Inhoudsopgave
Voorwoord en verantwoording
5
Deel I Opgaven
23
1 Stichtingen, verenigingen en overheidsbedrijven Opgave 1 Vereniging Lekker Lezen Opgave 2 Stichting Vrienden van de Siberische Tijger Opgave 3 Stichting Anaconda Opgave 4 Stichting Noordpoolalarm Opgave 5 Stichting John Forsight Clan Opgave 6 Gemeentelijk zwembad De Zwemhof
25 25 26 27 28 28 29
2 Diverse totaal- en jaarwinstbepalingsperikelen Opgave 7 Homevision BV Opgave 8 Sofaconcern Opgave 9 Textielproducent REE Opgave 10 Familiebedrijf Van Amerongen Opgave 11 Wijncoöperatie Volustel Opgave 12 Otella ijs Opgave 13 BV Van der Linden Opgave 14 BV Ster Opgave 15 BV Mees Opgave 16 BV Huf Makelaars Opgave 17 BV Greenway Opgave 18 BV Comdus
31 31 31 32 32 33 34 35 36 37 37 38 39
3 Innovatiebox Opgave 19 BV Tophost Opgave 20 BV Catch-it Opgave 21 BV Suitcarrier
41 41 42 43
11
Inhoudsopgave
12
4 Winstdrainage Opgave 22 Belastingvrije zone Jabuk Aly Opgave 23 Securibaccoconcern Opgave 24 Fastfoodconcern Burger Hero Opgave 25 Olieconcern Alkü Opgave 26 Participatiemaatschappij (deel 1)
45 45 46 47 49 50
5 Deelnemingsvrijstelling Opgave 27 NV Gatorox Opgave 28 BV Dutch Image Opgave 29 Liquid Gold Opgave 30 Grasslounger Opgave 31 Holidayconcern Golden Resorts Opgave 32 Buck Richards Opgave 33 Elektronicaconcern Bulbis Opgave 34 Participatiemaatschappij (deel 2) Opgave 35 Manteca Opgave 36 Matuschi-groep
53 53 54 55 57 58 60 61 62 64 65
6 Vervreemding en omzetting van afgewaardeerde vorderingen Opgave 37 Financieel concern T.F. Opgave 38 Gigoconcern Opgave 39 Sisalconcern Opgave 40 Autoconcern Hamer
67 67 68 69 70
7 Liquidatie- en stakingsverliesregeling Opgave 41 Staalconcern Soreus Opgave 42 Cargoconcern Super Speed Opgave 43 Familiebedrijf Van der Meer Opgave 44 Verfconcern Sterlak Opgave 45 Kinderopvangorganisatie Yogi Opgave 46 Amerikaanse modeketen Jessica Böhler
73 73 74 75 76 78 79
8 Reorganisaties Opgave 47 BV Sunfly Opgave 48 BV Beauty City Opgave 49 BV Bikefan Opgave 50 Stichting Coupe Master Opgave 51 Juridische fusie Opgave 52 Moeder-dochterfusie Opgave 53 Bedrijfsfusie/moeder-dochterafsplitsing Opgave 54 Aandelenfusie
81 81 82 83 84 86 87 88 89
Inhoudsopgave
Opgave 55 Moeder-dochterafsplitsing Opgave 56 Grensoverschrijdende moeder-dochterfusie Opgave 57 Buitenlandse ruziesplitsing
90 91 93
9 Fiscale eenheid Opgave 58 Bouwconcern Construct Opgave 59 Funaconcern Opgave 60 Rederij Mofers Opgave 61 Soapzender Hourglass Opgave 62 ACAP-concern Opgave 63 Vectorconcern Opgave 64 Europees verzekeringsconcern Osäkra Opgave 65 Europees energieconcern Ixcon Opgave 66 Drogisterijketen Bayer Opgave 67 Consumentenelektronicaconcern Top Opgave 68 Brits energieconcern Electa Opgave 69 Spaans private-equityfonds Ganar Opgave 70 Gasconcern CYL
95 95 96 97 97 99 99 100 102 103 103 105 106 107
10 Samenloop van reorganisaties en de fiscale eenheid Opgave 71 Luchtvaartmaatschappij Air Up Opgave 72 Horecaconcern Hovack Opgave 73 Autofabrikant Lara Opgave 74 Levensmiddelenconcern Casafood Opgave 75 Koffieconcern Coffee Stars Opgave 76 Bankconcern B/C Opgave 77 Supermarktconcern Tricol
109 109 110 112 113 114 116 118
11 Handel in verlies-bv’s Opgave 78 BV Shipping Opgave 79 Champignonkwekerij Risky Mushrooms
121 121 122
Deel II Uitwerkingen
125
1 Uitwerkingen Stichtingen, verenigingen en overheidsbedrijven Opgave 1 Vereniging Lekker Lezen Opgave 2 Stichting Vrienden van de Siberische Tijger Opgave 3 Stichting Anaconda Opgave 4 Stichting Noordpoolalarm Opgave 5 Stichting John Forsight Clan Opgave 6 Gemeentelijk zwembad De Zwemhof
127 127 128 130 132 133 134
13
Inhoudsopgave
2 Uitwerkingen Diverse totaal- en jaarwinstbepalingsperikelen Opgave 7 Homevision BV Opgave 8 Sofa Concern Opgave 9 REE-vastgoedconcern Opgave 10 Familiebedrijf Van Amerongen Opgave 11 Wijncoöperatie Volustel Opgave 12 Otella ijs Opgave 13 BV Van der Linden Opgave 14 BV Ster Opgave 15 BV Mees Opgave 16 BV Huf Makelaars Opgave 17 BV Greenway Opgave 18 BV Comdus
137 137 138 138 140 142 144 145 147 148 149 150 151
3 Uitwerkingen Innovatiebox Opgave 19 BV Tophost Opgave 20 BV Catch-it Opgave 21 BV Suitcarrier
153 153 156 159
4 Uitwerkingen Winstdrainage Opgave 22 Belastingvrije zone Jabuk Aly Opgave 23 Securibaccoconcern Opgave 24 Fastfoodconcern Burger Hero Opgave 25 Olieconcern Alkü Opgave 26 Participatiemaatschappij (deel 1)
161 161 163 164 166 166
5 Uitwerkingen Deelnemingsvrijstelling Opgave 27 NV Gatorox Opgave 28 BV Dutch Image Opgave 29 Liquid Gold Opgave 30 Grasslounger Opgave 31 Holiday-concern Golden Resorts Opgave 32 Buck Richards Opgave 33 Elektronicaconcern Bulbis Opgave 34 Participatiemaatschappij (deel 2) Opgave 35 Manteca Opgave 36 Matuschi-groep
169 169 171 173 176 177 179 180 181 183 185
6
Uitwerkingen Vervreemding en omzetting van afgewaardeerde vorderingen187 Opgave 37 Financieel concern T.F. 187 Opgave 38 Gigoconcern 188
14
Inhoudsopgave
Opgave 39 Sisalconcern Opgave 40 Autoconcern Hamer
190 191
7 Uitwerkingen Liquidatie- en stakingsverliesregeling Opgave 41 Staalconcern Soreus Opgave 42 Cargoconcern Super Speed Opgave 43 Familiebedrijf Van der Meer Opgave 44 Verfconcern Sterlak Opgave 45 Kinderopvangorganisatie Yogi Opgave 46 Amerikaanse modeketen Jessica Böhler
195 195 196 196 198 199 200
8 Uitwerkingen Reorganisaties Opgave 47 BV Sunfly Opgave 48 BV Beauty City Opgave 49 BV Bikefan Opgave 50 Stichting Coupe Master Opgave 51 Juridische fusie Opgave 52 Moeder-dochterfusie Opgave 53 Bedrijfsfusie/moeder-dochterafsplitsing Opgave 54 Aandelenfusie Opgave 55 Moeder-dochterafsplitsing Opgave 56 Grensoverschrijdende moeder-dochterfusie Opgave 57 Buitenlandse ruziesplitsing
201 201 202 203 205 207 208 212 213 216 217 219
9 Uitwerkingen Fiscale eenheid Opgave 58 Bouwconcern Construct Opgave 59 Funaconcern Opgave 60 Rederij Mofers Opgave 61 Soapzender Hourglass Opgave 62 ACAP concern Opgave 63 Vectorconcern Opgave 64 Europees verzekeringsconcern Osäkra Opgave 65 Europees energieconcern Ixcon Opgave 66 Drogisterijketen Bayer Opgave 67 Consumentenelektronicaconcern Top Opgave 68 Brits energieconcern Electa Opgave 69 Spaans private-equityfonds Ganar Opgave 70 Gasconcern CYL
223 223 224 225 226 227 228 230 231 231 233 235 238 240
10 Uitwerkingen Samenloop van reorganisaties en de fiscale eenheid Opgave 71 Luchtvaartmaatschappij Air Up Opgave 72 Horecaconcern Hovack
241 241 242
15
Inhoudsopgave
Opgave 73 Opgave 74 Opgave 75 Opgave 76 Opgave 77
Autofabrikant Lara Levensmiddelenconcern Casafood Koffieconcern Coffee Stars Bankconcern B/C Supermarktconcern Tricol
244 245 246 247 248
11 Uitwerkingen Handel in verlies-bv’s Opgave 78 BV Shipping Opgave 79 Champignonkwekerij Risky Mushrooms
251 251 252
Bijlage 1 Doorlopende wettekst van het voorgestelde art. 28c en art. 34c Wet VPB 1969 (compartimenteringsreserve)
255
Bijlage 2 Goedkeuringen inzake doorschuiving van art. 15ai-claim
259
Bijlage 3 Conceptwetsvoorstel modernisering vennootschapsbelastingplicht overheidsondernemingen263
16
Inhoudsopgave met nadere fiscale onderwerpindicatie
1 Stichtingen, verenigingen en overheidsbedrijven Opgave 1
Opgave 2
Opgave 3
Opgave 4
Opgave 5
Opgave 6
Vereniging Lekker Lezen
onderscheid belaste en onbelaste sfeer, concurrentiecriterium, optie voor integrale belastingplicht, culturele instelling, bibliotheekvrijstelling, winstplafond generieke vrijstelling Stichting Vrienden onderscheid belaste en onbelaste sfeer, van de Siberische concurrentiecriterium, winstplafond generieke vrijstelling, Tijger vrijwilligersaftrek en fondswerversaftrek Stichting Anaconda onderscheid belaste en onbelaste sfeer, concurrentiecriterium, optie voor integrale belastingplicht culturele instelling, winstplafond generieke vrijstelling, vrijwilligersaftrek en fondswerversaftrek Stichting onderscheid belaste en onbelaste sfeer, Noordpoolalarm concurrentiecriterium, winstplafond generieke vrijstelling, vrijwilligersaftrek en fondswerversaftrek Stichting John onderscheid belaste en onbelaste sfeer, Forsight Clan concurrentiecriterium, winstplafond generieke vrijstelling, vrijwilligersaftrek en fondswerversaftrek Gemeentelijk direct en indirect overheidsbedrijf, modernisering zwembad De vennootschapsbelastingplicht van overheidsbedrijven, Zwemhof ondernemingsvariant
2 Diverse totaal- en jaarwinstbepalingsperikelen Opgave 7 Opgave 8
BV Homevision Sofaconcern
Opgave 9
Textielproducent REE
Renpaarden- en Cessnacriterium, giftenaftrek onzakelijk handelen in intercompany verband, informele kapitaalstorting, verkapte winstuitdeling onzakelijk handelen in intercompany verband, informele kapitaalstorting, verkapte winstuitdeling
17
Inhoudsopgave met nadere fiscale onderwerpindicatie
Opgave 10 Familiebedrijf Van Amerongen Opgave 11 Wijncoöperatie Volustel Opgave 12 Otella ijs Opgave 13 BV Van der Linden
Opgave 14 BV Ster
Opgave 15 BV Mees
Opgave 16 BV Huf Makelaars Makelaars Opgave 17 BV Greenway Opgave 18 BV Comdus
demarcatieproblematiek geldleningen, afwaardering vordering, bodemloze-putlening, onzakelijke geldlening, borgstellingsanalogierente verlengstukwinst, verzelfstandigde winst, uitkering naar rato van ledenprestaties verbondenheid, afschrijvingsbeperking gebouwen, opstalrecht afschrijving op bedrijfsmiddelen, onderscheid tussen afzonderlijk bedrijfsmiddel en onderdeel van bedrijfsmiddel, verschillende gebruiksduur onderdelen van bedrijfsmiddel, mengpercentage/ componentenbenadering afschrijving op gebouwen, verschillende gebruiksduur onderdelen van een gebouw, mengpercentage/ componentenbenadering afschrijving op bedrijfsmiddelen, te activeren kosten, herstelkosten, extra afschrijvingslast vanwege fysiek gebrek vorming voorziening (Baksteenarrest), afwaardering tot lagere bedrijfswaarde onderhanden werk, voortschrijdende winstneming eindafrekening, uitstel van betaling, vestigingsplaatsfictie, onderscheid emigratie naar verdragsland en nietverdragsland, Europees recht
3 Innovatiebox Opgave 19 BV Tophost Opgave 20 BV Catch-it
Opgave 21 BV Suitcarrier
innovatiebox, S&O-activum, afpelmethode, ebit, routinematige functies, kernfuncties innovatiebox, octrooi, 1-IVA methode, ebit, routinematige functies, kernfuncties, voortbrengingskosten, drempel, pre-octrooivoordelen innovatiebox, octrooi, 1-IVA-methode, ebit, routinematige functies, kernfuncties, voortbrengingskosten, drempel
4 Winstdrainage Opgave 22 Belastingvrije zone Jabuk Aly Opgave 23 Securibaccoconcern Opgave 24 Fastfoodconcern Burger Hero
18
verbondenheid, kapitaalstorting, tegenbewijs, fraus legis verbondenheid, interne verhanging, tegenbewijs, fraus legis winstuitdeling, indirect verband, indirecte groepslening, doorgeefluik
Inhoudsopgave met nadere fiscale onderwerpindicatie
Opgave 25 Olieconcern Alkü Opgave 26 Participatie maatschappij (deel 1)
winstuitdeling in natura, 10%-toets met Belgische notionele interestaftrek kapitaalstorting, 10%-toets met Belgische notionele interestaftrek
5 Deelnemingsvrijstelling Opgave 27 NV Gatorox
aflopende deelneming, sfeerovergang van onbelast naar belast, onbelaste compartimenteringsreserve Opgave 28 Bv Dutch Image deelnemingsbegrip, preferente aandelen, sfeerovergang van belast naar onbelast, belaste compartimenteringsreserve Opgave 29 Liquid Gold beleggingsdeelneming, oogmerktoets bij tussenhoudster, reële-heffingstoets, bezittingentoets, structuren van ‘rotte appels’ Opgave 30 Grasslounger beleggingsdeelneming, oogmerktoets bij tophoudster, reële-heffingstoets, bezittingentoets, groepsvordering Opgave 31 Holidayconcern beleggingsdeelneming, oogmerktoets bij tophoudster, Golden Resorts reële-heffingstoets, bezittingentoets, groepsvordering Opgave 32 Buck Richards beleggingsdeelneming, oogmerktoets, reëleheffingstoets, bezittingentoets, aandelenfusie Opgave 33 Electronicaconcern beleggingsdeelneming, oogmerktoets, reëleBulbis heffingstoets, bezittingentoets Opgave 34 Participatie beleggingsdeelneming, oogmerktoets bij maatschappij participatiemaatschappijen, reële-heffingstoets, (deel 2) bezittingentoets Opgave 35 Manteca aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente, verkrijgingsprijs deelneming, uitbreidingsinvestering, anti-misbruikbepaling Opgave 36 Matuschi-groep aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente, verkrijgingsprijs deelneming, uitbreidingsinvestering, 12-maandsperiode, samenloop tussen deelnemingsrente en winstdrainagerente
6 Vervreemding en omzetting van afgewaardeerde vorderingen Opgave 37 Financieel concern T.F. Opgave 38 Gigoconcern
hoofdregels art. 13b en art. 13ba Wet VPB 1969 en anticumulatie gespreid belaste vrijval van de opwaarderingsreserve in de tijd Opgave 39 Sisalconcern zakelijke kwijtschelding in concernverband Opgave 40 Autoconcern Hamer concernbenadering en liquidatie opwaarderingsreservelichaam binnen concern
19
Inhoudsopgave met nadere fiscale onderwerpindicatie
7 Liquidatie- en stakingsverliesregeling Opgave 41 Staalconcern Soreus Opgave 42 Cargoconcern Super Speed Opgave 43 Familiebedrijf Van der Meer Opgave 44 Verfconcern Sterlak
hoofdregels liquidatieverliesregeling, opgeofferd bedrag, meegekochte stille reserves, liquidatie-uitkering liquidatie tussenhoudster, waardedaling uitgekeerde deelneming afwaardering (on)zakelijke groepslening, omzetting in aandelenkapitaal, liquidatie liquidatie tussenhoudster, waardedaling vervreemde deelneming, afweging activa/passiva-transacties vs. aandelentransactie Opgave 45 Kinderopvang doorschuiven van liquidatieverlies bij voorzetting organisatie Yogi onderneming binnen concern, afweging liquidatie vs. juridische fusie, meegeven van verliezen, winstsplitsing Opgave 46 Amerikaanse objectvrijstelling buitenlandse ondernemingswinst, modeketen Jessica stakingsverliesregeling Böhler
8 Reorganisaties Opgave 47 BV Sunfly Opgave 48 BV Beauty City
Opgave 49 BV Bikefan Opgave 50 Stichting Coupe Master Opgave 51 Juridische fusie
Opgave 52 Moederdochterfusie Opgave 53 Bedrijfsfusie/ moederdochterafsplitsing Opgave 54 Aandelenfusie Opgave 55 Moederdochterafsplitsing Opgave 56 Grensoverschrij dende moederdochterfusie Opgave 57 Buitenlandse ruziesplitsing
20
bedrijfsfusie, hoofdregels fiscale begeleiding bedrijfsfusie gevolgd door aandelenverkoop, anti-misbruikbepaling, vervreemdingsverbod, verkoopklaarmaken bedrijfsfusie, dubbele uitzak-arrest, goedkeurend beleid bij dooroverdracht binnen fiscale eenheid bedrijfsfusie met een stichting als overdrager, belastingplicht stichting, anti-winstuithollingsstandaard voorwaarde hoofdregels fiscale begeleiding juridische fusie, fusiepartnerniveau, aandeelhoudersniveau, aandelenwaardering compensabele verliezen, afwikkeling onderlinge vordering/schuld-verhouding, samenloop met art. 13ba Wet VPB 1969 anti-misbruikbepaling bij vervreemding aandelen na bedrijfsfusie en afsplitsing aandelenfusie met niet-kwalificerende beleggingsdeelneming, anti-misbruikbepaling moeder-dochterafsplitsing terwijl de aandelen in de verkrijgende dochter al zijn doorverkocht aan een derde, antimisbruikbepaling, Gasconcernarrest grensoverschrijdende fusie met niet-kwalificerende beleggingsdochter buitenlandse ruziesplitsing van een niet-kwalificerende beleggingsdeelneming, aandeelhoudersbegeleiding, antimisbruikbepaling, materiële uitkoop
Inhoudsopgave met nadere fiscale onderwerpindicatie
9 Fiscale eenheid Opgave 58 Bouwconcern Construct Opgave 59 Funaconcern Opgave 60 Rederij Mofers Opgave 61 Soapzender Hourglass Opgave 62 ACAP-concern Opgave 63 Vectorconcern Opgave 64 Europees verzekerings concern Osäkra Opgave 65 Europees energieconcern Ixcon Opgave 66 Drogisterijketen Bayer Opgave 67 Consumenten elektronicaconcern Top Opgave 68 Brits energieconcern Electa Opgave 69 Spaans privateequityfonds Ganar
Opgave 70 Gasconcern CYL
totstandkoming fiscale eenheid, bezitseis, 3-maandsverzoektermijn sanctiebepaling art. 15ai Wet VPB 1969 bij verbreking fiscale eenheid sanctiebepaling art. 15ai Wet VPB 1969 bij verbreking fiscale eenheid samenloop fiscale eenheid en herinvesteringsreserve hoofdregels enkelsporige verliesverrekening enkelsporige verliesverrekening, winstsplitsingsregels, herrekeningsregels latente-liquidatieverliesregeling in het fiscale eenheidsregime, dreigend heffingslek fiscale eenheid en objectvrijstelling buitenlandse ondernemingswinst, Sara-Creekbepaling samenloop kwijtscheldingswinstvrijstelling en fiscale eenheid, ontvoegen in het zicht van liquidatie winstsplitsingsregels, liquidatie dochter binnen fiscale eenheid, ontvoegen in het zicht van liquidatie beperking renteaftrek overnameholdings, MKB-franchise, gezondfinancieringsescape, doorschuifregeling beperking renteaftrek overnameholdings, MKB-franchise, gezondfinancieringsescape, gezondfinancieringspercentage, saldering van twee overnames in hetzelfde jaar entreeheffing vanwege onderlinge vordering/schuldrelatie, samenloop fiscale eenheid en art. 13ba Wet VPB 1969
10 Samenloop van reorganisaties en de fiscale eenheid Opgave 71 Luchtvaart maatschappij Air Up Opgave 72 Horecaconcern Hovack Opgave 73 Autofabrikant Lara Opgave 74 Levensmiddelen concern Casafood Opgave 75 Koffieconcern Coffee Stars
samenloop fiscale eenheid en juridische fusie, hoofdregels, terugwerkende kracht tot aanvang boekjaar zusterfusie binnen en buiten de fiscale eenheid, fusie als besmette art. 15ai-transactie juridische upstream moeder-dochterfusie binnen en buiten de fiscale eenheid samenloop fiscale eenheid en juridische afsplitsing, doorschuiving art. 15ai-claim samenloop fiscale eenheid en grensoverschrijdende juridische fusie
21
Inhoudsopgave met nadere fiscale onderwerpindicatie
Opgave 76 Bankconcern B/C samenloop fiscale eenheid en juridische fusie, hoofdregels Opgave 77 Supermarktconcern samenloop fiscale eenheid en zuivere splitsing, Tricol doorschuiven art. 15ai-claim
11 Handel in verlies-bv’s Opgave 78 BV Shipping
Opgave 79 Champignon kwekerij Risky Mushrooms
22
bepaling tegen handel in verlies-bv’s, belangrijke aandeelhouderswisseling, non-inkrimpingstoets, deelverlies in het jaar van de aandeelhouderswisseling, verbod op binnenjaarse verrekening bepaling tegen handel in verlies-bv’s, belangrijke aandeelhouderswisseling, non-inkrimpingstoets, aanloopverliezen, activiteitencompartimentering
