. Befektetett eszközök beszerzése 15. Befektetett eszközök eladása 16. Kapott osztalék II. Befektetési cash flow IV. Pénzeszközök változása
©
Beszerzés – 500
– 1 900 – 2 400 – 7 600
– 7 600 – 10 000 32
1.3. Cash flow-kimutatás /24. dia Korrekciós tételek
Apportként kapott tárgyi eszközök szerepeltetése a cash flowkimutatásban 4.Jegyzett tőke 100
3-4.Jegyzett, de még.. 2.
100
100
1.Tárgyi eszközök 1.
100
1. Tárgyi eszköz rendelkezésre bocsátása 2. Cégbírósági bejegyzés A cash flow levezetésből kihagyandó tételek ©
33
1.3. Cash flow-kimutatás /25. dia Korrekciós tételek Példa a saját részvények visszavásárlásának és bevonásának cash flow-kimutatásbeli kezelésére Legyen a névérték 120 egység, a visszavásárlási érték pedig 100 egység. Visszavásárlás könyvviteli elszámolása: T 3.Saját részvények, üzletrészek - K 3.Pénzeszközök 100 Bevonás elszámolása (2012. évi szabályok szerint!): T 4.Jegyzett tőke - K 2 számla 120 3.Saját részvények, üzletrészek 100 4.Eredménytartalék 20 „A 22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) soron a bevont saját részvény, üzletrész névértékét kell beállítani.”
©
34
1.3. Cash flow-kimutatás /25a. dia Korrekciós tételek Saját részvények, üzletrészek
Ssz.
1.
A cash flow-kimutatás érintett sorai Adózás előtti eredmény
10. Forgóeszközök változása Korrekció I.
VisszaVisszaBevonás vásárlás és vásárlás bevonás 0
0
0
– 100
+ 100
0
+ 100
–100
–
0
0
0
Működési cash flow
22. Részvénybevonás, tőkekivonás III. Finanszírozási cash flow
– 100
0
– 100
– 100
0
– 100
IV. Pénzeszközök változása
– 100
0
– 100
©
35
1.3. Cash flow-kimutatás /26. dia Korrekciós tételek Példa a hitelek felvételére és törlesztésére. 1. Tárgyi eszköz beszerzésére felvettünk 50 000 eFt beruházási hitelt, amelyet a bank elszámolási betétszámlánkra átutalt. Az eszköz beszerzése a beruházási szállítóktól megtörtént, üzembe is helyeztük az időszakban. A tényleges beszerzési ára 60 000 eFt volt, amelyet teljes egészében kiegyenlítettünk. Törlesztésre kifizettünk 5 000 eFt-ot, kamatra 1 500 eFt-ot. 2. Minden azonos az 1. változattal, de a hitelfolyósítás nem történt meg, a bank a szállítót közvetlenül (a hitelből) egyenlítette ki. 3. Minden azonos az 1. változattal, de a fizetett kamat felét aktiválták.
©
36
1.3. Cash flow-kimutatás /26a. dia Korrekciós tételek Hitelek felvétele és törlesztése Ssz. A cash flow-kimutatás érintett sorai 1. Adózás előtti eredmény Szállítói kötelezettség változása I.
Működési cash flow
1. – 1 500
2. – 1 500
3. – 750
0
0
0
– 1 500
– 1 500
– 750
14. Befektetett eszközök beszerzése
– 60 000 – 10 000 – 60 750
II.
– 60 000 – 10 000 – 60 750
Befektetési cash flow
19. Hitel és kölcsön felvétele
50 000
0
50 000
24
– 5 000
– 5 000
– 5 000
45 000
– 5 000
45 000
Hitel és kölcsön visszafizetése
III. Finanszírozási cash flow IV. Pénzeszközök változása
– 16 500 – 16 500 – 16 500
©
37
1.3. Cash flow-kimutatás /27. dia Korrekciós tételek Példa a pénzeszközök átadás-átvételének kezelésére Az adózás előtti eredmény legyen 1 000 egység, amely annak függvényében változik, hogy milyen gazdasági esemény következett be a konkrét példában. Tekintsük át a következő eseteket: 1. Pénzeszköz átadása eredmény terhére, 500 egység. 2. Pénzeszköz átadása jogszabály alapján a saját tőke terhére, 500 egység. 3. Pénzeszköz átvétel a működés költségeinek ellentételezésére, 600 egység. 4. Pénzeszköz átvétel fejlesztési célra, 600 egység. 5. Pénzeszköz átvétel jogszabály alapján a saját tőke javára, 600 egység.
©
38
1.3. Cash flow-kimutatás /27a. dia Korrekciós tételek Pénzeszközök átadása és átvétele Pénzeszköz átadás
Cash flow-kimutatás érintett sorai
Pénzeszköz átvétel
Eredmény terhére
Jogszabály alapján
1.
2.
Eredmény javára Költségekre
Fejlesztési célra
3.
4.
Jogszabály alapján 5.
500
1 000
1 600
1 000
1 000
Korrekció pénzeszközök átadása miatt
+ 500
−
−
−
−
Korrekció pénzeszközök átvétele miatt
−
−
− 600
−
−
8. Passzív időbeli elhatárolások változ.
−
−
−
600
−
Korrekció a halasztott bevételeken
−
−
−
− 600
−
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
21. Véglegesen kapott pénzeszköz
−
−
600
600
600
26. Véglegesen átadott pénzeszköz
− 500
− 500
−
−
−
III. Finanszírozási cash flow
− 500
− 500
600
600
600
1. Adózás előtti eredmény
I. Működési cash flow
©
39
1.3. Cash flow-kimutatás /28. dia Korrekciós tételek Példa a fejlesztési támogatások bemutatására Fejlesztési támogatás címén befolyt 3 000 eFt, amelyből egy tárgyi eszközt vásároltak. Az eszköz tárgyévben elszámolt amortizációja 150 eFt volt.
©
40
1.3. Cash flow-kimutatás /28a. dia Korrekciós tételek Fejlesztési támogatás Cash flow-kimutatás érintett sorai 1. Adózás előtti eredmény
Összeg 0
Korrekciók – pénzeszköz átvétel miatt – fejlesztési támogatások écs. 4. Elszámolt amortizáció
– 150 150
8. Passzív időbeli elhatárolások változása Korrekció a fejlesztési támogatások miatt
2 850 – 2 850
I. Működési cash flow 14. Befektetett eszközök beszerzése
– 3 000
15. Befektetett eszközök eladása II. Befektetési cash flow
– 3 000
21. Véglegesen kapott pénzeszközök
3 000
III. Finanszírozási cash flow
3 000 0
IV. Pénzeszközök változása ©
41
1.3. Cash flow-kimutatás /29. dia
Példák az Szt-ben nem rendezett korrekciókra a teljesség igénye nélkül: • Saját előállítású eszközök aktivált értékének kezelése. • A visszafizetendő összeg nagyobb, mint a kapott összeg szituáció kezelése. • Az átvállalt tartozások hatása a cash flow-ra. • Elengedett kötelezettségek hatása a cash flow-ra. • Kapott kártérítések elhelyezése a cash flow-ban. • Számviteli átsorolások. • Év végi devizás átértékelések hatása. • Apport bevitel. • Vevőktől kapott előlegek. • Pótbefizetés. ©
42
1.3. Cash flow-kimutatás /30. dia Korrekciós tételek Példa az apport bevitelre A/1. változat: 100 millió forint értékű árukészlettel beszálltunk egy vállalkozásba, a társasági szerződés szerinti érték 120 millió forint. Az apport rendelkezésre bocsátása megtörtént, a cégbejegyzés még nem. A/2. változat: Megtörtént a cégbírósági bejegyzés. B/1. változat: Tárgyi eszközt vittünk apportba, többi feltétel azonos az A/1-el. B/2. változat: A cégbejegyzés is megtörtént.
©
43
1.3. Cash flow-kimutatás /30a. dia Korrekciós tételek Apport bevitele Cash flow-kimutatás érintett sorai 1. Adózás előtti eredmény
A/1.
A/2
20
Korrekció: apportba adás miatt 10. Forgóeszközök változása
– 20
Korrekció apportba adás miatt I. Működési cash flow
0
14. Befektetett eszközök beszerzése
B/1.
B/2.
20
20
20
– 20
– 20
–20
100
– 120
– 100
+ 120
0
0
0
0
0
0
II. Befektetési cash flow
0
0
0
0
IV. Pénzeszközök változása
0
0
0
0
©
44
Köszönöm a figyelmet!
©
45
