Bankovní institut vysoká škola Praha Katedra financí a účetnictví
Vybrané účetní operace u společnosti s.r.o. Bakalářská práce
Autor:
Michaela Sluková Bankovní management
Vedoucí práce:
Praha
Ing. Lenka Vyhlídalová
Červen, 2010
Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci zpracovala samostatně a s použitím uvedené literatury.
V Jablonci nad Nisou dne 30. 6. 2010
Michaela Sluková
Anotace Obsahem mé bakalářské práce je představení společnosti s ručením omezeným z hlediska právního, účetního, kdo a kolik členů může tuto společnost zakládat. Potom se zde zmiňuji, jaké jsou účetní operace u společnosti s ručením omezeným a jak se v této společnosti účtuje z hlediska časového období. Vybrala jsem si jednu firmu, kterou představuji co se týká členů jako společníků, čím se zabývá, s kým spolupracuje. A zinscenovala jsem zde účetní případ, který navazuje na účetní rozvahu a výkaz zisků a ztrát této firmy z předešlého účetního období. Poté rozebírám výsledky mého účetního případu, co se na jakých důležitých účtech změnilo a jaké to má dopady na výsledek hospodaření. V závěru práce odůvodňuji jednotlivé kroky ve smyšleném účetním případu.
Annotation The content of my thesis is the introduction of a limited company in terms of legal, accounting, and how many members who can create this society. Then I mention, what are the financial operations of limited liability companies and how this is accounted for in terms of time period. I chose the one company they represent in terms of members as shareholders, the more deals, with whom it cooperates. And here I have staged annual event, which builds on the balance sheet and profit and loss statement of companies from the previous accounting period. Then analyze the results of my financial circumstances, with important accounts of what has changed and what are the implications for profit. In the end justifies the different steps in a fictional accounting of the case.
OBSAH Úvod .......................................................................................................................... 5 1.
Společnost s ručením omezeným ...................................................................... 6 1.1 Právní vymezení s.r.o. ..................................................................................... 6 1.2 Založení a vznik s.r.o. ...................................................................................... 7 1.3 Účetní vymezení s.r.o. ................................................................................... 12 1.3.1 Účetnictví ve společnosti ..................... Chyba! Záložka není definována.
2.
Společnost s ručením omezeným jako účetní jednotka ................................... 15 2.1 Základní účetní operace u s.r.o. ..................................................................... 15 2.2 Účetní období s.r.o. ........................................................................................ 23 2.3 Účetní závěrka ............................................................................................... 24 2.4 Audit účetní závěrky ...................................................................................... 26 2.5 Výroční zpráva............................................................................................... 29 2.6 Přestavení firmy NISAINVEST, spol. s.r.o ................................................... 30
3.
Účtování ve firmě ............................................................................................ 32 3.1 Účetní rozvaha ............................................................................................... 32 3.2 Účetní operace firmy ..................................................................................... 33 3.3 Výsledky na jednotlivých účtech ................................................................... 34
Závěr ........................................................................................................................ 36 Seznam použité literatury ................................... Chyba! Záložka není definována. Přílohy...................................................................................................................... 40
4
Úvod Tématem mé bakalářské práce jsou vybrané účetní operace ve společnosti s ručením omezeným. Ve své praktické části se pak zabývám konkrétními účetními operacemi ve skutečné firmě. Účetní operace a celkově účetnictví je hlavním pilířem každého podniku, protože právě účetnictví udává směr ekonomiky podniku. Účetnictví udává stav ekonomiky podniku, jeho finanční toky, výsledky v podnikatelské činnosti v peněžních jednotkách a mnoho dalšího. Jednotlivé účetní operace, které se provádějí v podnicích, jsou rozdílné u jednotlivých typů společnosti. Společnost s ručením omezeným je velmi oblíbenou formou podnikání, ve které jsou účetní případy rozdílné než v případě akciové společnosti či družstva. Každá forma podnikání má své charakteristické rysy účetnictví a právě touto problematikou se ve své práci budu zabývat. Nejen, že budu řešit otázky proč právě společnost s ručením omezeným má tyto účetní případy, ale také jakým způsobem se projevují v praxi. Jak jsem se již zmínila, účetnictví je hlavním pilířem celé ekonomiky podniku. Ekonomika a účetnictví jsou velice propojené vědy, které je nutné sledovat a věnovat se jim, protože ten, kdo ve svém podniku dbá na účetnictví a věnuje se mu, jistě také rozumí ekonomice svého podniku, protože se nejedná o nic jiného, než hospodaření v jedné určité podnikatelské jednotce. Má práce se bude věnovat komplexnímu shrnutí jednotlivých účetních případů, jejich vysvětlení a v praktické části uvedení konkrétního případu z praxe jedné stavební firmy, která má status s.r.o. Stavební firma NISAINVEST, spol. s.r.o. se zabývá prováděním staveb včetně jejich změn a vším, co se stavebních prací týče. Jejich účetní operace jsou tedy v tomto směru zaměřeny trochu jinak, než v případě například nějakého podniku zabývající se textilem, ale základní operace týkající se právě společností s ručením omezeným jsou jasně vymezené než v případě jiných druhů společností.
5
1. Společnost s ručením omezeným Společnost s ručením omezeným (s.r.o., spol. s.r.o.) je jednou z mnoha právních forem obchodní společnosti. Druh této společnosti je vymezen v obchodním zákoníku. Společnost s ručením omezeným je povinna se zapsat do obchodního rejstříku, tím pádem je obchodním zákoníkem vnímána jako podnikatel. Tato obchodní společnost je zpravidla založena za tím účelem, že podniká, avšak nevylučuje, že může být založena za jiným účelem. Společnost s ručením omezeným je nejmladší formou obchodní společnosti. Právě tuto formu společnosti bychom nalezli v Německu roku 1892. V Rakousko-Uherské právní úpravě se objevuje roku 1906 jako „společnost s ručením obmezeným“. Tato úprava u nás zůstala až do roku 1949, ale od roku 1990 je obnovena tuzemská právní úprava společnosti s ručením omezeným novelou hospodářského zákoníku č. 103/1990 Sb. Od roku 1992 je s.r.o. upravena obchodním zákoníkem. K velmi významným změnám došlo v právních úpravách během harmonizačního procesu, kdy byla vydána novela OBCHZ č. 370/2000 Sb. S účinností od 1.1.2001. (Běhounek, P., 2008) Tento druh společnosti je nejjednodušším typem kapitálové společnosti a to i přesto, že obsahuje velmi mnoho prvků osobní společnosti.
1.1 Právní vymezení s.r.o. Pro společnost s ručením omezeným platí několik právních úprav, které se musí dodržovat. Pro s.r.o. z Obchodního zákoníku platí: -
Obecná úprava platná pro všechny obchodní společnosti, která je vymezena § 56 až § 75b
-
Speciální úprava, která je určena pouze pro společnost s ručením omezeným, která je vymezena § 105 až § 153e
-
Mnohá ustanovení ze speciální úpravy pro akciové společnosti obsažené v § 154 až § 220zb 6
V základních ustanoveních pro s.r.o. Obchodního zákoníku je předepsáno, aby součástí názvu společnosti byla také zkratka, která vymezuje druh společnosti. Zkratka by tedy měla být spol. s r.o. nebo s.r.o., případně klasicky celým názvem společnost s ručením omezeným. Tento druh společnosti je obchodní společností, která je povinna vytvořit základní kapitál. Minimální výše základního kapitálu je od počátku roku 2001 stanovena na 200 000 Kč. Společnosti, které vznikly před rokem 2001, měli povinný vklad ve výši 100 000 Kč. Minimální výše kapitálu neznamená nic jiného, než vklad společníků do společnosti před založením firmy. Tento vklad může být ve formě peněžité, ale také nepeněžité. Nepeněžitý vklad musí být v plné výši před zápisem do obchodního rejstříku. Význam vkladů do základního kapitálu spočívá v tom, že představuje: -
Majetkový závazek společníků
-
Majetkové riziko společníků
-
Výše uvedené majetkové riziko každého společníka lze hodnotově vyjádřit výší jeho vkladu do základního kapitálu
-
Pokud společník splatil svůj vklad do základního kapitálu v plné výši, nevzniká mu ze zákona povinnost financovat případné ztráty společnosti
Pokud společník svůj vklad v plné výši nesplatil, má závazek ve výši nesplaceného vkladu nezávisle na výši případných ztrát společnosti. (Běhounek, P., 2008) Společnost s ručením omezeným je společností, která má podobu kapitálové společnosti díky vytváření základního kapitálu, ale má také formu osobní. U společnosti s ručením omezeným je nutné si uvědomit, že pouhou účastí na společnosti se nestáváme podnikateli, což potvrzuje Nejvyšší soud ČR ve svém rozhodnutí 3 Cdon 851/96-111.
1.2 Založení a vznik s.r.o. Společnost s ručením omezeným může být založena buď jedním či více zakladateli. Zakladatelem může být jak fyzická, tak právnická osoba, pokud to právní předpis 7
nevylučuje. S.r.o. nemůže být založena jinou společností s ručením omezeným, pokud má tato společnost jediného zakladatele či společníka. To znamená, že zakladatelem společnosti s ručením omezeným nemůže být osoba, která je zakladatelem či společníkem již v jiných celkem třech společností s ručením omezeným. Maximálním počtem zakladatelů u tohoto druhu společnosti je 50 společníků. Zakladatelem společnosti s ručením omezeným může být prakticky každý, také Česká republika, banky, stavební spořitelny, atp. Zakladatelé společnosti musí být osoby plně způsobilé právně jednat. U osob fyzických to znamená, že zakladatelem se může stát pouze osoba starší 18 let, která není zbavena způsobilosti právně jednat nebo jejíž způsobilost právně jednat není soudem omezena. Výjimečně se může stát zakladatelem i fyzická osoba starší 16 let, která se souhlasem soudu uzavřela manželství. (Dvořák, T., 2008) Zakladatelem společnosti se však může stát i fyzická osoba mladší 16 let, za niž bude jednat zákonný zástupce. Vzhledem k tomu, že účast na založení společnosti nelze považovat za obvyklou správu jmění nezletilé osoby, je k tomuto jednání nutný předchozí pravomocný souhlas opatrovnického soudu, totéž platí, je-li dítěti ustanoven poručník. (Dvořák, T., 2008) Minimální výše základního kapitálu je stanovena na již zmíněných 200 000 Kč, avšak nejnižší možný vklad společníka je stanoven na 20 000 Kč. Nejvyšší možný vklad není omezen, tudíž společníci mohou vložit jakýkoliv vklad. Tento vklad musí být z 30% z každého vkladu splacené, nejméně však musí být 100 000 Kč. Doba splacení je pak stanovena nejvýše do pěti let od vzniku společnosti. Obvykle počet hlasů ke vkladu je stanoven na každých 1 000 Kč = 1 hlas (tato skutečnost je blíže určena ve společenské smlouvě). Společníci pak ručí společně a nerozdílně do výše nesplacených vkladů všech společníků dle stavu zápisu do Obchodního rejstříku. Před založením firmy je nutná vize podniku a idea, jakým způsobem bude založen. Tato fáze založení podniku se nazývá obvykle přípravnou fází. Během této přípravné fáze je stanoven podnikatelský plán. Zakladatelé společnosti také musí zvážit tyto základní okolnosti, které se vyskytují v přípravné fází zakládání podniku: -
Jaké výchozí finanční a majetkové prostředky bude mít společnost k dispozici, 8
-
Jaké konkurenci bude muset společnost čelit,
-
Reálnost ekonomických kalkulací, rentability výroby atp.,
-
Jaké obchodní vazby a styky může společnost využít, resp. jaká je její šance se etablovat v existujících podnikatelských strukturách,
-
Jakou výrobní produkcí nebo službami se může společnost na trhu prosadit,
-
Jaký je výsledný ekonomický plán společnosti,
-
Jaká je reálná dosažitelnost potřebných bankovních úvěrů. (Dvořák, T., 2008)
Založení s.r.o. více zakladateli Společnost s ručením omezeným, která má více zakladatelů, je založena na základě společenské smlouvy. Společenská smlouva může být až tzv. ústavou s.r.o., protože celá řada podstatných otázek je řečena právě v této smlouvě odchylně než v zákonné úpravě. Společenská smlouva je právní úkon úplatný, formální, konsensuální a nominantní. Zakladatelé se v této smlouvě zavazují k peněžitému či nepeněžitému plnění, byť nikoliv k plnění vzájemnému, jako je tomu u jiných kontraktů, nýbrž k plnění ve prospěch třetího, totiž společnosti. Společenská smlouva je vždy právním úkonem formálním. K jejímu platnému vzniku je třeba jejího pořízení ve formě notářského zápisu. Totéž platí i pro změny. Společenská smlouva se uzavírá písemně, a to ve formě veřejné listiny, totiž notářského zápisu. Jedná se o notářský zápis úkonový. (Dvořák, T., 2008) Notářsky ověřená smlouva neznamená nic jiného, než že je zkontrolována a podepsána notářem, ale nejen jím, ale také jednotlivými zakladateli společnosti. Společenská smlouva může být také uzavřena zmocněncem na základě plné moci. Tato plná moc musí být písemná a podpis na ní musí být úředně ověřený. Společenská smlouva má své obligatorní a fakultativní náležitosti, které jsou následující: Obligatorní náležitosti: -
Obchodní firma a sídlo společnosti
-
Obchodní firma nebo název a sídlo společníka 9
-
Předmět podnikání nebo předmět činnosti
-
Výše základního kapitálu
-
Výše vkladu každého společníka, včetně způsobu a lhůty splácení vkladu
-
Jména, příjmení a bydliště prvních jednatelů společnosti s uvedením způsobu, jakým jednají za společnost
-
Jména, příjmení a bydliště členů první dozorčí rady, pokud je zřízena
-
Určení správce vkladu
-
Výše základního kapitálu
-
Údaje o tvorbě a výši rezervního fondu. (Dvořák, T., 2008)
Fakultativní náležitosti -
Odchylný způsob dorovnání hodnoty nepeněžitého vkladu při poklesu jeho hodnoty
-
Způsob výplaty vypořádacího podílu
-
Určení, zda se společnost zakládá na dobu určitou nebo neurčitou
-
Vydání stanov
-
Vytvoření emisního ážia
-
Lhůty pro svolání valné hromady
-
Lhůta pro výplatu vypořádacího podílu
-
Pravidla pro výpočet likvidačního zůstatku
-
Zákaz rozdělení obchodního podílu
-
Možnost převodu obchodního podílu na extranea
-
Rozšíření práv společníků nad zákonný rámec
-
Způsob rozdělení zisku 10
-
Udělování prokury. (Dvořák, T., 2008)
Společenskou smlouvy lze v průběhu její platnosti také změnit. Můžeme jí změnit stejným způsobem jako ostatní smlouvy, což znamená, že je možné ji změnit až po dohodě všech společníků. Dalším způsobem, jak lze změnit společenskou smlouvu je výslovným usnesením valné hromady, která rozhodne o změně společenské smlouvy. Dále lze změnu provést na základě zákona, který připouští přijetí určitých rozhodnutí, jež společenskou smlouvu nepřímo, leč zcela nepochybně mění nebo také na základě zákonného zmocnění, kdy sama valná hromada je oprávněni změnit znění smlouvy a to i v případech, kdy toto právo zákon valné hromadě nepřiznává. Posledním způsobem, jak lze změnit společenskou smlouvu, je změna společenské smlouvy na základě jiné právní skutečnosti. Společenskou smlouvu nelze zrušit během trvání společnosti a ani nemůže být nahrazena. Jedná se o zakladatelský dokument, který zaniká v případě, že zanikne společnost. Avšak lze změnit či zrušit fakultativní náležitosti smlouvy, ale ne obligatorní náležitosti. Založení s.r.o. jednotlivcem V případě, že společnost s ručením omezeným zakládá jedna osoba, je sepsána zakladatelská listina. Jedná se tedy o jednostranný právní úkon. Vnitřní organizaci společnosti pak určují stanovy, který mají opět charakter fakultativních náležitostí, které nejsou povinností, ale počítá se s jejich existencí: -
Bližší úprava práv a povinností společníka při řízení společnosti a kontrole její činnosti
-
Výše příspěvků společnosti do rezervního fondu za jednotlivá účetní období
-
Lhůty pro svolávání valné hromady
-
Omezení jednatelského oprávnění jednatelů
-
Rozšíření zákazu konkurence jednatelů nad zákonný rámec
-
Lhůta pro uplatnění přednostního práva společníků k převzetí závazku ke zvýšení vkladu při zvyšování základního kapitálu. (Dvořák, T., 2008) 11
Přijetí, změna a zrušení stanov je v působnosti pouze valné hromady. Změna je účinná právě v okamžiku, kdy je schválena valnou hromadou nebo pokud stanovili, že má být tento okamžik změny později.
1.3 Účetní vymezení s.r.o. Společnost s ručením omezeným je povinna vést účetnictví od samého vzniku společnosti, tedy od data zápisu do obchodního rejstříku. K tomuto datu je společnost povinna: -
Otevřít účetní knihy
-
Sestavit zahajovací rozvahu (Dvořák, T., 2008)
Při zahájení účetnictví udělá každá účetní jednotka následující kroky: 1. Sestaví zahajovací rozvahu 2. Otevření účetnictví pomocí počátečního účtu rozvažného 3. Úhrada pohledávek z upsaných a nesplacených vkladů 1. Zahajovací rozvaha
Zahajovací rozvaha v tisících Kč 353 – Pohledávky za upsaný XXX
411 – základní kapitál
XXX
Celkem
XXX
základní kapitál 02x – dlouhodobý hmotný majetek
XXX
11x – zásoby
XXX
221 – běžný účet
XXX
Celkem
XXX
Pozn.: Aktiva a pasiva se ve svém celkovém součtu musí rovnat.
12
2. Otevření účetnictví počátečními účty rozvažnými: -
MD 353/Dal 701, MD 02x/Dal 701, MD 11x/Dal 71, MD 221/Dal 701, MD 701/Dal 411. (Dvořák, T., 2008)
3. Úhrada pohledávky z upsaných nesplacených vkladů -
MD 221/Dal 353 (Dvořák, T., 2008)
1.3.1 Účetnictví ve společnosti Každý podnikatel či společnost je povinna na základě živnostenského oprávnění nebo zápisu v obchodním rejstříku, věrným způsobem a pravdivým zobrazovat výsledky svého podnikání. Své výsledky hospodaření zobrazuje podnikatel pomocí účetnictví či daňové evidence. Obvykle ve společnosti s.r.o. je prováděno účetnictví, které je stanoveno zákonem o účetnictví č. 563/1991. Zákon o účetnictví definuje účetní jednotky, které mají následující podobu: -
„právnické osoby se sídlem v ČR,
-
fyzické osoby - podnikatelé zapsaní v obchodním rejstříku,
-
ostatní fyzické osoby, jejichž obrat přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok 25 milionů Kč,
-
ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí,
-
ostatní fyzické osoby - podnikatelé a zároveň účastníci sdružení bez právní subjektivity, přičemž alespoň 1 účastník tohoto sdružení vede účetnictví,
-
zahraniční osoby (podnikající v ČR),
-
organizační složky státu,
-
ostatní fyzické osoby, kterým to ukládá zvláštní právní předpis.
Účetnictví musí být správné, úplné, průkazné, srozumitelné a přehledné. Základním prvkem účetnictví je účetní záznam. Účetní záznam může být účetním dokladem, účetním
13
zápisem či účetní knihou. Účetním záznamem je i výroční zpráva, účetní uzávěrka, odpisový plán či inventurní soupis.“1 Účetnictví se vede ode dne zápisu společnosti do obchodního rejstříku až do skončení firmy, tedy do dne, kdy bude firma vymazána z obchodního rejstříku. Fyzické osoby, které jsou podnikateli a nemusí být podnikateli, se mohou rozhodnout vést dobrovolně účetnictví. Toto účetnictví vedou ode dne, kdy se rozhodnou ho vést. Veškeré účetní případy jsou účtovány podvojným způsobem. Účtuje se o stavu a pohybu majetku, jiných aktiv, závazků, jiných pasivech, nákladech, výnosech a také hospodářském výsledku. Účetní případy jsou zařazeny do účetního období, s kterým věcně a časově souvisí. Účetnictví je vedené pomocí českých účetních standardů, které vymezují pravidla účtování. Účtování ve společnosti provádí fyzická či právnická osoba, která však nepřebírá zodpovědnost za účetní jednotku.
1
Podnikatel : Business server [online]. 2009 [cit. 2010-04-05]. Účetnictví. Dostupné z WWW:
.
14
2. Společnost s ručením omezeným jako účetní jednotka Jak již bylo řečeno, vedení účetnictví se řídí dle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví a pomocí českých účetních standardů. „Společnost je povinna vést účetnictví v plném rozsahu (§ 9 odst. 1 úč. Z.). Za porušení povinností při vedení účetnictví může být společnost postižena, a to podle druhu porušené povinnosti může pokuta dosahovat výše až do 3% hodnoty aktiv nebo až do 6% hodnoty aktiv (§ 37 úč.z.). Pokuty ukládají územní finanční orgány postupem podle správního řádu. Pokuty lze uložit v subjektivní lhůtě 1 roku ode dne, kdy se příslušný orgán dozvěděl o porušení povinnosti, nejpozději však v objektivní lhůtě 3 let ode dne, kdy k porušení povinnosti došlo; výkon rozhodnutí realizuje podle zákona č. 337/1992 Sb. pokuta je vždy ukládána pouze společnosti, a to i tehdy, pokud pověřila vedením účetnictví třetí osobu. Může však požadovat po této třetí osobě náhradu způsobené škody, pokud existuje příčinná souvislost mezi uloženou pokutou a porušením povinností touto osobou při vedení účetnictví. Právo na náhradu škody se řídí obecnou úpravou dle §373 a násl. Obch.z.“2
2.1 Základní účetní operace u s.r.o. Základní účetní operace u této kapitálové společnosti můžeme rozdělit do několika hlavních kapitol 3: -
Dlouhodobý majetek
Nákup dlouhodobého majetku do firmy (+ 20% DPH)
01., 02., 03. + 343 / 321
Vlastník vložil dlouhodobý majetek z osob. vlastnictví do firmy
01., 02., 03. / 41.
Nákup dlouhodobého majetku do firmy za hotové (+ 20% DPH)
01., 02., 03. + 343 / 211
Nákup dlouhodobého majetku bank. převodem (+ 20% DPH)
01., 02., 03. + 343 / 221
Nákup dlouhodobého majetku do firmy na úvěr (+ 20% DPH)
01., 02., 03. + 343 / 23.
2 3
DVOŘÁK, Tomáš. Společnost s ručením omezeným. Praha : ASPI, 2008. Hospodaření společnosti, s. 454. ING. ŠTOHL, Pavel; ING. KLIČKA, Vladislav. Maturitní okruhy z účetnictví. Znojmo : Vzdělávací
středisko ing. Pavel Štohl, 2004.
15
Firma přijala fakturu za dlouh. majetek (+ 20% DPH)
01., 02., 03. nebo 04. + 343 / 321
Převzetí dlouhodobého majetku do užívání
01., 02., 03. / 04.
Poskytnutá záloha na nákup dlouhodobého majetku
05. / 221
Firma zúčtovala zálohu na nákup dlouhodobého majetku
321 / 05.
-
Odepisování a vyřazování dlouhodobého majetku
Odpis dlouhodobého majetku firmy
07.¸ 08., 09. / 01., 02., 03.
Zúčtování odpisu dlouhodobého majetku firmy
551 / 07., 08., 09.
Dlouhodobý majetek byl dodatečně odepsán
541, 549, 582 / 07., 08., 09.
Předpis náhrady škody od pojišťovny
378 / 648, 688
Prodej dlouhodobého majetku firmy odběrateli (+ 20% DPH) Vyřazení prodaného dlouhodobého majetku z užívání firmy -
311 / 641 + 343 01., 02., 03. / 07., 08., 09.
Materiálové zásoby
Nákup materiálu na fakturu (+ 20% DPH)
111 + 343 / 321
Úhrada faktury převodem z bankovního účtu, hotově
321 / 221, 211
V hotovosti zaplaceno za přepravu materiálu (+ 20% DPH)
111 + 343 / 211
Došla příjemka za převzatý materiál
112 / 111
Materiál vydán do spotřeby
501 / 112
Zúčtování přirozeného úbytku zásob materiálu
501 / 112
Zjištěno manko na skladě
549 / 112
Úhrada manka v plné výši předepsána zaměstnanci
335 / 648
Zaměstnanec uhradil předepsané manko v plné výši hotově, na b. účet 211, 221, 331 / 335 -
Finanční účty
Tržby za prodané zboží, poskytnuté služby (+ 20% DPH)
211 / 604, 602 + 343
Platba za služby, drobné nákupy v hotovosti (do spotřeby)
502, 51., / 211
Úhrada faktury dodavateli hotově, převodem z bankovního účtu
321 / 211, 221
Úhrada pohledávky od zaměstnance hotově, převodem na bankovní účet
211, 221 / 335
Výplata mezd zaměstnancům hotově, převodem z bankovního účtu
331 / 211, 221
Nákup poštovních známek, kolků (dáno do spotřeby)
518, 538 / 211
Zúčtování vzniklého přebytku v pokladně
211 / 668
Zúčtování vzniklého manka a škod
569 / 211
Předpis náhrady za manka a škody zaměstnanci
335 / 668 16
Úhrada pohledávky zaměstnancem hotově, na bankovní účet
211, 221 / 335
Nákup valut v bance
211 + 211.1 / 261
Zaměstnanci poskytnuta záloha na služební cestu
335 / 211 + 211.1
Proplacení zahraniční cesty zaměstnanci
512 / 335
Zúčtování nákupu valut
261 / 221
Poplatek za výměnu valut
531 / 221
Zúčtování kurzového rozdílu
211 + 211.1 / 663 nebo 563 / 211 + 211.1
Příjem hotovosti na pokladnu
211 / 261
Výběr hotovosti z bankovního účtu
261 / 221
Odvod hotovosti na běžný účet
261 / 211
Příjem hotovosti na běžný účet
221 / 261
Přijatá faktura za nákup cenin – stravenek (+ 20% DPH)
213 + 343 / 321
Podíl stravenky hrazený zaměstnavatelem – daňový doklad (do 55%)
527 / 213
Podíl stravenky hrazený zaměstnavatelem – nedaňový doklad (nad 55%)
528 / 213
Zaplacení zálohy na daň z příjmů ze mzdy
342 / 221
Poplatky bance za vedení účtu
568 / 221
Úroky z účtu
221 / 661
Poskytnutý úvěr připsán na účet
221 / 231
Úhrada poskytnutého úvěru
231 / 221
-
Cenné papíry a směnky
Nákup krátkodobého finančního majetku (+ vedlejší pořiz. náklady) Zařazení do krátkodobého finančního majetku v pořizovací ceně Prodej krátkodobého finančního majetku v prodejní ceně Úbytek prodaného krátkodobého finančního majetku v pořizovací ceně
259 / 211, 221, 379 251 / 259 211, 378 / 661 561 / 251
účtování u emitenta: Emitovaný dluhopis v nominální hodnotě
375 / 241
Odkoupení a úhrada dluhopisu
221 / 375
Předložení dluhopisu k proplacení
241 / 379
Hrubý úrok z dluhopisu
562 / 379
Srážková daň z úroků (15%)
379 / 342
Úhrada dluhopisu
379 / 221 17
účtování u věřitele: Úhrada nakoupených dluhopisů
253 / 221
Předložení dluhopisu k proplacení
378 / 253
Čistý úrok z dluhopisů
378 / 666
Proplacení dluhopisu bankou (vč. čistého úroku)
221 / 378
směnka k inkasu (věřitel): Vydaná faktura za prodej směnky
311 / 604
Akceptace (přijetí) směnky
256 / 311
Výnos ze směnky za běžné období
256 / 662
Úhrada směnky (včetně úroku)
221 / 256
směnka k úhradě (dlužník): Přijatá faktura za nákup směnky
132 / 321
Vystavení vlastní směnky
321 / 322
Úrok za běžné období (alikvotní podíl)
562 / 322
Úhrada směnky z bankovního účtu
322 / 221
-
Pohledávky a závazky
Záloha od odběratele na opravu
221 / 324
Odběrateli dorazila faktura za opravu (+ 20% DPH) Vyúčtování zálohy odběrateli
324 / 311
Dorazila faktura za vykonané služby (+ 20% DPH) Úhrada přijaté faktury z bankovního účtu -
311 / 602 + 343 51. + 343 / 321 321 / 221
Mzdy a zaměstnanci
Poskytnuta záloha zaměstnanci na mzdu hotově nebo z bankovního účtu
331 / 211, 221
Přiznání hrubé mzdy zaměstnance, společníka
521, 522 / 331
Srážka zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti
331, 366 / 342
Srážka sociálního a zdravotního pojištění ze mzdy
331, 366 / 336
Srážka sociálního a zdravotního pojištění za zaměstnance Ostatní srážky ze mzdy
524 / 336 331, 366 / 379
Přiznané dávky nemocenského pojištění
336 / 331
Odvod sociálního a zdravotního pojištění za zaměstnance i firmu
336 / 221
Odvod daně z příjmu
342 / 221 18
Odvod zálohy na daň z příjmu ze závislé činnosti
342 / 221
Vyplacena mzda zaměstnanci
331 / 221
-
Zúčtování daní a dotací
Záloha na daň z příjmu
341 / 221
Odvod daňové povinnosti za účetní období
591, 593 / 341
Doměrek daně z příjmu
595 / 341
Vrácení přeplatku na dani z příjmu
221 / 341
Zaúčtování cla (+ 20% DPH)
04. + 343 / 379
Úhrada celního dluhu
379 / 221
Zápis o převzetí dlouhodobého majetku do užívání
02. / 04.
Předpis daně
53. / 34.
Úhrada daně
34. / 221
Byla vydána faktura za prodej dlouhodobého majetku
311 / 641
Vyřazení prodaného dlouhodobého majetku z firmy v pořizovací ceně Firmě byl přiznán nárok na dotaci
541 / 01., 02., 03.
346, 347 / 648, 041, 042
Úhrada dotace na bankovní účet -
221 / 346, 347
Časové rozlišení nákladů a výnosů
Úhrada nákladů (v běžném období)
381 / 211, 221
Přeúčtování běžného období
účtování
518 / 381
Přeúčtování za běžné období (v následujícím)
u nájemce
518 / 381
Příjem za služby (v běžném období)
211, 221 / 384
Podíl výnosů v běžném období
účtování
384 / 602
Podíl výnosů (v následujícím)
u pronajímatele
384 / 602
Přeúčtování výdajů příštích období (v běžném období)
účtování
518 / 383
Úhrada výdajů příštích období (v následujícím)
u nájemce
383 / 211
Výnos za služby (v běžném období)
385 / 602
Výnos za služby (v následujícím)
účtování
385 / 602
Příjem za služby (v následujícím)
u pronajímatele
221 / 385
Přeúčtování komplexních nákladů příštích období (v běžném)
382 / 555
Přeúčtování podílu komplexních nákladů na příští období (v následujícím)
555 / 382
Dosud nebyla vyfakturována spotřeba materiálu (v běžném roce)
501 / 389
19
Odhadované pojistné na odcizení počítače do výše náhrady
388 / 648
Došla faktura za spotřebu materiálu (+ 20% DPH) (v následujícím)
389 + 343 / 321
Náhrada pojistného byla vyúčtována
378 / 388
Úhrada rozdílu mezi odhadovanou a vyúčtovanou náhradou
548 / 378
Tvorba rezerv na opravy chodníku
552, 554, 584 / 451, 459
Došla faktura na opravu chodníku (+ 20% DPH)
511 + 343 / 321
Rezerva byla čerpána na opravu chodníku
451, 459 / 552, 554, 584
Nevyčerpatelná záloha byla zrušena
451, 459 / 552, 554, 584
-
Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
Valná hromada rozhodla o rozdělení části zisku do zákonného rezervního fondu 431 / 421 Valná hromada rozhodla o rozdělení části zisku do statutárních fondů
431 / 423
Valná hromada rozhodla o rozdělení části zisku na dividendy
431 / 364
Valná hromada rozhodla o rozdělení zbylé části zisku do dalších let
431 / 428
Výdej předpisu daně z příjmu z dividend
364 / 342
Z bankovního účtu vydán zaměstnanci příspěvek na ozdravnou dovolenou
423 / 221
Z bankovního účtu vyplaceny dividendy akcionářům
364 / 221
Z bankovního účtu byla odvedena daň z příjmu z dividend na finanční úřad
342 / 221
Navýšení základního kapitálu společnosti upsáním nových akcií (nomin. hodn.)
---- / 419
Navýšení základního kapitálu společnosti upsáním nových akcií (emisní kurz)
353 / ----
Navýšení základního kapitálu společnosti rozdílem (emisní ážio)
---- / 421
Navýšení základního kapitálu společnosti z vlast. zdrojů (nerozděl. zisk min. let) 428 / 419 Společnost dostala jako dar nákladní vozík
022 / 413
Byl předepsán platební výměr na darovací daň
538 / 345
Úhrada darovací daně z bankovního účtu
345 / 221
Splátka části za upsané akcie na bankovní účet
221 / 353
Zapsání o zvýšení základního kapitálu společnosti do obchodního rejstříku
419 / 411
Tvorba rezerv na opravy výrobků v záruční době
554 / 459
Prodej nového pozemku, na který byla tvořena v minulých letech rezerva
451 / 552
-
Náklady a výnosy
Došla faktura za telefonní služby (+ 20% DPH)
518 + 343 / 321
Tržba za prodané zboží uhrazena na pokladnu (+ 20% DPH)
211 / 604 + 343
20
Vyúčtování nájemného za běžné období (přijato v minulém roce)
384 / 602
Podnikateli věnován peněžní dar
543 / 221
Zúčtování bankovních poplatků souvisejících s darem
568 / 221
Zúčtování úroků z účtu
221 / 662
Platba občerstvení s obchodním partnerem v hotovosti
513 / 211
Platební výměr od finančního úřadu na doměrek DPH
538 / 343
Předpis penále na úhradu platebního výměru finančnímu úřadu
545 / 345
Nákup pohonných hmot do firemního automobilu (+ 20% DPH)
501 + 343 / 211
Nákup bezpečnostního systému do firemního automobilu (+ 20% DPH)
548 + 343 / 211
-
Hospodářský výsledek
Účetnictví
Daňové přiznání
Výnosy (6. účtová třída) – Náklady (5. účtová třída) Účetní výsledek hospodaření
Účetní výsledek hospodaření + náklady daňově neuznatelné – výnosy nezahrnované do základu daně ± rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (jsou-li účetní odpisy vyšší než daňové, rozdíl se přičítá, v opačném případě se odečítá) Základ daně – odčitatelné položky (§ 20 a 34 ZDP) Základ daně snížený o odčitatelné položky (základ daně snížený o odčitatelé položky se zaokrouhlí na celé tisícikoruny dolů) x sazba daně (15%) Daň z příjmu splatná – slevy na dani (§ 35 ZDP)
- Daň z příjmu splatná po slevách
Daň z příjmu splatná po slevách
± Daň z příjmu odložená Disponibilní zisk (zisk po zdanění) 21
účetní: provozní HV = provozní výnosy (60. – 64.) – provozní náklady (50. – 55.) finanční HV = finanční výnosy (66) – finanční náklady (56 – 57) mimořádný HV = mimořádné výnosy (68) – mimořádné náklady (58) Daňově uznatelné náklady – snižují základ daně Daňově neuznatelné náklady – ovlivní pouze účetní hospodářský výsledek Nedaňové náklady: Cestovné (512) – cestovní náhrady přesahující limity uvedené v zákoně o cestovních náhradách Náklady na reprezentaci (513) – výdaje na pohoštění a občerstvení Odměny členům statutárních orgánů společnosti a družstva (523) – např. odměny členům představenstva akciové společnosti Ostatní sociální pojištění (525) – příspěvky zaměstnavatele na penzijní pojištění, životní pojištění, částky přesahující zákonné limity jsou daňově neuznatelné Ostatní sociální náklady (528) – příspěvek zaměstnavatele na stravenky nad limit uvedený v zákoně o dani z příjmu) Ostatní daně a poplatky (538) – daň dědická a darovací Zůstatková cena prodaného DHNM (541) – rozdíl mezi účetní jednotkou prodaného neodpisovaného majetku a jeho prodejní cenou Dary (543) – vždy nedaňový náklad, ale mohou být odčitatelnou položkou (při splnění podmínek ZDP – až v rámci daňového přiznání) Ostatní pokuty a penále (545) – sankce vyměřené podle zákonných norem (např. finančním úřadem, zdravotní pojišťovnou, správou sociálního zabezpečení) Odpis pohledávky (546) – pokud nesplňuje podmínky uvedené ZDP Manka a škody (549), Manka a škody (569), Škody (582) – daňově neuznatelný je rozdíl mezi výší manka nebo škody a částkou náhrady, výjimku tvoří škody vzniklé v důsledku živelních pohrom a škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (554, 574, 584) – nevyhovují podmínkám v zákoně o rezervách) Tvorba a zúčtování opravných položek (559, 579, 589) – také nesplňují podmínky ZoR 22
Přímé (jedincové) náklady – vztah k přímé úměrnosti k objemu výroby, které lze stanovit na jednotku výkonu. Nepřímé (režijní) náklady – nemají vztah k přímé úměrnosti, jde například o náklady na opravy a udržování, cestovné, spotřebu energie, nájemné, odpisy, atd. Podíly na zisku v kapitálových společnostech se do výnosů zúčtovávají již zdaněné a výnos tedy nevstupuje do daňového základu. Odčitatelné položky: Ztráta z minulých let, reinvestice, dary Platba zálohy na daň z příjmu
341 / 221
Zaúčtování splatné daně z příjmu
591 / 341
Uzávěrka výsledkových účtů – převod nákladů na účet zisků a ztrát
710 / 59.
Uzávěrka výsledkových účtů – převod výnosů na účet zisků a ztrát
69. / 710
Uzávěrka výsledkových účtů – převod zůstatku na účet zisků a ztrát
710 / 591
Převod disponibilního zisku (vyrovnání uzávěrkových účtů)
710 / 702
-
Účetní závěrka v účetnictví
Účetní závěrka uzavírá účty konkrétního účetního období. Účetní jednotka musí ale nejprve uzavřít všechny účty, na kterých se účtovalo o majetku, jeho financování a výsledek hospodaření daného účetního období. Nejprve se udělá účetní uzávěrka, což znamená uzavření všech účtů a převodem konečných stavů na účet 702 Konečný účet rozvažný (sem se převádí konečné stavy aktivních a pasivních účtů) a 710 Výkaz zisků a ztrát (sem se převádí konečné stavy nákladových a výnosových účtů). Teprve poté se dělá účetní závěrka, což představuje sestavit účetní výkazy (rozvaha, výkaz zisků a ztrát, přílohy).
2.2 Účetní období s.r.o. Účetním obdobím pro s.r.o. je období, kdy účetní jednotka vyhotovuje účetní závěrku. Toto období obvykle trvá jeden rok, tedy dvanáct po sobě jdoucích měsíců. Jen ve výjimečných případech může být toto období kratší. Těmito případy může být zánik účetní 23
jednotky, atp. zároveň však může být toto účetní období také delší, kdy například může nastat změna kalendářního roku na rok hospodářský. Účetním obdobím jsou tedy následující roky: -
Rok kalendářní, kdy je účetní období stejné jako kalendářní roky, tzn. začíná 1. lednem a končí 31. prosincem
-
Hospodářský rok, tento rok začíná jiným dnem, než je 1. leden jako v případě kalendářního roku či účetního roku.
„Účetní období v současné době upravuje zákon o účetnictví, a to v § 3 odst. 2 a 3. Účetním obdobím je kalendářní rok nebo hospodářský rok, jak již bylo řečeno. Volba hospodářského roku je však podmíněna tím, že své rozhodnutí o použití hospodářského roku společnost oznámí svému místně příslušnému správci daně v době 3 měsíců před zahájením účtování v hospodářském roce – např. možnost účtovat v hospodářském roce od 1. 9. Je podmíněna oznámením správci daně do konce května. Přechod na hospodářský rok se realizuje pomocí přechodného účetního období, které může být kratší nebo delší než 12 měsíců. Zákon o účetnictví dává obě možnosti a je tedy na účetní jednotce, jak dlouhé přechodné účetní období zvolí.“4
2.3 Účetní závěrka Společnost s ručením omezením, ale nejen ona, je povinna sestavovat za každé účetní období řádnou účetní závěrku. Zákon kromě účetní závěrky sestavované za každé účetní období, může stanovit tzv. konsolidovanou účetní závěrku. Také v případech zvláštních zákonů i mimořádnou či mezitímní účetní závěrku. Zákon však nestanovuje formálním způsobem, který orgán společnosti je povinen zajišťovat účetní závěrku, ale vždy musí být účetní závěrka podepsána jednatelem společnosti. Účetní závěrka představuje celý soubor finančních výkazů. Tyto výkazy sestavuje účetní jednotka za jednotlivá účetní období, tzn. přesně k rozvahovému dni. Všechny tyto
4
BĚHOUNEK, Pavel. Společnost s ručením omezeným : Řešení účetní a daňové problematiky včetně
příkladů z praxe. Olomouc : ANAG, 2008. Účetní období, s. 207-208.
24
výkazy jsou souhrnným výkazem hospodaření společnosti. Cílem účetní závěrky je poskytnout výsledky hospodaření a informace o finanční pozici firmy. Tyto informace o různých změnách provedených ve firmě, o výkonnosti (hospodářské) ve firmě a mnoho dalšího, je velice užitečné pro široký okruh uživatelů. Nejen, že tuto účetní závěrku může chtít jakákoli finanční instituce, ale může sloužit také při nějakém ekonomickém rozhodnutí pro firmu. Důvody pro sestavení účetní závěrky můžeme shrnout do následujících bodů: -
Legislativa nařizuje povinnost sestavovat účetní závěrku
-
Účetní závěrka slouží jako prezentace pro veřejnost
-
Účetní závěrka je podmínkou burzy při emisi cenných papírů podniku
Mezi hlavní finanční výkazy účetní závěrky považujeme následující dokumenty: -
Rozvaha
-
Výkaz zisku a ztráty
-
Přehled o peněžních tocích
-
Přehled o změnách vlastního kapitálu
-
Příloha k účetní závěrce.
Účetní závěrka má jistá pravidla, dle kterých se musí řídit. Pravidla účetní závěrky stanovují účetní standardy, díky kterým se sestavuje obvykle celé účetnictví. V jiných zemích se používají účetní standardy známé pod zkratkou GAAP. Účetní jednotky, které působí na mezinárodních burzách, musí své účetní závěrky přizpůsobit normám mezinárodního trhu, proto dle amerických standardů se účetnictví řídí dle Všeobecně uznávaných účetních principů (US GAAP) nebo také dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Účetní závěrce velmi často předchází také účetní uzávěrka, která má za úkol dokončit všechny účetní případy, které se během roku běžně neúčtují, ale do účetní závěrky je nutné je uvést. Účetní závěrka se řídí, jako celé účetnictví, Zákonem o účetnictví (č. 563/1991 Sb., část třetí). Povinnými součástmi závěrky jsou právě rozvaha, 25
výkaz zisku a ztráty plus příloha. V této příloze bychom nalezli různé doplňující informace k těmto dvěma důležitým dokumentům. Ve společnosti s ručením omezeným každou účetní závěrku schvaluje valná hromada. „Valná hromada však může účetní závěrku pouze schválit nebo odmítnout, nemůže ji však změnit; takový postup by byl v rozporu se zákonným příkazem, že účetní závěrka musí věrně odrážet stav hospodaření a majetku společnosti za příslušné účetní období. Pokud bude účetní závěrka správně sestavena, může ji valná hromada sice též odmítnout, avšak reálně k tomu nebude mít důvod. Pokud však valná hromada odmítne účetní závěrku, která bude správně sestavená, neznamená to ovšem, že je možno ji měnit. Opravit lze totiž pouze účetní závěrku chybně sestavenou. Každý společník má právo vyžádat si jakoukoliv účetní závěrku a návrh na rozdělení zisku nebo úhradu ztráty k nahlédnutí; toto jeho právo nelze vyloučit nebo omezit. V jednom vyhotovení je řádná účetní závěrka současně s daňovým přiznáním k dani z příjmů právnických osob předkládána příslušnému finančnímu úřadu. Kromě toho se v jednom exempláři předkládá příslušnému útvaru Českého statistického úřadu.“5
2.4 Audit účetní závěrky Audit účetní závěrky je nazýván také jako audit účetních výkazů či finanční audit. Společnost s ručením omezeným je povinna svou účetní závěrku předložit auditorovi, aby ji ověřil, pokud tak určují stanovy či společenská smlouva společnosti. Auditor po kontrole vyjádří svůj názor v tzv. auditorské zprávě. Cílem auditu je především dodat věrohodnosti těmto účetním informacím společnosti. Společnost s ručením nemezným je v určitých situacích povinna nechat svou účetní závěrku zkontrolovat auditorem. Je to v případech, kdy za účetní období dosáhla nebo překročila dvě či tři z uvedených kritérií: -„ aktiva celkem více než 40 milionů Kč; aktivy se rozumí úhrn zjištěný z rozvahy v ocenění neupraveném o rezervy, opravné položky a odpisy majetku, 5
DVOŘÁK, Tomáš. Společnost s ručením omezeným. Praha : ASPI, 2008. Hospodaření společnosti, s. 321-
322.
26
- roční úhrn čistého obratu činil více než 80 milionů Kč; ročním úhrnem čistého obratu se přitom rozumí výše výnosů snížená o prodejní slevy a dělená počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období, a vynásobená dvanácti, - průměrný přepočtený počet zaměstnanců zjištěný způsobem podle zák. č. 89/1995 Sb., o státní statistické službě, ve znění pozdějších předpisů, činil v průběhu účetního období více než 50.“6 Každý audit má svůj proces, který lze rozdělit do tří hlavních bodů: 1. plánování auditu 2. testování 3. dokončení auditu Každý auditor se řídí dle směrnic, které musí dodržovat. Konkrétně v České republice se jedná o směrnice Komory auditorů České republiky. 1. Pokud se audit plánuje, je závislý na tom, zda se jedná o audit, který bude proveden úplně poprvé, či opakovaně. Plánováním auditu získáváme základní informace o našem podniku a také jsme schopni určit riziko nesprávnosti údajů v účetní závěrce. Každý auditor by měl být schopen určit přirozené riziko, které určuje riziko vzniku chyby v účetních výkazech, dále také kontrolní riziko (chyba není odhalena ani při vnitřním kontrolním systémem podniku) a také zjišťovací riziko (riziko, že chyba nebude odhalena ani auditorem). Díky těmto rizikům lze pak určit míru významnosti.
6
DVOŘÁK, Tomáš. Společnost s ručením omezeným. Praha : ASPI, 2008. Hospodaření společnosti, s. 322-
323.
27
Obrázek 1: Rozhodovací tabulka pro vyslovení výroku
Zdroj: www.wikipedia.cz
2. V testování jsou dva druhy testů: - testy věcné správnosti - testy spolehlivosti Pomocí těchto testů se určuje, zda vnitřní kontrolní systém společnosti plní svou funkci tak, jak má. Testy věcné správnosti a průkaznosti mají za úkol získat informace o úplnosti, správnosti a průkaznosti údajů, které jsou v účetní závěrce. 3. Na konci auditu vydává auditor tzv. spis auditora. Na základě tohoto spisu je pak vydána auditorská zpráva. Auditorská zpráva je dostupným dokumentem, který zveřejňuje názor auditora na správnost předložené závěrky. Názor je vyjádřen pomocí výroku, který je standardizovaný a může mít následující podobu: - výrok bez výhrad - výrok s výhradou - záporný výrok - odmítnutí výroku. Výrok bez výhrady je v případě, že auditor je přesvědčený, že všechny skutečnosti v účetní závěrce jsou v souladu s realitou. Výrok s výhradou je v případě, že auditor nesouhlasí s dílčím údajem v účetní závěrce. Záporný výrok je vyjádřen v případě, že účetní závěrka není v souladu s realitou a nepodává tak věrný a poctivý obraz vykazované
28
skutečnosti. Odmítnutí výroku je provedeno tehdy, pokud auditor nezískal dostatečné informace k účetní závěrce. Audit však v mnoha případech nemusí být povinný, ačkoli by se mohlo zdát, že je. Je mnoho případů, kdy je firma nepovinna provádět audit. „Výjimky z povinnosti auditu jsou dány stran účetní závěrky: - sestavené v průběhu konkursu, a to po dobu nepřetržitě po sobě jdoucích 36 kalendářních měsíců, počínaje prvním dnem kalendářního měsíce následujícího pod dni, kterým nastaly účinky prohlášení konkursu, pokud o jejím ověření auditorem nerozhodne věřitelský výbor, - sestavené ke dni předcházejícímu dni, kterým nastanou účinky schválení reorganizačního plánu, pokud o jejím ověření auditorem nerozhodne věřitelský výbor, - pokud došlo ke zrušení konkursu z důvodu, že majetek úpadce je pro uspokojení věřitelů zcela nepostačující, nebo - pokud tak stanoví zvláštní zákon.“7
2.5 Výroční zpráva Společnost s ručením omezeným také vydává tzv. výroční zprávu, která obsahuje následující údaje: - skutečnosti, které slouží jako informace o podmínkách a situacích, které se staly až po konci rozvahového dne, -
předpokládaný budoucí vývoj společnosti
-
výdaje a aktivity, které jsou v oblasti výzkumu a vývoje
-
pořizování vlastních obchodních podílů a akcií, zatímních listů a také obchodních podílů
7
o tom, zda má společnost organizační složku v zahraničí
DVOŘÁK, Tomáš. Společnost s ručením omezeným. Praha : ASPI, 2008. Hospodaření společnosti, s. 323.
29
-
další údaje dle zvláštních zákonů a předpisů.
„Součástí výroční zprávy je i zpráva o auditu podle zákona č. 254/2000 Sb., pokud je společnost povinna mít účetní závěrku ověřenu auditorem. Jestliže má společnost povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku, je povinna sestavit i konsolidovanou výroční zprávu.“8
2.6 Přestavení firmy NISAINVEST, spol. s.r.o Společnost NISAINVEST, spol. s.r.o. je společností, která vznikla roku 1997. Tato společnost je stavební společností, která vznikla jako stavebně inženýrskou organizací. Společnost velmi často spolupracuje s firmami jako je Penta Jablonné v Podještědí, J.I.H. Praha, Starkon Jihlava, ALLA Jablonec nad Nisou, KRUH Praha, Grassfield Praha a mnoho dalších firem. Předmětem podnikání je v Obchodním rejstříku uvedeno provádění staveb, jejich změna a odstraňování. Druhem živnosti je ohlašovací živnost vázaná. Toto oprávnění vzniklo přesně 22. 10. 1997 a jeho platnost je na dobu neurčitou. Odpovědný zástupce firmy je Ing. Jiří Sluka. Dalším druhem živnosti je výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona. Odpovědným zástupcem je Ing. Jan Vocel a Ing. Pavel Sluka. V tomto případě se jedná opět o ohlašovací vázanou živnost, která vznikla 8. 9. 1993.
8
DVOŘÁK, Tomáš. Společnost s ručením omezeným. Praha : ASPI, 2008. Hospodaření společnosti, s. 322.
30
Firma má následující identifikační údaje:
Zdroj: www.rzp.cz
31
3.
Účtování ve firmě
V této kapitole bych chtěla představit, jak firma hospodaří, jaké používá účty a které operace na tyto účty účtuje. Budu vycházet z rozvahy ve zjednodušeném rozsahu ke dni 31. 12. 2008, tj. tato rozvaha se rovná ke dni 1. 1. 2009 stejným hodnotám, protože zde po uzavření účtů neproběhly žádné operace. Jelikož se účetní rozvaha vztahuje k roku 2008 a 2009, účtuje se zde s 20% DPH. Tato společnost účtuje zásoby způsobem A.
3.1 Účetní rozvaha Základní rozvahové kategorie k 31. 12. 2008 = 1. 1. 2009 Brutto (tis.) Korekce Netto (tis.) 12/2007 (tis.) 18.572 Kč -1.333 Kč 17.239 Kč 17.291 Kč AKTIVA CELKEM Stálá aktiva 3.598 Kč -1.333 Kč 2.266 Kč 2.797 Kč Zásoby 26 Kč 0 26 Kč 0 Krátkodobé pohledávky 8.178 Kč 0 8.178 Kč 4.804 Kč Finanční majetek 6.113 Kč 0 6.113 Kč 8.223 Kč Ostatní aktiva – přechodné účty 656 Kč 0 656 Kč 1.467 Kč
-
PASIVA CELKEM Vlastní kapitál v tom HV běžného období Krátkodobé závazky Bankovní úvěry a výpomoci Dlouhodobé závazky Ostatní pasiva – přechodné účty
32
- 17.239 Kč 203 Kč - -4.047 Kč - 10.099 Kč - 7.269 Kč 0 -331 Kč
17.291 Kč 4.250 Kč 854 Kč 6.090 Kč 6.549 Kč 0 402 Kč
3.2 Účetní operace firmy
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27.
Vybrané účetní operace v lednu 2009 Doklad Kč MD Nákup materiálu od dodavatele FAP 100.000 Kč 111 19% DPH 19.000 Kč 343 Přejímka materiálu, příjem na sklad Příjemka 100.000 Kč 112 Traťová dodávka mat. přímo na zakázku FAP 60.000 Kč 503 19% DPH 11.400 Kč 343 Úhrada dodavatelské faktury za materiál VBÚ 119.000 Kč 321 Výdej materiálu ze skladu Výdejka 24.000 Kč 501 Úhrada dodavatelské faktury za traťovou VBÚ 69.600 Kč 321 dodávku s 3% slevou základu daně za platbu do 10 dnů Proúčtování platebního skonta Interní 1.800 Kč 321 Úhrada faktury od odběratele z r.2008 VBÚ 150.000 Kč 221 Faktura dodavatele za kompresor FAP 380.000 Kč 042 19% DPH 72.200 Kč 343 Faktura za přepravu kompresoru FAP 10.000 Kč 042 19% DPH 1.900 Kč 343 Zařazení kompresoru do užívání Protokol 390.000 Kč 022 Faktura za pojištění osobního automobilu FAP 6.000 Kč 381 na období 3/2009 – 2/2010 Podíl pojistného (př.12) na účet. rok 2009 Interní 5.000 Kč 568 Splátka bankovního úvěru - jistina VBÚ 300.000 Kč 461 Splátka úroku z bankovního úvěru VBÚ 8.900 Kč 562 Subdodávka za výkopové práce FAP 80.000 Kč 518 19% DPH 15.200 Kč 343 Vystavená faktura za stavební práce FAV 320.000 Kč 311 19% DPH 60.800 Kč 311 Měsíční odpis (účetní) kompresoru Interní 6.500 Kč 551 Zúčtování hrubých mezd Interní - 95.000 Kč 521 mzdy Pojistné placené zaměstnanci Interní - 10.450 Kč 331 mzdy Pojistné placené firmou Interní - 32.300 Kč 524 mzdy Předpis daně z příjmů zaměstnanců Interní 8.500 Kč 331 mzdy Výplata mezd v hotovosti VPD 76.050 Kč 331 Úhrada pojistného z běžného účtu VBÚ 42.750 Kč 336 Úhrada daně z příjmů zaměstnanců VBÚ 8.500 Kč 342 Faktura za spotřebu elektřiny za rok 2008 FAP 23.000 Kč 383 19% DPH 4.370 Kč 343 Připsaný kreditní úrok z běžného účtu VBÚ 1.895 Kč 221
33
D 321 321 111 321 321 221 112 221 648 311 321 321 321 321 042 321 381 221 221 321 321 602 343 082 331 336 336 342 211 221 221 321 321 662
3.3 Výsledky na jednotlivých účtech Obraty na použitých rozvahových účtech k 31. 1. 2009 Rozvahové aktivní: MD D SALDO (MD - D) 111 - Pořízení materiálu 100.000 Kč 100.000 Kč 0 Kč 112 - Materiál na skladě 100.000 Kč 24.000 Kč 76.000 Kč 211 - Peníze 0 Kč 76.050 Kč -76.050 Kč 221 - Běžný účet 151.895 Kč 548.750 Kč -396.855 Kč 042 - Pořízení hmotného majetku 390.000 Kč 390.000 Kč 0 022 - Samostatné movité prostředky 390.000 Kč 0 390.000 Kč 311 - Odběratelé 380.800 Kč 150.000 Kč 230.800 Kč 381 - Náklady příštích období 6.000 Kč 5.000 Kč 1.000 Kč Rozvahové pasivní: 321 - Dodavatelé 331 - Zaměstnanci 336 - Závazky ze soc. a zdrav. poj. 342 - Daně z příjmů fyzických osob 343 - Daň z přidané hodnoty 082 - Oprávky k DHM 461 - Dlouhodobé bankovní úvěry 383 - Výdaje příštích období
MD D SALDO (D - MD) 190.400 Kč 783.070 Kč 592.670 Kč 95.000 Kč 95.000 Kč 0 42.750 Kč 42.750 Kč 0 8.500 Kč 8.500 Kč 0 124.070 Kč 53.200 Kč -70.870 Kč 0 6.500 Kč 6.500 Kč 300.000 Kč 0 -300.000 Kč 23.000 Kč 0 -23.000 Kč
Vliv výše uvedených účetních operací na hospodářský výsledek Náklady Výnosy 501 - Spotřeba materiálu 24.000 Kč 503 - Traťové dodávky 60.000 Kč 518 - Subdodávky 80.000 Kč 521 - Hrubé mzdy 95.000 Kč 524 - Zákonné sociální pojištění 32.300 Kč 551 - Odpisy HM 6.500 Kč 562 - Nákladové úroky 8.900 Kč 568 - Náklady na pojištění 5.000 Kč 602 - Tržby z prodeje služeb 320.000 Kč 648 - Ostatní provozní výnosy 1.800 Kč 662 - Výnosové úroky 1.895 Kč NÁKLADY CELKEM 311.700 Kč VÝNOSY CELKEM 323.695 Kč AKTUÁLNÍ HOSP. VÝSLEDEK (= ZISK) 11.995 Kč
34
Rozvaha firmy po zaúčtování výše uvedených operací (salda na použitých rozvahových účtech se promítnou do konečných zůstatků následovně) AKTIVA CELKEM Stálá aktiva Zásoby Krátkodobé pohledávky Finanční majetek Ostatní aktiva – přechodné účty
Brutto (tis.Kč) Korekce Netto (tis. Kč) 18.796 Kč -1.340 Kč 17.456 Kč 3.988 Kč -1.340 Kč 2.648 Kč 102 Kč 102 Kč 8.409 Kč 8.409 Kč 5.640 Kč 5.640 Kč 657 Kč 657 Kč
PASIVA CELKEM Vlastní kapitál v tom HV běžného období Krátkodobé závazky Bankovní úvěry a výpomoci Dlouhodobé závazky Ostatní pasiva – přechodné účty
17.456 Kč 214 Kč 12 Kč 10.627 Kč 6.969 Kč 0 -354 Kč
35
Závěr Postřehy v účetní rozvaze k 31. 12. 2008 = k 1. 1. 2009 byly takovéto: Firma s bilanční sumou 17,2 mil. má rozhodující podíl oběžných aktiv (83%), která jsou zastoupena především krátkodobými pohledávkami (47,6% podíl na celkových aktivech) a finančním majetkem (35,5% podíl na celkových aktivech), nebo-li majetkem s vysokým stupněm likvidity. Nicméně pro přesné výpočty ukazatelů běžné a celkové likvidity by bylo třeba znát kvalitu pohledávek (jejich strukturu co do lhůt splatnosti, spočítat dobu obratu, popř. vyčlenit pohledávky dubiózní, problémové). Stálá aktiva se podílejí na bilanční sumě pouze 13%, jsou odepsána zatím ze 37%. Pro bližší hodnocení by rovněž bylo třeba znát strukturu dlouhodobého majetku, zařazení do odpisových skupin a odpisové plány účetní jednotky, stejně tak případné investiční plány a záměry. Poněkud znepokojující se jeví struktura pasiv, kdy v průběhu roku 2008 došlo k výraznému snížení vlastního kapitálu, který se podílí na celkových zdrojích financování pouze 1,16%. Veškerý nakumulovaný zisk minulých let (ještě k 31. 12. 2007) ve výši 4,2 mil. připadl ke konci roku 2008 na pokrytí ztráty vygenerované v účetním období roku 2008. Bylo by třeba zjistit hlubší analýzou příčiny tak vysoké ztráty. V každém případě aktuální poměr vlastních a cizích zdrojů se jeví jako velmi kritický, firma je podkapitalizovaná a hodně zadlužená. Krátkodobé obchodní závazky ve výši 10 mil. jsou vyšší než aktuální pohledávky (8,2 mil.) a navíc firma vykazuje krátkodobé bankovní úvěry ve výši 7,3 mil. Bylo by rovněž vhodné zjistit, o jaký úvěr se jedná, jestli např. revolving na financování určité bonitní hladiny pohledávek (bez režimu splácení), nebo klasický účelový úvěr s předepsaným splátkovým kalendářem.V každém případě celková likvidita (v čitateli bez vyloučení problémových pohledávek) vychází méně než 1 (resp. 100%), což predikuje horší platební schopnost. Reakce na vybrané účetní operace: Uvedené účetní operace byly smyšleny, pouze pro ilustraci možných případů, o kterých se v obchodních společnostech běžně účtuje. Jelikož se ilustrativně jedná o účetní operace měsíce ledna 2009, vycházím z legislativy platné v tomto období, mimo jiné ze sazby DPH 19%. 36
Materiál může být přijímán na sklad (pak je možné účtovat přes účty pořízení 111 na účet zásob na skladě 112, odkud je následně vydáván do spotřeby. Účetní softwary dnes ve většině případů pracují s váženým aritmetickým průměrem pořizovacích cen pro účely stanovení ceny materiálu při výdeji). Zároveň firma může nakupovat materiál, který není přijímán na sklad, ale je rovnou účelově spotřebován na konkrétní zakázce (tzv. traťová dodávka, účtuje se přímo do nákladů 50./321 s tím, že v případě nespotřebovaného materiálu je třeba tuto část z nákladů vyjmout, aby nedošlo ke zkreslení hospodářského výsledku). V příkladech je zmíněn i případ uplatněného platebního skonta při „rychlé“ platbě. Takové skonto se nedotýká DPH, ale pouze základu daně a jeho výše je pro firmu daňově uznatelným výnosem. Zabývám se nákupem dlouhodobého hmotného majetku (součástí vstupní ceny je nejen cena vlastního zařízení, ale i náklady na dopravu). Do doby zařazení se veškeré takové náklady aktivují na účtu 042, teprve po protokolárním zařazení majetku do užívání je přeúčtováno 022/042. Modelově jsem spočítala i měsíční účetní odpis takového zařízení (účetní jednotkou stanovená životnost 5 let, pravidelný měsíční odpis ze vstupní ceny 390 tis. následně vychází 6,5 tis. korun). Je třeba zmínit, že daňové odpisy stejného majetku se budou řídit zákonem o dani z příjmů, budou se počítat pro účely stanovení daňové povinnosti a s největší pravděpodobností se budou lišit od ročních účetních odpisů (které jsou z pohledu daně z příjmů jako náklad neuznatelné). V příkladech se zabývám i dvěma případy časového rozlišení – jednak nákladem na pojištění, který z části přechází do účetního období r. 2010 a musí tedy zůstat na účtu 381, jednak fakturou za energie, která se naopak vztahuje k roku 2008 a musí se zaúčtovat přes účet 383 – Výdaje příštích období (předpokladem je, že v roce 2008 byla spotřeba energie přes účet 383 řádně proúčtována do nákladů). V příkladech je ukázáno i základní zúčtování mezd, souvisejícího pojistného a odvodů záloh na daň z příjmů fyzických osob. Po proúčtování shora uvedených případů jsem se dále zabývala stanovením obratů a výsledného obratového salda na použitých rozvahových i výsledkových účtech, abych takto spočítané výsledky mohla promítnout do nově sestavené rozvahy. 37
Rozvaha po zaúčtovaných případech představuje následující: Vyjdeme-li ze zahajovací rozvahy a promítneme-li do jednotlivých (zde už agregovaných) položek aktiv a pasiv změny, které na použitých syntetických účtech proběhly, získáme nový stav firemních majetků a závazků. Vidíme, že celkový rozdíl mezi výnosy a náklady (ve výši 11,9 tis.) se v rozvaze objeví v jediné položce – hospodářský výsledek běžného období jako součást vlastního kapitálu. Firmě se celkově zvýšila bilanční suma (na 17,4 mil.), nákupem kompresoru došlo ke zvýšení stálých aktiv, narostly i zásoby a pohledávky. Finanční prostředky naopak klesly, především v důsledku splátky úvěru a úhrad dalších běžných obchodních závazků a závazků spojených s osobními náklady (mzdy, pojistné). Vlastní kapitál se díky vygenerovanému zisku lehce posílil, ale jeho absolutní podíl na celkových zdrojích financování je stále velmi malý Pro hlubší analýzu a strukturální porovnání jednotlivých položek účetní závěrky by bylo třeba znát podrobnější údaje, popřípadě i časovou řadu (závěrky za více období).
38
Seznam použité literatury [1] BĚHOUNEK, Pavel. Společnost s ručením omezeným : řešení účetní a daňové problematiky včetně příkladů z praxe. 8. aktualiz. vyd. Olomouc : Anag, 2008. 303 s. ISBN 978-80-7263-452-1. [2] DVOŘÁK, Tomáš. Společnost s ručením omezeným. 3. přeprac. vyd. Praha : ASPIWolters Kluwer, 2008. 454 s. ISBN 978-80-7357-344-7. [3] Ing. ŠTOHL, Pavel; Ing. KLIČKA, Vladislav. Maturitní okruhy z účetnictví. Znojmo : Vzdělávací středisko ing. Pavel Štohl, 2004. 214 s. Pro studenty OA a středních škol s výukou účetnictví. [4] VYCHOPEŇ, Jiří. Společnost s ručením omezeným z účetního a daňového pohledu. Vyd. 1. Praha : ASPI-Wolters Kluwer, 2008. 159 s. 92 otázek a odpovědí z praxe. ISBN 978-80-7357-401-7. [5] Podnikatel : Business server [online]. 2009 [cit. 2010-04-05]. Účetnictví. Dostupné z www: http://www.podnikatel.cz/provoz/ucetnictvi/.
39
Přílohy Příloha č. 1 – Rozvaha Příloha č. 2 – Výkaz zisku a ztráty
40
