Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatiestoffen
20 november 2013
AGENDA ►
Regelgevend kader ► ►
►
Impact van de gewijzigde regelgeving ► ► ► ► ► ►
►
►
Btw-aangifte Overige
Aandachtspunten ► ► ►
►
Lokale aankoop door in BE gevestigde onderneming Invoer door in BE gevestigde onderneming IC verwerving door in BE gevestigde onderneming Lokale verkoop door in BE gevestigde onderneming Intracommunautaire levering door in BE gevestigde onderneming Uitvoer door in BE gevestigde onderneming
Bijkomende btw-formaliteiten ►
►
Huidige regeling o.b.v. administratieve aanschrijving Nieuwe regeling o.b.v. EU regelgeving
Bedoelde goederen Hoedanigheid koper/verkoper en plaatsbepaling handeling Verhoogd risico en administratieve verplichtingen
Bijlagen
Page 2
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Regelgevend Kader
► Page 3
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Regelgevend Kader Huidige regeling o.b.v. administratieve aanschrijving ►
Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971 ►
Vergunning tot ontheffing tot voldoening van belasting (nultarief)
►
Optionele regeling
►
Regeling voor handelaars in recuperatiestoffen en recuperatieproducten o o o
Zowel leveringen door ophalers en groothandelaars; Als verkopen aan een ophaler; Alsmede op de invoer door om het even wie.
►
Voor zover stoffen en materialen zijn opgelijst (toepassing hangt af van de eigenlijke goederenclassificatie)
►
Mogelijkheid tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften
Page 4
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Regelgevend Kader Nieuwe regeling o.b.v. EU regelgeving ►
Belgisch nultarief recuperatiestoffen → onder “standstill-clausule”
►
Implementatie artikel 199.1, d) Richtlijn 2006/112/EG in Belgische btw-regelgeving ► ► ►
Verlegging van heffing voor [nog nader te bepalen] recuperatiestoffen en –producten Harmonisatie btw-wetgeving binnen EU (bv. verlegging o.a. in FR en NL) Nauwere betrekking van recuperatiestoffen in EU btw-systeem ► ►
►
Betere controlemogelijkheid (o.a. via aangifte van btw-nummers via klantenlijsten, IC-opgaven) Efficiëntere bestrijding van fraude en fiscale ontwijking
Afschaffing nultarief met ingang vanaf […] (?) ►
Page 5
Wetgevend werk eerstdaags opgestart
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Impact van de gewijzigde regelgeving
► Page 6
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Impact van de gewijzigde regelgeving Lokale aankoop door in BE gevestigde onderneming ►
Huidige regeling ► ►
Nultarief op lokale aankoop Tenzij verkoper factuur uitreikt moet koper een aankoopborderel uitreiken ►
►
Vermelding: “Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971”
Nieuwe regeling ► ►
Verplichting tot uitreiken factuur Verlegging van de btw naar de koper (factuurvermelding: “btw verlegd”) ►
►
Aankoop van particulieren ►
Page 7
+ en - in btw-aangifte → normaal geen btw-kost Geen impact
Presentation title
Impact van de gewijzigde regelgeving Invoer door in BE gevestigde onderneming ►
Huidige regeling ► ►
►
Geen btw te voldoen over invoer (nultarief) Document bij aangifte tot verbruik met volgende vermelding: “Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971”
Nieuwe regeling ► ►
Page 8
Principe: Invoer van recuperatiestoffen in België → betaling btw op invoer (voorfinanciering) Alternatieven: ► Aanvragen invoervergunning “ET14.000” ► Invoer btw wordt verlegd naar periodieke btw-aangifte ► Geen waarborg meer te betalen (sinds 01/01/2013 - Circulaire nr. ET 122.812 dd. 28.09.2012) ► Invoer van goederen in btw-entrepot (bvb. trading) ► Vermijden btw op invoer ► Vereist fysieke opslag van ingevoerde recuperatiestoffen in btw-entrepot Presentation title
Impact van de gewijzigde regelgeving IC verwerving door in BE gevestigde onderneming ►
Huidige regeling ► ►
►
Geen btw te voldoen/rapporteren in Belgische btw-aangifte op ICV van recuperatiestoffen Geen + en - in btw-aangifte → geen btw-kost
Nieuwe regeling ►
ICV in België door belastingplichtige = voldoen van Belgische btw op belastbare ICV via periodieke btw-aangifte ► + en - in btw-aangifte → geen btw-kost
►
Niet-belastingplichtige rechtspersonen en belastingplichtigen zonder recht op btw-aftrek: ► Verwervingsdrempel (België: 11.200,00 EUR) ► Optie belasten intracommunautaire verwerving (indien ICV ≤ 11.200,00 EUR)
Page 9
Presentation title
Impact van de gewijzigde regelgeving Lokale verkoop door in BE gevestigde onderneming ►
Huidige regeling ► ►
►
Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief) Factuurvermelding: “Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971”
Nieuwe regeling ►
Verlegging van btw naar belastingplichtige koper ►
►
Page 10
Factuurvermelding: “btw verlegd”
Aanrekening Belgische btw aan niet-belastingplichtige koper
Presentation title
Impact van de gewijzigde regelgeving Intracommunautaire levering door in BE gevestigde onderneming ►
Huidige regeling ► ►
►
Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief) Voorrang → vrijstelling ICL of nultarief ?
Nieuwe regeling ►
Einde voorrangsdiscussie: vrijstelling ICL (wel IC-opgave) ↔ nultarief (geen IC-opgave) ►
►
Facturatie ►
Page 11
Nu: vrijgestelde ICL (gevolg: opname in IC-opgave) Facturatieplicht met o.a. vermelding reden btw-vrijstelling
Presentation title
Impact van de gewijzigde regelgeving Uitvoer door in BE gevestigde onderneming ►
Huidige regeling ► ►
►
Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief) Voorrang → vrijstelling uitvoer of nultarief ?
Nieuwe regeling ►
►
Page 12
Einde voorrangsdiscussie: vrijstelling uitvoer ↔ nultarief Facturatieplicht (bij verkoop) met o.a. vermelding reden btw-vrijstelling
Presentation title
Bijkomende btw-formaliteiten
► Page 13
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen
Bijkomende btw-formaliteiten Btw-aangifte ►
Huidige regeling ►
Indien activiteiten volledig betrekking hebben op verkoop van recuperatieproducten → mogelijkheid tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften ► ► ►
►
Belastingplichtigen die periodieke btw-aangiften indienen: ►
►
Kennisgeving btw-controlekantoor Afzien van btw-aftrek Praktijk: weinig gebruik gemaakt van deze mogelijkheid Verkopen aan nultarief → opname in rooster 00
Nieuwe regeling ►
Verplichte indiening btw-aangiften ►
Page 14
Uitzonderingen: vrijgestelde kleine belastingplichtigen, … ► Aandachtspunt: Verhoging omzetdrempel vrijgestelde kleine belastingplichtige ► In principe 25.000 EUR vanaf 1 januari 2014 Presentation title
Bijkomende btw-formaliteiten Btw-aangifte ►
Opname in periodieke btw-aangifte: ►
Uitgaand: ►
► ► ►
►
Inkomend: ►
►
►
Page 15
Verkopen met verlegging van heffing: rooster 45 (CN: rooster 49) Verkopen met btw: rooster 01, 02 of 03 (CN: rooster 49) Vrijgestelde ICL: rooster 46 (CN: rooster 48) Uitvoer: rooster 47 (CN: rooster 49)
Lokale aankopen met verlegging van heffing: roosters 81, 87, 59 en 56 (CN: roosters -81, -87, +85, (61 en 62) Belastbare ICV: roosters 81, 86, 59 en 55 (CN: roosters -81, -86, +84, (61 en 62) Import met ET14.000 vergunning: roosters 81, 87, 59 en 57 (CN: roosters -81, -87, +85, (61 en 62)
Presentation title
Bijkomende btw-formaliteiten Overige ►
Intracommunautaire opgave (IC-opgave) ►
Verplicht voor alle vrijgestelde intracommunautaire leveringen (ICL) ► ►
►
Indien geen ICL in rapporteringsperiode → IC-opgave niet vereist Periodiciteit indiening IC-opgave (kwartaal / maandelijks)
Jaarlijkse klantenlisting ► ► ►
Page 16
Jaarlijkse opgave van btw-belastingplichtige afnemers Indieningstermijn: vóór 31 maart van het volgende jaar Reeds verplicht onder de huidige regeling indien niet geopteerd tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften
Presentation title
Bijkomende btw-formaliteiten Overige ►
INTRASTAT ►
Rapportering goederenbeweging binnen EU (inkomend + uitgaand) ► ►
►
Doel: statistieken Reeds verplicht onder huidige regeling bij overschrijden aan- en/of verkoopdrempel
Boekhouding ►
Page 17
O.a. boek voor inkomende facturen, boek voor uitgaande facturen, dagboek van ontvangsten en centralisatieboek, registers, …
Presentation title
Bijkomende btw-formaliteiten Overige ►
Vergunning maandelijkse terugbetaling btw-tegoeden ►
Mogelijk onder nieuwe regeling (verlegging van heffing) ↔ Voorwaarden vergunning niet voldaan onder de huidige regeling
►
Voorwaarden, o.a.: ►
►
►
►
Optioneel ►
Page 18
Maandelijkse btw-aangiften 30% van de omzet gerealiseerd door: a) leveringen gedaan die vrijgesteld zijn volgens artikel 3942 W.btw of b) leveringen of diensten waarvoor de btw verlegd is naar de afnemer Btw-tegoed van min.12.000,00 EUR (jaarbasis)
Aan te vragen bij btw-administratie
Presentation title
Aandachtspunten
► Page 19
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen
Aandachtspunten Bedoelde goederen ►
Maximale lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is ►
Bijlage VI, Richtlijn 2006/112/EG
►
Voorstel lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is
►
Oproep aan de sector om te bekijken welke “nieuwe” productcategorieën onder het toepassingsgebied van de nieuwe regeling kunnen worden gebracht ►
►
►
Los van de huidige regeling Centralisatie door Coberec / EY
Wat met schroot dat niet langer als afval wordt aangemerkt ? ►
Page 20
Cfr. Verordening (EU) nr. 333/2011 van 31 maart 2011
Presentation title
Aandachtspunten Hoedanigheid koper/verkoper en plaatsbepaling handeling ►
Toepassing verlegging van heffing ?
►
Aanrekening van btw ?
►
Toepasselijk btw-tarief ? ► ►
►
Page 21
Standaard btw-tarief van 21% ? Verlaagd btw-tarief? Bvb. Houtafval → KB nr. 20, TABEL A, VII, 12° (= 6%)
Presentation title
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen ►
Risico’s ►
Verlegging van heffing ►
Risico navordering indien (onterecht) geen verlegging van btw wordt toegepast Proportionele boete: 20% ► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand Risico verwerping btw-aftrek indien (onterecht) verlegging wordt toegepast ► Proportionele boete: 10% ► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand ►
►
►
Intracommunautaire verwerving ►
Page 22
Risico indien onterecht geen btw wordt voldaan over ICV ► Proportionele boete: maximum 20% ► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand Presentation title
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen ►
Risico’s ►
Intracommunautaire levering en uitvoer ►
►
Risico voor overtredingen begaan met het oogmerk belasting te ontduiken of de ontduiking ervan mogelijk te maken: ►
►
Page 23
Risico indien levering onterecht werd vrijgesteld ► Hoofdelijk aansprakelijk tot voldoen btw ► Proportionele boete: 10% ► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand
Proportionele boete: 200% van de verschuldigde btw Strafrechtelijke sanctie(s)
Presentation title
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen ►
Risico’s ►
Hoofdelijke aansprakelijkheid leverancier (artikel 51bis W.btw) tot voldoen van de btw in geval van onjuiste facturatie ►
Page 24
O.a. onjuist of ontbreken van btw-nummer afnemer
Presentation title
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen ►
Verplichting tot facturatie ►
►
Monitoren toepassingsvoorwaarden verlegging ►
►
Optie: self-billing ?
Toepassing idem verleggingsvoorwaarden als conform (huidig) artikel 51, §2, 5° W.BTW en artikel 20 KB nr. 1 ? ► Klant in België gevestigd en periodieke indiener btw-aangiften ? ► Klant in België voor btw-doeleinden geregistreerd via (individueel) aansprakelijk vertegenwoordiger ?
Bijkomende aandacht voor conformiteit van aankoopfacturen ► ►
►
Page 25
O.a. vermelding “reden van btw-vrijstelling” Bijkomend belang correctheid factuur → belang voor recht op aftrek btw Wachtdocument bij gebrek aan (conforme) factuur
Presentation title
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen ►
Intracommunautaire levering ►
►
Leverancier dient tweevoudig bewijs te leveren van vrijstelling ► EU btw-nummer afnemer (anders dan België) ► Bewijs vervoer goederen van België naar andere EU lidstaat (o.a. vrachtbrief, CMR, …) in de relatie met afnemer
Uitvoer ►
Page 26
Leverancier dient bewijs te leveren van vrijstelling ► Bewijs door geheel van documenten (o.a. uitvoerdocument (!) (+ leverancier dient te zijn vermeld als uitvoerder), vrachtbrief, …)
Presentation title
Bijlagen
► Page 27
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen
Bijlage Artikel 199 Richtlijn 2006/112/EG ►
Artikel 199 Richtlijn 2006/112/EG, lid 1, d) 1.
De lidstaten kunnen bepalen dat de tot voldoening van de belasting gehouden persoon degene is voor wie de volgende goederenleveringen of diensten worden verricht: (…) d)
Page 28
de levering van oude materialen, oude materialen ongeschikt voor hergebruik in dezelfde staat, industrieel en niet-industrieel afval, afval voor hergebruik, gedeeltelijk verwerkt afval, schroot, en bepaalde goederen en diensten, overeenkomstig de lijst in bijlage VI
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Bijlage Bijlage VI - Richtlijn 2006/112/EG ►
►
►
►
►
► Page 29
De levering van resten en afval van ferro- en non-ferroproducten en oude materialen, halffabrikaten daaronder begrepen, die het resultaat zijn van het verwerken, vervaardigen of smelten van ferro- en non-ferrometalen of legeringen daarvan; De levering van ferro- en non-ferrofabrikaten en bepaalde daarmee samenhangende verwerkingsdiensten; De levering van residuen en andere materialen voor hergebruik bestaande uit ferro- en nonferrometalen, legeringen daarvan, slakken, assen, bladders, en industriële residuen die metalen of legeringen daarvan bevatten, alsmede de diensten bestaande in het scheiden, snijden, fragmenteren en samenpersen van deze producten; De levering van en bepaalde verwerkingsdiensten met betrekking tot afval van ferro- en nonferroproducten alsmede snippers, schroot, resten en afval, en oud materiaal en materiaal voor hergebruik bestaande uit glasscherven en glas, papier en karton, lompen, beenderen, leder, kunstleder, perkament, huiden en vellen, pezen en zenen, bindgaren, touw en kabel, rubber en kunststof; De levering van de in deze bijlage genoemde materialen na bewerking in de vorm van reinigen, polijsten, scheiden, snijden, fragmenteren, samenpersen of gieten tot ingots; De levering van resten en afval dat ontstaat bij de bewerking van grondstoffen. Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Bijlage Voorstel lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is
Page 30
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Contact
► ► ► ► ►
Marc Joostens Partner – Indirect Tax Tel: +32 (0)2 774 61 58
►
Mohamed El Kastite
►
Manager – Indirect Tax
►
Tel: +32 (0)3 270 4655
Mobiel: +32 (0)478 80 69 80 E-mail:
[email protected]
► ►
Mobiel: +32 (0)473 33 70 19 Email
[email protected]
►
Dimitri Van der Burght
►
Senior Consultant – Indirect Tax
►
Tel: +32 (0)9 242 40 31
►
Mobiel: +32 (0)486 80 45
Matthias Penninck Senior Manager – Indirect Tax Tel: +32 (0)477 48 09 63 Mobiel: +32 (0)473 337 019 E-mail:
[email protected]
Page 31
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen
Email
[email protected]
Ernst & Young Assurance Tax Transactions Advisory This document contains information in summary form and is therefore intended for general guidance and discussion purposes onl y. It should not be used in place of professional advice. About Ernst & Young Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. Worldwide, our 167,000 people are united by our shared values and an unwavering commitment to quality. We make a difference by helping our people, our clients and our wider communities ac hieve their potential.
For more information, please visit www.ey.com © 2013 EYGM Limited. All rights reserved.
