2014.II ADÓZÁS I

Társas vállalkozók

2013/2014.II

ADÓZÁS I.

Miről lesz szó? † † † †

Példák a kedvezmények átalakulásra Amortizáció időarányosítása Maradványértékkel való számolás Eredmény növelő és csökkentő hatások

2011/2012.II

ADÓZÁS I.

122-145

Értékesítés, átalakulás Értékesítés: Fogalmak † Beszerzési érték: ami a beszerzéskor elszámoltunk † Könyvszerint érték: beszerzés – számv törvény szerinti amortizáció † Számított nyilvántartási érték: beszerzés – társ. adótörvény szerinti értékcsökkenés † Piaci érték: amin beszámítják, átveszik stb † Átalakulás esetén két eljárás: normál és kedvezményes 2011/2012.II

ADÓZÁS I.

157

Elszámolások † 1.Az átalakuló cég az átalakulás évében elszámolja az átértékelési különbözetet és megfizeti az utána járó adó † 2. Kedvezményes átalakulás esetén – EU direktíváknak megfelelően – halasztott adófizetés † Kedvezményes átalakulás akkor következik be, ha a társaság tulajdonosa a megszűnő részesedésért cserébe egy új részesedést kap, s a pénzeszköz juttatás kizárólag a kibocsátott részvények, üzletrészek együttes értékének maximum 10 százalékát éri el. 2011/2012.II

ADÓZÁS I.

157

† † † † † † † †

Példa:bt átalakul kft-vé Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan 20.000e 12.000 30.000 Gép 30.000e 24.000 30.000 Átértékelési különbözet: 24.000 e A társaság adóalapja: 12.000 e Normál eljárás 12.000e+24.000=36.000x0,19=6840e

2011/2012.II

ADÓZÁS I.

157

Kedvezményes eljárás † † † † † †

Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan 20.000e 12.000 30.000 Gép 30.000e 24.000 30.000 Átértékelési különbözet: 24.000 e A társaság adóalapja: 12.000 e Ingatlan 12 év van hátra, gép 4 év van hátra

2011/2012.II

ADÓZÁS I.

157

† † † † † † † † † † †

Adó:12.000x0,19=2280e Halasztott adó: 6840e-2280e=4560e Ingatlan piaci értéke 30.000e ( 12 év) Gép piaci értéke 30.000e ( 4 év) 1.év +2.500 ingatlan értékcsökkenése +7.500 gép écs - 1.000 ingatlan ( eredeti amort) -6.000 gép ( eredeti amort.) Összesen: 3.000x0,19=570e 1-4. évben 5-12. év +2.500 – 1.000=1.500x0.19=285 4x570+8x285=4560

2011/2012.II

ADÓZÁS I.

157

† 1. Egy kft 2014. december elsején üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót. Mennyi az amortizációja arra az esztendőre? † 2. Egy kft 2014. január 1-én üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót, amelynek számviteli amortizációját 3 évben állapította meg, maradványérték pedig 900 e forint † Mennyi a könyv szerinti érték? † Mennyi a TAO szerinti számított nyilvántartási értéke? Hogyan módosítja a társasági adó alapját?

2011/2012.II

ADÓZÁS I.

132-145

Megoldás † 1. Időarányos összeg 31/365x600e= 50.959 † A társasági adóalap 51 ezer forinttal csökkenthető

2011/2012.II

† 2.Az autó számviteli amortizációja 2014ben † 3.000e-900e=2.100 e( a maradvány értéket először levonjuk, utána számoljuk a maradék összegre az amortizációt) † 2.100e:3=700e † TAO szerinti amortizáció ( a maradványérték nem számít/ ADÓZÁS †I. 3.000x0.20=600e 132-145

A társasági adó alapjára gyakorolt hatás † † † † † † † †

Adózás előtti eredményt növelő tétel: 700e csökkentő: 600e --------------------------TAO + 100e Könyv szerinti érték 2.300 TAO szerinti ért. 2.400 Mikor növekszik rövid távon az adóalap és mikor hosszú távon?

2011/2012.II

ADÓZÁS I.

145

† † † † † † † † †

Adóalapot növelő/csökkentő tételek Értékesítés Előző példa: Könyv szerinti érték 2.300 TAO szerinti ért. 2.400 Adózás előtti eredmény: 12.000 e Ft 12.000 + 2.300 e - 2.400e =11.900e Ft

2011/2012.II

ADÓZÁS I.

145-152

Nagyobb/kisebb † 1. Adózás előtti eredmény † Pozitív

† negatív

2011/2012.II

† 1. TAO alapja † negatív lehet, ha a TAO szerinti amortizáció meghaladja a a számviteli törvényben meghatározott mértéket † Pozitív a növelő tételek meghaladják a csökkentő tételeket pl amortizáció Büntetések, követelés 145-157 ADÓZÁS I. leírás

Válságkezelő intézkedések † Értékvesztés elszámolása: † A 365 napon belül ki nem egyenlített követelés évente 20 százaléka 5 adóév alatt levonható az adóalapból, feltéve, ha a követelés bekerülése értéke értékvesztésként el lett számolva, levonás a nyilvántartott értékvesztés erejéig. 2011/2012.II

ADÓZÁS I.

Csökkentő tételek † Elhatárolt veszteség: 100%-ban leírható, de korláttal! † Kisvállalkozóknak nyújtott kedvezmény. † Adóalap csökkentő beruházási kedvezmény akkor vehető igénybe, ha a költségek és a beruházás teljes értéke együtt nem haladja meg bevételt † Kamatkedvezmény 40%, de nem lehet több mint a számított társasági adó 70 %-a 2011/2012.II ADÓZÁS I.

† 30. 000 e Ft adózás előtti bevétel † Kisvállalkozói beruházás ( új eszköz): 29.000 e Ft † Egy az egyben leírható a TAO alapjából † Fizetett kamat: 8.000 e Ft † 40%-a: 3,200 e Ft † Levonható? † TAO alap 1.000 e Ft, † TAO 10% 100 e Ft, ennek maximálisan 70%-a vonható le kamatkedvezményként, vagyis 70 e Ft 2011/2012.II

ADÓZÁS I.

142-152

Egyéb kedvezmények † Céltartalék képzés: adózási szempontból csak a jövőbeni kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartaléknak van jelentősége, ehhez kapcsolódik az adóalap korrekció. † Céltartalékot a képzéskor nem ismeri el, vagyis a várható kötelezettségekre képzett céltartalék összegével megnöveli az adóalapot és csökkenti a bevételként abban az évben az alap terhére felszámolt összeggel( tényleges felhasználással csökkenti) 2011/2012.II

ADÓZÁS I.

142-157

Fejlesztésre lekötött tartalék † Feltétel: eredménytartalékból átkönyvelni a lekötött tartalékra † A lekötött összeg leköthető, maximum az adózás előtti eredmény 50%-ig,maximum 500 millió Ft-ig † Négy éven belül be kell fejezni a beruházást † Elszámolás † 1.000 e Ft adózás előtti eredmény † 200 e Ft céltartalék 2011/2012.II

ADÓZÁS I.

142-157

† 1,000 x0.5= 500 † 200 e Ft leírható: meg nem fizetett adó 200x0,19=38 e Ft † Következő évben január 1-én aktivál egy eszközt 200 e Ft értékben, Amortizáció 4 év † Adózás előtti árbevétele 1,200 e Ft † Számviteli t. szerinti amortizáció: 200:4=50 e Ft /év † Társasági adóalap: 1,200+ 50e Ft † Csökkentő tétel nincs, hiszen azt már az előző évben leírtuk † 1-4 év TA: 50x0,19=9,5e 4x9,5e= 38 e Ft 2011/2012.II

ADÓZÁS I.

142-157

Foglalkoztatási kedvezmények † Létszámnövelés: kisvállalkozásoknál, amelyek korábban 5 főnél többet nem foglalkoztattak maximum 250 főig † Adóalap csökkentő kedvezmény: † Létszámnövekedés x minimálbérxhónap † Szakmunkástanulók utáni kedvezmény † Hónapok száma x minimálbér x 20% x fő munkanélkülit, börtönbüntetést letöltők, † Munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény 2011/2012.II

ADÓZÁS I.

142-157

† Adóalap csökkentő kedvezmény † Regisztrált munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény: † Létszám x minimálbér x tb(29%)x hónap

2011/2012.II

ADÓZÁS I.

142-157

Elvárt adó † Változás 2007. január 1-től † A társasági adó már nem a nyereség után fizetett adó, mert † a bevételhez képest minimális szintet kötelezően elért társasági-adó alap után kell fizetniük a vállalkozásoknak. Az elvárt adó és a nyereségadó alapja közül a magasabb után adóznak majd, az arra vonatkozó szabályok szerint. A 2006-os adó alapján fizetendő adóelőleg is már az új adóhoz igazodik 2011/2012.II

ADÓZÁS I.

Adóalap min összes bevétel 2 %-a † Ha a megállapított adóalap nem éri el az adóévben a bevételnek az eladott áruk beszerzési értékével és a külföldi telephely bevételével csökkentett részének két százalékát, akkor ez utóbbi az adó alapja. A törvény ebben az esetben is a teljes bevételről szól, nem pedig az értékesítés nettó árbevételéről. † Abban az esetben, ha a hagyományosan számított társasági adó alapja magasabb az összes bevétel korrigált összegének 2 százalékánál, akkor természetesen az után kell a terhet megfizetni.

2011/2012.II

ADÓZÁS I.