2 Rozvahové zmny nevýsledkové a jejich zaútování Cíl kapitoly Cílem pedkládané kapitoly je: x x x
pochopení podstaty základních úetních transakcí a jejich promítnutí do rozvahy; pochopení základních pravidel pro práci s aktivními a pasivními úty; pochopení vazby mezi promítnutím transakcí do rozvahy a na úty.
Úvodní otázky 1. Jaké znáte základní typy zmn rozvahových stav? Pi odpovdi vycházejte z bilanní rovnice Aktiva = Pasiva a doplte 4 základní typy do následující tabulky: Aktiva
Pasiva
2. Uvete píklady zmn rozvahových stav, vyerpejte všechny možné kombinace. 3. Které ze zmn rozvahových stav zpsobují zmnu bilanní sumy? 4. Charakterizujte úet jako nástroj zaznamenávání vcných dopad zmn finann – majetkové struktury. 5. Pipravte schéma útu aktivního a pasivního, oznate strany út názvy užívanými pro levou a pravou stranu útu. Oznate, na které stran mají tyto úty poátení zstatek, pírstky a úbytky a kde je zachycen konený zstatek. 6. Charakterizujte vztah rozvahových položek a út.
ešené píklady Píklad 2.1 Na základ modifikovaného tvaru bilanní rovnice Aktiva = Závazky + Vlastní kapitál a pomocné tabulky urete, o jaký typ hospodáské transakce se jedná. a) b) c) d)
Nákup poítae za hotové. Akcionám byl piznán podíl na zisku z minulých let. Navýšení základního kapitálu z nerozdleného zisku. Podnik nemá dostatek penžních prostedk k úhrad dluhu vi svým dodavatelm, proto emituje smnku se splatností 3 msíce, smnka nahrazuje fakturu od dodavatel. e) Výplata dlužných mezd z bankovního útu. f) Dodatený vklad vlastníka do kapitálu v hotovosti.
19
g) Podnik XYX se dohodl se svým vitelem – podnikem ABC, že pohledávka podniku ABC vi podniku XYX bude pemnna na základní kapitál podniku XYX (operaci posuzujte z hlediska podniku XYX). h) Vlastník se rozhodl pevést firemní automobil do svého osobního vlastnictví. i) Nákup materiálu podnikem na fakturu se splatností jeden msíc.
Operace
Aktiva
1 2 3 4 5 6 7 8 9
+ +/-
Pasiva Závazky + -
Vlastní kapitál
+/+ + -
+ + +/-
ešení a) Operace typu 3 (zmna struktury aktiv): pírstek dlouhodobých aktiv a úbytek penz z pokladny. b) Operace typu 7 (pírstek závazk a úbytek vlastního kapitálu): vznik závazku vi akcionám a snížení položky nerozdlené zisky minulých let. c) Operace typu 9 (zmna struktury vlastního kapitálu): rst základního kapitálu a snížení stavu nerozdlených zisk minulých let. d) Operace typu 4 (zmna struktury závazk): snížení závazk vi dodavatelm a vznik závazku z titulu emitované smnky. e) Operace typu 2 (úbytek aktiv a úbytek závazk): úbytek penz z bankovního útu a snížení závazk vi zamstnancm. f) Operace typu 5 (pírstek aktiv a pírstek vlastního kapitálu): pírstek penz v pokladn a zvýšení základního kapitálu. g) Operace typu 8 (úbytek závazk a pírstek vlastního kapitálu): snížení závazk vi vitelm a rst základního kapitálu. h) Operace typu 6 (úbytek aktiv a úbytek vlastního kapitálu): snížení stavu dlouhodobých aktiv a snížení základního kapitálu. i) Operace typu 1 (pírstek aktiv a pírstek závazk): pírstek materiálu a pírstek závazk vi dodavatelm.
20
Dodavatel A dodal a vyfakturoval materiál 50. Faktura od Dodavatele A byla uhrazena z bžného útu 50. Byl nakoupen materiál za hotové 10. erpáním krátkodobého bankovního úvru uhrazena faktura od Dodavatele B 40.
Dlouhodobá aktiva Materiál Odbratelé Bžný úet Pokladna Aktiva celkem
Aktiva
1.1. 1 000 150 100 200 20 1 470
1. 1 000 200 100 200 20 1 520
2. 1 000 200 100 150 20 1 470
21
Srovnávací rozvaha podniku Ámos 3. 4. 1 000 1 000 Základní kapitál 210 210 Zamstnanci 100 100 Dodavatelé 150 150 Úvr 10 10 1 470 1 470 Pasiva celkem
1. 1 100 300 120
1 520
1.1. 1 100 300 70
1 470
1 470
2. 1 100 300 70
1 470
3. 1 100 300 70
Sestavte rozvahu k 1. 1. xxx1 do prvního sloupce tabulky a do dalších sloupc zaznamenejte zmny rozvahových stav po každé operaci.
1. 2. 3. 4.
1 470
Pasiva 4. 1 100 300 30 40
závazky vi dodavatelm 70, bžný úet 200, dlouhodobá aktiva 1 000, základní kapitál 1 100, pohledávky za odbrateli 100, peníze 20, materiál 150, závazky vi zamstnancm 300.
Bhem období se uskutenily tyto hospodáské operace v tis. K:
x
Podnik Ámos má k 1. 1. xxx1 tyto položky aktiv a pasiv v tis. K:
Píklad 2.2
Píklad 2.3 Navažte na pedchozí Píklad 2.2. Otevete úty rozvahové podle zstatk z poátení rozvahy k 1. 1. xxx1 a zaútujte uvedené operace. ešení Poátení rozvaha Ámos k 1. 1. xxx1 Aktiva ástka Pasiva 1 000 Vlastní kapitál Dlouhodobá aktiva 150 Dodavatelé Materiál 100 Zamstnanci Pohledávky za odbrateli 200 Bankovní úet 20 Peníze 1 470 Suma pasiv Suma aktiv Dlouhodobá aktiva PZ 1 000 KZ 1 000 Odbratelé PZ 100 KZ 100 Materiál PZ 150 1) 50 3) 10 KZ 210
Aktiva Dlouhodobá aktiva Materiál Pohledávky za odbrateli Bankovní úet Peníze v hotovosti Suma aktiv
PZ 20 KZ 10
Peníze 3) 10
KZ 150
1 470 Vlastní kapitál PZ 1 100 KZ 1 100
Krátkodobé úvry 4) 40 KZ 40 Bžný úet PZ 200 2) 50
ástka 1 100 70 300
Zamstnanci PZ 300 KZ 300
2) 50 4) 40
Dodavatelé PZ 70 1) 50 KZ 30
Rozvaha Ámos k 31. 12. xxx1 ástka Pasiva 1 000 Vlastní kapitál 210 Dodavatelé 100 Zamstnanci 150 Bankovní úvr 10 1 470 Suma pasiv
22
ástka 1 100 30 300 40 1 470
Úlohy k procviení Úloha 2.1 Pan Javrek otevírá k 1. 1. xxx1 malou prodejnu. Do podniku vložil penžní prostedky ve výši 1 000 000 K. Tyto prostedky složil u banky na nov zízený úet. Sestavte zahajovací rozvahu pana Javrka v tis. K. Rozvaha..........................................................ke dni.................................v tis. K Aktiva ástka Pasiva ástka
V dalším období se odehrály následující operace: 2. ledna Z bankovního útu uhradil pan Javrek nákup domku, ve kterém bude provozovat prodejnu. Za domek byla zaplacena ástka 800 000 K. Rozvaha..........................................................ke dni.................................v tis. K Aktiva ástka Pasiva ástka
3. ledna Dodavatel dodal panu Javrkovi zboží a zaslal fakturu ve výši 100 000 K. Rozvaha..........................................................ke dni.................................v tis. K Aktiva ástka Pasiva ástka
23
4. ledna Pan Javrek zaplatil fakturu dodavateli z bžného útu 100 000 K. Rozvaha..........................................................ke dni.................................v tis. K Aktiva ástka Pasiva ástka
5. ledna Z bankovního úvru bylo zaplaceno zaízení prodejny (nábytek na zakázku) za 250 000 K. Rozvaha..........................................................ke dni.................................v tis. K Aktiva ástka Pasiva ástka
Úloha 2.2 Rozvaha podnikatele Zdeka k 1. 4. xxx1: Aktiva Automobil Pohledávka (Dalibor) Zboží ve skladu Peníze v bance A Aktiva celkem
Rozvaha podniku p. Zdeka k 1. 4. xxx1 v K ástka Pasiva 833 000 Vlastní kapitál 280 000 Závazek vi bance 1 025 000 2 015 000 4 153 000 Pasiva celkem
ástka 1 153 000 3 000 000
4 153 000
V msíci dubnu uskutenil p. Zdenk tyto transakce: 1. Pijata dodávka zboží za 60 000 K jako úhrada ásti závazku p. Dalibora. 2. Nakoupen nový stroj, fakturovaná ástka 300 000 K. 3. Pijata platba zbytku závazku p. Dalibora od banky C 220 000 K. Urete a poznamenejte si u každé uskutenné transakce její typ a položky, kterých se dotkne. Sestavte rozvahu podnikatele p. Zdeka po všech uskutenných transakcích.
24
5.1. Nákup staršího automobilu za 220, placeno z bžného útu. 6.1. Zaplacení dodavatelské faktury z kr. úvru u banky 150. 7.1. Na bžný úet byla pijata záloha na dodávku zboží 100.
Dne:
Aktiva
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
25
Dne:
1.
Srovnávací rozvaha: Kolumbus a syn 2.
3.
4.
5.
6.
7.
Pasiva
Sestavte do následující tabulky (do sloupeku 1) rozvahu k 1. 1. xxx1. Zobrazte do srovnávací rozvahy zmny, ke kterým došlo na základ úetních operací v následujících dnech (sloupeky 2 až 7). U každé úetní operace urete potebné úetní doklady. Po zaznamenání operací do rozvahy všechny transakce zaútujte.
2.1. Nákup zboží na obchodní úvr 50, zboží pevzato na sklad. 3.1. Zaplacení dodavatelm z bžného útu 100. 4.1. Vklad majitele do podniku - na bžný úet uloženo 200.
Úetní operace v tis. K:
Obchodní podnik Kolumbus a syn, má k 1. 1. xxx1 následující stav aktiv a pasiv v tisících K: materiál 40, závazky vi dodavatelm 300, pokladna 50, výsledek hospodaení minulých let (zisk) 500, zboží 180, budova 2 500, oprávky k budov 20, základní kapitál 2 150, bžný úet 300, závazky vi zamstnancm 200, pohledávky za odbrateli 100.
Úloha 2.3
Úloha 2.4 Pan Vosika zakládá podnik na výrobu plastových souástí. Do podniku vložil k 1. 1. xxx1 budovu, odhad tržní hodnoty budovy je 3 500 tis. K a na bžný úet složil peníze ve výši 800 tis. K. V prbhu msíce ledna se odehrály následující operace v tis. K: 1. Nákup stroje na odlévání plast v hodnot 2 500, uhrazen z poskytnutého dlouhodobého bankovního úvru. 2. Na obchodní úvr byla nakoupena plastová dr za 60. 3. Pevodem z bžného útu byl zaplacen nákup staršího dodávkového automobilu v hodnot 220. 4. Z bžného útu byla vybrána hotovost ve výši 200. 5. V hotovosti byla uhrazena záloha na nákup dalšího materiálu 10. 6. Dodavateli byla zaplacena z bžného útu faktura za materiál (viz operace 2) ve výši 60. 7. Za 90 v hotovosti byl nakoupen poíta s tiskárnou. 8. Na obchodní úvr bylo poízeno programové vybavení v hodnot 70. 9. Za hotové bylo nakoupeno drobné náadí v hodnot 5, náadí bylo pevzato na sklad materiálu. 10. Pan Vosika získal darem sadu starších forem na odlévání plastových souástí v hodnot 150. Doba použitelnosti tchto forem se odhaduje na 4 roky. 11. Od odbratel byla pijata záloha na objednané odlitky 30 v hotovosti. Sestavte poátení rozvahu, otevete píslušné úty a zaútujte operace uskutenné v prbhu msíce ledna. Sestavte rozvahu k 31. 1. xxx1. Aktiva
Suma aktiv
Poátení rozvaha podniku pana Vosiky k 1. 1. xxx1 ástka Pasiva
Suma pasiv
26
ástka
Aktiva
Suma aktiv
Rozvaha podniku pana Vosiky k 31. 1. xxx1 ástka Pasiva
ástka
Suma pasiv
1. Jak je na útech zachycována historická cena dlouhodobého aktiva (pvodní poizovací výdaje) a dosud odepsaná ást této hodnoty? 2. Uvete píklady út k následujícím klasifikacím: a) úty aktivní vs. úty pasivní, b) úty hlavní vs. úty vedlejší.
27
Úloha 2.5 Spolenost Island, v.o.s má k 1.1. xxx1 tyto zstatky na útech v tisících K: x
pokladna 200, bžný úet 900, dodavatelé 400, materiál 100, pohledávky za odbrateli 600, výrobky 500, vlastní kapitál 9 300, software 700, oprávky k software 200, stroje a zaízení 3 000, oprávky ke strojm a zaízením 100, dlouhodobá finanní aktiva 2 000, budovy 2 500, oprávky k budovám 1 500, pozemek 1 000. Do konce ledna se uskutenily tyto úetní operace v tis. K: 1. 2. 3. 4.
Dle faktury byl nakoupen speciální pístroj za 2 200. Na bžný úet pišla úhrada od odbratele 400. Došla faktura za nakoupený materiál 300, materiál pijat na sklad. Bylo nakoupeno za hotové 10 kus kalkulaek celkem za 10, kalkulaky byly pevzaty na sklad jako materiál. 5. Pracovníkm byla z pokladny vyplacena záloha na služební cestu 20. 6. Došla faktura za nakoupený software v cen 60. 7. Z bžného útu bylo zaplaceno dodavatelm 500. 8. Do nov zízené podnikové prodejny bylo nakoupeno dle faktury zboží za 350. 9. Došla faktura za policový systém do nové prodejny 250. 10. Faktura z operace 9 ve výši 250 byla uhrazena bankou z oteveného dlouhodobého úvru. 11. Za hotové byly nakoupeny akcie urené k prodeji ve výši 80. 12. Majitel vložil do podniku 100 na bžný úet. Otevete úty, zaútujte uvedené úetní pípady. Promyslete úetní doklady, které jsou k zaútování teba. Sestavte konenou rozvahu.
28
Dodatek – úetní doklady Cíl dodatku: Prostudováním tohoto dodatku by se student ml seznámit s: x
úetními doklady, které jsou nositeli informací o zmnách finann majetkové struktury podniku, ke kterým dochází v prbhu hospodáské innosti podniku.
Úvodní otázky 1. 2. 3. 4.
V em spoívá dokladovost – prvek metody úetnictví? Jaký je její význam? Jaké jsou náležitosti úetních doklad? Jaké typy úetních doklad znáte? Pokuste se je klasifikovat. Zamyslete se nad známými položkami rozvahy a urete, jaké úetní doklady musí provázet úetní zachycení jejich zmn (pírstk i úbytk). 5. Jaké druhy kontroly úetních doklad znáte? 6. Jak je ovlivnn metodický prvek dokladovost existencí výpoetní techniky?
ešené píklady Píklad 2.4 U následujících rozvahových položek: x
materiál na sklad, pokladna, výrobky na sklad, dodavatelé, bankovní úet, úvr u banky, pjka od fyzické osoby, pohledávky za odbrateli, nedokonená výroba, zvýšení vlastního kapitálu vkladem, dlouhodobá aktiva hmotná
uvete název úetního dokladu, který zachycuje jejich pírstek a úbytek. Dále oznate, zda se jedná o interní (I) i externí (E) doklad. ešení Rozvahová položka materiál na sklad pokladna výrobky na sklad dodavatelé bankovní úet úvr u banky pjka od fyzické osoby pohledávky za odbrateli nedokonená výroba zvýšení vlastního kapitálu vkladem dlouhodobá aktiva hmotná
I/E Název dokladu I (+) píjemka; (-) výdejka (+) píjmový pokladní doklad; I (-) výdajový pokladní doklad I (+) píjemka; (-) výdejka E pijatá faktura E výpis z bankovního útu E výpis z úvrového útu E smlouva o pjce a doklad o píjmu penz I vydaná faktura I výkaz z výroby I interní úetní doklad I protokol o zaazení do provozu
29
Píklad 2.5 Doplte k úetním transakcím úetní doklady, které jsou nutnou podmínkou jejich zaútování: 1. Vklad majitele do podniku v hotovosti. 2. Nakoupeno zboží, zaplaceno v hotovosti. 3. Z poskytnutého úvru splacen závazek. 4. Byla vypotena dlužná da ze zisku. 5. Na obchodní úvr nakoupen materiál. 6. Podniku byl darován poíta. 7. Odbratel zaplatil svj závazek na bžný úet. 8. Banka poskytla na bžný úet penžní prostedky z úvru. 9. Splátka úvru u banky z bžného útu. 10. Zamstnanec zaplatil pohledávku v hotovosti. 11. Z bžného útu byla zaplacena záloha dodavateli. 12. Spolenost nakoupila dluhopisy a zaplatila je z bžného útu. ešení Hospodáská transakce Vklad majitele do podniku v hotovosti Nakoupeno zboží, zaplaceno v hotovosti Z poskytnutého úvru splacen závazek Byla vypotena dlužná da ze zisku Na obchodní úvr nakoupen materiál Podniku byl darován poíta Odbratel zaplatil svj závazek na bžný úet Banka poskytla na bžný úet penžní prostedky z úvru Splátka úvru u banky z bžného útu Zamstnanec zaplatil pohledávku v hotovosti Z bžného útu byla zaplacena záloha dodavateli Spolenost nakoupila dluhopisy a zaplatila je z bžného útu
Název dokladu interní úetní doklad; píjmový pokladní doklad píjemka; výdajový pokladní doklad výpis z úvrového útu interní úetní doklad pijatá faktura; píjemka protokol o zaazení do provozu výpis z bžného útu výpis z bžného útu; výpis z úvrového útu výpis z bžného útu; výpis z úvrového útu píjmový pokladní doklad výpis z bžného útu výpis z bžného útu
30
Kontrolní otázky 1. Které z dále uvedených transakcí nemohou nastat:
1 2 3 4
Aktiva + +/+ -
Pasiva +
2. Uvete píklady transakcí, které vyvolají: a) zmny ve struktue cizích zdroj, b) zvýšení vlastního kapitálu a snížení závazk, c) snížení vlastního kapitálu a zvýšení závazk. d) zvýšení aktiv a snížení závazk. 3. Z jakého metodického prvku vyplývá, že transakce s majetkem a zdroji financování majetku vyvolají vždy zmnu (nejmén) dvou položek? 4. Zhodno te správnost následujících výrok. a) Nákup materiálu na obchodní úvr vyvolá v rozvaze: - souastné zvýšení aktiv a pasiv, - zvýšení závazk a snížení hospodáského výsledku, - zvýšení nedokonené výroby a zvýšení závazk, - zvýšení stavu materiálu a zvýšení bankovních úvr, - zvýšení aktiv a zvýšení pohledávek. b) -
Úhrada pohledávky na bankovní úet je v rozvaze zachycena jako: souastné zvýšení aktiv a snížení závazk, zvýšení aktiv a zvýšení hospodáského výsledku, snížení závazk a zvýšení penžních prostedk, zvýšení stavu bankovního úvru a snížení pohledávek, souasné zvýšení a snížení aktiv.
c) -
Zvolte možnost ano – ne: uskutenní nepenžního vkladu majitelem neovlivní bilanní sumu, úhrada pohledávky zvýší bilanní sumu, splátka úvru z bankovního útu sníží bilanní sumu, zvýšení stavu bankovního úvru poskytnutím penžních prostedk na bankovní úet zvýší bilanní sumu, - souasné zvýšení a snížení aktiv neovlivní bilanní sumu.
31
