Wijziging Successiewet Aandachtspunten voor 2009
Gegeven de veelheid aan wijzigingen is het niet mogelijk een uitputtende en tegelijkertijd korte checklist te maken. Een aantal belangrijke thema’s voor op de kortere termijn zijn in ieder geval de volgende: De Tweede Kamer heeft het wetsvoorstel Wijziging Successiewet aangenomen. Als ook de Eerste Kamer akkoord gaat, zal de wet per 1 januari 2010 in werking treden. In deze brochure volgt een samenvatting van de belangrijkste wijzigingen. Wij benadrukken dat deze samenvatting de belangrijkste thema’s van de wetswijziging op hoofdlijnen behandelt. Deze samenvatting kan niet dienen als basis voor het nemen van financiële b e slis sing en en is nie t bedoeld als advies. Waarschijnlijk zal slechts een deel van de informatie op uw situatie van toepassing zijn. De volgende onderwerpen komen aan de orde: • Aandachtspunten voor 2009 • Naamswijziging belastingen • Tariefstructuur en vrijstellingen • Vrijstellingen erfbelasting • Vrijstellingen schenkbelasting • Partnerregeling • Renteafspraken in testamenten • Ik-opa-clausule en turbovordering • Bedrijfsopvolging • Schenking tegen schuldigerkenning • Renteloze en direct opeisbare leningen • Overige voorstellen • Belang executeur in testament • Een periodieke check up is van belang
• O uders kunnen overwegen om ten aanzien van schenkingen aan hun kinderen in 2009 de 5% en 8%-tariefschijven te benutten. Inclusief het bedrag van de jaarlijkse vrijstelling is hiermee een bedrag gemoeid van afgerond 50.000 euro. Vanaf volgend jaar is een dergelijke schenking belast tegen 10%. Voor kleinkinderen geldt ook dat schenken in 2009 tot op zekere hoogte goedkoper is dan schenken in 2010. • Het is belangrijk om testamenten te bekijken in het licht van de wetswijziging. De wijziging van tarieven en vrijstellingsbedragen kan aanleiding zijn om bepaalde testamentaire regelingen aan te passen. Zo is het bijvoorbeeld goed om naar regelingen voor kleinkinderen te kijken. Verder is het onder meer van belang dat de renteclausule in langstlevendetestamenten een mogelijkheid bevat voor het maken van een renteafspraak. • Het wijzigen van het partnerbegrip heeft grote gevolgen voor mensen die tot op heden wel als partner kwalificeren maar na 2010 niet meer. Mogelijk moeten getroffen regelingen hierop worden aangepast. • Lopende en beoogde bedrijfsopvolgingen dienen opnieuw te worden bezien in het licht van de nieuwe regeling (een nog aanhangig wetsvoorstel met een wijziging in de doorschuiffaciliteit in de inkomstenbelasting voor aanmerkelijkbelangaandelen is daarbij ook relevant). • Tot slot de situatie waarin ouders tijdens leven hun woning hebben overgedragen aan hun kinderen onder voorbehoud van het recht om er gratis te mogen wonen. Bij het overlijden van de ouders worden de kinderen geacht die woning te erven, ook al stond die woning al vele jaren op naam van de kinderen. De wijziging die hierbij optreedt is dat tot op heden de waarde van de woning ten tijde van de overdracht mocht worden genomen en vanaf 2010 de waarde ten tijde van het overlijden. Is de woning bijvoorbeeld in 1990 aan de kinderen overgedragen, dan zou nu de waardestijging van de woning tot heden buiten de heffing blijven. Dit wijzigt en kan reden zijn om deze situatie opnieuw te bezien.
Naamswijziging belastingen Successierecht zal voortaan erfbelasting gaan heten en schenkingsrecht zal schenkbelasting gaan heten. Het recht van overgang – relevant in internationaal verband – komt te vervallen. De officiële naam van de wet zelf blijft Successiewet 1956.
Tariefstructuur en vrijstellingen Een van de meest ingrijpende wijzigingen is de aanpassing van de tariefstructuur. Deze wordt aanmerkelijk vereenvoudigd. In plaats van drie tariefgroepen zullen er straks twee tariefgroepen zijn: één voor partners en kinderen en één voor alle overige verkrijgers. Voor (achter)kleinkinderen gelden de tarieven van tariefgroep 1, vermeerderd met 80%. Het aantal tariefschrijven wordt teruggebracht van zeven naar twee.
Hierdoor ontstaat het volgende beeld:
Erfbelasting Partners 9%
Tariefstructuur erf- en schenkbelasting
8%
Tarief partners en kinderen
Tarief (achter) kleinkinderen
Tarief overige verkrijgers
0 – 118.000 euro
10%
18%
30%
118.000 euro - hoger
20%
36%
40%
7%
effectief effectieftarief bedrag
Verkrijging na aftrek vrijstelling
6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
De huidige tariefstructuur voor partners en kinderen begint bij 5% en loopt op tot 27%. Momenteel begint het tarief voor kleinkinderen bij 8% en eindigt bij 43,2%. De grootste wijziging betreft het tarief voor overige verkrijgers. Dat begint nu bij 41% en loopt op tot 68%. Ouders, broers en zusters vormen nu een aparte tariefgroep en zullen straks in de tariefgroep van de ‘overige verkrijgers’ vallen.
0
Kinderen en kleinkinderen
57.000
Ouders
45.000
Overige verkrijgers
1.000.000
Kinderen ouder dan 23 jaar
20%
15% 10%
5% 0%
19.000
Zieke en gehandicapte kinderen
800.000
25%
600.000 (minimum 155.000)
Partners
600.000
bedrag verkrijging
E rfb e lasting Erfbelasting Kinderen ouder dan 23
effectief tarief
Vrijstellingsbedragen erfbelasting
400.000
2010
Vrijstellingen erfbelasting Ook de vrijstellingen worden aangepast. Drempelvrijstellingen worden door voetvrijstellingen vervangen. Hierdoor vervallen de vrijstellingen niet als er meer wordt verkregen dan het bedrag van de vrijstelling. Met name voor kinderen ouder dan 23 jaar en kleinkinderen is dat een verbetering.
200.000
2009
0
200.000
400.000
600.000
800.000
1.000.000
800.000
1.000.000
bedrag verkrijging
2009 2010
2.000 E rfb e lasting
Verder wordt de erfbelasting verminderd tot nihil indien een verkrijger overlijdt binnen 30 dagen na de verkrijging en over het verkregene nogmaals erfbelasting wordt geheven.
Erfbelasting Kleinkinderen Kleinkinderen
35% 30%
effectief tarief
25%
Om u een idee te geven van de effecten op de belastingdruk bij verschillende bedragen, hebben wij in de grafieken hiernaast de belastingdruk volgens de tarieven in 2009 afgezet tegen de belastingdruk volgens de tarieven in 2010. In de meeste gevallen leveren de nieuwe tarieven en vrijstellingen een lagere belastingdruk op dan de huidige tarieven. Voor kleinkinderen geldt dat overigens niet. Voor ouders en kinderen jonger dan 23 jaar geldt dat alleen bij grotere bedragen.
20% 15% 10% 5% 0% 0
200.000 2009
In onderstaand schema treft u het verschil in belastingdruk aan in een familiesituatie. De langstlevende is 74 jaar, er zijn twee kinderen en de wettelijke verdeling is van toepassing (het vermogen blijft bij de langstlevende en de kinderen krijgen een vordering). Nalatenschap
Tarieven 2009
Tarieven 2010
Verschil
60.000
126
0
-126
120.000
1.286
840
-446
240.000
6.126
5.480
-646
480.000
17.368
14.760
-2.608
960.000
49.735
43.040
-6.695
1.920.000
237.863
221.000
-16.863
Er is gerekend met nalatenschappen van verschillende omvang. In alle situaties blijkt de erfbelasting per 2010 lager uit te vallen.
2010
400.000
600.000
bedrag verkrijging
Vrijstellingen schenkbelasting
rfb e lasting Erfbelasting EBroers en zusters
Voor de schenkbelasting gaan de volgende vrijstellingen gelden:
Broers en zuste rs 50% 45%
Vrijstellingsbedragen schenkbelasting
effectief tarief
40% 35%
Kinderen
5.000
Kinderen 18 t/m 34 jaar (eenmalig)
24.000
Overige verkrijgers
2.000
30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% 0
200.000
400.000
600.000
800.000
1.000.000
bedrag verkrijging
2009 2010
De eenmalig verhoogde vrijstelling van 24.000 euro bedraagt 50.000 euro indien de schenking wordt aangewend voor de aankoop van een eigen woning of voor bepaalde studies. Met behulp van de grafieken op de volgende pagina’s hebben wij wederom het verschil in belastingdruk met de huidige tarieven zichtbaar gemaakt.
E rfb e lasting Erfbelasting Ouders
Het doen van schenkingen aan kinderen zal onder de nieuwe tariefstructuur en vrijstellingen in de meeste gevallen onvoordeliger uitvallen. Dit komt voornamelijk doordat de twee lagere tariefschijven van 5% en 8% in de nieuwe structuur zullen verdwijnen. Hiervoor in de plaats komt het tarief van 10% voor verkrijgingen tot 118.000 euro en 20% over het meerdere. In onderstaand schema wordt dit inzichtelijk gemaakt. Er wordt uitgegaan van een schenking aan een kind met toepassing van de jaarlijkse vrijstelling.
Ouders 50% 45%
effectief tarief
40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% 0
200.000
400.000
600.000
800.000
1.000.000
bedrag verkrijging
2009 2010
E rfb e lasting Erfbelasting Overige verkrijgers Overige verkrijgers 70%
effectief tarief
60%
Schenking
Tarieven 2009
Tarieven 2010
Verschil
5.000
22
0
-22
10.000
272
500
228
25.000
1.022
2.000
978
50.000
2.952
4.500
1.548
100.000
9.080
9.500
420
500.000
86.870
87.200
330
50% 40%
Bij schenkingsbedragen tussen ongeveer 10.000 euro en 30.000 euro is sprake van bijna een verdubbeling van de belastingdruk.
30% 20% 10% 0% 0
200.000 2009 2010
400.000
600.000
800.000
1.000.000
Ook het schenken aan kleinkinderen zal vrijwel altijd onvoordeliger uitvallen. Schenken aan overige verkrijgers wordt daarentegen fors voordeliger.
bedrag verkrijging
Partnerregeling Wegens de grote vrijstelling die partners hebben en de indeling in de voordeligste tariefgroep, is het belang groot om als partner gekwalificeerd te worden. Gehuwden zijn automatisch partner van elkaar. Samenwonenden moeten aan een aantal voorwaarden voldoen. Ten opzichte van de huidige partnerregeling treedt er een aantal wijzigingen op. Zo kan men op enig moment maar één partner hebben. Voor partners in een meerrelatie is dat een achteruitgang. Verder kunnen ouders en kinderen geen partners zijn, tenzij een inwonend kind mantelzorg verleent en daarvoor ook een wettelijke vergoeding krijgt. In eerste instantie werd de eis gesteld dat alle samenwoners een notarieel samenlevingscontract moesten hebben. Deze eis heeft de eindstreep niet gehaald. Bij het ontbreken van een samenlevingscontract moet men wel aantoonbaar minimaal 5 jaar hebben samengewoond. Voor samenwonende ouders is verder van belang dat hun niet-gezamenlijke kinderen gelijk worden behandeld met stiefkinderen. Dit betekent dat de lage tarieven van toepassing zijn als een stiefkind van zijn stiefouder erft.
Ik-opa-clausule en turbovordering Bij de zogenoemde ‘ik-opa-clausule’ krijgen kleinkinderen een bedrag nagelaten van hun grootouder, opeisbaar na het overlijden van het kind dat optreedt als erfgenaam van de grootouder. Soms krijgt het kleinkind daarbij, wegens de nietopeisbaarheid, een aanspraak op het vermogen van het kind (stel 1.000) die groter is dan wat door het kind wordt verkregen uit de nalatenschap van de ouder (stel 800). Bij het overlijden van het kind wordt het surplus geneutraliseerd (hier 200). Indien u deze regeling in uw testament heeft dan lijkt het verstandig om uw testament aan te passen. Is een dergelijke regeling al in werking getreden, dan is het verstandig om hier met een estate planner naar te kijken. De ik-opa-clausule wordt ook gebruikt in de verhouding van twee ouders en één of meerdere kinderen. Dan wordt hij ‘turbovordering’ genoemd. Ook deze regeling heeft na 2010 niet meer het beoogde gevolg. Doorgaans is deze regeling als een alternatief in een testament opgenomen. In een dergelijke situatie hoeft het testament niet te worden aangepast, de turbovordering toepassen is echter niet zinvol meer. Een andere situatie is dat opa een bedrag nalaat aan zijn kleinkind ter grootte van de vrijstelling (19.000 euro in 2010), opeisbaar na het overlijden van oma. Het komt voor dat het bedrag tijdens het leven van oma wordt vermeerderd met 6% rente. Het is nog onzeker of en in hoeverre deze rente wordt geaccepteerd voor het successierecht. Er kan een ‘uithollingseffect’ ontstaan zoals bij de hiervoor genoemde ik-opa-clausule, maar pas na vele jaren is dat omvangrijk. Onder omstandigheden kan het zinvol zijn om over te gaan tot uitkering van de rente en/of het legaat.
Bedrijfsopvolging Schenk- en erfbelasting kan de continuïteit van een onderneming schaden. Om deze reden is er momenteel een faciliteit waardoor 75% van de going-concernwaarde van de verkregen onderneming onbelast blijft. Voor de schenk- of erfbelasting die wel is verschuldigd, kan gedurende 10 jaar rentedragend uitstel van betaling worden verkregen. Enkele aanpassingen van deze regeling zijn: • H et vrijstellingspercentage wordt verhoogd van 75% naar 100% voor de verkrijging van ondernemingsvermogen tot 1 miljoen euro en voor het meerdere geldt een vrijstelling van 83%. • Voor de schenkbelasting komt de leeftijdseis en de arbeidsongeschiktheidseis te vervallen. • Preferente aandelen kunnen alleen in de faciliteit delen als zij zijn ontstaan als gevolg van een gefaseerde bedrijfsoverdracht.
18% 16%
effectief effectieftarief bedrag
De wettelijke verdeling biedt de mogelijkheid voor de erfgenamen om na het over lijden een nadere afspraak te maken over de hoogte van de rente op de vordering van de kinderen. Veel testamenten kennen deze mogelijkheid ook. Tot op heden was er discussie over de fiscale gevolgen van een dergelijke afspraak. Nu is daar duidelijkheid over. Erfgenamen mogen binnen acht maanden na het overlijden een rente afspreken. Voor de praktijk is dit een belangrijk punt. Er zijn namelijk redenen (fiscale, maar ook juridische) om hier flexibel te willen zijn. Het is dan prettig als de fiscaliteit soepel bij de uitkomsten aansluit. Tevens is er duidelijkheid over de vraag hoe hoog de rente mag zijn. De maximale rente die bij het overlijden van de langstlevende in aanmerking wordt genomen bedraagt 6% samengesteld. Hogere rentes worden in principe geneutraliseerd voor de erfbelasting.
Partners
14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% 0
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
bedrag schenking
2009 2010
he n kbe lastin g SchenkbelastingS cKinderen ouder dan 23 Kindere n
20% 18% 16%
effectief tarief
Renteafspraken in testamenten
S c he n kbe lastin g Schenkbelasting Partners 20%
14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% 0
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
bedrag schenking
2009 2010
S c he n kbe lastin g Schenkbelasting Kleinkinderen Kleinkinde ren
35% 30%
effectief tarief
Ook kan de regeling van de defiscalisering in de inkomstenbelasting op hen van toepassing zijn. Deze regeling houdt in dat de kinderen, onder voorwaarden, geen inkomstenbelasting hoeven te betalen over hun aanspraken op hun langstlevende ouder.
25% 20% 15% 10% 5% 0% 0
100.000 2009 2010
200.000
300.000
bedrag schenking
400.000
500.000
• B eleggingsvermogen in een BV zal voor 5% van de waarde van het ondernemingsvermogen in de faciliteit kunnen delen (momenteel is dit nog 15% van de waarde van de aandelen). • Door de aandeelhouder aan zijn BV ter beschikking gestelde onroerende zaken die binnen de onderneming worden gebruikt, kunnen ook in de faciliteit delen. • Bij bedrijfsopvolging bij overlijden gaat een bezitseis gelden van één jaar, om te voorkomen dat in het zicht van overlijden belast vermogen in ondernemingsvermogen wordt omgezet.
S c he Broers n kbe lastin g zusters Schenkbelasting en Broers en zusters
45% 40%
effectief tarief
35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% 0
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
bedrag schenking
2009
Er is duidelijkheid gekomen over de fiscale spelregels die in acht genomen moeten worden bij schenkingen tegen schuldigerkenning (ook wel de ‘schenking op papier’ genoemd). Voor nieuwe schuldigerkenningen geldt dat de rente 6% moet bedragen. Verder geldt dat de rente over de gehele looptijd van de schuldigerkenning daadwerkelijk betaald moet zijn. Voor lopende schuldigerkenningen met een lagere rente geldt overgangsrecht. Als de akte de mogelijkheid biedt om de rente te herzien, dient overgestapt te worden op 6%. Als de akte hierin niet voorziet en de rente ten tijde van de schenking zakelijk was, mag die rente worden gehandhaafd. Een schenking tegen schuldigerkenning kan het beste in een notariële akte worden vastgelegd.
2010
S c he n kbe lastin g Schenkbelasting Ouders Ouders
45% 40%
effectief tarief
35% 30% 25% 20%
Renteloze en direct opeisbare leningen
15% 10% 5% 0% 0
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
bedrag schenking
2009 2010
Overige verkrijge rs
60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 0
100.000 2009 2010
200.000
300.000
bedrag schenking
400.000
Bij een direct opeisbare lening waarover geen rente wordt berekend of een rente lager dan 6%, wordt men geacht jaarlijks het vruchtgebruik te schenken. Het verstrekken van een dergelijke lening van 100.000 euro levert aldus jaarlijks een schenking op van 6.000 euro (renteloze lening). In een dergelijke situatie kan overwogen worden de lening niet direct opeisbaar te maken, een zakelijke rente overeen te komen en deze jaarlijks kwijt te schelden. Bij de huidige lage rentestand zal dit tot een lagere belastbare schenking kunnen leiden.
Overige voorstellen
S c heOverige n kbe lastin g Schenkbelasting verkrijgers
effectief tarief
Schenking tegen schuldigerkenning
500.000
aast voornoemde onderwerpen, zijn er onder meer de volgende wijzigingen: N • Uitkeringen uit levensverzekeringen in de ‘familiesfeer’ worden belastbaar gemaakt. Dit ziet toe op situaties waarbij bijvoorbeeld een kind op het leven van zijn ouder een verzekering afsluit en de ouder daarbij zelf optreedt als verzekeraar. • Als een herroepelijke schenking ook daadwerkelijk wordt herroepen, zal de over de schenking betaalde schenkbelasting door de Belastingdienst worden teruggegeven. Hierbij zal rekening worden gehouden met de voordelen die tijdens de bezitsperiode zijn genoten. • Als sprake is van een gesplitste aankoop waarbij ouders bijvoorbeeld het vruchtgebruik van een woning kopen en de kinderen het bloot eigendom, leidt het vervallen van het vruchtgebruik bij het overlijden van de ouders tot een belaste verkrijging. • Voor landgoederen (NSW) komt er een nieuwe antimisbruikbepaling. De bedoeling van deze bepaling is de situatie tegen te gaan dat een landgoed door bijvoorbeeld een kind aan zijn ouder wordt overgedragen, die het vervolgens onbelast aan dat kind schenkt of nalaat. • Voor de waardering van woningen dient voor de toepassing van de Successiewet te worden aangesloten bij de WOZ-waarde. Bij erfpacht kan de gekapitaliseer- de waarde van de canon op de WOZ-waarde in mindering worden gebracht. Verder is voor verhuurde woningen een nieuwe waarderingswijze voorgesteld. • De criteria voor Algemeen Nut Beogende Instellingen (ANBI’s) worden aangescherpt. Een instelling dient zich voor ten minste 90% te richten op het algemene nut (momenteel 50%). Tevens komt er een vrijstelling van erf- en schenkbelasting voor zogeheten Sociaal Belang Behartigende Instellingen (SBBI’s). Dit zijn instellingen die een particulier belang dienen, maar daarnaast tegelijk een sociaal belang behartigen (zoals amateursportverenigingen en dorpshuizen).
• A anspraken in een doelvermogen zoals de Anglo-Amerikaanse trust worden voortaan in de heffing van inkomstenbelasting betrokken. Dit wordt bereikt door doelvermogens te negeren: het doelvermogen wordt toegerekend aan degene die het doelvermogen heeft ingesteld dan wel aan zijn erfgenamen. Uitkeringen door het doelvermogen worden behandeld als uitkeringen gedaan door de insteller. Hierover is schenkbelasting verschuldigd tegen het tarief schenker-begiftigde. Als de insteller komt te overlijden dan behoort het doelvermogen tot zijn nalatenschap.
Belang executeur in testament Indien u uw testament opnieuw tegen het licht houdt, is het van belang om ontwikkelingen in uw persoonlijke situatie hierin mee te nemen, fiscale ontwikkelingen evenals ontwikkelingen op het gebied van het erfrecht. Wij willen u op één van die ontwikkelingen wijzen: het toenemende belang om een executeur aan te wijzen om de afwikkeling van uw nalatenschap te versoepelen. Steeds vaker worden nalatenschappen beneficiair aanvaard. Dit betekent dat erfgenamen wel erfgenaam zijn, maar niet met hun privé-vermogen aansprakelijk willen zijn voor de schulden van de erflater. Zelfs in familieverband blijkt het vaak moeilijk in te schatten hoeveel iemand bezit en/of het vermogen per saldo wel positief is. Steeds vaker wordt dan ook geadviseerd de nalatenschap beneficiair te aanvaarden. Als er geen executeur is, dan wordt de afwikkeling van de nalatenschap wel bemoeilijkt. De benoeming van een executeur maakt het dan mogelijk om zonder grote complicaties een nalatenschap beneficiair te aanvaarden. Wie kan het beste optreden als executeur? Echtgenoten wijzen elkaar vaak aan. Maar het is ook van belang om een executeur te benoemen bij het overlijden van de langstlevende. Afhankelijk van de situatie kunnen dit de kinderen zijn, één van hen, een ander familielid, uw notaris, uw accountant enzo voorts. ABN AMRO Private Banking heeft ook een in executele gespecialiseerde afdeling.
Een periodieke check up is van belang De wijziging van de Successiewet is zeer omvangrijk en omvat vele aspecten. En hoewel er nu duidelijkheid is over de inhoud van de wetswijziging, is het nadenken over de gevolgen voor de praktijk maar net gestart. Naast voor de hand liggende en nadrukkelijk beoogde gevolgen, zal er ook een aantal onvoorziene gevolgen zijn. In de komende periode zal dit verder uitkristalliseren. Een periodieke check up van uw estate planning blijft voor de toekomst dan ook relevant. Niet alleen kan uw persoonlijke situatie wijzigen, ook de fiscale aspecten blijven in ontwikkeling. Graag staan wij u ook in de toekomst hierbij met raad en daad terzijde.
Desk Financiële Planning & Estate Planning ABN AMRO Private Banking
Over ABN AMRO ABN AMRO Bank N.V. is gevestigd aan de Gustav Mahlerlaan 10 (1082 PP) te Amsterdam (Nederland). Het telefoonnummer is 0900-0024 (EUR 0,10 per minuut). Het internetadres van ABN AMRO Bank N.V. is www.abnamro.nl. ABN AMRO Bank N.V. heeft een bankvergunning van De Nederlandsche Bank N.V. en is opgenomen in het register van de Autoriteit Financiële Markten (AFM) onder nummer 12000004. ABN AMRO Bank N.V. kan optreden als: aanbieder van betaal-, spaar- en kredietproducten; bemiddelaar en adviseur van betaal-, spaar-, krediet- en verzekeringsproducten; beleggingsonderneming voor alle beleggingsdiensten, beleggingsactiviteiten en nevendiensten. Informatie over de klachtenregeling van ABN AMRO Bank N.V. en de geschilleninstantie waarbij ABN AMRO Bank N.V. is aangesloten kunt u vinden op www.abnamro.nl/klachtenregeling of opvragen via telefoonnummer 0900-0024 (EUR 0,10 per minuut). Op ABN AMRO Bank N.V. zijn het beleggerscompensatiestelsel en het depositogarantiestelsel van toepassing. Meer informatie daarover kunt u vinden op: www.abnamro.nl/garantieregeling of opvragen via telefoonnummer 0900-0024. ABN AMRO Bank N.V. is ingeschreven in het Handelsregister K.v.K. Amsterdam onder nummer 33002587. Het BT W-identificatienummer van ABN AMRO Bank N.V. is NL 003027144B01. Algemene Disclaimer De in dit document aangeboden informatie is opgesteld door ABN AMRO Bank N.V. en is bedoeld als informatie in algemene zin en is niet toegespitst op uw persoonlijke situatie. De informatie mag daarom nadrukkelijk niet beschouwd worden als een advies. Beslissingen op basis van de informatie uit dit document zijn voor uw eigen rekening en risico. Hoewel ABN AMRO tracht juiste, volledige en actuele informatie uit betrouwbaar geachte bronnen aan te bieden, verstrekt ABN AMRO expliciet noch impliciet enige garantie dat de aangeboden informatie in dit document juist, volledig of actueel is. ABN AMRO aanvaardt geen aansprakelijkheid voor druk- en zetfouten. De in dit document opgenomen informatie kan worden gewijzigd zonder voorafgaand bericht. ABN AMRO is niet verplicht de hierin opgenomen informatie te actualiseren of te wijzigen. ABN AMRO en/of haar agenten of onderaannemers aanvaarden geen enkele aansprakelijkheid ten aanzien van enige schade (met inbegrip van gederfde winst), die op enigerlei wijze voortvloeit uit de informatie die u in dit document wordt aangeboden of het gebruik daarvan. ABN AMRO, of de rechthebbende, behoudt alle rechten (waaronder auteursrechten, merkrechten, octrooien en andere intellectuele eigendomsrechten) met betrekking tot alle in dit document aangeboden informatie (waaronder alle teksten, grafisch materiaal en logo’s). Het is niet toegestaan de informatie uit dit document te kopiëren of op enigerlei wijze openbaar te maken, te verspreiden of te vermenigvuldigen zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van ABN AMRO of rechtmatige toestemming van de rechthebbende. U mag de informatie in dit document wel afdrukken voor uw eigen persoonlijk gebruik.
