2016

Metodický pokyn zřizovatele PK č. 2/2016 Postupy účtování o investičních a neinvestičních transferech a investičním příspěvku od zřizovatele Plzeňského kraje Tento metodický pokyn zřizovatele upravuje v rámci sledování závazných ukazatelů účtování o investičních a neinvestičních transferech a investičním příspěvku od zřizovatele Plzeňského kraje. MPZ č. 2/2016 je závazný pro všechny příspěvkové organizace zřízené Plzeňským krajem (dále jen „organizace“) ode dne jeho schválení zřizovatelem a za jeho dodržování zodpovídá statutární orgán příspěvkové organizace. MPZ č. 2/2016 schválila Rada PK svým usnesením č. 4408/16 dne 22. 2. 2016.

1.

Vymezení pojmů

a)

Transferem se rozumí poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů i přijetí peněžních prostředků veřejnými rozpočty, včetně prostředků ze zahraničí, zejména v případě státního rozpočtu, rozpočtu územních samospráv či státních fondů, tedy zejména dotace, granty, příspěvky, subvence, dávky, návratné finanční výpomoci, podpory a peněžní dary.1

b)

Za transfer se nepovažuje poskytnutí či přijetí peněžních prostředků v rámci dodavatelsko-odběratelských vztahů, … a peněžní prostředky poskytnuté zřizovatelem a určené na pořízení dlouhodobého majetku s výjimkou drobného dlouhodobého majetku jím zřizované příspěvkové organizaci, pokud nebyly poskytnuty z peněžních prostředků z transferu přijatého zřizovatelem za tímto účelem, a také odvod těchto peněžních prostředků příspěvkovou organizací zpět zřizovateli.1

c)

Investičním transferem se rozumí transfer, který je určen k financování dlouhodobého majetku příjemce, který tento dlouhodobý majetek pořizuje s výjimkou drobného dlouhodobého majetku.1

d)

Vyúčtování transferů - okamžik, ke kterému příjemce (tzn. organizace) odsouhlasuje čerpání transferu s poskytovatelem transferu.

e)

Vypořádaní transferu – okamžik úhrady doplatku peněžních prostředků poskytovatelem transferu nebo vratky peněžních prostředků příjemcem transferu.

2.

Základní obecná pravidla

O výnosech z neinvestičních transferů budou organizace účtovat měsíčně v alikvotní výši k čerpaným nákladům, na které byl transfer poskytnut. Výjimkou mohou být transfery poskytnuté obecně na provoz organizace, např. příspěvek zřizovatele na provoz bez účelového určení, kdy může být transfer čerpán měsíčně rovnoměrně. Pro čerpání transferu není rozhodující výše skutečně poskytnutých peněžních prostředků (připsaných na BÚ organizace), ale celková výše transferu dle rozhodnutí poskytovatele.

1

Viz blíže ČÚS pro některé vybrané účetní jednotky č. 703 Transfery.

1

V případě, že poskytovatel umožňuje čerpání a finanční vypořádání transferu v rámci dílčích vyúčtování (např. víceleté financování s ročním vyúčtováním), organizace zruší účetní operací dohadné položky i v rámci těchto dílčích vyúčtování. Organizace sledují transfery a související zálohy obvykle na samostatných analytických účtech, popř. v jiných položkách účetní věty. Organizace se vždy řídí podmínkami stanovenými poskytovatelem transferu.

Časové hledisko přijatých záloh

a)

O přijetí peněžních prostředků z transferů, které podléhají finančnímu vypořádání, se účtuje jako o zálohách, které se rozlišují na krátkodobé a dlouhodobé. Krátkodobost a dlouhodobost přijaté zálohy na jednotlivý transfer posuzuje organizace na základě doby vymezené: 

Začátkem doby = den přijetí peněžních prostředků organizací, v případě splátek záloh den přijetí první splátky (další splátky již nebudou organizace posuzovat, nebudou mít vliv na časové hledisko přijatých záloh).



Koncem doby = den schválení závěrečného finančního vypořádání transferu.

Pokud bude doba od okamžiku přijetí první zálohy do okamžiku provedení finančního vypořádání transferu delší než 1 rok, bude se jednat o zálohy dlouhodobé, v opačném případě se bude jednat o zálohy krátkodobé.

b)

Účtování o podmíněných pohledávkách

Organizace účtují o tvorbě dohadné položky k transferu, který byl poskytnut formou zálohy a podléhá vyúčtování (vypořádání) v následujícím roce (v následujících účetních obdobích), nejpozději ke každému 31. 12. kalendářního roku, který předchází okamžiku vyúčtování (případně k okamžiku zařazení dlouhodobého majetku, dále též „DM“, do užívání). Prostřednictvím dohadných položek se účtuje také o čerpání neinvestičních transferů v průběhu roku. Dohadné položky nebudou PO tvořit v případě, že transfer nepodléhá vyúčtování ani vypořádání, nebo vyúčtování investičního transferu (dále též „IT“) proběhne před zařazením majetku do užívání ve stejném období, ve kterém byl IT poskytnut.

c)

Účtování o nepřesném stanovení investičního transferu

Pokud u organizace dochází k vyúčtování a vypořádání IT až po uvedení DM do užívání a stanovený odhad se neshoduje se skutečnou výší IT dle následného vyúčtování, postupuje organizace v závislosti na okolnostech dle jedné z níže uvedených variant: IT je vyúčtován ve stejném období, v jakém byl DM zařazen do užívání 

organizace upraví zpětně k datu zařazení DM do užívání výši IT, transferový podíl i časové rozlišení IT, které již bylo zúčtováno do výnosů.

IT je vyúčtován v některém období následujícím po zařazení DM do užívání 

odhad IT byl stanoven chybně – výše IT, transferový podíl i již provedené časové rozlišení IT se opraví k datu zařazení DM do užívání (opravu je nutné rozdělit na opravu v běžném účetním období a na opravu předcházejících účetních období dle § 26 odst. 2 písm. d) vyhlášky č. 410/2009 Sb. – kritéria významnosti). 2



odhad IT byl na základě všech známých skutečností stanoven v dobré víře a rozdíl oproti skutečné výši je dle vyúčtování: a)

nevýznamná částka – výše transferového podílu ani IT se neupravuje, organizace rozdíl jednorázově zúčtuje prostřednictvím SÚ 403 a SÚ 672 (ČÚS č. 709, bod 4.2.6);

b)

významná částka – informaci o skutečné výši IT doporučujeme považovat za novou skutečnost (chyba při stanovení odhadu), úpravu SÚ 403 i transferového podílu provede organizace k datu zjištění této skutečnosti. Již provedené časové rozlišení IT se zpětně neupravuje (tento postup není upraven v ČÚS, ale byl uveden jako jedna z možností MF ČR).

c)

účtování o korekcích v případě nepřesného odhadu nebo opravy chyby – pokud dochází k vypořádání IT podle ČÚS č. 703 – Transfery až po uvedení příslušného DM do stavu způsobilého k užívání, postupuje účetní jednotka podle ČÚS č. 709, bod 4.2.6.

Poznámka: Kritéria pro posuzování významnosti změn výše IT stanovených dohadem si organizace v případě potřeby upraví ve svém vnitřním předpisu. Hranici významnosti doporučujeme v tomto případě stanovit maximálně ve výši 40 tis. Kč.

d)

Převod nevyčerpaných prostředků do rezervního fondu (dále též „RF“)

U neinvestičních transferů, se kterými hospodaří organizace podle § 28 odst. 2 zák. č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, tzn.: a) dotací na úhradu provozních výdajů, které jsou nebo mají být kryty z rozpočtu Evropské unie, včetně stanoveného podílu státního rozpočtu na financování těchto výdajů, b) dotací na úhradu provozních výdajů podle mezinárodních smluv, na jejichž základě jsou České republice svěřeny peněžní prostředky z finančního mechanismu Evropského hospodářského prostoru, z Finančního mechanismu Norska a Programu švýcarskočeské spolupráce, je doplněno účtování, které je povinna organizace provést k 31. 12. v souladu s § 28 odst. 3 zák. č. 250/2000 Sb., tj. pokud se výše uvedené prostředky nespotřebují do konce kalendářního roku, převádí se do rezervního fondu jako zdroj financování v následujících letech a mohou se použít pouze na stanovený účel. V rezervním fondu se tyto zdroje sledují odděleně.

MD

D

Účtování k 31. 12. kalendářního roku (běžného účetního období) zaúčtování nevyčerpaných peněžních prostředků neinvestič. transferů do výnosů (dle § 28 odst. 3 zák. 250/2000 Sb.)

388*

672

převod nevyčerpaných peněžních prostředků do RF

672

414

3

Účtování v násl. kalendářním roce (následujícím účetním období) postupné čerpání prostředků z rezervního fondu na úhradu nákladů (průběžně)

414

672

*

Ke zrušení dohadné položky (388) dojde až při závěrečném vyúčtování a vypořádání transferu.

3.

Vybrané postupy účtování - neinvestiční transfery

a)

neinvestiční transfer bez vyúčtování a vypořádání (např. příspěvek zřizovatele na provoz bez účelového určení schválený v rozpočtu kraje (zřizovatele) na příslušný kalendářní rok) MD

D

348

384

průběžné připsání peněž. prostředků na BÚ

241

348

průběžné čerpání provozního příspěvku

384

672

předpis pohledávky (zaúčtování předpisu příspěvku zřizovatele bude provedeno nejpozději k 31. 1. kalend. roku ve výši závazného ukazatele)

V případě, že organizace zjistí, že schválený roční provozní příspěvek nevyčerpá celý, tak ve výši přesahující hranici osvobození dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákona o DP“), požádá organizace nejpozději do konce měsíce listopadu prostřednictvím zřizovatelského odboru o snížení závazného ukazatele a proplacení provozního příspěvku v měsíci prosinci v ponížené výši (formou písemné žádosti). MD 384 (- 348)

snížení předpisu pohledávky o nevyčerpané peněžní prostředky

D 348 (- 384)

(zaúčtování snížení předpisu bude provedeno ke dni schválení snížení závazného ukazatele usnesením Rady PK, nejpozději k 31. 12. kalendářního roku)

V případě, že organizace zjistí, že provozní příspěvek, který již obdržela na svůj bankovní účet, nespotřebuje, tak ve výši přesahující hranici osvobození dle zákona o DP si organizace požádá (formou písemné žádosti) o snížení závazného ukazatele prostřednictvím zřizovatelského odboru a nespotřebované peněžní prostředky převede 4

na bankovní účet zřizovatele tak, aby došlo k jejich připsání na bankovní účet zřizovatele nejpozději do 30. 12. kalendářního roku.

předpis závazku

MD

D

672

349

349

241

(zaúčtování předpisu bude provedeno nejpozději ke dni podání žádosti o snížení závazného ukazatele zřizovatelskému odboru) úhrada vratky peněžních prostředků z BÚ

Poznámka: Jestliže se bude jednat o neinvestiční transfer, který je poskytnutý od vybrané místní vládní instituce (např. z rozpočtu ÚSC), budou organizace účtovat na SÚ 348, od vybrané ústřední vládní instituce (např. ze SR) na SÚ 346 a ze zahraničí na SÚ 344.

b)

neinvestiční transfer s vyúčtováním a vypořádáním ve stejném účetním období s časovým rozlišením (např. účelově určený příspěvek na provoz schválený individuálně v rozpočtu kraje (zřizovatele) rozpočtovým opatřením - usnesení Rady PK) MD

D

připsání peněžních prostředků (zálohy) na BÚ

241

374

čerpání provozního příspěvku do výnosů v alikvotní výši k uhrazeným nákladům

388

672

Vyúčtování příspěvku (nejpozději k 31. 12. kalendářního roku) pohledávka vůči zřizovateli a zúčtování dohadu ve výši skutečného čerpání příspěvku – dle podkladů k finančnímu vypořádání

348

388

zúčtování zálohy s pohledávkou za zřizovatelem

374

348

vypořádání - úhrada vratky peněžních prostředků z BÚ dle podkladů k finančnímu vypořádání (může být provedeno v následujícím účetním období)

374

241


5

c)

neinvestiční transfer s vyúčtováním a vypořádáním v následujícím účetním období s časovým rozlišením (např. účelově určený příspěvek na provoz schválený individuálně v rozpočtu kraje (zřizovatele) rozpočtovým opatřením - usnesení Rady PK) MD

D

připsání peněžních prostředků (zálohy) na BÚ

241

374 (472)

čerpání provozního příspěvku do výnosů v alikvotní výši k uhrazeným nákladům

388

672

Vyúčtování příspěvku (v roce ukončení doby použitelnosti) pohledávka vůči zřizovateli a zúčtování dohadu ve výši skutečného čerpání příspěvku – dle podkladů k finančnímu vypořádání

348

388

zúčtování zálohy s pohledávkou za zřizovatelem

374 (472)

348

vypořádání - úhrada vratky peněžních prostředků z BÚ dle podkladů k finančnímu vypořádání

374 (472)

241


d)

neinvestiční transfer - účelově určený příspěvek zřizovatele na provoz schválený individuálně v rozpočtu kraje (zřizovatele) rozpočtovým opatřením (usnesení Rady PK), který je proplacený na základě Žádosti o uvolnění finančních prostředků PK, jejíž přílohou jsou např. FA došlé organizaci MD

D

915

999

Žádost o proplacení FA došlé organizaci

348

672

zrušení předpisu pohledávky ve výši Žádosti o poplacení

999

915

proplacení Žádosti

241

348

předpis pohledávky (podrozvaha) (zaúčtování předpisu bude provedeno ke dni schválení rozpočtového opatření usnesením Rady PK)

(připsání peněžních prostředků na BÚ) 6

V případě, že organizace zjistí, že schválený navýšený účelový provozní příspěvek od zřizovatele nevyčerpá celý, požádá nejpozději do 31. 12. kalendářního roku prostřednictvím zřizovatelského odboru o snížení závazného ukazatele (formou písemné žádosti).

snížení předpisu pohledávky (podrozvaha) o nevyčerpané peněžní prostředky

MD

D

999

915

(- 915)

(- 999)


e)

f)

neinvestiční transfer - příspěvek na přímé výdaje (pouze u školských organizací) MD

D

příjem zálohy na BÚ

241

374

čerpání příspěvku na přímé výdaje

388

672

vyúčtování dohadu

348

388

vyúčtování zálohy

374

348

úhrada vratky nespotřebovaného příspěvku na přímé výdaje z BÚ

374

241

návratná finanční výpomoc (u organizací ze sociální oblasti)

přijatá návratná finanční výpomoc od zřizovatele

MD

D

241

326

326

241

Účtování o vrácení přijaté finanční výpomoci vrácení přijaté návratné finanční výpomoci zřizovateli

4.

Vybrané postupy účtování - investiční příspěvky a transfery

a)

účelově určený investiční příspěvek zřizovatele schválený v rozpočtu kraje (zřizovatele) na příslušný kalendářní rok, který je proplacený

7

na základě Žádosti o uvolnění finančních prostředků PK, jejíž přílohou jsou např. FA došlé organizaci MD

D

předpis pohledávky (podrozvaha) (zaúčtování předpisu bude provedeno nejpozději k 31. 1. kalendářního roku)

991

999

Předpis pohledávky v okamžiku podání žádosti o proplacení FA došlé organizaci

348

401

zrušení předpisu pohledávky ve výši Žádosti o proplacení

999

991


241

348

tvorba FI ve výši přijatých peněžních prostředků na BÚ

401

416

čerpání peněžních prostředků z FI

416

401

(připsání peněžních prostředků na BÚ)

(organizace účtuje současně s úhradou FA došlé na pořízení DM nebo TZ)

V případě, že organizace zjistí, že schválený účelový investiční příspěvek od zřizovatele nevyčerpá celý, požádá nejpozději do 31. 12. kalendářního roku prostřednictvím zřizovatelského odboru o snížení závazného ukazatele.


MD

D

999

991

(- 991)

(- 999)


b)

účelově určený investiční příspěvek zřizovatele schválený individuálně v rozpočtu kraje (zřizovatele) rozpočtovým opatřením (usnesení Rady PK)

předpis pohledávky

8

MD

D

348

401

(zaúčtování předpisu bude provedeno ke dni schválení rozpočtového opatření usnesením Rady PK) připsání peněžních prostředků na BÚ

241

348


401

416


416

401


V případě, že organizace zjistí, že investiční příspěvek zřizovatele, který již obdržela na svůj bankovní účet, nespotřebuje, požádá si o snížení závazného ukazatele prostřednictvím zřizovatelského odboru (formou písemné žádosti) a nespotřebované peněžní prostředky převede na bankovní účet zřizovatele (popř. po domluvě se zřizovatelským odborem může organizace požádat o změnu účelu již proplaceného investičního příspěvku – v tomto případě účetní operace uvedené v tabulce níže organizace neúčtuje). MD

D

401

349

úhrada vratky nespotřebovaného investičního příspěvku z BÚ

349

241

snížení tvorby FI ve výši úhrady vratky investičního příspěvku z BÚ

416

401

předpis závazku (zaúčtování předpisu bude provedeno nejpozději ke dni podání žádosti o snížení závazného ukazatele zřizovatelskému odboru)

c)

účelově určený investiční příspěvek zřizovatele schválený individuálně v rozpočtu kraje (zřizovatele) rozpočtovým opatřením (usnesení Rady PK), který je proplacený na základě Žádosti o uvolnění finančních prostředků PK, jejíž přílohou jsou např. FA došlé organizaci MD

D

předpis pohledávky (podrozvaha) (zaúčtování předpisu bude provedeno ke dni schválení rozpočtového opatření usnesením Rady PK)

991

999

předpis pohledávky na základě žádosti o proplacení FA došlé organizaci

348

401

9

zrušení předpisu pohledávky ve výši Žádosti o proplacení

999

991


241

348


401

416


416

401

(připsání peněžních prostředků na BÚ)


V případě, že organizace zjistí, že schválený investiční příspěvek zřizovatele nevyčerpá celý, požádá nejpozději do 31. 12. kalendářního roku prostřednictvím zřizovatelského odboru o snížení závazného ukazatele.


MD

D

999

991

(- 991)

(- 999)


d)

investiční transfer (IT) s vyúčtováním a vypořádáním ve stejném účetním období (např. investiční dotace ze SR, SF) MD

D

915 (955)

999

přijetí peněžních prostředků (jednotlivé úhrady záloh připsané na BÚ)

241

374


401

416

snížení předpisu pohledávky ve výši obdržených peněžních prostředků

999

915 (955)

(- 915, - 955)

(- 999)

416

401

předpis pohledávky (podrozvaha) (zaúčtování předpisu bude provedeno ke dni podpisu smlouvy o dotaci k příslušnému projektu)

čerpání peněžních prostředků z FI (organizace účtuje současně s úhradou FA došlé na pořízení DM nebo TZ) 10

Vyúčtování IT (IT nebyl stanoven dohadem) pohledávka z IT dle vyúčtování

346

403

zúčtování zálohy ve výši pohledávky z IT

374

346

Vypořádání – vratka nedočerpaných prostředků (nejpozději k 31. 12. kalendářního roku) úhrada vratky peněžních prostředků z BÚ

374

241

snížení tvorby FI ve výši úhrady vratky

416

401

přijetí peněžních prostředků na BÚ

241

346

tvorba FI ve výši doplatku IT

401

416

případná úprava podrozvahy na základě závěrečného vypořádání

999

915 (955)

Vypořádání – doplatek IT

Poznámka: Jestliže se bude jednat o IT, který je poskytnutý od vybrané místní vládní instituce (např. z rozpočtu ÚSC mimo zřizovatele), budou organizace účtovat na SÚ 348, od vybrané ústřední vládní instituce (např. ze SR) na SÚ 346 a ze zahraničí na SÚ 344. V případě podmíněných pohledávek z investičních transferů ze zahraničí použije organizace SÚ 913 (953).

e)

investiční transfer (IT) s vyúčtováním a vypořádáním v následujícím účetním období (např. investiční dotace ze SR, SF) MD

D

915 (955)

999

přijetí peněžních prostředků (jednotlivé úhrady záloh připsané na BÚ)

241

374 (472)


401

416

zrušení předpisu pohledávky ve výši obdržených peněžních prostředků

999

915 (955)


416

401

388

403

předpis pohledávky (podrozvaha) (zaúčtování předpisu bude provedeno ke dni podpisu smlouvy o dotaci k příslušnému projektu)

(organizace účtuje současně s úhradou FA došlé na pořízení DM nebo TZ) Stanovení dohadné položky dle čerpání IT k 31. 12. (nebo nejpozději při zařazení DM nebo TZ do užívání)

11

Vyúčtování IT – v následujícím roce (varianty A – C) (předpis AVIZA zaslaného poskytovatelem IT) A) poskytnutý IT je ve stejné výši jako dohad

346

388

B) poskytnutý IT je vyšší než dohad (zúčtování dohadné položky)

346

388

část IT nad rámec dohadné položky

346

403

C) poskytnutý IT je nižší než dohad (zúčtování dohadné položky)

346

388

vypořádání dohadné položky nad rámec IT

403

388

374 (472)

346

zúčtování záloh

Vypořádání IT – vratka nedočerpaných prostředků úhrada vratky peněžních prostředků z BÚ

374 (472)

241

416

401

přijetí peněžních prostředků na BÚ

241

346

zvýšení FI ve výši doplatku IT

401

416

případná úprava podrozvahy na základě závěrečného vypořádání

999

915 (955)

snížení tvorby FI ve výši úhrady vratky Vypořádání IT – doplatek IT

Poznámka: Jestliže se bude jednat o IT, který je poskytnutý od vybrané místní vládní instituce (např. z rozpočtu ÚSC mimo zřizovatele), budou organizace účtovat na SÚ 348, od vybrané ústřední vládní instituce (např. ze SR) na SÚ 346 a ze zahraničí na SÚ 344. V případě podmíněných pohledávek z investičních transferů ze zahraničí použije organizace SÚ 913 (953).

f)

investiční transfer (IT) s proplacením peněžních prostředků od poskytovatele IT po ukončení realizace projektu (např. investiční dotace ze SR)

pokud bude DM pořizovaný z projektu zařazen do užívání před přijetím peněžních prostředků od poskytovatele IT, účtuje organizace o výši IT dohadně

MD

D

388

403

Vyúčtování IT – v následujícím roce (varianty A – C) (předpis AVIZA zaslaného poskytovatelem IT) A) poskytnutý IT je ve stejné výši jako dohad 12

346

388

B) poskytnutý IT je vyšší než dohad (zúčtování dohadné položky)

346

388

část IT nad rámec dohadné položky

346

403

C) poskytnutý IT je nižší než dohad (zúčtování dohadné položky)

346

388

vypořádání dohadné položky nad rámec IT

403

388

přijetí peněžních prostředků IT na BÚ

241

346

tvorba FI ve výši přijatých peněžních prostředků IT na BÚ

401

416

Poznámka: Jestliže se bude jednat o IT, který je poskytnutý od vybrané místní vládní instituce (např. z rozpočtu ÚSC mimo zřizovatele), budou organizace účtovat na SÚ 348, od vybrané ústřední vládní instituce (např. ze SR) na SÚ 346 a ze zahraničí na SÚ 344.

Předfinancování investičních a neinvestičních transferů bude řešeno samostatným vnitřním předpisem. Dne: 18. 2. 2016 Kontakt: Zřizovatelský odbor KÚPK

13

2016

Recommend Documents