1
Základy účetnictví 8. přednáška
Zásoby - mají za úkol zajistit plynulost výroby, - snaha o snižování (optimalizaci) zásob (JIT) Člení se a/ nakupované – materiálové zásoby a zboží, b/ vytvořené vlastní činností podniku – hotové výrobky, nedokončená výroba a polotovary vlastní výroby. Materiálové zásoby - základní materiál a suroviny /tvoří podstatu výrobků/ - pomocný materiál /dodává výrobkům určité vlastnosti či kvalitativní rysy/ - obslužné a provozovací látky /vytvářející a udržující podmínky pro výrobu/ - náhradní díly - obaly. Zboží - výrobky, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje a prodává je. (Patří k nim i vlastní výrobky, předané do vlastních prodejen.) Zásoby vytvořené vlastní činností zahrnují výrobky, polotovary vlastní výroby, nedokončenou výrobu a zvířata. Pro evidenci zásob je ve směrné účtové osnově vymezena 1. třída a skupiny: 11 - materiál 12 - zásoby vlastní výroby 13 - zboží 19 - opravné položky k zásobám
2
Oceňování zásob - důležitým prvkem účtování – účetnictví převádí různorodé prvky na peněžní vyjádření, cena a ocenění nástrojem tohoto převodu Různá doba, kdy o ocenění uvažuje: - při nákupu - při skladování - při výdeji Podle současných předpisů se zásoby oceňují takto: 1/ pořizovací cenou - nakupované zásoby v okamžiku pořízení, zahrnuje: cenu stanovenou dodavatelem + vedlejší náklady pořízení 2/ částkou vlastních nákladů výroby - zásoby vytvořené vlastní činností, zahrnují přímé náklady (materiál a osobní náklady) a podíl společných výrobních (režijních) nákladů 3/ odborným odhadem jejich hodnoty - zvláštní případy pořízení, především při bezúplatném nabytí (ocenění závisí na způsobu nabytí)
Příklad výpočtu pořizovací ceny materiálu: a) kupní cena fakturovaná dodavatelem b) dopravné za dopravu vlastním autem c) vyúčtovaná provize za zprostředkování
120 000,- Kč 18 400,- Kč 700,- Kč
Řešení: Pořizovací cena materiálu
139 100,-
Pro účtování zásob nastávají různé situace, jejichž účetní zachycení bude předmětem výkladu : - Pořízení – nákupem, vlastní výrobou, bezúplatně; účtování DPH - výdej do spotřeby - škoda na zásobách materiálu --------------------------------- operace na konci roku – materiál na cestě, nevyfakturované dodávky - oceňování zásob při výdeji do spotřeby - prodej - inventarizační rozdíly - reklamace - účtování zásob vlastní výroby - účtování zásob zboží
3
Pořízení materiálu nákupem - kalkulační účet Pořízení materiálu Dříve jsme účtovali Dodavatelé
Materiál na skladě
Přijata faktura a materiál Ale:- jiný okamžik - dva doklady - nutno sdružit více položek pořizovací ceny
- proto je zaveden „průběžný účet“ - účet Pořízení materiálu (je využíván při i jiných aktiv)
MD Pořízení materiálu D - nemá (a nemůže mít) Počáteční ani Konečný zůstatek, není Složky poPředání na účtem rozvahovým (nemůže být řizovací ceny sklad uveden v rozvaze ) (různé doklady) (doklad: příjemka)
4
Účtování pořízení materiálu:
321 – Dodavatelé
111 - Pořízení materiálu
112 – Materiál na skladě
přijatá faktura od dodavatele 100 doklad = faktura 100 135 převzetí materiálu 135 přijatá faktura za přepravu na sklad (přejímka) 20 20 doklad=příjemka 221 – Běžný účet / 211 – Pokladna / výpis z běžného účtu / výdajový pokladní doklad / o úhradě pojistného 15 15
Zúčtování DPH DPH DPH zaplacená přijatá při nákupu při prodeji 19,68,4 KZ 49,4 (strana D = závazek)
Výdej materiálu do spotřeby
112-Materiál na skladě
501-Spotřeba materiálu
Výdej materiálu do spotřeby (doklad=výdejka materiálu) vrácení nespotřebovaného materiálu _ Snížení dříve zaúčtovaných N - používá se strana MD
5
Účtování DPH (Daň z přidané hodnoty) Přidaná hodnota - je hodnota, kterou konkrétní podnik /výrobní článek/ přidává k té hodnotě, která existovala před jeho činností a kterou nakoupil od jiných podniků /předcházejících výrobních článků/. - zahrnuje mzdy, opotřebení dlouhodobého majetku a částku zisku Vezměme si jednoduchý příklad, že podnik k materiálu v hodnotě 100,- přidal práci svých zaměstnanců v hodnotě 200,- a opotřebil své zařízení v hodnotě 50,- a dosáhl průměrného zisku ve výši 10,-, pak konečný produkt bude mít hodnotu 100,- + 200,- + 50,- + 10,- = 360,- . V ní 100,- odpovídá hodnotě nakoupené od předcházejících výrobních článků a 260,- představuje nově vytvořenou hodnotu, hodnotu přidanou zpracováním v daném výrobním podniku. Z této částky, tj. z přidané hodnoty, by tedy měl podnik zaplatit daň. Jejím účelem - tak jako u jiných daní - je přispět na úhradu těch společenských nákladů, které nejsou bezprostředně v podniku zachycovány, jejichž úhrada však zajišťuje v nejširším slova smyslu obnovu výrobních podmínek – např. náklady na infrastrukturu (na silnice, železnice, resp. její opotřebení), náklady na přípravu pracovních sil apod. Výpočet výše daně z přidané hodnoty: podnik
Nákup 100,-
podnik
Prodej 360 + 100 + 260 (=přidaná hodnota)
Kon.spotřebitel
Výše daňové povinnosti (sazba daně 19%) : 260 x 0,19 = 49,40 = výpočet přímo ze zjištěné výše přidané hodnoty) Protože v praxi je zjištění této částky a její přiřazení konkrétním výkonům v konkrétním období obtížné, zjišťuje se daňová povinnost nepřímo, jako rozdíl mezi tou daní, kterou podnik zaplatí při nákupu výkonů, a tou daní, kterou získá při prodeji svých výkonů.
Výpočet výše daně z přidané hodnoty nepřímo: podnik
Nákup 100,-+19,-
podnik + 100 + 260 PH
Prodej 360,- + 68,40
Kon.spotřebitel
6
Zúčtování DPH DPH DPH zaplacená přijatá při nákupu při prodeji 19,68,4 daňová povinnost: 68,4 – 19,- = 49,4 (Výše daňové povinnosti je v obou případech stejná, 49,40)
Daň z přidané hodnoty je částka, kterou platí plátci DPH při nákupu od jiných plátců DPH a kterou naopak přijímají při prodeji svých výkonů. Do SR odvádějí rozdíl mezi DPH přijatou a DPH zaplacenou. Pro evidenci daně z přidané hodnoty zaplacené při nákupu i přijaté při prodeji a pro vyčíslení daňové povinnosti či pohledávky je určen účet 343 – Daň z přidané hodnoty. 343 – Daň z přidané hodnoty DPH zaplacená při nákupu /na vstupu/
DPH přijatá při prodeji /na výstupu/
KZ /je-li DPH na KZ /je-li DPH na vstupu větší než vstupu nižší než výstupu/ na výstupu/ = pohledávka za FÚ = závazek vůči FÚ
Zůstatek účtu 343 – Daň z přidané hodnoty tak může být aktivní a v rozvaze je uváděn na straně aktiv, nebo pasivní a pak je uváděn v rozvaze na straně pasiv.
7
Škody na zásobách materiálu V případě škody na zásobách materiálu /požár ve skladu, zatopení, zničení části zásob/ je vzniklý úbytek materiálu považován za mimořádný náklad a zaúčtován na stranu MD účtu 582-Škody. Souvztažně s tím se eviduje snížení stavu materiálu na skladě na straně D účtu 112. 112 - Mat.na skladě
582 – Škody
Škoda = úbytek materiálu /v pořizovací ceně/
Přijatá náhrada škody od odpovědných osob, popř. od pojišťovny je účtována jako mimořádný výnos na účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy.
682 – Mimořádné výnosy
221 – Běžný účet 211 – Pokladna
Přijetí náhrady škody
